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文檔簡(jiǎn)介

1、 四、所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅法解讀納稅籌劃實(shí)務(wù)(案例) 一、 企業(yè)所得稅法解讀 (一)企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 是政府參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 1、納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)) 所得稅納稅人應(yīng)具備條件: (1)在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶; (2)獨(dú)立建立賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表; (3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。 2、征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是: 企業(yè)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得: 是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù) 以及其他營(yíng)利事業(yè)取得的所

2、得。 其他所得包括: (1)有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所得; (2)證券利息所得;(不包括國(guó)庫(kù)券利息) (3)固定資產(chǎn)、包裝物租賃所得; (4)特許權(quán)使用費(fèi)所得; (5)股息、紅利所得; (6)資產(chǎn)盤(pán)盈所得; (7)呆帳收入。 年 應(yīng) 稅 所 得 稅 率 3萬(wàn)元(含3萬(wàn))以下企業(yè) 18% 3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元企業(yè) 27% 10萬(wàn)元以上企業(yè) 33%3、稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率,稅率視企業(yè)的年應(yīng)稅所得而不同。 (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額稅率 1.應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅依據(jù)、簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額 = 法定收入總額稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 法定收入

3、總額的確定 收入總額包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。 收入的確認(rèn)原則,可以參照財(cái)政部頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法有矛盾時(shí),在計(jì)稅時(shí)按稅法進(jìn)行調(diào)整。 收入總額具體包括如下經(jīng)常性項(xiàng)目: (1)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入 (2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 (3)利息收入 (4)租賃收入 (5)特許權(quán)使用費(fèi)收入 (6)股息收入 (7)其他收入 稅法還具體規(guī)定了一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理規(guī)定。 如:流轉(zhuǎn)稅的減免和返還、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受損贈(zèng)等。流轉(zhuǎn)稅的減免和返還的稅務(wù)處理: (1)出口退稅的增值稅,不交納所得稅。 因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,與企業(yè)利潤(rùn)無(wú)關(guān),會(huì)計(jì)處理不計(jì)入收入帳戶。 借:應(yīng)收補(bǔ)

4、貼款增值稅退稅 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(2)出口退稅的消費(fèi)稅,要繳納所得稅。因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,會(huì)計(jì)處理計(jì)入收入帳戶。 借:應(yīng)收出口退稅 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加) 工業(yè)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理:接受捐贈(zèng)的是貨幣性資產(chǎn)依法納稅;接受捐贈(zèng)的是非貨幣性資產(chǎn): 數(shù)額不大 當(dāng)年納稅 數(shù)額較大 分5年納稅 稅前扣除原則及準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)遵循歷史成本原則,嚴(yán)格劃分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出;對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出要有真實(shí)、合法的憑證。 稅前扣除原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍:是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、

5、稅金和損失。 (1)成本:指納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 (2)費(fèi)用:指納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (3)稅金:指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。 (4)損失:指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出和投資損失。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的調(diào)整 納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)按照稅法的規(guī)定予以調(diào)整,按稅法規(guī)定允許扣除的金額準(zhǔn)予扣除。 具體調(diào)整的項(xiàng)目(非全部): (1)利息支出(按同期銀行利率水平計(jì)算) (2)工資、薪金支出(計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、工資與效益掛鉤)

6、(3)工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育費(fèi) (按計(jì)稅工資的2%、14%、1.5%計(jì)算) (4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) (5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)(6)壞帳損失和準(zhǔn)備金(7)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)(8) 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 當(dāng)年投入比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%)有加計(jì)扣除的規(guī)定。(按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%計(jì)算)(9)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) (10)其他項(xiàng)目(略) 企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額的3%(金融、保險(xiǎn)業(yè)按1.5%)以內(nèi)的部分予以扣除。 專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng)可全額扣除,包括: (1)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng); (2)向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng); (3)想農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng); (4)向青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。

7、向宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額的 10%以內(nèi)的部分扣除。 壞賬準(zhǔn)備金提取比例為: 年末應(yīng)收賬款余額的5 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金可以扣除;融資租賃取得固定資產(chǎn)的租金支出不得扣除,但可以提取折舊費(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額: 例:某企業(yè)本年度銷(xiāo)售收入3500萬(wàn)元,允許列支 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為: 15005 = 7.5 20003 = 6 13.5(萬(wàn)元) 或簡(jiǎn)便計(jì)算: 3500 3 + 3 =13.5 (萬(wàn)元 ) 扣除比例實(shí)行:超額累退制 速算增加數(shù)廣告費(fèi):按不同行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別按銷(xiāo)售收入的2%、8%等計(jì)算扣除限額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):按銷(xiāo)售收入的5計(jì)算扣除限額 不得扣除項(xiàng)目 稅法規(guī)定不得在

8、稅前利潤(rùn)中扣除的項(xiàng)目有: (1)資本性支出 (2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出 (3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失 (4)各項(xiàng)罰款、滯納金 (5)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?(6)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及超過(guò)限額的公益、 救濟(jì)性捐贈(zèng) (7)各種贊助支出 (8)擔(dān)保支出 (9)銷(xiāo)售貨物回扣支出 (10)除壞帳準(zhǔn)備金之外的其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (11)與收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 2、準(zhǔn)予抵扣應(yīng)稅所得的項(xiàng)目 (1)虧損的彌補(bǔ)(稅前補(bǔ)虧) 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);一下納稅年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),延續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)為5年。 虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算,不得間斷。 連續(xù)發(fā)生虧損

9、,其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算, 先虧先補(bǔ),不能將每年虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不 得斷開(kāi)計(jì)算。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損,由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。 投資方發(fā)生虧損,則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)可以用 于彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)虧損后仍有余額,再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè) 所得稅。 例:某企業(yè)歷年的所得情況如下表,設(shè)按33%的稅率征收企業(yè)所得稅,計(jì)算該企業(yè)9年共交納多少所得稅? 年份 90 91 92 93 94 95 96 97 98盈虧 萬(wàn)元 -50+10 +30 -10-20-10+20+30+30 分析: 90年虧損50萬(wàn)元,可連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧,享受期限為91年至95年,這樣90至95未繳納所得稅,并且

10、到95年還有10萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損,但不能再?gòu)亩惽袄麧?rùn)中彌補(bǔ)。 96年獲利20萬(wàn)元,先彌補(bǔ)93年的虧損10萬(wàn)元,再?gòu)浹a(bǔ)94年的虧損10萬(wàn)元,96年利潤(rùn)彌虧后沒(méi)有利潤(rùn)不納稅。 97年獲利30萬(wàn)元,先彌補(bǔ)94年未補(bǔ)完的10萬(wàn)元,再?gòu)浹a(bǔ)95年的虧損10萬(wàn)元,彌虧后還有利潤(rùn)10萬(wàn)元,要交稅3.3 萬(wàn)元。 98年獲利30萬(wàn)元,要納稅9.9萬(wàn)元。 9年該企業(yè)共繳納所得稅 :3.39.9 =13.2(萬(wàn)元) (2)企業(yè)已納稅額的扣除 在企業(yè)取得的所得中,還有來(lái)源于境外的所得和從國(guó)內(nèi)的被投資企業(yè)分回的所得。這些稅后利潤(rùn)在與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額匯總納稅時(shí),為避免重復(fù)征稅,采取對(duì)已納稅額按規(guī)定予以扣除的辦法。 境外

11、所得已納稅額的扣除 可抵免的外國(guó)稅收,必須是納稅人就來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅。 稅額扣除有全額扣除與限額扣除,我國(guó)稅法 實(shí)行 限額扣除 。 稅收的抵免限額是指納稅人的境外所得,依 據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,計(jì)算出來(lái)的應(yīng) 納稅額。 計(jì)算境外所得應(yīng)納稅額分國(guó)不分項(xiàng) 稅收抵免限額 = 境外所得額中國(guó)稅率 境外實(shí)際納稅額 稅收抵免限額 按實(shí)際繳納的稅款,如實(shí)扣除。 境外實(shí)際納稅額稅收抵免限額 按限額扣除, 超過(guò)部分不得扣除。 從國(guó)內(nèi)被投資企業(yè)分回稅后利潤(rùn)的扣除和調(diào)整投資方稅率被投資方稅率,不退還 所得稅。投資方稅率被投資方稅率,要補(bǔ)交 所得稅。 補(bǔ)交所得稅計(jì)算公式: 來(lái)源于被投資 分

12、回 的 企業(yè)應(yīng)稅所得 稅后利潤(rùn) =(1- 被投資企業(yè)稅率)第一步:還原為稅前利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 = 來(lái)源于被投資方應(yīng)稅所得投資方適用稅率稅收扣除額 =來(lái)源于被投資方應(yīng)稅所得被投資方適用稅率 被投資方已納稅額 補(bǔ)交稅額 = 應(yīng)納所得稅稅收扣除額 例:甲、乙兩企業(yè),甲在內(nèi)地稅率33%,乙在特區(qū)稅率15%,甲乙聯(lián)合投資于深圳特區(qū)開(kāi)辦了丙企業(yè),稅率15%。當(dāng)年甲乙兩企業(yè)各自從丙企業(yè)分回稅后利潤(rùn)30萬(wàn)元。甲、乙兩企業(yè)的補(bǔ)稅情況如下: 乙企業(yè)不需要補(bǔ)稅,也不退稅。 甲企業(yè)要補(bǔ)稅: 應(yīng)稅所得 =30(1 -15%)= 35.29(萬(wàn)) 應(yīng)納稅 =35.2933% =11.65(萬(wàn)) 扣除額 =35.2915%

13、 =5.29(萬(wàn)) 應(yīng)補(bǔ)稅 =11.655.29 =6.36(萬(wàn)) 應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 例1:某企業(yè)2019年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下: 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本450萬(wàn)元;其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)支出15萬(wàn)元;固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入 16萬(wàn)元,產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用合計(jì)35萬(wàn)元;國(guó)庫(kù)券利息收入7萬(wàn)元,公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)元。 2019年未彌補(bǔ)的虧損17萬(wàn)元。 延期納稅滯納金3萬(wàn)元。 2019年應(yīng)納所得稅計(jì)算如下: 解: 會(huì)計(jì)利潤(rùn) (1000500167-(45035153100)= 920(萬(wàn)) 公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)限額 9203% = 27.6(萬(wàn)) 實(shí)際捐贈(zèng)超限額72.40

14、萬(wàn)元 (100 - 27.60) 應(yīng)納稅所得額 920 17 7 +3 +72.4 = 971.4(萬(wàn)) 應(yīng)納所得稅 971.433% = 320.56(萬(wàn)) 例2: 某家電制造公司,2019年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料如下: 1.銷(xiāo)售家電收入5500萬(wàn)元;其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元. 2.銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元;增值稅900萬(wàn)元;銷(xiāo)售稅金及附加100萬(wàn)元. 3.銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元,其中含廣告費(fèi)500萬(wàn)元. 4.管理費(fèi)用600萬(wàn)元,其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元(2019年新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元). 5.財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬(wàn)元的利息,年利率10% (銀行同期貸款利

15、率6%). 6.營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元,其中含向供貨商支付的違約金10萬(wàn)元,向稅務(wù)局支付罰款2萬(wàn)元. 7.投資收益27.5萬(wàn)元,其中從外地聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)25.5萬(wàn)元(聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率15%),國(guó)債利息2萬(wàn)元.要求: 計(jì)算該企業(yè)2019年納稅調(diào)整項(xiàng)目、金額及應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 解: 會(huì)計(jì)利潤(rùn)(5500+200+2+ )-(4000+100+800+600+100+50)=82萬(wàn) 納稅調(diào)整 調(diào)增項(xiàng)目 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政罰款 廣告費(fèi)限額 = (5500+200)8% =456 超額44萬(wàn)元(500 -456) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額= (5500+200)3+3=20.1 超額79.9萬(wàn)元(

16、100-20.1) 財(cái)務(wù)費(fèi)用超限額 = 500(10% - 6%)= 20萬(wàn)元 行政罰款 2萬(wàn)元 調(diào)增項(xiàng)目金額合計(jì):145.9萬(wàn)元(44+79.9+20+2) 調(diào)減項(xiàng)目 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、國(guó)債利息收入 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 = 5050% = 25萬(wàn)元 國(guó)債利息收入 2萬(wàn)元免稅 調(diào)減項(xiàng)目金額合計(jì):27萬(wàn)元 調(diào)整后應(yīng)稅所得 = 82 +145.9 27 = 200.9萬(wàn)元 25.5 1-15%應(yīng)納所得稅: 200.933% = 66.297萬(wàn)元投資收益已納稅款 :4.5萬(wàn)元 = 2019年企業(yè)應(yīng)納所得稅: 66.297 - 4.5 = 61.797萬(wàn)元 25.5 1-15%15% (三)稅收優(yōu)惠政策

17、 1.支持和鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策 新辦企業(yè)免征稅2年、所得稅率15%; 2.支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)免稅;科研單位、院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等免稅;新辦的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè),免稅2年;新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)免稅1年、減半征收1年;新辦其他企業(yè),可減稅或免稅1年。 3.鼓勵(lì)企業(yè)利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的 優(yōu)惠政策綜合利用本企業(yè)的“三廢”為原材料生產(chǎn)產(chǎn)品,免稅5年;利用其他企業(yè)的煤矸石、爐渣、粉煤灰做原料生產(chǎn)建材,免稅5年;為處理利用其他企業(yè)廢棄的“資源”而興辦的企業(yè),可減稅或免稅1年。資源綜合利用目錄4.扶持“老、少

18、、邊、窮”地區(qū)的優(yōu)惠政策 可減稅或免稅3年5. 鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所得: 年凈收入在30萬(wàn)元以下的免稅; 超過(guò)30萬(wàn)元的繳稅。6.救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠政策 可減稅或免稅1年7.鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),安置待業(yè)人員超過(guò)60%,免稅3年;免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)30%以上的,可減半征收2年。8.鼓勵(lì)發(fā)展校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策免稅9.鼓勵(lì)福利生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策 福利工廠安置“四殘”人員總數(shù)在35%以上免稅; 福利工廠安置“四殘”人員總數(shù)超過(guò)10%減半征稅;10.鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策 按應(yīng)繳稅款減征10% 外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(免二減三) 2、對(duì)從事能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)的稅收優(yōu)惠。 3、西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。 4、對(duì)在特區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 5、鼓勵(lì)向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。 6、再投資退稅。 為了鼓勵(lì)外方投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)用于中國(guó)境內(nèi)再投資,稅法根據(jù)不同情況給予再投資退稅的優(yōu)惠。 (1)將利潤(rùn)再投資于企業(yè)或再開(kāi)辦企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少

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