《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實施現(xiàn)狀研究

1、134779 企業(yè)研究論文企業(yè)內(nèi)部控制評價指引實施現(xiàn)狀研究中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi ： 10.19311/ki.16723198.20 xx 年 6 月和 9月，上海和深圳證券交易所分別頒布了上市公司內(nèi)部控制指引。 2008 年 5 月，五部委聯(lián)合頒布了具有“中國版SO難案”之稱的企業(yè)基本規(guī)范。在財政部和其他四部門的共同努力下， 20 xx 年 4 月 26 日，配套指引開始實施，其主要體現(xiàn)在三大方面：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引及審計指引。這些規(guī)范和配套指引的實施，說明我國企業(yè)內(nèi)部控制已初步建立。為進(jìn)一步加強上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，五部委做出規(guī)定： 20 xx 年初，開始在

2、境內(nèi)外上市的公司展開行動，到 20 xx 年初，實行范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此基礎(chǔ)上，可以考慮在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。20 xx 年 31 號文的要求，試點開展內(nèi)部控制建設(shè)工作的上市公司，都必須按要求制訂“內(nèi)部控制實施工作方案”，工作方案是指導(dǎo)該公司對內(nèi)控進(jìn)行評價的具有操作性的文件，體現(xiàn)了該公司對評價指引和解讀及其相關(guān)規(guī)定的理解程度，該公司將會據(jù)此展開內(nèi)部控制評價工作。那么，工作方案就可以在一定程度上反映出評價指引的實施狀況。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引實施要求分析我國上市公司應(yīng)當(dāng)遵守以上相關(guān)文件指引作為自我評價

3、依據(jù)，進(jìn)一步規(guī)范其評價工作之外，對于內(nèi)部控制評價原則， 20 xx 年財政部在評價指引的解讀中指出：內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作不可或缺的一個標(biāo)準(zhǔn)，是為了更好地指導(dǎo)并約束企業(yè)實施內(nèi)控評價工作，但其與內(nèi)控的原則是不一樣的。我國評價指引指出評價工作應(yīng)遵循全面性、重要性及客觀性原則；關(guān)于內(nèi)部控制評價主體，進(jìn)行評價工作前不僅要明確說明哪個層次的管理機構(gòu)對報告的真實性負(fù)責(zé)，也要明確各評價主體的相互關(guān)系，明確其各項職能范圍；關(guān)于內(nèi)部控制評價方法，當(dāng)然其評價方法需綜合運用評價指引及相關(guān)文件規(guī)定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應(yīng)根據(jù)需要采取如個別訪談、穿行測試、比較分析等方法，去充分收集能夠?qū)嵤﹥?nèi)控

4、評價的證據(jù)，根據(jù)所搜集的事實材料去評價工作底稿，將內(nèi)部控制缺陷找出來并改正；事實上，企業(yè)內(nèi)控自我評價范圍有公司層面和業(yè)務(wù)層面兩部分。在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制評價人員往往只傾向業(yè)務(wù)層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的部分，容易成為影響組織成功的關(guān)鍵性因素。關(guān)于內(nèi)部控制評價內(nèi)容，在評價內(nèi)控五要素這幾個大的維度時，要結(jié)合財政部評價指引解讀中對其評價內(nèi)容具體核心指標(biāo)的規(guī)定，要有重點和方向地去評價。也要注意對監(jiān)事會等權(quán)力機構(gòu)是否發(fā)揮其監(jiān)督作用，要對其監(jiān)督的有效性和合理性進(jìn)行評價和認(rèn)定。評價工作還應(yīng)該形成一個文件，即設(shè)計科學(xué)合理的評價工作底稿，其要對評價工作的內(nèi)容進(jìn)行有效記錄，內(nèi)容包括評價要素、

5、關(guān)鍵風(fēng)險點、實施的措施、相關(guān)資料和最終的認(rèn)定結(jié)果等；關(guān)于內(nèi)部控制評價程序，從準(zhǔn)備階段開始做好相關(guān)準(zhǔn)備工作、認(rèn)真實施、然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總評價，最后才進(jìn)入報告反饋和跟蹤階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照指引規(guī)定的程序有序開展內(nèi)部控制評價工作；關(guān)于內(nèi)部控制評價缺陷認(rèn)定，我國上市公司監(jiān)管部頒布的 31 號文指出，內(nèi)部控制缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)分為兩類：定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。而缺陷則分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認(rèn)之后要評價內(nèi)控缺陷，匯總所有的缺陷評價將其列入總表中，并對發(fā)現(xiàn)的缺陷提出改進(jìn)建議，然后形成一個整改任務(wù)單。評價指引中指出內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計和運行兩大缺陷。財政部評價指引解讀指出，按照形成主體、報送的對象和時期，內(nèi)

6、部控制評價報告分為對外和對內(nèi)兩種報告。同時還介紹了內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式、編制和報送、披露和使用等內(nèi)容。內(nèi)部控制評價工作方案存在的問題首先，內(nèi)部控制評價意愿的不足，部分公司評價工作方案在評價內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定及評價報告上都沒有合理遵循評價指引等文件規(guī)定，由于內(nèi)部控制在我國起步相對稍晚，所以還未全面為企業(yè)所接受并熟知，大多企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)控對企業(yè)的積極意義，進(jìn)而企業(yè)也很少主動去進(jìn)行自我評價。同時有些公司會擔(dān)心披露評價缺陷或風(fēng)險，會對企業(yè)商譽帶來不利。再加上管理層的認(rèn)知及重視程度不同，管理層的態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制環(huán)境；其次，內(nèi)控評價成本制約及其自身能力的不足，如果上市公司實行內(nèi)控評價工作

7、所花費各項成本能會給公司帶來更多的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，那么企業(yè)則更愿意主動來披露內(nèi)部控制信息；反之亦然。此外，企業(yè)的內(nèi)控是一套較復(fù)雜而又完整的體系，幾乎涉及了企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動的方方面面，其評價工作要想詳細(xì)科學(xué)合理開展起來也很不易。這個過程不僅要求企業(yè)擁有先進(jìn)管理技術(shù)，同時也要求企業(yè)具備高水平的內(nèi)部審計人員，所以不具備健全?瓤靨逑檔墓?司很難合規(guī)遵循評價指引的規(guī)定；再次，評價指引缺乏內(nèi)控評價缺陷認(rèn)定的具體強制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分公司忽視缺陷認(rèn)定的重要性，甚至選擇相對對自己有利的來評價披露內(nèi)部控制的情況，規(guī)避一些不利因素；最后，缺乏對內(nèi)控評價的相關(guān)監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)雖然對上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控

8、制有關(guān)信息進(jìn)行了強行規(guī)定，但是由于起步晚環(huán)境不寬松等因素，我國證券市場監(jiān)管體系不那么順暢，監(jiān)管方式未能夠完全擺脫傳統(tǒng)的行政方式的影響，可想而知監(jiān)管機構(gòu)的職能作用將得不到很好地發(fā)揮。政策建議 上文先結(jié)合評價指引的實施要求和實施現(xiàn)狀況進(jìn)行分析，然后通過對我國上市公司內(nèi)控評價工作方案對評價指引的遵循狀況進(jìn)行統(tǒng)計研究后，根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果和現(xiàn)狀提出了以下建議以供參考。強化內(nèi)部控制及其評價意識首先，強化內(nèi)控文化建設(shè)的重要性，不僅要深入領(lǐng)導(dǎo)層，更要深入到每個員工的心里。同時也要對員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓其認(rèn)識到內(nèi)部控制及其評價的重要性，促使其從思想層面開始轉(zhuǎn)變，進(jìn)而積極配合審計人員的工作，這將對實施科學(xué)的內(nèi)控工作

9、將減少很大的阻力。其次，明確劃分評價工作組內(nèi)每個成員的職責(zé)，以促進(jìn)評價工作的順利開展，同時也要加強對公司管理者和員工的專業(yè)培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識水平，以滿足工作需要。最后，強調(diào)公司潛在的風(fēng)險性，以風(fēng)險為導(dǎo)向貫穿內(nèi)控實施工作的整個流程。內(nèi)部控制評價是要考察內(nèi)部控制對控制目標(biāo)合理保證作用的發(fā)揮情況，所以若能讓各個公司主動地、積極地在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制自我評價、強化企業(yè)風(fēng)險管理意識，那將有利于公司長期健康發(fā)展，所以一定要積極營造一個正直誠信的內(nèi)部控制環(huán)境。細(xì)化缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由于目前的相關(guān)指引中沒有對各種缺陷的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)給出具體規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)缺陷的定義并結(jié)合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企

10、業(yè)認(rèn)定內(nèi)控缺陷的難度增加，甚至可能導(dǎo)致某些重大缺陷無法被合理認(rèn)定和及時披露。同樣也給企業(yè)帶來很大的判斷空間，這樣的規(guī)定將會可能導(dǎo)致使部分企業(yè)隨意掩蓋缺陷，使其內(nèi)控存在很大風(fēng)險。所以鑒于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷界定模糊及混亂的現(xiàn)狀，相關(guān)政策制定部門更應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確劃分每種缺陷類型的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以在一定程度防止因為標(biāo)準(zhǔn)模糊而將相關(guān)重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現(xiàn)狀出現(xiàn)。健全內(nèi)部控制自我評價監(jiān)督機制考慮到以上狀況，首先，企業(yè)要積極營建一個守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境，健全內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。其次，要保證內(nèi)審部門的獨立性，增強監(jiān)管力度。再次，合理分配監(jiān)事會職能，保證其監(jiān)事會與董事 ? 、管理層之間具有必要的獨立性，這樣可以更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能。最后，適當(dāng)借助外部咨詢機構(gòu)的力量，提升內(nèi)控建設(shè)和評價的專業(yè)性，也為其有效運行提供合理保證。同時也考慮到一些企業(yè)的自身能力可能存在一定的不足，那么其可以將業(yè)務(wù)適量外包，聘請會計師事務(wù)所來評價，以加強與注冊會計師的溝通。加強外界對上市公司的全方位監(jiān)管可以知道，國家監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)