新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)、房地產(chǎn)的影響

1、.：.；新會計準(zhǔn)那么對銀行業(yè)的影響 2007年09月26日 安邦信息檢索效力 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc178579485 【新會計準(zhǔn)那么對中國銀行業(yè)開展的深遠(yuǎn)影響】 PAGEREF _Toc178579485 h 1 HYPERLINK l _Toc178579486 【新會計準(zhǔn)那么的主要變動及對銀行業(yè)的影響】 PAGEREF _Toc178579486 h 3 HYPERLINK l _Toc178579487 【新會計準(zhǔn)那么主要特點及其對銀行業(yè)的影響】 PAGEREF _Toc178579487 h 5 HYPERLINK l _Toc1785794

2、88 【新會計準(zhǔn)那么對明年投資的影響】 PAGEREF _Toc178579488 h 7 HYPERLINK l _Toc178579489 【新會計準(zhǔn)那么對城市商業(yè)銀行的影響】 PAGEREF _Toc178579489 h 10 HYPERLINK l _Toc178579490 【新會計準(zhǔn)那么對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的影響】 PAGEREF _Toc178579490 h 11 HYPERLINK l _Toc178579491 【新金融會計準(zhǔn)那么對我國銀行業(yè)運營與監(jiān)管的影響和對策】 PAGEREF _Toc178579491 h 13 HYPERLINK l _Toc178579492 【新會

3、計準(zhǔn)那么對我國房地產(chǎn)行業(yè)的影響分析】 PAGEREF _Toc178579492 h 15 HYPERLINK l _Toc178579493 【投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的主要變化及其對企業(yè)的影響】 PAGEREF _Toc178579493 h 18 HYPERLINK l _Toc178579494 【新會計準(zhǔn)那么對資本市場影響不容小覷】 PAGEREF _Toc178579494 h 18 PAGE 21【新會計準(zhǔn)那么對中國銀行業(yè)開展的深遠(yuǎn)影響】 2006年2月15日，財政部重新制定并公布了新的(以下簡稱“新會計準(zhǔn)那么)體系，這標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)那么體系建立任務(wù)根本完成。新會計準(zhǔn)那么體系基于中國

4、國情，充分自創(chuàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么，涵蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。新會計準(zhǔn)那么實施后，企業(yè)的會計行為和會計次序?qū)⒌玫竭M(jìn)一步規(guī)范，會計信息的質(zhì)量和透明度有望得到進(jìn)一步提高，會計信息在國際范圍內(nèi)交流、運用、判別和評價的根底和平臺將得以建立并不斷完善，從而更好地滿足投資者、債務(wù)人和其他利益關(guān)系人對會計信息的需求。一、新會計準(zhǔn)那么體系對銀行業(yè)開展的深遠(yuǎn)影響新會計準(zhǔn)那么的實施，是引入國際規(guī)范的過程，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長久開展，將對我國銀行業(yè)開展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(一)新會計準(zhǔn)那么體系有助于銀行業(yè)走國際化道路本次會計準(zhǔn)那么的制定及修訂，充分自創(chuàng)了國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么。如等金融工具系列準(zhǔn)那么，其主要精

5、神與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么相關(guān)內(nèi)容已根本一致，這符合國際經(jīng)濟(jì)一體化開展趨勢。中國銀行作為我國最大的國有商業(yè)銀行之一，已于2006年上市。此前，中國銀行的控股子公司中銀香港(控股)曾經(jīng)在香港上市。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會計準(zhǔn)那么對于企業(yè)管理和國際投融資活動的重要性。此前，由于國內(nèi)準(zhǔn)那么與國際準(zhǔn)那么存在較大差別，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財務(wù)報表往往得不到認(rèn)可，影響了國內(nèi)企業(yè)的國際化進(jìn)程。這次發(fā)布的新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同，可以使企業(yè)在海外上市時按照國內(nèi)準(zhǔn)那么編制的財務(wù)報表與按照國際準(zhǔn)那么編制的財務(wù)報表之間的差別根本消除，披露的信息符合國際規(guī)范，這有利于企業(yè)進(jìn)展海外融資，拓展國

6、際業(yè)務(wù)，實施“走出去的國際化戰(zhàn)略。中國銀行在境外有眾多分支機(jī)構(gòu)，實施新會計準(zhǔn)那么有利于中國銀行與國際先進(jìn)同業(yè)會計信息的可比性，有利于中國銀行向建立國際一流銀行的目的努力。(二)新會計準(zhǔn)那么體系有助于提高銀行業(yè)管理程度新會計準(zhǔn)那么體系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必需進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險駕馭才干。例如：準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)必需披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、公允價值、流動性風(fēng)險等業(yè)務(wù)管理信息。為此，管理層必需了解準(zhǔn)那么論述的關(guān)于公允價值、攤余本錢、實踐利率等概念的含義，進(jìn)而了解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些管理理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利

7、用先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，提高銀行的管理程度，加強(qiáng)銀行防御風(fēng)險的才干。對此，中國銀行在編制基于國際準(zhǔn)那么的財務(wù)報告中深有領(lǐng)會。詳盡的披露要求對于企業(yè)改良內(nèi)部管理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部管理程度尤其是風(fēng)險管理程度有著重要意義。管理層要比過去任何時候都更關(guān)注銀行運營過程中風(fēng)險的變化，及時識別各種風(fēng)險并采取有效措施化解風(fēng)險，把各種風(fēng)險隱患消滅在萌芽形狀。(三)新會計準(zhǔn)那么體系有助于完善公司治理構(gòu)造這次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系對企業(yè)會計信息的披露提出了更高要求，財務(wù)報表體系更加完好，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強(qiáng)監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是

8、中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進(jìn)有效的鼓勵、監(jiān)視與約束機(jī)制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理構(gòu)造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。(四)新會計準(zhǔn)那么體系有助于提升企業(yè)良好籠統(tǒng)從各市場經(jīng)濟(jì)國家來看，企業(yè)編制的財務(wù)報告不僅僅是企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)籠統(tǒng)的代表。這次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的籠統(tǒng)。二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么給銀行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)中國銀行在進(jìn)展國際財務(wù)報告轉(zhuǎn)換任務(wù)中，在財政部、銀監(jiān)會等監(jiān)管部門的大力支持下，在債券資產(chǎn)分類計量方面、衍生金融產(chǎn)品按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)(負(fù)債)及相關(guān)損益方面、按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型(DCF)和遷移模型

9、(MM)提取貸款減值預(yù)備方面已率先滿足新會計準(zhǔn)那么的要求。下一步，中國銀行需求進(jìn)一步完善上述任務(wù)并落實新會計準(zhǔn)那么要求的其他計量及披露要求。需求看到的是，國內(nèi)準(zhǔn)那么與國際準(zhǔn)那么的趨同在獲得突破性進(jìn)展的同時，其真正的實施任務(wù)將任重而道遠(yuǎn)。新會計準(zhǔn)那么的實施絕不僅僅是會計計量方式的變卦，更是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理方式、管理方法、管理理念的一個宏大挑戰(zhàn)。全面實施新會計準(zhǔn)那么，是一項需求全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財會部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)那么的研討，并對各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理方式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思緒、電算化系統(tǒng)情況、稅務(wù)影響等方面進(jìn)展全面梳理，與新會計準(zhǔn)那么進(jìn)展對

10、比，尋覓存在的差距，采取真實可行的措施，將新會計準(zhǔn)那么的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理任務(wù)中，并借此契機(jī)，進(jìn)一步提升銀行的業(yè)務(wù)開展程度及內(nèi)部管理程度。在貫徹落實新會計準(zhǔn)那么的過程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：能否具備足夠的熟習(xí)新會計準(zhǔn)那么的財會人員；能否具備擁有豐富財務(wù)判別閱歷的業(yè)務(wù)人員；能否有適宜的計量工具，準(zhǔn)確測算金融工具的公允價值與攤余本錢；能否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會計準(zhǔn)那么關(guān)于風(fēng)險管理信息的披露要求。針對上述影響和挑戰(zhàn)，中國銀行將積極預(yù)備，全力以赴，采取多種措施，做好新會計準(zhǔn)那么體系的貫徹落實任務(wù)。一是嚴(yán)厲按照新會計準(zhǔn)那么的要求進(jìn)展確認(rèn)、計量和報告，及時修訂內(nèi)部會計核算制度，完善信息

11、披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財會任務(wù)中。二是針對新會計準(zhǔn)那么組織全行范圍內(nèi)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面提高財會人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會計準(zhǔn)那么深化人心，會計人員熟練掌握。三是建立健全新會計準(zhǔn)那么體系貫徹實施的配套制度。中國銀行將對各產(chǎn)品領(lǐng)域進(jìn)展全面梳理，將目前的業(yè)務(wù)管理方式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思緒及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會計準(zhǔn)那么的要求進(jìn)展對比，尋覓存在的差距，研討詳細(xì)的處理方法，借此全面提升中國銀行的內(nèi)部管理程度。三、實施新會計準(zhǔn)那么面臨的難題及需求處理的配套問題(一)實施新會計準(zhǔn)那么面臨的難題1。對會計人員的職業(yè)判別及風(fēng)險管理程度提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)那么根本是原那么導(dǎo)

12、向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需求會計人員進(jìn)展專業(yè)判別，這將直接添加商業(yè)銀行進(jìn)展會計核算的難度。此外，新會計準(zhǔn)那么要求對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)展估值，這種確認(rèn)和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。2。對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。新會計準(zhǔn)那么大量引入“現(xiàn)值概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計和非應(yīng)計貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余本錢。為滿足新會計準(zhǔn)那么的核算要求，同時反映與客戶端的債務(wù)，商業(yè)銀行將必需設(shè)置兩套賬目，這對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了非常高的要求。其他，如復(fù)雜衍消費品估值

13、模型確實定，也需求較高的系統(tǒng)程序來實現(xiàn)。(二)需求處理的配套問題1。公允價值計量問題。新會計準(zhǔn)那么體系在自創(chuàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的同時，充分思索了我國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么體系下，許多買賣或事項采取了完全的公允價值計量方式，這在市場競爭比較充分，公允價值相對容易獲得的成熟市場經(jīng)濟(jì)國家，實施比較容易。在我國，某些領(lǐng)域的市場化程度還有待提高，相關(guān)的配套制度還有待完善，完全采用公允價值計量方式的會計環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會計準(zhǔn)那么體系中，對于公允價值的引入采取了適度的態(tài)度。但應(yīng)該留意到，公允價值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價值確定將依賴各企業(yè)的模型來估算

14、和驗證，為加強(qiáng)各企業(yè)財務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價值的獲取機(jī)制提供較為詳細(xì)的指南。2。監(jiān)管政策配套問題。與新會計準(zhǔn)那么嚴(yán)密相關(guān)的另一個問題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)控制度與會計準(zhǔn)那么之間的差別。從目的來看，會計部門趨向于建立對銀行財務(wù)情況的“中性評價，監(jiān)管部門從謹(jǐn)慎的角度那么更趨向于保守的評價。從方法上看，會計部門要反映過去買賣和時間的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門那么更關(guān)注未來，強(qiáng)調(diào)前瞻性方法。此外，公允價值的引入使得商業(yè)銀行利潤中包含大量的“未實現(xiàn)損益，對這部分“未實現(xiàn)損益，稅收制度該如何協(xié)調(diào)等等，都是擺在監(jiān)管部門與商業(yè)銀行面前的一個課題，需求大家共同努力去處理。2007-05-21【新會計準(zhǔn)

15、那么的主要變動及對銀行業(yè)的影響】2006年2月，財政部公布了新的會計準(zhǔn)那么體系，并將于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)開場執(zhí)行。與銀行業(yè)目前執(zhí)行的相比，新會計準(zhǔn)那么不僅對會計的根本概念進(jìn)展了重新界定，而且在詳細(xì)業(yè)務(wù)的處置上也作出了艱苦調(diào)整，如公允價值計量、金融工具、合并報表、資產(chǎn)減值預(yù)備、債務(wù)重組等方面，都出現(xiàn)較大變化。新會計準(zhǔn)那么的實施，對于已勝利上市的工、中、建三家國有控股銀行，其財務(wù)報表數(shù)據(jù)必將在一定程度上改動，進(jìn)而影響其對外披露的財務(wù)收支結(jié)果。一、貸款利息收入確認(rèn)的變化按照新會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實踐利率法以攤余本錢計量。新會計準(zhǔn)那么與現(xiàn)行的相比較，主要差別

16、為前者是內(nèi)含報酬率，后者是合同利率；前者徹底遵照了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，后者仍在一定程度上運用了收入實現(xiàn)制原那么。就貸款利息收入的詳細(xì)核算方式而言，一是對于現(xiàn)有規(guī)范的應(yīng)計貸款，按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新會計準(zhǔn)那么下，該筆貸款的攤余本錢能夠與貸款本金不一致，實踐利率與合同利率也能夠不一致，確認(rèn)的利息收入能夠會出現(xiàn)差別；二是對于一筆現(xiàn)行規(guī)范下的非應(yīng)計貸款，將不再確認(rèn)利息收入，但在新會計準(zhǔn)那么下，該筆貸款的攤余價值能夠不為零，仍需按照實踐利率確認(rèn)利息收入，對于已發(fā)生減值的貸款，利息收入按照減值發(fā)生時的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率計算利息收入。目前，我國銀行業(yè)貸款手續(xù)費微乎其微，貸款實踐利率與名義利

17、率幾乎一樣，因此雖然新會計準(zhǔn)那么與現(xiàn)行的存在差別，但對于銀行貸款利息收入方面的影響不大；從長久看，隨著銀行在工程投、融資安排中更多扮演財務(wù)顧問配角，銀行收取的手續(xù)費率相應(yīng)提高，銀行貸款利息收入將相應(yīng)產(chǎn)生變化。二、更強(qiáng)調(diào)公允價值計量現(xiàn)行僅允許采用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性，新會計準(zhǔn)那么特別添加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在買賣公平中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。此次新會計準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性買賣等方面采用了公允價值，且公允價值的變動全部計入當(dāng)期損

18、益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，現(xiàn)行要求因債務(wù)人退讓而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少歸還的負(fù)債計入資本公積，新會計準(zhǔn)那么改為將債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，對于以物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性；再如要求證券類投資假設(shè)市價比本錢低，必需計提減值預(yù)備，假設(shè)市價比本錢價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新會計準(zhǔn)那么卻要求證券投資的賬面盈利必需確以為當(dāng)期收益，從而添加企業(yè)的帳面凈利潤。應(yīng)該說，新會計準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價值使銀行的資產(chǎn)和投資價錢更接近市場價值，更能真實反響一定期間銀行的運營情況和財務(wù)情況。三、明確了衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處置現(xiàn)行未對衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)作出規(guī)定，新準(zhǔn)那么要求金融企

19、業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露，同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映買賣的盈虧情況；對套期業(yè)務(wù)，新會計準(zhǔn)那么要求在一樣會計期間將套期工具和被套期工程公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益。隨著我國利率市場化進(jìn)程加快及人民幣匯率的頻繁動搖，銀行面臨的利率和匯率風(fēng)險加大，其運用衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)進(jìn)展風(fēng)險管理的買賣比重也越來越大，因此新會計準(zhǔn)那么的實施對銀行業(yè)影響較大：一是表內(nèi)核算將對銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況產(chǎn)生影響，二是采用公允價值計量將對銀行財務(wù)情況和運營成果產(chǎn)生影響，這有利于及時、充分反映衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險。四、規(guī)范了資產(chǎn)減值預(yù)備的處置現(xiàn)行規(guī)

20、定，對于資產(chǎn)減值預(yù)備，假設(shè)有確鑿證聽闡明資產(chǎn)價值上升的，可將已計提的減值預(yù)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值預(yù)備調(diào)理利潤提供了空間。新規(guī)那么規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值預(yù)備調(diào)理利潤，其利潤將更為真實；對于金融資產(chǎn)，新會計準(zhǔn)那么引入了“估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的概念，改動了貸款按五級分類計提減值預(yù)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的帳面價值與按該金融資產(chǎn)原實踐利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信譽(yù)損失，需求思索擔(dān)保物的價值)的負(fù)差額進(jìn)展計提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級分類法相比較，可以有效降低人為要素對減值預(yù)備計提額的影響，從而能提供更

21、準(zhǔn)確的信息，更真實地反映貸款的價值，使得銀行可以更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值能夠呵斥的損失，從而更真實地反映銀行的資產(chǎn)情況。新會計準(zhǔn)那么實施的影響深遠(yuǎn)而廣泛，除對銀行業(yè)影響外，對存貨較大的上市公司如房地產(chǎn)商、零售商等由于核算方法的變化，其財務(wù)收支結(jié)果也會發(fā)生相應(yīng)變化。此外，由于新會計準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價值計量，由于不少資產(chǎn)缺乏流動性及明確的市場參照，其公允價值確實定必需借助資產(chǎn)評價機(jī)構(gòu)。可以預(yù)見，新會計準(zhǔn)那么的實施將進(jìn)一步促進(jìn)評價行業(yè)的開展。對于普通百姓而言，近些年來，隨著銀行上市進(jìn)程的加快及上市銀行的優(yōu)良表現(xiàn)，投資銀行股者越來越多。如前所述，新會計準(zhǔn)那么實施后，銀行的財務(wù)報表數(shù)據(jù)將相應(yīng)變化，有條件有

22、志愿的投資者最好了解新會計準(zhǔn)那么的相關(guān)內(nèi)容，這樣可以更好地解讀上市銀行的財務(wù)報表，從而為本人的投資決策提供更好的判別根據(jù)。2007-03-22【新會計準(zhǔn)那么主要特點及其對銀行業(yè)的影響】2007年1月1日起，財政部發(fā)布的新會計準(zhǔn)那么開場實行，這是中國會計政策的一次艱苦變革，必將對商業(yè)銀行的運營管理和銀行監(jiān)管任務(wù)帶來較大的影響。本文將就新會計準(zhǔn)那么的主要特點、對銀行業(yè)的影響及應(yīng)對戰(zhàn)略作一簡要論述。一、新會計準(zhǔn)那么的主要特點新會計準(zhǔn)那么具有以下六個特點：一是表達(dá)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的趨同，從而使海外投資者和報表運用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的本錢。二是引入公允

23、價值計量的要求。公允價值的運用成為此次準(zhǔn)那么修正中的一大亮點。公允價值計量方式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計方式。新準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性買賣等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。與相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么所根據(jù)的根本實際已發(fā)生變化，從偏重母公司實際轉(zhuǎn)為偏重實體實際。合并報表范圍確實定更加注重本質(zhì)性控制，母公司對一切能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定思索股權(quán)比例。即使是一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只需是繼續(xù)運營的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，將原

24、由的表外工程納入表內(nèi)核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)那么。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準(zhǔn)那么。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值預(yù)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。二、新會計準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行會計報表帶來的主要變化在39項新會計準(zhǔn)那么中，與商業(yè)銀行有關(guān)的主要有四項：、等準(zhǔn)那么。在這些準(zhǔn)那么中，22號準(zhǔn)那么對商業(yè)銀行報表的影響最大。該準(zhǔn)那么共分為7章48條，對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具確實認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)減值、公允價值確定等作了詳細(xì)的規(guī)定。新會計準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行報表帶來的變化主要表達(dá)在以下三

25、個方面：一是要求對買賣性、可供出賣金融資產(chǎn)按公允價值計量；對持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項按實踐利率法以攤余本錢計量。二是要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值預(yù)備，并且金融資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)提取，即不得轉(zhuǎn)回。三是要求將衍生金融工具納入買賣性金融資產(chǎn)，按公允價值計量，并且將公允價值變動構(gòu)成的利得和損失計入當(dāng)前損益。三、新會計準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行運營及銀行監(jiān)管帶來的影響(一)新會計準(zhǔn)那么能改善商業(yè)銀行的風(fēng)險管理，促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營1、金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于充分、及時地反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響。實際闡明，衍生工具由于其并不需求實物交割，損

26、益又不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，因此其風(fēng)險極高卻又難以監(jiān)測。上世紀(jì)90年代中期巴林銀行倒閉的例子就充分證明了這點。從這個角度來說，新會計準(zhǔn)那么對衍生工具賬務(wù)的新規(guī)定有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營。2、公允價值與實踐利率攤余法可以更好地反映市場要素、時間價值，從而能使商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地計量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。以前運用的歷史本錢法不能實時地計量資產(chǎn)與負(fù)債的價值，特別是在當(dāng)今利率自在化和各類商品及金融資產(chǎn)價值動搖幅度較大的情勢下，歷史本錢法不能反映商業(yè)銀行實踐承當(dāng)?shù)氖袌鲲L(fēng)險，因此不利于商業(yè)銀行的風(fēng)險管理。3、運用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提金融資產(chǎn)減值預(yù)備，可以更為真實地計量貸款的內(nèi)在價值和損失程度，從而使商業(yè)銀行減值

27、預(yù)備的提取更加客觀、科學(xué)。實施未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法后，金融資產(chǎn)減值預(yù)備既能成為商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的有效工具，又不至于影響商業(yè)銀行的利潤程度。與之相比較，五級分類方法由于允許過多的人為判別，因此，其結(jié)果必然帶有較大的客觀性。(二)新準(zhǔn)那么必然給商業(yè)銀行風(fēng)險管理和穩(wěn)健運營帶來新的挑戰(zhàn)1、添加商業(yè)銀行財務(wù)的動搖性。公允價值計量要求銀行在買賣事項的市場價值發(fā)生變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認(rèn)。在宏觀經(jīng)濟(jì)情勢出現(xiàn)急劇變化、利率和匯率出現(xiàn)大幅度調(diào)整、股票價錢大幅漲跌的時期，商業(yè)銀行財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)就會在短時期內(nèi)出現(xiàn)較大的動搖。2、對商業(yè)銀行風(fēng)險管理提出更高的要求。新會計準(zhǔn)那么要求對衍生金融工具進(jìn)展

28、表內(nèi)確認(rèn)和計量，而這種確認(rèn)和計量要求商業(yè)銀行必需具備完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)等。目前，金融風(fēng)險確實認(rèn)、計量和分析技術(shù)，是國內(nèi)商業(yè)銀行運營管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是新巴塞爾協(xié)議給我國商業(yè)銀行帶來的最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。提高對衍生金融工具風(fēng)險的識別和管理才干，將是我國商業(yè)銀行面臨的重要義務(wù)。3、添加商業(yè)銀行經(jīng)過回?fù)苜J款損失預(yù)備調(diào)控銀行利潤的難度。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)即不得轉(zhuǎn)回。按照原規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該對估計能夠產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失預(yù)備金，提取的貸款損失計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失預(yù)備；已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失預(yù)備可以轉(zhuǎn)回。在這

29、種規(guī)定下，商業(yè)銀行通常先大量計提貸款損失預(yù)備，第二年再沖回，以添加第二年報表利潤。新會計準(zhǔn)那么關(guān)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)的規(guī)定杜絕了此類操作的能夠性。(三)新會計準(zhǔn)那么給銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為給資本監(jiān)管帶來沖擊。一是呵斥資本充足率的不穩(wěn)定。金融工具公允價值的頻繁變化會添加銀行資本的動搖性。二是表外業(yè)務(wù)被納入表內(nèi)反映將改動加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算結(jié)果。三是監(jiān)管資本的數(shù)據(jù)將與會計報表直接反映的資本數(shù)據(jù)不一致。由于運用公允價值計量，一部分未實現(xiàn)的收益和損失將被計入損益或直接計入資本公積等工程中，而巴塞爾委員會以為這種損益不應(yīng)表達(dá)在監(jiān)管資本中。四、政策建議為了更好地應(yīng)對新會計準(zhǔn)那么實施帶來的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行

30、和銀行監(jiān)管部門急需做好以下任務(wù)：(一)真實提高風(fēng)險管理程度針對新會計準(zhǔn)那么關(guān)于衍生金融工具進(jìn)展表內(nèi)確認(rèn)和計量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對金融風(fēng)險進(jìn)展確認(rèn)、計量和分析的技術(shù)，尤其要提高對衍生金融工具風(fēng)險的識別和管理才干。(二)重新研討監(jiān)管資本的計量口徑銀行監(jiān)管部門要重新厘定監(jiān)管資本的計量口徑，改動目前基于新會計準(zhǔn)那么得出的會計資本與基于巴塞爾委員會規(guī)定得出的監(jiān)管資本在數(shù)額上存在差別的情況。此外，由于資產(chǎn)負(fù)債工程的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，銀行監(jiān)管部門應(yīng)該對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)展適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在謹(jǐn)慎的前提下在會計資本與監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。(三)強(qiáng)化監(jiān)管協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，運用公允價值計量部

31、分業(yè)務(wù)時，需求對未實現(xiàn)的損益進(jìn)展確認(rèn)，這將與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的做法存在一定矛盾，從而添加商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前商業(yè)銀行稅負(fù)曾經(jīng)過重的情況下，這點尤其值得關(guān)注。因此，銀行監(jiān)管部門應(yīng)就有關(guān)問題加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通。(四)加強(qiáng)者員培訓(xùn)銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行應(yīng)該舉行一系列以新會計準(zhǔn)那么為主題的培訓(xùn)，使銀行監(jiān)管人員盡快順應(yīng)新會計準(zhǔn)那么給上市商業(yè)銀行報表帶來的艱苦變化，添加監(jiān)管的自動性。2007-05-28【新會計準(zhǔn)那么對明年投資的影響】上市公司的盈利才干是計算PE的重要變量，而即將實施的新會計準(zhǔn)那么將對上市公司2007年的盈利程度產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而影響市場整體估值的變化，決議股指攀升的高度。免

32、費用QQ打超明晰銀行卡平安快捷換Q幣溝通無極限手機(jī)Q時代魔法表情秀出百變心境管中窺豹明察秋毫QQ秀秀出個性真自我2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)那么，并于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。日前證監(jiān)會也發(fā)布了，指出上市公司2006年財務(wù)報告仍按現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么編制，但必需編制新舊準(zhǔn)那么差別調(diào)理表?？梢?，雖然目前各家上市公司對于會計準(zhǔn)那么變卦后利潤與資產(chǎn)的變化還沒有一個明確的估算，但很快將會有一個結(jié)果，這必將對2007年的利潤發(fā)生艱苦影響，也將在股票市場上有所反映。新會計準(zhǔn)那么變卦的內(nèi)容1。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得沖回，這和原準(zhǔn)那

33、么有很大不同。截止到2006年年中，6家A股上市公司的固定資產(chǎn)減值預(yù)備約為223億元，主要集中在煤炭、機(jī)械、化工、鋼鐵等行業(yè)，它們假設(shè)在2006年轉(zhuǎn)回部分跌價預(yù)備，將極大地影響當(dāng)期凈利潤，提高每股收益。2。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：對于“金融工具確認(rèn)和計量、“投資性房地產(chǎn)、“企業(yè)合并、“債務(wù)重組及“非貨幣性資產(chǎn)買賣等均采用公允價值入賬。雖然在目前經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境下公允價值確實定還有一定難度，但畢竟向國際又邁進(jìn)了重要的一步。而相關(guān)的行業(yè)和上市公司將因此提升投資價值。從行業(yè)并購的角度來看，并購后企業(yè)價值的重估將在公允價值確定后有更大的提升，而結(jié)合我國目前行業(yè)開展周期和并購價值來看，主要有以下幾個行業(yè)值得重點關(guān)

34、注：圖表：新會計準(zhǔn)那么對行業(yè)的影響1。對房地產(chǎn)業(yè)的影響新會計準(zhǔn)那么中，準(zhǔn)那么是新增的一項重要內(nèi)容，將對房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生艱苦影響。新的會計準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中采用本錢方式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計量，在有確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量。對于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無疑提供了利潤大幅提升的時機(jī)。但從實踐思索，房地產(chǎn)公司在進(jìn)展會計入賬時采用公允計價的能夠性不大，畢竟在沒有該項利潤稅收優(yōu)惠的前提下，變實踐的現(xiàn)金為紙上的財富并不是明智之舉。但對于需求對利潤進(jìn)展調(diào)理的公司除外。因此，該項會計準(zhǔn)那么對房地產(chǎn)公司的影

35、響將是一個長期的過程，短期影響不大。此外，新會計準(zhǔn)那么中對于借款費用的規(guī)定能夠會對房地產(chǎn)公司利潤產(chǎn)生一定的影響。新的會計準(zhǔn)那么規(guī)定：借款費用只需同時滿足以下條件時，才該當(dāng)開場資本化：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；借款費用曾經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。假設(shè)嚴(yán)厲按照這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地貯藏所包含的借款費用將不能再資本化，這樣假設(shè)這部分支出計入財務(wù)費用，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤。從以上兩點的分析可以看出，房地產(chǎn)公司在應(yīng)對新會計準(zhǔn)那么時自動性還是很大，因此對于利潤的調(diào)控依然具有空間。至于能否可以表達(dá)出來，那么要看房地產(chǎn)公司貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)那

36、么的力度和把握程度了。2。對鋼鐵、煤炭、電力行業(yè)的影響新會計準(zhǔn)那么中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達(dá)可運用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達(dá)可運用或可銷售形狀的存貨、投資性房產(chǎn)等。該條準(zhǔn)那么對于資本投資支出較大的行業(yè)無疑會減少當(dāng)期財務(wù)費用的支出，從而添加即期利潤。雖然很難在公司財務(wù)報表中直接找到相應(yīng)的資本性支出。但經(jīng)過對各行業(yè)投資活動現(xiàn)金凈

37、流量還是可以大體調(diào)查其規(guī)模。從目前A股上市公司分行業(yè)統(tǒng)計出的結(jié)果來看，投資支出較大的行業(yè)為采掘、金屬非金屬、電力，置信隨著新會計準(zhǔn)那么的實施，將會為這些行業(yè)帶來一定財務(wù)費用的減少，從而添加即期利潤。表：06年三季度資本支出型行業(yè)投資活動現(xiàn)金流量表單位：億元3。對零售業(yè)的影響新準(zhǔn)那么中，對“投資性房地產(chǎn)的會計核算有明確的準(zhǔn)那么進(jìn)展規(guī)范。其中，與原中的規(guī)定有較大差別的是，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計量時，可以采用公允價值方式。采用公允價值方式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)展攤銷，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。對于零售業(yè)的上市公司而言，商鋪出租已成為公司重要的收入來源之一。在宏觀經(jīng)濟(jì)開展

38、強(qiáng)勁的背景下，這種地產(chǎn)的公允價值完全可以繼續(xù)獲得，因此以公允價值來計量的條件是完全符合的。但與房地產(chǎn)公司一樣，公允計價只是一種選擇，不一定會被上市公司采用。但我們看中的是行業(yè)在并購過程中所表達(dá)出來的價值。正如前文提到的，目前零售業(yè)正處于行業(yè)并購逐漸步入高潮的階段，在并購大潮中，商業(yè)物業(yè)的價值將會表達(dá)，因此行業(yè)開展周期與新會計準(zhǔn)那么的實施，將為行業(yè)提供良好的投資報答預(yù)期?？傊?，新會計準(zhǔn)那么的實施必將會為這個市場帶來一次利潤重新認(rèn)識的契機(jī)。相應(yīng)遭到影響較大的如房地產(chǎn)、零售、煤炭、鋼鐵、電力等行業(yè)都需求我們有一個更深化的分析，才可以準(zhǔn)確預(yù)測其2007年的盈利情況。假設(shè)忽略了本次利潤的變化，也必將喪失

39、相應(yīng)的投資時機(jī)。主要資產(chǎn)價錢走勢圖評級闡明以上證指數(shù)(行情資訊)或者深證綜指(行情資訊)的漲跌幅為基準(zhǔn)。買入：未來12個月內(nèi)相對超出市場表現(xiàn)15%以上；增持：未來12個月內(nèi)相對超出市場表現(xiàn)515%；中性：未來12個月內(nèi)相對市場表如今-55%之間；減持：未來12個月內(nèi)相對弱于市場表現(xiàn)515%；賣出：未來12個月內(nèi)相對弱于市場表現(xiàn)15%以上。對于進(jìn)展股權(quán)投資的上市公司同樣具有時機(jī)。目前不少上市公司都進(jìn)展了股權(quán)投資，而新會計制度下將對已上市流通的股權(quán)采取公允價值市價計價。這意味著目前上市公司手中擁有的其他上市公司的流通股，將表達(dá)在一切者權(quán)益之中。對于2006年的市場而言，在最終的年報方面，置信會有許

40、多公司將由于股權(quán)投資收益而使單位凈值大幅添加。3。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：在債務(wù)重組方面，由于債務(wù)人減免債務(wù)，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。這樣一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，能夠極大地提高每股收益。4。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：為消費大型機(jī)器設(shè)備、船舶等消費周期較長且用于出賣的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息，可以進(jìn)展資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。對于大型設(shè)備制造商而言，該規(guī)定將能降低即期本錢，提高毛利率，提高會計利潤。2006-10-25【新會計準(zhǔn)那么對城市商業(yè)銀行的影響】這個春天最吸引會計人眼球的事件，當(dāng)然是新會計準(zhǔn)那么的

41、公布。談及這場會計界的革命，就不能不提它對金融企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的影響了。新會計準(zhǔn)那么是在向國際會計準(zhǔn)那么靠攏背景下出臺的，吸收了國際會計準(zhǔn)那么的成果，國際會計準(zhǔn)那么對商業(yè)銀行的影響就是未來新準(zhǔn)那么的影響。當(dāng)然，新會計準(zhǔn)那么作為完好會計準(zhǔn)那么體系，和我們以前的會計制度相比，對商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會計準(zhǔn)那么的變化，而是會計理念的根本革新。會計不僅僅是核算和記錄，而是經(jīng)過分析，真正反映企業(yè)價值。對銀行業(yè)影響艱苦的新準(zhǔn)那么有四項。即：金融工具列報和披露、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。對城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有工程并入表內(nèi)計

42、量和列報、公允價值計量與資產(chǎn)減值測試等方面舉例簡要闡明。金融工具的影響金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類是目前我國股份制改制的國有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個重要問題。從加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)、降低上市本錢和提高金融信息透明度看，現(xiàn)有金融企業(yè)會計制度已無法滿足商業(yè)銀行改革的需求。和新準(zhǔn)那么在自創(chuàng)國際會計準(zhǔn)那么做法，結(jié)合我國的實踐情況的根底上，對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類。金融資產(chǎn)分為四類，改動了現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度中對投資采取長、短期分類核算的方法，有助于更明晰界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。首先，對于買賣性金融資產(chǎn)，需求在期末按公允價值(主要為市價)計量，而且報告期間公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

43、其次，對于持有到期投資，該類金融資產(chǎn)在期末是需求按本錢計量的，但要進(jìn)展減值測試。新會計準(zhǔn)那么對企業(yè)將某項金融資產(chǎn)劃分為此類作了較嚴(yán)厲的限制，目的是防備企業(yè)實踐操作中能夠出現(xiàn)的客觀隨意性，以調(diào)理盈虧。第三，對于貸款和應(yīng)收款項，該類金融資產(chǎn)在期末也要按本錢計量，并進(jìn)展減值測試。第四，可供出賣的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)那么要求企業(yè)需按公允價值對其進(jìn)展后續(xù)計量，公允價值變動計入權(quán)益。也就是說，這類金融資產(chǎn)在會計期間的價值變動不直接影響利潤。金融負(fù)債分為買賣性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，第一類買賣性金融負(fù)債，如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、方案于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價值計量，報告期間公允價值的變動計

44、入當(dāng)期損益。第二類，其他金融負(fù)債。該類金融負(fù)債期末按本錢計量。衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價值計量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)那么明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映買賣的盈虧情況。金融資產(chǎn)減值采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響?，F(xiàn)行會計制度對金融資產(chǎn)減值有規(guī)定，但相對于國際會計準(zhǔn)那么的要求而言顯得有些“粗放，從而也成為國有銀行股份制改革中另一個重要問題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其接受著較大的金融風(fēng)險。因此，對金融資產(chǎn)減值損失確實認(rèn)和計量，國際通行的做法是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相對

45、于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款損失預(yù)備“五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算的減值損失比較準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實價值。在歐洲未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開場取代五級分類法，這對近年才熟習(xí)五級分類法運用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險管理又帶來了新的挑戰(zhàn)。從實際上講，新準(zhǔn)那么有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的規(guī)范無疑對我國銀行業(yè)長久開展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是由于金融資產(chǎn)減值測試和負(fù)債期末計價變動進(jìn)入損益，對中小銀行影響宏大，緣由主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均程度，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5%監(jiān)管規(guī)范。而且，即使五級分類，依然沒有反映出真實的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國銀行的軟肋，而運用新會計

46、準(zhǔn)那么將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響開展的矛盾變得更為突出。表外工程的影響城市商業(yè)銀行在表外核算工程主要包括承兌匯票、貸款承諾、開出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會計準(zhǔn)那么金融工具和或有事項準(zhǔn)那么，上述表外工程進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模(總資產(chǎn)150億元左右)城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開出保函、對外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對資產(chǎn)負(fù)債情況有較大影響。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣披露的影響對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的披露，本單位之前的會計報告中未作過披露。按照新準(zhǔn)那么，要對關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)展披露。本單位關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方買賣類型主要是向股東發(fā)放貸款。這種方式的關(guān)

47、聯(lián)方買賣在城市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對關(guān)聯(lián)方買賣有嚴(yán)厲要求，但在會計報告中披露未做出強(qiáng)迫性要求，新準(zhǔn)那么實施后強(qiáng)迫要求在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，也將產(chǎn)生一定影響。合并報表的影響按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么，對擁有控制權(quán)的附屬企業(yè)該當(dāng)編制合并會計報表。目前城市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)管理公司及其它各類企業(yè)(包括三產(chǎn)公司)，由于不屬于同一行業(yè)，目前沒有強(qiáng)迫要求編制合并報表。按照新準(zhǔn)那么，假設(shè)要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的一切控制子公司合并編制會計報表，對母公司將影響很大。2007-03-15【新會計準(zhǔn)那么對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的影響】從今年1月1日起，新會計準(zhǔn)那么體系開場在上市公司范圍內(nèi)施行。這一艱苦會計改

48、革對我國的商業(yè)銀行，特別是已上市和擬上市銀行的財務(wù)數(shù)據(jù)、運營管理等方面將產(chǎn)生意義深遠(yuǎn)的影響。在新會計準(zhǔn)那么體系中，與商業(yè)銀行最相關(guān)的四項準(zhǔn)那么分別是：金融工具確認(rèn)與計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；和金融工具列報。這些新準(zhǔn)那么的實施，使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準(zhǔn)確、真實，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高；使商業(yè)銀行的運營管理者更加科學(xué)合理的管理和控制風(fēng)險，在業(yè)務(wù)運營上做到平安性、流動性和效益性的一致。一、對運營損益的影響按照原的規(guī)定，金融工具經(jīng)濟(jì)價值的變動僅在其實踐實現(xiàn)時確以為收益，導(dǎo)致銀行能夠僅僅為了添加會計利潤而進(jìn)展某項買賣。而新準(zhǔn)那么要求幾乎一切的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融

49、工具持有目的不同運用不同的計量屬性，對買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出賣的金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了商業(yè)銀行利用金融工具價值變動支配利潤的行為，使商業(yè)銀行管理收益的空間進(jìn)一步減少。新會計準(zhǔn)那么也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原那么確認(rèn)收益、本錢、利得、損失，而公允價值計量屬性的運用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史本錢原那么、實現(xiàn)原那么、配比原那么和穩(wěn)健原那么為特征的傳統(tǒng)收益確定方式面臨著宏大挑戰(zhàn)。二、對資產(chǎn)負(fù)債的影響新會計準(zhǔn)那么改

50、動了傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出賣金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為買賣性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。這種分類方法可以充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表運用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理作出有效判別。同時，商業(yè)銀行將衍生工具隱含的各種權(quán)益和合同義務(wù)確以為資產(chǎn)或負(fù)債，曾經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面，并且及時反映了銀行的資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值變化。這些確認(rèn)和計量都要求商業(yè)銀行具有完善的風(fēng)險管理政策、

51、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否那么無法到達(dá)表內(nèi)確認(rèn)和計量的要求。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。金融工具價值的動搖必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的動搖。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提，相對于原有的“五級分類法，會加劇資產(chǎn)的動搖。三、套期會計的影響對商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計方法處置，套期工具的未實現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期工程的浮動盈虧也不進(jìn)展會計處置。而采用套期會計的方法，將套期工具和被套期工程公允價值變動或現(xiàn)金流量變動的抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)展處置，并不會對銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)構(gòu)造等經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生

52、明顯的影響。但要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進(jìn)展繼續(xù)評價，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理書面文件等。這些新的要求對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的規(guī)范。四、引入公允價值計量的影響新會計準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性買賣等方面采用了公允價值，且公允價值的變動全部計入當(dāng)期損益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，原要求因債務(wù)人退讓而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少歸還的負(fù)債計入資本公積，新會計準(zhǔn)那么改為將債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，對于以物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性；再如要求證券類投資假設(shè)市價比本錢低，必需計提減值預(yù)備，假設(shè)市價比本錢價高，而公司并沒有拋

53、出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新會計準(zhǔn)那么卻要求證券投資的賬面盈利必需確以為當(dāng)期收益，從而添加企業(yè)的賬面凈利潤。應(yīng)該說，新會計準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價值使銀行的資產(chǎn)和投資價錢更接近市場價值，更能真實反響一定期間銀行的運營情況和財務(wù)情況。五、減值預(yù)備方法改動的影響新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值預(yù)備調(diào)理利潤，其利潤將更為真實；對于金融資產(chǎn)，新會計準(zhǔn)那么引入了“估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的概念，改動了貸款按五級分類計提減值預(yù)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的賬面價值與按該金融資產(chǎn)原實踐利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信譽(yù)損失

54、，需求思索擔(dān)保物的價值)的負(fù)差額進(jìn)展計提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級分類法相比較，充分思索到了債務(wù)人的財務(wù)情況、抵押品情況，而且還綜合思索了債務(wù)人所處行業(yè)開展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時間等外界要素的影響，可以有效降低人為要素對減值預(yù)備計提額的影響，從而能提供更準(zhǔn)確的信息，更真實地反映貸款的價值，使得銀行可以更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值能夠呵斥的損失，從而更加客觀、公允、真實地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)情況，更符合會計信息對外披露的要求。以上分析了新會計準(zhǔn)那么在微觀方面對銀行業(yè)的詳細(xì)影響，從宏觀方面看，新會計準(zhǔn)那么實施的影響深遠(yuǎn)而廣泛，是對商業(yè)銀行傳統(tǒng)運營管理理念的一個宏大挑戰(zhàn)，它需求我們商業(yè)銀行從

55、業(yè)人員進(jìn)一步提高職業(yè)才干，健全風(fēng)險管理體系，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，建立與國際接軌的中國商業(yè)銀行。2007-01-26【新金融會計準(zhǔn)那么對我國銀行業(yè)運營與監(jiān)管的影響和對策】提要近年來，我國在會計準(zhǔn)那么國際化方面不斷邁進(jìn)，包括會計準(zhǔn)那么和會計制度在內(nèi)的會計規(guī)范逐漸實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。今年2月15日，財政部發(fā)布新的會計準(zhǔn)那么體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先執(zhí)行，以此為標(biāo)志，我國的會計規(guī)范曾經(jīng)與國際會計慣例實現(xiàn)根本接軌。為了確保中資銀行可以順應(yīng)情勢需求，實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)那么執(zhí)行的對接，同時，監(jiān)管部門也可以順應(yīng)新的變化和要求，運用全新的理念和嶄新的視角，做好新時期的監(jiān)管任務(wù)，盡快

56、熟習(xí)并領(lǐng)會新會計準(zhǔn)那么就顯得非常重要了。根據(jù)參與世貿(mào)組織的承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中行已完成A+H上市方案，交行、建行也已在香港證交所掛牌上市，工行上市進(jìn)入“倒計時，農(nóng)行正為股份制改造和上市進(jìn)展積極預(yù)備。而其他股份制商業(yè)銀行也正在積極籌備在境內(nèi)或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)開展的必然趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷開展，我國金融會計的國際化也在積極推進(jìn)，會計作為市場經(jīng)濟(jì)體系的通用商業(yè)言語，金融國際化必將帶動會計規(guī)范的國際化。因此，我國金融業(yè)必需精心預(yù)備，積極應(yīng)對會計準(zhǔn)那么國際趨同的挑戰(zhàn)。特別是，在

57、經(jīng)濟(jì)全球化、金融國際化和市場一體化的合力推進(jìn)下，會計準(zhǔn)那么國際趨同成為大勢所趨。一、新會計準(zhǔn)那么對商業(yè)銀行運營管理的挑戰(zhàn)(一)對資產(chǎn)負(fù)債的影響。金融會計國際化將改動傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出賣金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為買賣性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。這種分類方法可以充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表運用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理作出有效判別。同時，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)益和合同義務(wù)確以為資產(chǎn)或負(fù)債，曾經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)

58、入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。金融工具價值的動搖必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的動搖。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，相對于“五級分類法，會加劇資產(chǎn)的動搖。(二)對運營損益的影響。根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價值的變動僅在其實踐實現(xiàn)時確以為收益，導(dǎo)致銀行能夠僅僅為了添加會計利潤而進(jìn)展某項買賣。而新準(zhǔn)那么要求幾乎一切的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同運用不同的計量屬性，對買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出賣的金融資產(chǎn)公允

59、價值變動構(gòu)成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動支配利潤的行為。金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原那么確認(rèn)收益、本錢、利得、損失，而公允價值計量屬性的運用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史本錢原那么、實現(xiàn)原那么、配比原那么和穩(wěn)健原那么為特征的傳統(tǒng)收益確定方式面臨著宏大挑戰(zhàn)。(三)公允價值的運用。用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表運用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)情況，更易于評價銀行

60、經(jīng)過運用衍生工具進(jìn)展風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可*性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告動搖性上升，能夠?qū)е率袌鰧︺y行經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判別。公允價值計量的可*性遭到市場開展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間能夠相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證明經(jīng)過模型獲得的公允價值能否可*也面臨著很大的挑戰(zhàn)。(四)減值預(yù)備方