行政事業(yè)單位會計(jì)制度超級實(shí)用

1、YOUR LOGO行政事業(yè)單位會計(jì)制度超級實(shí)用Company number 1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108最新行政事業(yè)單位會計(jì)（超級實(shí)用）第二部分會計(jì)科目名稱和編號序號科目編號1科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用 款額度41101110101110102財(cái)政應(yīng)返還額 度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付51111應(yīng)收票據(jù)61112應(yīng)收賬款71113預(yù)付賬款81115其他應(yīng)收款91201存貨101301對外投資111401固定資產(chǎn)121402累計(jì)折舊131411文物文化資產(chǎn)141421在建工程151501無形資產(chǎn)161502累計(jì)攤銷

2、171701待處置資產(chǎn)損 溢二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶 款222201應(yīng)付職工薪酬232202應(yīng)付票據(jù)242203應(yīng)付賬款252204預(yù)收賬款262206其他應(yīng)付款272301長期借款282302 長期應(yīng)付款282302 長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101固定基金310101固定資產(chǎn)310102文物文化資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)310105資產(chǎn)折耗313102專用基金323103財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余310301基本支出結(jié)轉(zhuǎn)310302項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)310303項(xiàng)目支出結(jié)余333104非財(cái)政撥

3、款結(jié) 轉(zhuǎn)343201事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余353202經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余363301非財(cái)政撥款結(jié) 余四、收入類374001財(cái)政補(bǔ)助收入384101事業(yè)收入394201上級補(bǔ)助收入404202附屬單位上繳 收入414301經(jīng)營收入424401其他收入五、支出類435001500101500102事業(yè)支出財(cái)政撥款支出 非財(cái)政撥款支 出445101上繳上級支出455102對附屬單位補(bǔ) 助465201經(jīng)營支出475301其他支出第三部分 會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本 制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存

4、現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額，借 記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算 時，按照實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借記本科目，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科 目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科 目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金 額，借記

5、有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按 照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每口終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)口的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支 出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng) 當(dāng)將每夭所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入口報(bào)表”，送會計(jì)部門的出 納人員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收 入日報(bào)表”及向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計(jì)部門的會計(jì)人員核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金 日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)

6、的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的 相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收 支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的 即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯

7、率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民 幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面 余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯 率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目 等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期 匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng) 收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”、“其他收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期

8、 初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣 賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者 之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目；如為賣出外幣，按照 實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)口的 匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者 之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目。（四）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余 額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支

9、出（匯兌損益）”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制期和依據(jù)分別如下：（一）釆用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同 支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制 收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián) 和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有 關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收 賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款 后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解屹

10、通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到 銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如 有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知 編制收款憑證。（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連 同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān) 原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行， 收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行 本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審

11、核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付 款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款口 記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。六、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別 設(shè)置“銀行存款口記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐 筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核 對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如

12、 有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào) 節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款 項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì) 劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知 書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬

13、戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提 租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處 理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本 年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng) 返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢 復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科 目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本 科目，貸記“財(cái)政

14、應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額 度。本科目年末應(yīng)無余額。1101財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的 資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科 目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本 年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科 目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際 支出時，借

15、記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處 理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單 位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科 目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢 復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán) 支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借 記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付

16、）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額 度。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售物品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯 票的票面金額，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除 貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按照貼現(xiàn)息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目若銀行無追索權(quán) 或“短期借款”科目

17、若銀行有追索權(quán)。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時，按照取得物品的成 本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或 貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照 商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，收到銀行退回的商 業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的 票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種 類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交

18、易合同號和付款人、承兌人、背書 人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)口期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款口期、收 回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐 筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1112應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“經(jīng)營收 入”等科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回

19、的應(yīng)收賬款，按規(guī)定 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1113預(yù)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生

20、預(yù)付賬款時，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資或服務(wù)，按照購入物資或服務(wù)的成本，借記有關(guān)科 目，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸 記“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因己無 望再收到所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已

21、核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款”等科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1115其他應(yīng)收款一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān) 部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì) 核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

22、款”等科 目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及 時到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。經(jīng)財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時，借記本科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī) 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（-）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置 資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）” 科目，貸記“待處置

23、資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收凹的，按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1201存貨一、本科目核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固 定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置存貨備查簿，在取得存貨時登記存貨的資金來源。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，釆購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

24、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；加工成本包括直接人工 以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購成 本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得的存貨，按照確定的存貨成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金 額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助 收入”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況釆用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或 者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低 值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”

25、等科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā) 生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn) 行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬 價(jià)值，借記本科目，貸記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨 的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理 賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸

26、記“應(yīng)繳財(cái)政 款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末存貨的實(shí)際成本。1301對外投資一、本科目核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和 長期股權(quán)投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財(cái)政部門 關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。四、對外投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為投資成本。取 得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。1購入國債或以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為 投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)取得的長期

27、股權(quán)投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資 成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余 額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固 定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記固定基金一一資產(chǎn)折耗”科 目。以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作 為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的 賬面余額，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照 投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折 耗”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)或

28、合同確定價(jià)值作為 投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。（二）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實(shí) 際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科 目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行 數(shù)量登記。（三）到期收回國債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入 （投資收益）”科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入（投資收

29、益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政 款”科目按規(guī)定上繳財(cái)政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財(cái) 政。五、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損 失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置 資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目，貸 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的對外投資成本。1401固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物

30、文化資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核 算。事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本 科目核算。二、固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形 資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文 物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：（一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核 算。（二）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。（三）對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組

31、成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟 件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不 可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合 于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固 定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 備查簿進(jìn)行登記。五、固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使 固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、

32、裝卸費(fèi)、安 裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或 類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸 記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等 科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付 使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定 基金一一在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。購入

33、固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定 資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,按照已實(shí)際支 付的價(jià)款，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保 證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時，按照己實(shí)際支付的價(jià)款，借記“事業(yè)支 出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存 款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。（二）H行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構(gòu)

34、成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其 成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò) 建支出后的凈額確定。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科 目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目；貸記在建工程”科目。已達(dá) 到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確 定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。（三）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的 價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目 需安裝,按照租賃協(xié)

35、議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存 款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸 記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記固定基金一一固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處 理。（四）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需 安裝,貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)

36、稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。六、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“累計(jì)折舊”科目。七、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：（一）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或 大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交 付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見上述“五（二）”。（二）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。八、以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記

37、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。九、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（一）出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照 待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目， 按照己計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科 目。實(shí)現(xiàn)出售時，按照己出售固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金一一 固定資產(chǎn)”科目，按照己計(jì)提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折 耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢 （處

38、置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈 收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。（二）以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成 本，借記對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn) 的賬面余額，借記固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按照投出固定 資產(chǎn)己計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”

39、科 目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“對外投資”科目。（三）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固 定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì) 提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定 基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià) 值）”科目。十、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對 于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

40、 批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照己 計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定 基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一 一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）” 科目。處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生

41、的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈 收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。十一、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。1402累計(jì)折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或用途進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，

42、按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系 統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下:（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn) 的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考 慮預(yù)計(jì)凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下 月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前 報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，

43、應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相 一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠 取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中 較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（七）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照 更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊 額。四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置

44、 資產(chǎn)損溢”科目，按照己計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 固定資產(chǎn)”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1411文物文化資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具 有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文 物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門進(jìn)行明細(xì)核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1購入的文物文化資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支

45、付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及 使文物文化資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文 化資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。接受捐贈、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市 場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。市場價(jià)格和憑據(jù)注明金額不 能可靠且合理取得的，按照名義金額（即人民幣1元）入賬。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文 化資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他

46、支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸 記“銀行存款”等科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待調(diào)出 文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)調(diào)出時，按照已調(diào)出文物文化資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金 一一文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一 次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因， 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格 確定入賬價(jià)值；實(shí)際成本或市場價(jià)格不能可靠且合理取得的，按照名義金額入

47、賬。按照確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待 處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照已處置文物文化資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。1421在建工程一、本科目核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè) 備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)

48、際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照 本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入 的在建工程成本。四、（非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的 賬面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記固定資產(chǎn)”科目；按照 己計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與

49、施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時，按照實(shí)際支付的工 程價(jià)款，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè) 支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存 款”等科目。事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì) 入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科 目；同時，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目。工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資 產(chǎn)”科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在 建工程”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1購入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記

50、“固定基金一一在建工程”科 目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“長期應(yīng)付款”、“銀行 存款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同 時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金一 一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際 成本。1501無形資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單

51、位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康?而持有的且沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專 利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形 資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及 可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)” 科目；同時，借記事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收

52、入”、“零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生 的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科 目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有 關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“

53、其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行 存款”等科目。四、以經(jīng)營租賃出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等 科目，貸記“其他收入”科目。五、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處 理：（一）出售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照己計(jì)提攤銷，借記累計(jì)攤銷”科目， 按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金一一無 形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折 耗”科目，按照上述差額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款

54、減去相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳 財(cái)政款”等科目。（二）以無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。以己入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投 資成本，借記對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形 資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按照投出 無形資產(chǎn)己計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗” 科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“對外投資”科目。六、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，按規(guī)定報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)

55、的賬面價(jià)值，借記“待處 置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的 賬面余額，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照準(zhǔn)予核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借 記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提攤銷對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固 定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位己入賬無形資產(chǎn)的原值。1502累計(jì)攤銷一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，同時可以設(shè)置“處置 資產(chǎn)價(jià)值”、處置凈收入”等明細(xì)科目。三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

56、批準(zhǔn)后及時進(jìn) 行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形 資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤 銷”科目），貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“對外投 資”、“無形資產(chǎn)”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目應(yīng)收及 預(yù)付款項(xiàng)、對外投資核銷或“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目無形資產(chǎn)核銷, 貸記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目）。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記

57、本科目（處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折 舊”科目），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目處置存 貨或“固定基金一一固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)、文物文化 資產(chǎn),貸記本科目（處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科 目）。（三）轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)行無追索權(quán)或本科目若銀行有追索權(quán)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借 記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目），貸記“對外投資”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科

58、目。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入一一投資收益”科目轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資 或“固定基金一一固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、 文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn),貸記本科目（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)貸 記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目）。有關(guān)賬務(wù)處理參見相關(guān)資產(chǎn)科目。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損 失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類2001短期借款一、本科目核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三

59、、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除 貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按照貼現(xiàn)息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目若銀銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金 額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）發(fā)生短期借款利息時，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記 “銀行存款”等科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未

60、償還的短期借款。2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包 括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè) 所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購買時直接通過“其 他支出（稅費(fèi)支出）”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（-）發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳營業(yè)稅金額，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”或“待處置資產(chǎn)損溢”出售不動產(chǎn)等有關(guān)科目，貸 記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存