《中級會計實務》考前復習知識點：負債的計稅基礎(chǔ)

1、中級會計實務考前復習知識點：負債的計稅 基礎(chǔ)中級會計實務考前復習知識點：負債的計稅基礎(chǔ)【內(nèi)容導航】:負債的計稅基礎(chǔ)【所屬章節(jié)】：本知識點屬于中級會計實務科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅 基礎(chǔ)與暫時性差異【知識點】：負債的計稅基礎(chǔ)；第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅 所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）預計負債按照企業(yè)會計準則第13號一一或有事項的規(guī)定，企業(yè)應將 預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預 計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣 除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬

2、面價值 與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生 時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。【例】甲公司20X8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在 當年度利潤表中確認了 8000000元銷售費用，同時確認為預計負債, 當年度發(fā)生保修支出2000000元，預計負債的期末余額為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前 扣除。分析：該項預計負債在甲公司20X8年12月31日的賬面價值為 6000000 元。該項預計負債的計稅基礎(chǔ)二賬面價值-未來期間計算應納稅所得額 時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0 （元）。因其他事項確認的

3、預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其 計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無 論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予 抵扣的金額為0,則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。（二）預收賬款.預收款項計入當期應納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基 礎(chǔ)為0。.預收款項未計入當期應納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等?！纠}】大海公司2016年12月31日收到客戶預付的款項500 萬元。（1）若預收的款項計入當期應納稅所得額2016年12月31日預收賬款的賬面價值為500萬元；因按稅法規(guī) 定預收的款項己計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收 賬款確認收入時，由稅

4、前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除。2016年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)二賬面價值500-可從未來 經(jīng)濟利益中扣除的金額500=0o（2）若預收的款項不計入當期應納稅所得額2016年12月31日預收賬款的賬面價值為500萬元;2016年為 月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)二賬面價值500-可從未來經(jīng)濟利益中扣 除的金額0=500（萬元）o（三）應付職工薪酬會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的 報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確 認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法 中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的 金額

5、超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期 不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對 未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等 于計稅基礎(chǔ)?！纠}】某企業(yè)2016年12月計入成本費用的職工工資總額為 3200萬元，至2016年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中 的應付職工薪酬。.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當期計 入成本費用的3200萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為 2400萬元（這是準則講解的表述，按此處理，2400萬元的支出可以 在2016年稅前扣除）。應付職工薪酬賬面價值為3200萬元，企業(yè)實際發(fā)生的工資支

6、出 3200萬元與允許稅前扣除的金額2400萬元之間所產(chǎn)生的800萬元 差額在發(fā)生當期即應進行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣 除，該項應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)二賬面價值3200萬元-未來期間計 算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3200（萬元）o該 項負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，均為3200萬元，不形成暫時 性差異。.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，工資總 額中合理部分在實際支付當期可予稅前扣除，當期計入成本費用的 3200萬元工資支出中的合理部分2400萬元（該假定符合稅法的規(guī) 定）。應付職工薪酬賬面價值為3200萬元，該項應付職工薪酬的計稅 基礎(chǔ)=賬面價

7、值3200萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額2400=800（萬元）o該項負債的賬面價值3200萬 元與其計稅基礎(chǔ)800萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2400萬元。【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實 際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0?！纠}單選題】2016年1月1日，B公司為其100名中層以上管 理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2016年1月1 日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2018年12月31日起根據(jù) 股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2019年12月31日之前行 使完畢。B公司2016年12月31日計算確定的應付職工薪酬

8、的余額 為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪 酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2016年12月31日，該應付 職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。2000100-200【答案】B解析應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=200-200=0o（四）遞延收益.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補 助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額，未來期間會 計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生 所得稅影響。.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收 到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ) 為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的

9、賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間 將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元， 則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。（五）其他負債企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支 付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī) 定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來 期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬 面價值?！纠考坠疽蛭窗凑斩惙ㄒ?guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20X8年 繳納滯納金1000000元，至20X8年12月31日，該款項尚未支付, 形成其他應付款1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法 規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允