論文事項會計理論與會計信息系統(tǒng)

1、中山大學(xué)本科生學(xué)位論文題目：事項會計理論與會計信息系統(tǒng)單位名稱：中山大學(xué)治理學(xué)院目 錄 摘要3ABSTRACT3第一章 事項會計理論.411事項會計的起源412事項、經(jīng)濟事項與會計事項513事項會計理論的立論基礎(chǔ)514小節(jié)5第二章 事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較分析6 21會計目的6 22會計計量623會計處理標(biāo)準(zhǔn)724會計報告725信息收集對象的范圍826 提供信息的時刻.827 對事項會計優(yōu)越性的總結(jié)：.9第三章 事項基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)1031概要.1132事項法下會計信息系統(tǒng)的設(shè)計.11321以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的設(shè)計方法.11322以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動的設(shè)計方法.12323事項法下的工資治理系統(tǒng).

2、12324事項法下的帳務(wù)處理模塊15第四章 結(jié)語15參考文獻.17致謝.17 摘要 在高度發(fā)達的信息技術(shù)環(huán)境下，事項會計日益顯示出其重要性和優(yōu)勢.本文介紹了事項會計的起源，及其立論基礎(chǔ)，并對事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計做出了詳細的分析比較，最后列舉了一些在事項會計基礎(chǔ)下對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計的方法，并結(jié)合了工資治理和帳務(wù)處理模塊進行了具體分析。關(guān)鍵詞：事項法 價值法 會計信息系統(tǒng) ABSTRACT The Events Approach plays a very important part in the environment with highly developed information te

3、chnology .This paper introduce the origin and basic theory of “Event Approach”, and compared it with traditional value approach .At last ,it list some applications in the Accounting Information System designing, and go on with some models. Key Words： The Events Approach The Value Approach The Accoun

4、ting Information System 第一章 事項會計理論1.1 事項會計的起源 “事項”會計思想的產(chǎn)生為紀念美國會計學(xué)會（AAA）成立50周年，通過兩年努力之后，美國會計學(xué)會于1996年公布了差不多會計理論講明書，明確提出會計應(yīng)當(dāng)為下列目標(biāo)提供信息：對有限資源的利用作出決策，包括辨認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地治理和操縱一個組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄（保存）與報告資源的受托責(zé)任；促進會計主體的社會職能并操縱此種資源由此可見，此講明書要求會計信息既要做到向資源的提供者報告資源受托治理的情況，又要做到對利用有限資源的決策有用。差不多會計理論講明書作出了在當(dāng)時令人吃驚的

5、選擇，既認可現(xiàn)時成本報告，又認可現(xiàn)時成本和歷史成本的兩欄式報告。在當(dāng)時的環(huán)境（“價值”法）下，之因此提出兩欄式報告，是因為不同的欄目對不同的使用者有不同的用途。歷史成本數(shù)據(jù)有用于責(zé)任函數(shù)（受托責(zé)任的解脫），現(xiàn)時成本有用于投資函數(shù)（決策）。可見，差不多會計理論講明書從邏輯上開始趨于“事項”法而不是“價值”法。盡管，多欄式報告大概與“事項”會計思想更相一致，能向會計信息使用者提供更多的信息，因而由差不多會計理論講明書倡導(dǎo)的兩欄式報告是遠遠不夠的，但這代表著一種開始，邁開了“事項”法的第一步，也能夠講是“事項”會計思想的萌芽。盡管差不多會計理論講明書已暗含了“事項”會計思想，但正式提出會計“事項”法

6、的是美國會計學(xué)教授George Hsorter 。他使用“事項”法一詞是針對傳統(tǒng)的會計流派而言的，他把當(dāng)時占統(tǒng)治地位的會計模式稱為“價值”法，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，能為各種各樣的決策模型提供最優(yōu)輸入值。實際上，這是不可能的。盡管會計人員按照一套規(guī)則（會計準(zhǔn)則）來收集和處理數(shù)據(jù)時預(yù)先安排了一些用途，但他們不可能預(yù)見到這些數(shù)據(jù)今后的所有用途；況且信息的使用具有明顯的個性化特征，它依靠于個人的期望值、個人的偏好、個人的決策模型和個人的心理類型等；再講即使是同一使用者，在不同的時期也會要求不同的信息。另外，“價值”派會計理論家認為，會計的目標(biāo)是提供最佳收益值和資本價值或價格，這便

7、導(dǎo)致會計人員不得不利用“收入與費用的適當(dāng)配比”來產(chǎn)生如此的最優(yōu)值，視資產(chǎn)負債表、收益表等為目的，而非揭示信息的手段，使用者專門難從中獲得新的信息。正是基于如此的背景，George Hsorter 教授倡導(dǎo)了會計理論的新方法“事項”法，激勵新的研究和實驗方法，以使會計能更好地反映現(xiàn)時情況?！笆马棥狈ㄕJ為，會計的目標(biāo)是提供對各種可能的決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，并同意獨立的使用者為他們各自的決策模型產(chǎn)生自己想要的輸入值，而不是由信息提供者（會計人員）來向使用者的決策模型提供輸入值。盡管以“價值”法為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會計已深入人心，但“事項”會計思想仍不知不覺地滲透到了現(xiàn)實中。要不然又如何樣解釋“價

8、值”法下，收益表什么緣故要報告銷售收入、銷售成本等子科目的匯總額而不是直接給出最終的收益數(shù)額呢？什么緣故財務(wù)報告附注的地位在不斷提高，篇幅也在不斷增加，而報告的內(nèi)容卻要緊是與公司相關(guān)的經(jīng)濟事項如重要的合同、難以用貨幣來量化的事項等。這表明“事項”會計思想已阻礙到了現(xiàn)行的會計結(jié)構(gòu)，在高科技的信息時代其重要性日益明顯。12事項、經(jīng)濟事項與會計事項綜觀國內(nèi)有關(guān)事項會計理論的研究文獻,我發(fā)覺,不同的研究人員對事項會計理論中最差不多的概念事項（Event）的認識存有專門大的分歧。通觀他們關(guān)于事項概念的歧見,我認為,實質(zhì)上是不同研究者對“事項”與“會計事項”的概念產(chǎn)生了不同程度的混淆,而這種混淆又將在相當(dāng)

9、大的程度上阻礙事項會計理論的進展。因而,有必要在事項與會計事項之間作一些認定與區(qū)分。比較贊同顧抗、袁樹民先生關(guān)于事項概念的概括,即事項是指對一項活動特征的可行觀看結(jié)果。這不僅是因為它言簡意賅,更重要的是那個定義,專門好地概括了“事項”的本質(zhì),奠定了定義會計事項和經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)。緣此類推,能夠認為,經(jīng)濟事項是指對一項活動來自經(jīng)濟的角度的觀看或描述的結(jié)果。會計事項是指有關(guān)組織的經(jīng)濟活動應(yīng)在會計上加以反映的經(jīng)濟事項。由于每個組織的經(jīng)濟事項繁多,至于哪些事項應(yīng)該在會計上加以反映,哪些事項不加以反映,要緊取決于該事項是否滿足會計假設(shè)的要求。13事項會計理論的立論基礎(chǔ)了解某一理論的立論基礎(chǔ)是我們學(xué)習(xí)和掌握

10、這一理論的關(guān)鍵所在。George Hsort教授理認為,“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項信息?！保ú畈欢鄷嬂碚?996）從這段話中,我們能夠推斷,一方面,事項會計理論最初是針對財務(wù)會計所提出來的;另一方面,索特所倡導(dǎo)的“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息”,并不意味著會計人員只是提供有關(guān)事項的“信息”。因為“信息”是一個特不寬泛的概念,在信息經(jīng)濟學(xué)中,信息的概念不僅包含有數(shù)據(jù)、文獻資料等狹義的信息含義,而且還泛指任何事件都包含或傳遞信息。因此,我認為索特所提的“有關(guān)事項的信息”,在專門大程度上,不僅是指會計人員所提供那些原始的、沒有通過會計數(shù)據(jù)處

11、理方法和流程進行處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),而且還包括提供通過會計處理以后所得到的會計信息(財務(wù)信息)。因而,從本質(zhì)上看,不管是事項會計理論所要求的會計人員“只是提供有關(guān)事項的信息”,依舊現(xiàn)行以價值為基礎(chǔ)的會計理論所要求提供的財務(wù)信息,差不多上差不多上一致的。因為會計人員充當(dāng)?shù)氖菂⒅\者的角色,充其量也只能是輔助決策,真正的決策還應(yīng)該是信息使用者自行決斷的過程。索特教授之因此倡導(dǎo)“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息”,一方面旨在進一步明確財務(wù)會計人員的任務(wù),另一方面則是旨在通過大大拓展會計人員所能提供信息的范圍,即由提供財務(wù)信息擴大到提供“有關(guān)事項的信息”,來解決會計信息的供求矛盾。因此,我的理解

12、是,那個地點的“有關(guān)事項的信息”不僅包括了有關(guān)事項數(shù)據(jù),更內(nèi)含了對有關(guān)事項數(shù)據(jù)進行處理以后得到的事項信息。從事項會計理論支持者的角度看來,地位、個性不同的使用者,相同使用者的不同決策模型,所需要信息各不相同。會計的目的確實是要為信息使用者提供關(guān)于各種決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息,而把經(jīng)濟事項本身的信息運用到?jīng)Q策模型中則是使用者自己的情況。因而,現(xiàn)在的會計目標(biāo)應(yīng)著重定位于提供“原汁原味”的事項信息,至于如何樣利用這些信息是使用者自己的情況。然而,我們必須承認,以后的情況是專門難可能的。迄今為止,人類還沒有發(fā)覺哪門科學(xué)在占卜以后方面表現(xiàn)出色?；跉v史成本計量的傳統(tǒng)會計在這方面的表現(xiàn)更是差強人意

13、。因而,就其本質(zhì)來講事項會計理論的立論基礎(chǔ)與目前通行的會計理論并無二致,二者都需要向信息使用者提供決策有用信息,只只是事項會計理論提出了針對不同用戶對會計信息的決策需求,而將所提供的會計信息在深度與廣度上大大拓展了,也既不僅要提供明細和匯總的會計信息,還要提供產(chǎn)生這些信息的基礎(chǔ)有關(guān)事項的會計數(shù)據(jù)。14 小節(jié)關(guān)于事項會計理論我們有必要給予充分的關(guān)注。一方面,學(xué)術(shù)研究必須具有超前性和指導(dǎo)作用,理論需要不斷地檢驗、進展與創(chuàng)新,只有通過理論研究的進展、創(chuàng)新,進一步完善事項會計理論的思想方法,才能為事項會計理論的具體應(yīng)用奠定堅實的基礎(chǔ),也才能更好地在應(yīng)用過程中同意會計實踐的檢驗;另一方面,我認為更重要的

14、是事項會計理論所倡導(dǎo)的按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,以事項為基礎(chǔ),重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認、計量、報告的思想,是會計理論研究的一次特不有益的探究。當(dāng)今時代是一個不斷進展和創(chuàng)新的時代,思維不變革必定被革命。作為一種科學(xué)的“治本”思維模式,事項會計理論將有助于人們完全改變現(xiàn)存的“原始信息人腦計算機”的數(shù)據(jù)處理模式方面發(fā)揮作用,促使人們尋求更適合計算機治理要求的設(shè)計思路,向“原始信息計算機”模式逼近。也正是在那個意義上,我認為,事項會計理論帶給人們的是一種全新的思維模式。將這種全新的思維模式用于會計理論和實踐,不僅有利于事項會計理論的檢驗、完善,更是有可能通過會計思維方法的變革,制造出更

15、加科學(xué)的會計理論。 第二章 事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較分析21會計目的.構(gòu)筑于價值法上的傳統(tǒng)財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認原則，以歷史成本為計量基礎(chǔ)和以復(fù)式簿記為記賬方式的會計模式。傳統(tǒng)財務(wù)會計理論認為，會計的目標(biāo)確實是提供最優(yōu)的收益和最好的資產(chǎn)價值。會計人員的職責(zé)確實是在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，利用一系列的原則和方法求得信息使用者的最優(yōu)輸入值。它把會計信息的使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。所有的會計信息使用者都一視同仁地、被動地同意同樣的會計信息。傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)理論是建立在明確的托付與受托關(guān)系基礎(chǔ)之上的，即資源的受托者負有對資源的托付者解釋、講明其經(jīng)營治理活動及受托財產(chǎn)的保值增值情

16、況的義務(wù)，即“受托責(zé)任觀”。事項會計中的“事項”指的是與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。事項會計確實是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。事項會計理論認為，會計的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依靠于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，同時同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。正因為如此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也確實是講，要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息。信息使用者可通過對相關(guān)的原始信息進行匯總處

17、理來獵取與其決策模型和效用函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，即所謂的“決策有用觀”。事實上，“決策有用觀”已包括了“受托責(zé)任觀”，因為受托責(zé)任的契約履行情況的評價以及受托責(zé)任契約是否連續(xù)的選擇本身確實是一種決策。可見，事項會計實現(xiàn)了“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的統(tǒng)一。22會計計量按照約翰遜(1970)所言,事項是指某種活動或某種經(jīng)常性或偶然性事件的發(fā)生狀況,它們能用一個或多個特征來描述。事項的全部特征是無法計量的,但會計應(yīng)描述或計量與用戶決策相關(guān)的要緊特征,利用這些信息,用戶能夠觀看事項發(fā)生的狀況,依此能夠預(yù)測以后相關(guān)事項發(fā)生的性質(zhì)和可能性。事項法進一步認為,對許多事項

18、而言,歷史成本計量關(guān)于報告企業(yè)的經(jīng)營狀況,依舊可能以后的事項差不多上相關(guān)的特征,但決不僅此而已。大量的研究表明,對計量方法的引用能夠增強決策的有用性。譬如,對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、流淌負債以及對有關(guān)租賃、退休金、資本資產(chǎn)與企業(yè)并購等以現(xiàn)值計量正得到普遍認同。關(guān)于其他事項,可能除貨幣特征外,其他特征更相關(guān)。譬如,對偶然性不確定事項,其發(fā)生的概率期望值以及概率分布狀態(tài)對事項的風(fēng)險可能也許更為有用,會計應(yīng)充分反映并作出描述。因此,能夠認為事項法對經(jīng)濟事項的計量尺度、計量屬性不是單一的,而是多角度,全方位的,既有定量的,又有定性的,既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項信息描述與計量,從某種意義上講,

19、事項法將價值會計計量與統(tǒng)計描述集于一身。23會計處理標(biāo)準(zhǔn)其一，事項法強調(diào)會計對經(jīng)濟活動盡可能以直接觀看方式進行反映,因此被認為是觀看性的事項法。在現(xiàn)行會計中收入現(xiàn)金、采購物資、銷售產(chǎn)品、支付工資、宣告股利、發(fā)行股票、借入款項、償還債務(wù)等事項是能夠直接觀看到的事項,更符合事項法的表述方式;而現(xiàn)行資產(chǎn)負債表反映的是對過去經(jīng)濟活動的價值推理而形成的,因而不能直接表示事項信息。譬如,存貨是推理性的,不能直接反映出有關(guān)采購、生產(chǎn)、以及銷售等事項信息。折舊也是推理性的,因為累計折舊不能直接反映資產(chǎn)取得、使用與報廢等事項信息,同樣,股東權(quán)益也是推理性的。這些表述更屬于推理性的價值法使用。其二，事項法同意數(shù)據(jù)

20、的匯總,但絕不是越多越好,越綜合越好。因為任何匯總都會喪失許多信息,匯總的結(jié)果可能包括許多不同的成分,匯總程度越高,喪失的信息越多。傳統(tǒng)會計配比方法以及會計給予不同的權(quán)重來確定一個會計損益的做法不但喪失了被匯總事項的許多有用信息,而且增加了錯誤發(fā)生的可能性。事項法匯總應(yīng)由用戶依照自己使用的決策模型來決定匯總事項的取舍,匯總的權(quán)重的設(shè)定和匯總程度的大小。因此這也存在許多新的問題,我們將在以后討論。其三，盡量減少價值推斷。關(guān)于這一點,傳統(tǒng)會計價值法招致來自于許多會計派不的批判,會計實務(wù)的造假早已成為無可爭辯的事實。歸其緣故,要緊是會計處理過程中充滿價值推斷,價值會計通過貨幣計量、會計科目分類,價值

21、分配匯總,最后產(chǎn)生高度濃縮的價值信息,在這一過程中,會計處理行為專門難恪守價值中立。價值推斷的結(jié)果是會計數(shù)據(jù)的大小能夠被人為操縱,對外披露的會計信息和內(nèi)部預(yù)算被治理者當(dāng)成一種工具來達到其所要達到的目的,由于信息不對稱,代理產(chǎn)生的問題就不可幸免了。事項法要求會計報告要真實地反映能夠直接觀看到的現(xiàn)實情況,對真實事項的觀看是無偏的,是一個可驗證的事項,盡量幸免推理性的和構(gòu)造性論斷,盡可能減少利用會計方法的選擇和價值推斷來操縱會計盈余的可能性。24會計報告價值法下會計報表綜合反應(yīng)一定時期經(jīng)營成果及一定時點財務(wù)狀況，事項法下會計報表是直接或間接反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動的所有重要事項。價值法和事項法下的資產(chǎn)負債表

22、、損益表、現(xiàn)金流量表都有區(qū)不。資產(chǎn)負債表：采納價值法時，反映企業(yè)某一特定時點的財務(wù)狀況；采納事項法時，列示企業(yè)開業(yè)以來的全部事項，通常通過賬戶分不匯總后以余額間接表現(xiàn)，同時匯總數(shù)還可分解，如存貨還要有分解的購入、消耗（又可分為數(shù)量與金額）、結(jié)存等事項。損益表：價值法下反映企業(yè)某一特定時點的財務(wù)履行能力；事項法下反映企業(yè)某一期間發(fā)生的經(jīng)營事項（重要事項），因此損益表可改稱為經(jīng)營事項表?，F(xiàn)金流量表：價值法下反映現(xiàn)金變動情況及其結(jié)果，事項法下側(cè)重于揭示籌資、投資和分配決策相關(guān)的事項。25信息收集對象的范圍在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，信息收集的對象只是會計事項。會計事項確實是那些可計量的，將導(dǎo)致某一營業(yè)實體的各

23、項資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成發(fā)生變化的經(jīng)濟活動。另外，傳統(tǒng)財務(wù)會計在描述經(jīng)濟活動時，局限于用貨幣屬性來進行計量，不能記錄和反映那些難以用貨幣計量的信息。由此可見，傳統(tǒng)財務(wù)會計信息系統(tǒng)收集信息的對象是有關(guān)會計主體業(yè)務(wù)活動的一個子集，對每一會計事項的描述也只是收集了事項所有屬性的一個子集。事項會計則收集范圍更廣且與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動，包括那些難以計量的、不阻礙資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和經(jīng)營租賃等；同時對每一事項的描述都使用一個屬性集，而每一屬性差不多上人們對事項某一角度觀看的結(jié)果（如數(shù)量、質(zhì)量等）。盡管對許多事項來講，貨幣屬性（價值）是最相關(guān)的、最重要的

24、，但不能以貨幣屬性來代替其所有屬性，因為不同的屬性有不同的用途和經(jīng)濟意義。26提供信息的時刻傳統(tǒng)財務(wù)會計和事項會計的信息流程分不如下圖1，圖2：交易或事項交易或事項原始憑證通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)數(shù)據(jù)庫記賬憑證防火墻日記賬明細賬總賬信息使用者財務(wù)報告圖 2信息使用者圖1由上述流程可知，傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計信息是證、賬、表體系順序化處理，會計確實是記賬、算賬和報賬，所有的信息使用者都被動地從同一財務(wù)報告中獵取經(jīng)會計人員匯總后的財務(wù)（貨幣性）信息。至于提供會計信息的時刻，由于會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動相脫離，兩者之間存在時刻差，因此，會計信息使用者只有等到會計期末財務(wù)報告和項目固定的分期財務(wù)報告出來后，才能被動地

25、同意那些高度綜合的“歷史”信息。事項會計則大不相同。當(dāng)業(yè)務(wù)活動發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，從全然上消除會計信息與業(yè)務(wù)活動的時刻差，從而實現(xiàn)了會計與業(yè)務(wù)的一體化處理。同時所有的數(shù)據(jù)信息均存儲于數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫處于“動態(tài)”之中，因為每項經(jīng)濟活動都被實時地記錄和存儲于此。通過國際互聯(lián)網(wǎng)，會計信息使用者（采納防火墻技術(shù)來確認信息使用者的身份并給予不同的權(quán)限）可隨時訪問數(shù)據(jù)庫，獵取與其決策模型相關(guān)的原始事項信息，然后再將經(jīng)濟活動的原始信息運用到?jīng)Q策模型中。由此可見，信息使用者不再處于被動地位，而且可隨時主動地獵取符合其要求的信息，不再受會計期間的約束。這也確實是我們所熟知的

26、會計信息“實時報告系統(tǒng)”。27 對事項會計優(yōu)越性的總結(jié) 以上（2.1-2.6）的比較分析，可概括為下表： 表：價值法與事項法的比較比較點價值法事項法會計目標(biāo)差不多假定用戶決策用戶需求已知制,決策模型確定用戶需求廣泛,決策模型難以確定和識不信息類型價值信息(要緊)經(jīng)濟事項信息會計功能和差不多決策不完全獨立獨立計量屬性歷史成本計量為主各種相關(guān)計量屬性會計處理標(biāo)準(zhǔn)會計處理方式要緊是推理性的直接觀看性的會計處理過程存在價值推斷減少價值推斷數(shù)據(jù)匯總程度匯總程度專門高匯總程度較低信息的性質(zhì)高度綜合簡單綜合會計報告結(jié)構(gòu)化的匯總報告非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定時點的財務(wù)狀況列示企業(yè)開業(yè)以來的全部事

27、項，通常通過賬戶分不匯總后以余額間接表現(xiàn)，同時匯總數(shù)還可分解損益表反映企業(yè)某一特定時點的財務(wù)履行能力反映企業(yè)某一期間發(fā)生的經(jīng)營事項（重要事項）現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變動情況及其結(jié)果側(cè)重于揭示籌資、投資和分配決策相關(guān)的事項信息收集范圍會計事項與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動計量方法局限于貨幣屬性多種計量屬性提供信息的時刻會計期末財務(wù)報告和項目固定的分期財務(wù)報告出來之后隨時主動地獵取符合其要求的信息，不受會計期間的約束由此，我總結(jié)了一下采納事項法會計的優(yōu)越性：1.事項法會計能夠滿足所有信息使用者的需求。知識經(jīng)濟時代,會計信息使用者的范圍擴大:一方面,企業(yè)的個人投資者越來越多;另一方面,人們

28、對社會環(huán)境的變化越來越關(guān)懷,與企業(yè)沒有直接利益關(guān)系的個人和社會團體也在關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營信息。如消費者環(huán)保意識增強,他們在購買產(chǎn)品之前要了解產(chǎn)品I S O9000質(zhì)量體系方面的信息;又如社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況越來越關(guān)懷。作為一種通用的提供信息的方式,要求會計提供的信息盡量滿足各方面使用者的需求,為整個經(jīng)濟往來服務(wù)。事項法會計的目標(biāo)在就于提供“原汁原味”的,沒有通過會計人員選擇、加工和處理的各種事項信息。這些信息可不能存在偏重于某些團體的問題,任何使用者都可從中選擇出與自身決策相關(guān)的各項信息。2.事項法會計提高了會計信息的決策相關(guān)性。事項法認為只有決策者自己才明白真正需要哪方面的會計信息,

29、因此信息提供者無權(quán)對信息按照自己的推測進行加工處理,應(yīng)由使用者自己依照本身的決策目標(biāo)、決策類型以及決策環(huán)境等對會計事項信息進行選擇、加工和處理,從而提高了會計信息的決策相關(guān)性。3.事項法會計提供了知識經(jīng)濟時代所需的充分的會計信息。事項法會計把關(guān)注的焦點集中在業(yè)務(wù)事項上,改變了會計的工作范圍;財務(wù)會計信息系統(tǒng)不僅要記錄改變企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的事項,還要記錄所有治理人員想要打算、操縱和評價的事項。使用者能夠通過會計提供的信息了解企業(yè)經(jīng)營活動與經(jīng)營事項之間的聯(lián)系以及這些活動和事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙。較之價值法,事項法會計報表的最大優(yōu)點是它不是反映某一時點或某一時期的經(jīng)濟狀況,而是

30、展示了企業(yè)進展過程中連續(xù)、動態(tài)的事項信息,使用者能夠從中得到充分的信息來了解企業(yè)的現(xiàn)在、過去,預(yù)測企業(yè)的以后。4.事項法會計提供了客觀的會計信息。會計人員只記錄各種事項信息,也就不存在分配、遞延、預(yù)提、攤銷等會計程序,也不存在因會計政策變更或會計可能變更等引起的會計處理差異問題,從而幸免了會計人員在推斷、選擇會計政策和方法時人為因素對信息的阻礙,同時也縮小了治理當(dāng)局操縱的空間。因而,相關(guān)于價值法來講,事項法會計所提供的信息更大程度地幸免了人為因素對會計信息的阻礙,更為真實客觀。5.事項法會計滿足了知識經(jīng)濟時代信息使用者對非財務(wù)信息的需求。知識經(jīng)濟時代,會計信息系統(tǒng)不僅要提供傳統(tǒng)的財務(wù)信息,而且

31、要提供所有交易的非財務(wù)信息,甚至非交易資料的事項信息;不管是過去的依舊預(yù)期的、也不管是從企業(yè)內(nèi)部得來的依舊外部得出的,只要能阻礙使用者的決策,均應(yīng)包括在內(nèi)(商業(yè)秘密除外)。事項法打破了價值法僅以貨幣為單一計量手段的局限,廣泛采納多種計量手段,使得在價值法會計下無法納入報表體系的許多非財務(wù)信息和非價值信息得到了反映。6.事項法會計使得在知識經(jīng)濟時代中起主導(dǎo)作用的知識資本和無形資產(chǎn)等重要資產(chǎn)得到反映。知識經(jīng)濟時代,企業(yè)最具有價值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本,而是知識和智力,對人力資源、知識資源等軟資產(chǎn)的反映和計量是信息使用者最要緊的信息需求。事項法會計摒棄了價值法會計采納單一歷史成本計量的會計屬

32、性,從使用者的角度動身,關(guān)于同一事項,不同的使用者能夠有不同的計量屬性,以反映事項不同方面的特征。從而不同的使用者能夠選擇不同的計量屬性對人力資源、知識資源等軟資產(chǎn)進行評估,以滿足其決策需要。第三章 事項基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng) 信息時代的到來，企業(yè)信息化是必定的趨勢。計算機以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進展，已為企業(yè)治理信息系統(tǒng)的構(gòu)建和正式運行奠定了基礎(chǔ)，也為會計信息系統(tǒng)的重新構(gòu)建提供了新契機。會計信息系統(tǒng)的建立和運行，需要會計理論的新見解。建立于事項會計基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)反映了當(dāng)今社會的趨勢，日益引起了人們的關(guān)注。31 概要由第二章中的具體比較，我們能夠看出以價值為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)有以下的局限性：（1）

33、經(jīng)濟事項具有多方面的特征，試圖通過一種計量尺度（價值）而忽視諸如生產(chǎn)率、性能、質(zhì)量、可靠性、數(shù)量以及其他事項特征來描述事項，具有明顯的缺陷；（2）會計的數(shù)據(jù)分類方法對不同的信息使用者不一定總是恰當(dāng)?shù)模?只采納會計科目對經(jīng)濟事項進行分類，往往導(dǎo)致一些重要的決策信息被遺漏，經(jīng)濟事項的非價值信息被隱沒了；（3）會計信息是被不同的決策者利用的，每個決策者因地位、個性等不同，對會計信息的種類、 信息量、匯總程度的關(guān)注點不同，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供了價值匯總程度專門高的會計信息（如會計報表），顯然不能滿足各個不同層次、不同種類的決策者的需要； （4）以價值為基礎(chǔ)的會計信息處理是由會計信息系統(tǒng)完成的，而關(guān)于同

34、一事項其他方面的經(jīng)濟信息則由其他系統(tǒng)完成，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟信息的不一致性、不完整性及冗余量專門大。 而事項會計基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，其明顯優(yōu)勢在于： （注：事項法本身的優(yōu)勢在上一章中已詳細闡明，那個地點僅從系統(tǒng)的設(shè)計角度動身） （1）針對某一個體的會計事項的相關(guān)信息進行處理和披露，降低了信息的冗余度，即高內(nèi)聚低耦合。 （2）使設(shè)計出來的系統(tǒng)具有專門大的彈性空間，能夠充分發(fā)揮信息使用者對信息的利用空間，讓他們能夠從不同的角度去挖掘所需的價值 （3）在事件驅(qū)動模式下，把信息使用者所需的信息按照動機不同劃分為若干事件。設(shè)計時，為每一種事件設(shè)計一個“過程程序模型”。當(dāng)決策者需要某種信息時，依照不同的事件驅(qū)

35、動相應(yīng)的信息，實現(xiàn)了決策者從被動同意財務(wù)報告到主動篩選信息的轉(zhuǎn)化。 32事項法下會計信息系統(tǒng)的設(shè)計321以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的設(shè)計方法Arthur Z.Lieberman and AndrewB.Whinston(1975)所提出的一種以Mass Data Base(MDB)、User-Defined Structures(UDS)、User-Defined Functiongs(UDF)這三個數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)設(shè)計方法。一個企業(yè)的MDB數(shù)據(jù)庫能依照事項法的定義收集、儲存、編輯和修改與經(jīng)濟事項相關(guān)的數(shù)據(jù)與資料，不僅包括財務(wù)方面的，也包括非財務(wù)的相關(guān)資料。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進行，MDB數(shù)據(jù)庫就會以一定的數(shù)據(jù)

36、處理規(guī)則自動收集、儲存、編輯數(shù)據(jù)和資料。數(shù)據(jù)一旦產(chǎn)生，不必另外加工。UDS數(shù)據(jù)庫是指用戶定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，當(dāng)一個用戶(與企業(yè)有關(guān)的用戶)在他的UDS數(shù)據(jù)庫中增加了一個新的事項記錄，那個記錄會同時自動增加到企業(yè)的MDB數(shù)據(jù)庫中，其他用戶也將被同意使用那個用戶的UDS數(shù)據(jù)庫。UDF數(shù)據(jù)庫包含著一定的治理方法、數(shù)學(xué)模式、各種確認原則、計量屬性、財務(wù)分析模型、預(yù)測決策模型、生成各種報表的軟件和各種數(shù)據(jù)處理軟件等，用戶能夠利用UDF數(shù)據(jù)庫中的模型與軟件處理企業(yè)MDB數(shù)據(jù)庫和不同用戶的UDS數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的信息。同時用戶也能夠利用用戶自身定義的與UDF數(shù)據(jù)庫兼容的數(shù)據(jù)和資料處理軟件，處理

37、企業(yè)MDB數(shù)據(jù)庫和不同用戶的UDS數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的數(shù)據(jù)和資料。用戶定義的數(shù)據(jù)和資料處理軟件將被儲存在UDF數(shù)據(jù)庫中供其他用戶使用。對這三個數(shù)據(jù)庫的差不多要求是：彼此獨立，又相互聯(lián)系，依照新的經(jīng)濟事項的發(fā)生和不同用戶新的定義不斷更新。MDB數(shù)據(jù)庫更新最快，它隨著新的經(jīng)濟事項的發(fā)生和用戶自行定義的UDS數(shù)據(jù)庫的更新而更新；UDS數(shù)據(jù)庫隨用戶定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和與用戶相關(guān)的經(jīng)濟事項的更新而更新; 當(dāng)用戶輸入一定的命令，UDF數(shù)據(jù)庫將生成用戶需要的信息。322以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動的設(shè)計方法 由于業(yè)務(wù)環(huán)境節(jié)奏快，信息量大，隨著信息用戶對信息的需求和預(yù)期不斷發(fā)生改變，信息提供就必須更新和提供新的

38、信息產(chǎn)品，這就要求信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)有所改進。我們把一種可能的會計信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)稱之為事件驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)，其具備以下四個特點：1.體系結(jié)構(gòu)是基于業(yè)務(wù)事件，而不是基于用戶信息視圖。2.體系結(jié)構(gòu)支持業(yè)務(wù)過程的簡化和變更。3.體系結(jié)構(gòu)集成所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。4.體系結(jié)構(gòu)集成信息處理和實時操縱。個人覺得這種方法與事項會計理論的特不符合，它關(guān)注在事件發(fā)生過程中記錄采集業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，強調(diào)反映企業(yè)經(jīng)營過程，不僅能夠滿足傳統(tǒng)財務(wù)報表視圖目的的信息，又能夠支持治理決策活動的非財務(wù)信息。 傳統(tǒng)AIS體系結(jié)構(gòu)與事件驅(qū)動AIS體系結(jié)構(gòu)的比較注：ER系統(tǒng)模型是對錄入系統(tǒng)的信息按主題進行分類，分不儲存在特定實體表中并建立相應(yīng)

39、聯(lián)系的一種關(guān)系數(shù)據(jù)模型。323事項法下的工資治理系統(tǒng) 建立在事項會計理論基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，它要求對會計所要報告的經(jīng)濟事項，予以清晰的分類；運用專門的標(biāo)識，形成有效的分類；利用一定的手段，按專門的標(biāo)識，從不同的角度加工會計事項，以形成不同的會計信息，為不同的決策者服務(wù)。 下面以工資治理模塊為例，講明事項會計理論在其中的應(yīng)用： 首先，讓我們回憶一下傳統(tǒng)的工資治理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程：（見下圖） 修改差不多工資數(shù)據(jù)庫差不多工資數(shù)據(jù)庫導(dǎo)出當(dāng)月差不多數(shù)據(jù)計算各種工資收入計算稅金當(dāng)月工資數(shù)據(jù)存檔稅務(wù)數(shù)據(jù)打印報表會計報告報稅資料明細表向銀行轉(zhuǎn)帳自動網(wǎng)上報稅查詢結(jié)果各車間部門稅務(wù)局銀行查詢者出勤記錄表Ic卡

40、輸入工資福利津貼調(diào)整稅務(wù)調(diào)整 圖：工資治理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程圖 我們能夠看出，該系統(tǒng)收集差不多工資數(shù)據(jù)以及出勤紀律表中提供的信息，計算出工資以及相關(guān)數(shù)據(jù)，提供給不同的使用者。工資的計算過程是事先差不多建立好的，關(guān)于不同的使用者來講，他們得到的差不多上經(jīng)統(tǒng)一系統(tǒng)處理過的標(biāo)準(zhǔn)化信息。（如下圖示） 注：圖1表示工資以及相關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程 圖2表示統(tǒng)一處理過的工資信息提供給不同的使用者 2.1計算差不多工資 圖 1： 工時數(shù)據(jù) 差不多工資工時存檔數(shù)據(jù)庫2.5計算個人所得稅2.2計算獎金 福利數(shù)據(jù) 獎金 工資 當(dāng)月工資清單 工資 人員資料 數(shù)據(jù) 信息 職工工資差不多資料 2.3計算津貼 津貼數(shù)據(jù) 津貼

41、個人所得稅計算 人員資料 公式 福利津貼扣發(fā)項2.4計算扣除項數(shù)據(jù)庫 扣除項 扣除項 條目 圖2： 會計報告副經(jīng)理 統(tǒng)一處理過工資信息3.2輸出工資匯總表各車間部門 工資匯總表3.3輸出銀行轉(zhuǎn)帳數(shù)據(jù)銀行 銀行轉(zhuǎn)帳數(shù)據(jù)3.4輸出報稅表稅務(wù)局 報稅表 而按照事項會計理論“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項信息。”因此以事項會計理論為基礎(chǔ)的工資治理系統(tǒng)中不再需要統(tǒng)一的工資計算過程，而是由相關(guān)的負責(zé)人依照職員原始的”工作情況“直接進行評價和決策?，F(xiàn)在，按照原始工資治理信息系統(tǒng)思想下計算出來的工資數(shù)值，將僅僅作為使用者的參考。 如此做的好處專門多，一方面能夠讓相關(guān)負責(zé)

42、人更好的掌握“原始的信息”，另一方面系統(tǒng)能夠更靈活的反映出工資政策變化對決策的阻礙。 324事項法下的帳務(wù)處理模塊賬務(wù)處理模塊，是指從憑證的輸入到賬表輸出如此一個過程，那個地點的憑證一般指記賬憑證，包括手工輸入的記賬憑證和其他子系統(tǒng)取得的機制憑證。 整個賬務(wù)處理模塊確實是對同意到的憑證數(shù)據(jù)進行分類、 計算、匯總，分不得到日記賬、明細賬、總賬、報表等，憑證（憑證庫）是賬務(wù)處理模塊最重要的數(shù)據(jù)來源。 賬務(wù)處理模塊，從憑證輸入到對憑證進行處理生成各種賬表的一系列過程中，都要用到會計科目和該科目的余額，因此在任何一個賬務(wù)處理模塊（不管是哪個公司或者用哪種計算機語言開發(fā)的），都必定存在著一個反映會計科目

43、名稱、代碼及其與之相關(guān)的數(shù)據(jù)項的數(shù)據(jù)庫（代碼庫）。賬務(wù)處理模塊中所有的賬表（日記賬、明細賬、總賬、報表），差不多上直接或者間接地從代碼庫和憑證庫中取得，他們之間的關(guān)系如下圖：從上圖能夠看出，生成賬表的過程，確實是把代碼庫中的余額和憑證庫中的發(fā)生額，按不同的標(biāo)識（科目也是一種標(biāo)識）進行不同的組合。因此代碼庫和憑證庫是進行會計信息處理的信息源。代碼庫和憑證庫中的數(shù)據(jù)是原始信息，而賬表中的數(shù)據(jù)是通過加工后的信息。計算機需要保存的是原始信息，如此能節(jié)約計算機儲存空間，而通過加工后產(chǎn)生的信息，則能夠通過計算機運算，隨時產(chǎn)生。因此傳統(tǒng)意義上的查賬被給予新的含義，確實是查代碼庫和憑證庫。 第四章 結(jié)語盡管事

44、項會計有著上述種種優(yōu)點,但它也面臨著一些亟待解決的問題。事項會計的建立基礎(chǔ)是計算機網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達及財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。因為提供給信息使用者的數(shù)據(jù)信息量極為豐富,如何有效地組織治理這些事項,并最大程度地達到快速更新、獵取、分解、組合會計事項,將是首先需要解決的問題。事項的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟活動是極其繁多復(fù)雜的,哪些應(yīng)進入會計信息系統(tǒng)提供給信息使用者,還沒有一個現(xiàn)實的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。大量事項信息的列示,關(guān)于信息使用者來講可能造成信息過量,而更加難以作出正確決策;同時是否多數(shù)信息使用者能夠自行推斷、收集、分解、組合、匯總事項會計信息,這對事項會計的進展將是一個專門大的限制。大量事項信息的列示也可

45、能泄露企業(yè)商業(yè)機密,于企業(yè)競爭不利,同時可能增加信息報告成本。作為重要的無形資產(chǎn)之一的商業(yè)秘密，其典型的特征即潛在的價值制造性。假如企業(yè)將其最大的信息源泉公之于眾，其后果是專門難想象的。因此如何在信息披露過渡和不足之間進行權(quán)衡，找到一個最優(yōu)的分割點，具有專門的意義。而這一過程實際上是信息需求者和披露者之間互相博弈，查找納什均衡的過程。事項會計對外提供財務(wù)報告必須進行必要的分類,如何分類也是一個問題。會計人員的定位問題。事項基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)中，會計人員的相當(dāng)一部分工作有計算機代替了，是否確實會驗證美國學(xué)者提出的“21世紀是否還需要會計的置疑”（keengun and Portik 1995）呢？會計人員的工作重點如何有效的轉(zhuǎn)移還值得我們不斷的研究和探究。事項會計目前僅從理論上進行探討,與實際的應(yīng)用還有一定的距離。但隨著科技的進步和經(jīng)濟的進展,計算機在會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,我們有理由相信,事項會計更能適應(yīng)經(jīng)濟進展的需要,更能滿足信息使用者的信