營改增北京天平會計師事務(wù)所課件

1、2022/8/81“營改增”后續(xù)問題及財產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 劉 桓 2014 12 18 2022/8/812022/8/8天平會計師事務(wù)所年終大講堂 2014 12前言:關(guān)于稅收制度改革的總體思路1、推進增值稅改革，適當簡化稅率。 2、調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。 3、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。4、加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革， 5、加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。 6、按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清

2、理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。 7、完善國稅、地稅征管體制。2022/8/822022/8/83一、關(guān)于“營改增”下一步的設(shè)想（一）上海模式試點方案的主要內(nèi)容1、以交通運輸業(yè)為主，提出“一加六”的改革試點設(shè)想。主要涉及的行業(yè)有：（1）交通運輸業(yè)（主要是貨運部分）（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）高技術(shù)服務(wù)業(yè) 信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)物流輔助業(yè)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢業(yè)2022/8/832022/8/832022/8/84 2、試點中強調(diào)要堅持的基本原則1、對原有增值稅制度進行必要的調(diào)整。第一：現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%的稅率

3、，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。第二：對小納稅人的認定標準進行了重新劃分2、強調(diào)兩個不變的原則。（1）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。（2）試點行業(yè)改為增值稅后，總體稅收負擔不增加，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。2022/8/853、實施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改征增值稅的部門出現(xiàn)稅負有所增加的情況 交通運輸業(yè)及物流業(yè)（關(guān)于郵電通訊業(yè)的特殊性） 稅負增加的原因: （1）存貨處理的原因 （2）固定資產(chǎn)更新購買達不到預(yù)期水平 （3）轄區(qū)外路橋收費發(fā)票不得

4、進入進項抵扣 （4）運輸保險費用發(fā)票不得進入進項抵扣 （5）部分材料購買取得不了有效抵扣發(fā)票 B 、 進一步改革的設(shè)想 1、當前臨時性補救措施：財政返還辦法及問題 2、制度設(shè)計的考慮 ：解決問題的根本途徑改革引發(fā)的問題要用改革的思維解決實施的范圍需要適當擴大（1）區(qū)域擴大 2013年8月1日起全國完成上海模式的營改增（2）行業(yè)擴大（從一加六、二加七到三加九） 影視作品的制作、發(fā)行和放映（2013年實施） 郵電通訊業(yè)（今年已經(jīng)實施） 建筑安裝業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（待實施） 金融保險業(yè) 生活性服務(wù)業(yè)等等（待實施） 3、這些行業(yè)的納入將可能引發(fā)的新問題 （二）建筑安裝業(yè)實施“營改增”可能產(chǎn)生的問題及解決辦法

5、1、“營改增”后建筑企業(yè)稅負將明顯增加 按照目前呼聲較高的11%稅率進行測算，其結(jié)果稅負將達到5%左右，大大超過現(xiàn)行營業(yè)稅3%的水平。2、稅負增加的主要原因：（1）建筑勞務(wù)成本不得扣除一般建筑工程項目，勞務(wù)成本占建筑工程總成本的比重達20%30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務(wù)成本不允許扣除。2022/8/87（2）材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。 建筑企業(yè)施工地點使用的砂、土、石等零星材料采購過程中，往往存在“就地取材，個體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個體戶，不能提供增值稅專用發(fā) 票，相應(yīng)的進項稅額也就不能抵扣。（根據(jù)測算，建筑企業(yè)原料購買時發(fā)票取得率僅為60%，其中有效發(fā)

6、票又僅占80%左右。這個問題非常嚴重。）2022/8/88（3）跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度大近年。隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務(wù)，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)在項目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機構(gòu)所在地納稅。這就意味著機構(gòu)應(yīng)對各地項目實施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項目的進展程度，財務(wù)狀況，增大了企業(yè)的管理難度。2022/8/89（4）支付稅款資金壓力增加 由于建筑施工企業(yè)行業(yè)特點，工程拖欠款較為嚴重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種可能馬上取消，地方稅務(wù)局會

7、加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。2022/8/810（5）改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式，增大投、中標難度。 建筑業(yè)實行“營改增”之后，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之對應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標報價將無章可循，招投標也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。2022/8/8113、問題解決的初步設(shè)想（1）稅負超3%部分即征即退，穩(wěn)定建筑業(yè)稅負（2）甲方供料應(yīng)由甲方向總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（3）“營改增”時點前后工程合同應(yīng)按照“老合同老辦法、新合同新辦法”原則執(zhí)行（4）砂石料的進項稅抵扣問題。可

8、借鑒從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價計算應(yīng)扣除的進項稅額。（5）存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料）按凈值在折舊年限按一定抵扣率抵扣進項稅。2022/8/812（三）金融業(yè)實施“營改增”后 可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、問題（1）業(yè)態(tài)模式多，很難用同一的標準設(shè)定增值稅的征收辦法。（2）整個行業(yè)盈利水平較高，不易采用歐盟國家對金融行業(yè)免增值稅的做法。2022/8/8132、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)，有針對性地分別制定相應(yīng)的增值稅政策。（2）對銀行的核心業(yè)務(wù)，即表內(nèi)的存、貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當比照對鑒證類咨詢業(yè)的做法，按照6%的稅率計征增值稅。2022

9、/8/8142022/8/815二、中國財產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關(guān)于房地產(chǎn)稅制問題1、解決中國房地產(chǎn)問題的根本途徑 中國房地產(chǎn)市場問題的特殊性（1）土地國有化與住房私有化制度之間的沖突（2）導(dǎo)致房地產(chǎn)價格長期居高的根本原因是 城市人口增加與土地供應(yīng)有限性（3）中國房地產(chǎn)市場發(fā)展的雙重功能定位 居住需要 投資工具2022/8/8152022/8/8152、發(fā)達國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗借鑒 原西德政府的做法：把握市場開放的時機 新加坡政府的做法：國土房與私土房的區(qū)別以及對國土房嚴格管理的經(jīng)驗借鑒2022/8/8162022/8/8173、中國房地產(chǎn)市場變化的 長期趨勢A、中國房地產(chǎn)市

10、場迅速發(fā)展的內(nèi)在原因1、經(jīng)濟增長的強勁拉動2、土地資源稀缺性的客觀推進3、中國城市化進程的必然結(jié)果4、民眾投資的優(yōu)先選擇結(jié)論：在城鎮(zhèn)化進程完全實現(xiàn)之前，中國房地產(chǎn)市場震蕩向上的中長期發(fā)展趨勢沒有根本改變。2022/8/8184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主要原因（1）流動性過剩是核心。（2）實體經(jīng)濟效益下降，導(dǎo)致大量生產(chǎn)性資金進入不動產(chǎn)投資領(lǐng)域。（3）政府相關(guān)政策導(dǎo)向的搖擺不定和經(jīng)濟調(diào)控手段的缺失，加劇了市場波動的幅度和調(diào)控難度。對2013年下半年以來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)拐點的現(xiàn)象及原因分析：5、中央有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認識（1）房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的支柱地位和發(fā)動機作用依然明

11、顯；（2）在規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程中，要注意防止調(diào)控過度；（3）區(qū)分各類房地產(chǎn)的不同功能和性質(zhì)，要分類指導(dǎo)，不能一刀切；（4）在進行房地產(chǎn)調(diào)控過程中，要主要依靠經(jīng)濟手段。2022/8/8196、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的基本目標定位A、促進建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展B、保證房地產(chǎn)市場價格趨于穩(wěn)定C、為地方政府提供長期穩(wěn)定的財政收入源泉2022/8/8202022/8/821 7、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀 我國現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的10個主要稅種 （1） 營業(yè)稅（城建附加稅和教育附加費） （2） 企業(yè)所得稅 （3） 個人所得稅 （4） 房產(chǎn)稅 （5） 土地使用稅（6） 耕

12、地占用稅 （7） 土地增值稅（8） 契稅（9） 印花稅2022/8/8212022/8/8212022/8/8228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實施效果評述1、2005年6月1日：“國八條”2、2006年6月1日：“國六條”3、2006年8月1日：“個稅強征”4、2006年9月1日：“最低交易價格限定”5、2006年10月1日：“房屋產(chǎn)權(quán)贈與中契稅征收規(guī)定”6、2006年12月1日：“個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土地增值稅的征收規(guī)定”7、2007年1月1日：土地使用稅額的調(diào)整8、2007年2月：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2008年3月：關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)

13、稅收政策10、關(guān)于“國十一條”、“新國十條”和“新國五條”2022/8/8222022/8/8222022/8/8239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題 （1）稅制設(shè)置重復(fù)、計算過于復(fù)雜 （2）稅收負擔過重 （3）稅收負擔分布不合理 主要表現(xiàn)為： 計稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負重 擁有環(huán)節(jié)稅負輕2022/8/8232022/8/8232022/8/82410、房地產(chǎn)稅制改革難點及需要解決的技術(shù)問題 （1）現(xiàn)有房源的掌控 （2）房產(chǎn)權(quán)屬的確定 （3）房產(chǎn)稅稅基的評估 （4）現(xiàn)有專門人才的缺乏 （5）個人房產(chǎn)信息的全國連通2022/8/8242022/8/8242022/8/82511、關(guān)于房地產(chǎn)稅制

14、改革的最新討論（1）房產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的區(qū)別（2）關(guān)于上海和重慶兩地業(yè)已開征的房產(chǎn)稅的作法:介紹與比較（3）關(guān)于 新“國五條”及限購政策（4）第三種模式介紹2022/8/8252022/8/825（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。 目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中仍在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3。 2022/8/8262、遺產(chǎn)稅制度類型（1）總遺產(chǎn)稅制：總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進行財產(chǎn)的分割繼承,而不管這項財產(chǎn)的去向如何。

15、典型國家：美國2022/8/827（2）分遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財產(chǎn)先進行分割,然后就各個繼承人繼承的遺產(chǎn)份額分別征收遺產(chǎn)稅的制度。分遺產(chǎn)稅制的稅負高低往往取決于繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系,一般也按超額累進稅率計征。典型國家：日本2022/8/828（3）混合遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再分別對繼承人繼承的遺產(chǎn)份額征收繼承稅的制度?；旌线z產(chǎn)稅的特點是先總額征稅，以利源泉控制；再按繼承人繼承的份額征稅，以體現(xiàn)合理負擔。典型國家：意大利2022/8/829附：美國遺產(chǎn)稅實施情況美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合

16、抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項目，并改稱其為財富轉(zhuǎn)移稅（wealth transfer tax）。從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skipping transfer tax）。2022/8/830 稅率：美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。20002001財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18%，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。

17、根據(jù)2001年美國減稅法案，從2002年到2009年，美國遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率將逐步下降：2001年為55，2002年為50，2003年為49，2004年為48，2005年為47，2006年為46，2007年為45，2008年和2009年為45。2010年停止征收遺產(chǎn)稅一年。2011年將遺產(chǎn)稅恢復(fù)到2001年的狀況。 2022/8/8313、關(guān)于中國近期是否能夠 開征遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會第三次會議通過的中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定指出適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。1994年國務(wù)院批準的工商稅制改革實施方案確定擇機開征遺產(chǎn)稅。2013年2月，國務(wù)院公布的“居民收入分配制度改革