審計(jì)學(xué) 第二章

1、第二章 審計(jì)證據(jù)與工作底稿主要內(nèi)容一、審計(jì)證據(jù) Audit Evidence(一）審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)（三）審計(jì)證據(jù)的特性：充分性與適當(dāng)性（四）審計(jì)證據(jù)的整理與分析二、審計(jì)的方法三、審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù) Audit Evidence (一）審計(jì)證據(jù)的含義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)包括(分類(lèi)）：會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息?？捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息包

2、括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)一般根據(jù)外形特征分類(lèi)：實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)分析性證據(jù)。1、實(shí)物證據(jù) physical evidence：證實(shí)以實(shí)物形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)物資的證據(jù)，一般可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)取得，也有的可通過(guò)觀察取得。如對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等盤(pán)點(diǎn)后等到的證據(jù)，對(duì)建筑物、在建工程等進(jìn)行觀察得到的證據(jù)等。證明力： 可證實(shí)實(shí)物的存在性，但不能證實(shí)實(shí)物的所有權(quán)和計(jì)價(jià)，也不能證實(shí)原價(jià)（原值），但能在一定程度上證實(shí)凈值。2、書(shū)面證據(jù) documentary

3、evidence ：以書(shū)面文件（如原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄、合同、函件等）為形式的證據(jù)。按來(lái)源分內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制與提供的，如會(huì)計(jì)記錄、被審單位聲明書(shū)等。一般不如外部證據(jù)可靠。外部證據(jù)是由被審單位以外的組織結(jié)構(gòu)或人事編制的，一般具有較強(qiáng)的可靠性。 3、口頭證據(jù) oral representation ：對(duì)CPA提問(wèn)做口頭答復(fù)所 形成的證據(jù)。不足以證明事情真相. 需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持；可為獲取其他證據(jù)提供線索。4、分析性證據(jù)：環(huán)境證據(jù) 反映環(huán)境因素的事實(shí)或各種規(guī)定，如各種規(guī)章制度、管理?xiàng)l件和水平、人員素質(zhì)等。證明力：較差，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，幫

4、助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷必須掌握的資料。（二）審計(jì)證據(jù)的特性：充分性與適當(dāng)性1、審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 1、充分性（數(shù)量上）sufficiency 判斷是否充分，應(yīng)考慮：1）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。客戶行業(yè)特征 項(xiàng)目特性2）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少3）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性項(xiàng)目越重要，所需審計(jì)證據(jù)越充分4）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺

5、乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)增加證據(jù)數(shù)量5）審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)2、適當(dāng)性（質(zhì)量上）appropriateness（1）相關(guān)性： 應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)（2）可靠性可信程度 受來(lái)源、性質(zhì)和獲取的具體環(huán)境影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的

6、審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （3）經(jīng)濟(jì)性考慮成本效益原則。但不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。取證時(shí)，在證明力相同的情況下，盡量采用成本低的方法；取證成本過(guò)高，可以終止審計(jì)，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的證據(jù)可能越少。（三）審計(jì)證據(jù)的整理與分析應(yīng)注意的問(wèn)題（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（2）審計(jì)證據(jù)的取舍審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)：金額與性質(zhì)的重要性（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮，追加審計(jì)程序三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序1、按照審計(jì)程序的目的分類(lèi)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列審計(jì)程序（廣義），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的

7、審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)： （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（目的是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采用詢問(wèn)、分析、觀察和檢查的方法） （二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（三）實(shí)質(zhì)性程序。這三種程序稱(chēng)為總體審計(jì)程序2、審計(jì)程序的類(lèi)型： （一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察； （四）詢問(wèn)； （五）函證； （六）重新計(jì)算； （七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 1、檢查inspection記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成

8、的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。 2、檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 3、觀察observation是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 4、詢問(wèn)enquiry是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息 詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)5、函證enquiry

9、and confirmation是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 6、重新計(jì)算computation是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 7、重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 8、分析程序analytical procedure是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他

10、相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。當(dāng)信息以電子形式存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序。 (三）分析程序（1）運(yùn)用于：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，幫助確定審計(jì)策略、審計(jì)時(shí)間與審計(jì)范圍。作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，提高效率與效果報(bào)告階段：可用以對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后復(fù)核。（2）比較數(shù)據(jù)有：前期數(shù)據(jù)，根據(jù)當(dāng)期變化調(diào)整當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算與預(yù)測(cè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等同行業(yè)規(guī)模相近的可比信息（證券交易所發(fā)布的信息）（3）方法分類(lèi)：比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法回歸分析合理性預(yù)測(cè)另外審計(jì)查帳的一些共用方法1、順查法和逆查法順查法：按照與會(huì)計(jì)核

11、算程序相同的順序進(jìn)行審查的方法。即憑證、帳簿再報(bào)表的順序。審查結(jié)果較可靠，但不易抓住重點(diǎn)。逆查法：按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序進(jìn)行審查的方法。即報(bào)表、帳簿再憑證的順序。審計(jì)的目的與重點(diǎn)較明確，但審查不全面。2、詳查法與抽查法詳查法：對(duì)被審單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種方法。詳查法與順查法的結(jié)合較為緊密。抽查法：對(duì)被審單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。抽查法與逆查法的結(jié)合較為緊密（四）審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)、具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系P741）通常一種審計(jì)方法可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，如觀察程序可產(chǎn)生實(shí)物證據(jù)與分析性證據(jù)2）為獲得某類(lèi)證據(jù)，可選用多種審計(jì)方法，如分析程序、計(jì)算、

12、檢查、函證等程序都可獲得書(shū)面證據(jù)。3）為了實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)，CPA應(yīng)使用各種審計(jì)程序來(lái)獲取各類(lèi)審計(jì)證據(jù)。如函證可證實(shí)應(yīng)收帳款的存在、所有權(quán)、估價(jià)的正確性三、審計(jì)工作底稿 audit working papers（一）定義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。反映了CPA的審計(jì)思路和審計(jì)軌跡（二）作用（二）分類(lèi)綜合類(lèi)：在審計(jì)計(jì)劃、報(bào)告階段形成業(yè)務(wù)類(lèi)：實(shí)施審計(jì)階段形成備查類(lèi)：僅具備查作用，如有關(guān)文件、執(zhí)照等復(fù)印件（四）工作底稿的基本要素單位名稱(chēng)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)時(shí)間、地點(diǎn)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明審計(jì)過(guò)程記錄索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者