銀行會計科目設置的缺陷及改革思路(DOC 8)

1、.：.；銀行會計科目設置的缺陷及改革思緒會計科目是會計核算的一種根本方法，是按照會計要素的詳細構(gòu)成進展科學分類而確立的會計核算工程。會計科目設置的科學與否，直接影響到經(jīng)濟活動偏重點的反映和會計信息的真實性和準確性。建立銀行會計科目設置是建立銀行會計制度的一個重要組成部分，是指點和規(guī)范建立銀行會計核算的必要前提，是進展財務、會計分析的根底?？茖W地設置會計科目直接影響到建立銀行會計核算和財務分析的質(zhì)量和效果。一、建立銀行會計科目設置現(xiàn)狀建立銀行現(xiàn)行的會計科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目的和主要義務，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換運營機制，實現(xiàn)企業(yè)化運營，逐漸做到自主運營，自我開展，自擔風險，自傲盈

2、虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設置的。以后，伴隨著建立銀行業(yè)務的不斷開辟，會計科目的設置進展了多次修正。建立銀行現(xiàn)有會計科目分設為兩大類：(一)表內(nèi)科目：反映建立銀行會計要素實踐增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、一切者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務內(nèi)容分為13種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、代理業(yè)務、其他資金、一切者權(quán)益、損益等。(二)表外科目：不反映建立銀行會計要素實踐增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫

3、券收款單、代理開行貸款、銀行承兌匯票等科目。以上兩大類會計科目由總行一致規(guī)定設置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實踐情況，在不違背總行一致原那么下增設二級會計科目，但在上報總行時，須并入一致規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設有一級會計科目246個。其中表內(nèi)科目219個，表外科目27個。二、現(xiàn)行建立銀行會計科目存在的問題(一)順應不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需求建立銀行原有的會計科目根本上是在方案經(jīng)濟方式下，按本身業(yè)務特點，即代理財政撥、貸款資金，擔任國家根本建立資金的管理等特征而設置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐漸向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務界限被突破，業(yè)務相互浸透，建行代理財政

4、資金業(yè)務也逐漸失去優(yōu)勢。為順應從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建立銀行會計科目也作了相應的修正。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深化，新業(yè)務不斷開辟和開展，建立銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟情勢下建立銀行經(jīng)濟行為的深化變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務會計科目自成體系，缺乏一致性、系統(tǒng)性，有的甚至存在破綻，如“內(nèi)部往來科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中添加不少會計核算上的風險。(二)順應不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需求中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務虛施有效監(jiān)管，近期已制定了新的一致銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務，在不同銀行

5、中會計科目代號、稱號、核算內(nèi)容等做到一致，以一致評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，防止違規(guī)運營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建立銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的方案經(jīng)濟顏色，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表如今現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的一致銀行會計科目的口徑不一致，如一致銀行會計科目的貸款類業(yè)務按長、中、短期劃分。而建立銀行貸款類會計科目那么不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員那么要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。呵斥原始信息資源的宏大浪費，也給違規(guī)運營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以順應中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需求。

6、(三)順應不了金融國際化開展趨勢的需求我國參與WTO在即，建立銀行海外業(yè)務不斷開展，海外分行紛紛設立。截止1999年底，建立銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設了代表處，代理行含分行已有1000多個。建立銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務往來與協(xié)作日益頻繁，會計核算國際化已成為建立銀行會計改革與開展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計言語的根本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要順應國際化的要求。建立銀行現(xiàn)行的會計科目和在此根底上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所了解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建立銀行現(xiàn)行會計科目設置

7、中，不論能否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務，全部納入表內(nèi)核算，詳細表現(xiàn)為“委托類業(yè)務。對于此類業(yè)務，從根本上說不屬于建立銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務，僅屬于表外業(yè)務或備忘性質(zhì)業(yè)務的核算。由于科目設置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，呵斥外行難于看懂的情況，減弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要自創(chuàng)國際慣例和通用原那么，結(jié)合我國及建立銀行的實情，制定出一套科學、規(guī)范、完好、一致的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建立銀行業(yè)務全面開展，加速其業(yè)務開展的國際化進程。(四)順應不了運營管理的需求隨著建立銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務的不斷拓展，相應的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門

8、，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務在不同會計制度中，所運用的科目稱號不同，科目代號不同。好像為下級行存上級行款項，人民幣科目為系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目稱號，在不同行核算內(nèi)容不一致。如其他應收款“，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還恣意擴展其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表那么很難真實反映運營業(yè)務的全貌，更談不上為管理者提供決策根據(jù)。因此，亟待科學設置全行一致的會計科目，并嚴厲界定其核算范圍。(五)順應不了一致電算化管理的需求建立銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信譽卡

9、等實施一致的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理方式；在縱向上要求一致機型、一致會計核算運用軟件，實現(xiàn)建立銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建立銀行內(nèi)部會計核算運用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信譽卡會計等。由于每套運用軟件所根據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施一致的電算化管理帶來極大不便。(六)順應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必需可以有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防備和化解風險的重要根底和手段。而建立銀行現(xiàn)行會計科目設置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于

10、其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體買賣情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需求，順應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。 三、建立銀行會計科目改革的思緒改革建立銀行會計科目設置，應遵照、等相關(guān)法律、法規(guī)和會計準那么。從建立銀行業(yè)務開展目的出發(fā)，充分表達一級法人的原那么，同時要充分自創(chuàng)國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分思索我國中央銀行設置的“一致銀行會計科目的要求，制定建立銀行會計科目。詳細思緒應該是：(一)調(diào)整會計科目的構(gòu)造和分類會計科目可由原來分設兩大類改為分設三大類，即表內(nèi)科目、

11、表外科目和備忘科目。表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、一切者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建立銀行的主營業(yè)務和其他相關(guān)業(yè)務，同時也核算與建立銀行本身資產(chǎn)、負債有關(guān)的各種經(jīng)濟活動。表外科目：主要核算建立銀行日益開展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務。這些業(yè)務是以銀行本身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建立銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風險，例如建立銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信譽證等。備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建立銀行本身的資產(chǎn)或負債的各類代理業(yè)務，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：代理開行貸款利息、代理政府投資等委托業(yè)務，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘

12、科目核算。又如“國庫券收款單、“重要空白憑證等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建立銀行資產(chǎn)負債的真實情況。(二)本外幣兼容建立銀行要開展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務，如對公、對私、房貸、信譽卡等業(yè)務，而且要反映外幣業(yè)務。應將本外幣業(yè)務納入同一套會計科目中，以表達建立銀行所運營金融業(yè)務的全面性和完好性。本、外幣業(yè)務按幣別不同，采用分賬制核算原那么，不同幣種業(yè)務經(jīng)過“外匯買賣科目來調(diào)整各幣種間的賬務平衡關(guān)系。(三)遵照流動性原那么，將現(xiàn)有存款類科目稱號重新定義根據(jù)管理和統(tǒng)計的需求，存款類科目應表達不同一

13、切制主體方式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進展陳列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。(四)根據(jù)資產(chǎn)、負債構(gòu)造對應和風險控制原那么，對現(xiàn)有貸款科目稱號進展重新定義(1)貸款應根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債構(gòu)造對應。對短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的規(guī)范行業(yè)設置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需求；對中、長期貸款，因風險性大應按貸款用途劃分，表達會計的重要性原那么。(2)貸款類會計科目要較多地思索風險性的要求，在深化調(diào)查各項貸款風險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設置“逾期貸款外，還應增設“凝滯貸款、“呆賬貸款，以重點關(guān)注此類資產(chǎn)風險情況，充

14、分反映建立銀行資產(chǎn)的風險程度。(3)對其他具有貸款屬性且買賣量大的業(yè)務，要專門設置相應貸款科目。如：建立銀行信譽卡業(yè)務開展迅速，經(jīng)過信譽卡進展消費、提現(xiàn)結(jié)算已深化人心，而由此引起信譽卡透支金額、筆數(shù)也日益添加。為詳細、真實地反映這一業(yè)務開展情況，應將信譽卡透支貸款從“其他貸款科目中分別出來，增設相應的科目進展核算、管理，加強對該業(yè)務管理的透明度。(五)增設資產(chǎn)負債共同類科目為順應電算化業(yè)務開展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬、“資金清算來賬、“內(nèi)部往賬、“內(nèi)部來賬、“本行代他行通存通兌款項、“

15、他行代本行通存通兌款項、“結(jié)售匯平盤資金清算往來、“外匯買賣等科目。這樣可加強對這些業(yè)務的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進展違規(guī)運營的能夠性。同時也可減少“其他應收款、“其他應付款科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目運用，及時清理應收應付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。(六)適用中間業(yè)務開展需求，增設相應會計科目資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、中間業(yè)務是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務。建立銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務開展的重點主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債業(yè)務領(lǐng)域，這從原來的會計科目設置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再減少，我國商業(yè)銀行已真正進入微利運營時期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務來實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目的的空間較為有限，而業(yè)務多元化是當前商業(yè)銀行開展的趨勢，中間業(yè)務作為新利潤增長點，必將成為建立銀行業(yè)務重點開展的方向。而建立銀行會計科目設置也必需順應這種開展趨勢，在損益類科目設置中將中間業(yè)務收入與支出從原“手續(xù)費收入、“手續(xù)費支出科目中分別出來。按業(yè)務種類設置“中間業(yè)務收入、“中間業(yè)務支出等會計科目，嚴厲各種中間業(yè)務收支的會計核算，以準確反映各項中間業(yè)務開展情況，準確評價和指點中間業(yè)務開展。(七)會計科目要適度超前建立銀行會計科目設