企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定講解(63張)課件

1、企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定講解企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定（財會【2016】23號）基本內(nèi)容構(gòu)成一、正文部分 第一章 總則 第二章 編制基礎(chǔ)和計量屬性 第三章 確認(rèn)和計量 第四章 清算財務(wù)報表的列報 第五章 附則二、附件1： 1、科目設(shè)置；2、賬務(wù)處理。三、附件2： 1、清算資產(chǎn)負(fù)債表及其附注 2、清算損益表及其附注 3、清算現(xiàn)金流量表及其附注 4、債務(wù)清償表正文部分一、非持續(xù)經(jīng)營前提 破產(chǎn)企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提。 二、破產(chǎn)報表日 企業(yè)經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照法院或債權(quán)人會議要求的時點（包括破產(chǎn)宣告日、債權(quán)人會議確定的編報日、破產(chǎn)終結(jié)申請日等，以下簡稱破產(chǎn)報表日）編制清

2、算財務(wù)報表，并由破產(chǎn)管理人簽章。 三、破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值：是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi)，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額。最可能的變現(xiàn)價值：應(yīng)當(dāng)為公開拍賣的變現(xiàn)價值（但是債權(quán)人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)除外）；債權(quán)人會議另有決議的，最可能的變現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)為其決議的處置方式下的變現(xiàn)價值；按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。 四、破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負(fù)債破產(chǎn)清算期間的負(fù)債：應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償值計量。 破產(chǎn)債務(wù)清償價值：是指在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下，破產(chǎn)企業(yè)按

3、照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應(yīng)當(dāng)償付的金額。 五、確認(rèn)和計量 1、按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)計量；按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值對破產(chǎn)宣告日的負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)計量；相關(guān)差額直接計入清算凈值。2、 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行后續(xù)計量，負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進(jìn)行后續(xù)計量。3、破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值，對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值分別進(jìn)行調(diào)整，差額計入清算損益。 4、破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)被處置資產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費用后，計入清算損益。 5、破產(chǎn)清

4、算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)模飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照償付金額，終止確認(rèn)相應(yīng)部分的負(fù)債。在償付義務(wù)完全解除時，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該負(fù)債的剩余賬面價值，同時確認(rèn)清算損益。 6、 破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應(yīng)當(dāng)直接計入清算損益。 7、在破產(chǎn)清算期間，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)計算所得稅費用，并將其計入清算損益。所得稅費用應(yīng)當(dāng)僅反映破產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 8、破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行初始確認(rèn)計量，初始確認(rèn)計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的，該差額應(yīng)當(dāng)計入清算損益。 9、破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù)，

5、應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進(jìn)行初始確認(rèn)計量，并計入清算損益。 六、清算財務(wù)報表的列報 1、破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)宣告日為破產(chǎn)報表日，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)附注。 法院或債權(quán)人會議等要求提供清算財務(wù)報表的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其要求提供清算財務(wù)報表的時點確定破產(chǎn)報表日，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。 2、向法院申請裁定破產(chǎn)終結(jié)的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。 3、 清算資產(chǎn)負(fù)債表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，以及負(fù)債的破產(chǎn)債務(wù)清償價值。 資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的差額在清算資產(chǎn)負(fù)債表中作為清算凈值列示。 4、清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)

6、在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項收益、 費用。清算損益表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：資產(chǎn)處置凈收益（損失）債務(wù)清償凈收益（損失）破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈收益（損失）破產(chǎn)費用共益?zhèn)鶆?wù)支出所得稅費用等5、清算現(xiàn)金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的變動情況。應(yīng)當(dāng)采用直接法編制，至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額、清償債務(wù)支付的現(xiàn)金、支付破產(chǎn)費用的現(xiàn)金、支付共益?zhèn)鶆?wù)支出的現(xiàn)金、支付所得稅的現(xiàn)金等。 6、債務(wù)清償表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的債務(wù)清償情況。應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定的債務(wù)清償順序，按照各項債務(wù)的明細(xì)單獨列示。債務(wù)清償表中列示的各項債務(wù)至少應(yīng)當(dāng)反映其確認(rèn)金額

7、、清償比例、實際需清償金額、已清償金額、尚未清償金額等信息。7、破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清算財務(wù)報表附注中披露下列信息： （1）破產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)信息； （2）破產(chǎn)管理人依法追回的賬外資產(chǎn)明細(xì)信息； （3）破產(chǎn)管理人依法取回的質(zhì)物和留置物的明細(xì)信息； （4）未經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)的明細(xì)信息； （5）應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)信息； （6）期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權(quán)人分配或向 國家繳納稅款的金額； （7）資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息，包括資產(chǎn)性質(zhì)、處置收入、處 置費用及處置凈收益； （8）破產(chǎn)費用的明細(xì)信息，包括費用性質(zhì)、金額等； （9）共益?zhèn)鶆?wù)支出的明細(xì)信息，包括具體項目、金額等。 附件1會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理

8、一、科目設(shè)置 破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務(wù)資料經(jīng)法院裁定由破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，可以比照原有資產(chǎn)、負(fù)債類會計科目，根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)科目，并增設(shè)相關(guān)負(fù)債類、清算凈值類和清算損益類等會計科目。破產(chǎn)企業(yè)還可以根據(jù)實際需要，在一級科目下自行設(shè)置明細(xì)科目。 （一）負(fù)債類科目設(shè)置。 1“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生 的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費用。 2“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生 的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。 共益?zhèn)鶆?wù)：指在人民法院受理破產(chǎn)申請后，為全體債權(quán)人的共同利益而管理、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的債務(wù)，主要包括：因管理人或者債務(wù)人（破

9、產(chǎn)企業(yè)）請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、債務(wù)人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)當(dāng)支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)、管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)以及債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。（二）清算凈值類科目設(shè)置。 “清算凈值”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的清算凈損 益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額，也在本科目核算。（三）清算損益類科目設(shè)置。 1“資產(chǎn)處置凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費用后的凈損益。 2“債務(wù)清償凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算

10、期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。 3“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，以及按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值調(diào)整負(fù)債賬面價值產(chǎn)生的凈損益。4“其他收益”科目：核算除資產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。 5“破產(chǎn)費用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項破產(chǎn)費用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務(wù)人資產(chǎn)的費用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費用項目設(shè)置明細(xì)賬。 6“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項支出。 7“其他費用”科

11、目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的除破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)支出之外的各項其他費用。 8“所得稅費用”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。 9“清算凈損益”科目：核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。 破產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)具體情況增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 二、賬務(wù)處理 （一）破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)。 法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目，并編制新的科目余額表。 1.原“應(yīng)付賬款” 、 “其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目。 2.原“應(yīng)付賬款” 、 “其他應(yīng)付款”等科目中屬

12、于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。 3.原“商譽” 、 “長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債” 、 “遞延收益” 、 “股本” 、 “資本公積” 、 “盈余公積” 、 “其他綜合收益” 、 “未分配利潤”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。 （二）破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整。 1關(guān)于各類資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擁有的各類資產(chǎn)（包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等）登記造冊，估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。 2關(guān)于各類負(fù)債。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類負(fù)債進(jìn)行核查，各負(fù)債科目余額進(jìn)

13、行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。 （三）處置破產(chǎn)資產(chǎn)。 1破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資： 借：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目（按照收到的款項） 借或貸：“資產(chǎn)處置凈損益”科目（按照差額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照賬面價值）2破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資： 借：“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目（按照收到的款項） 借或貸：“資產(chǎn)處置凈損益”科目（按照差額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照賬面價值）3出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)： 借：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目（按照收到的款項） 借或貸：“資產(chǎn)處置凈損益”科目（按照差額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照實物資產(chǎn)

14、的賬面價值） 貸：“應(yīng)交稅費”科目（按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費）4出售無形資產(chǎn)： 借：“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目 借或貸：“資產(chǎn)處置凈損益”科目（按照差額） 貸：“無形資產(chǎn)”科目（按照無形資產(chǎn)的賬面價值） 貸：“應(yīng)交稅費”科目（按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費）5破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回，國家給予一定補償：借：“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目（按照收到的補償金額） 貸：“其他收益”科目。 6破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用， 按照發(fā)生的金額： 借：“破產(chǎn)費用”科目 貸：“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”、“應(yīng)付破產(chǎn)費用”等科目。 （四）破產(chǎn)企業(yè)清償債務(wù)。 1清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù) 借

15、：“應(yīng)付破產(chǎn)費用”、“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”等科目（負(fù)債賬面價值） 借或貸：“破產(chǎn)費用”、“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目（按差額） 貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目（按照實付的金額）2按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金：借：“應(yīng)付職工薪酬”等科目（按照相關(guān)賬面價值）借或貸：“債務(wù)清償凈損益”科目（按差額） 貸：“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目（按照實付的金額）3破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款： 借：“應(yīng)交稅費”等科目（按照相關(guān)賬面價值） 借或貸：“債務(wù)清償凈損益”科目

16、（按差額） 貸：“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目（按照實付的金額）4破產(chǎn)企業(yè)直接用資金清償破產(chǎn)債務(wù)，按照實際支付的金額： 借：相關(guān)債務(wù)科目 貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5、破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的：借：相關(guān)負(fù)債科目（按照清償?shù)膬r值）借或貸：“債務(wù)清償凈損益”科目（按其差額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值）5、債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的：借：相關(guān)負(fù)債科目（按照經(jīng)法院確認(rèn)的抵銷金額）借或貸：“債務(wù)清償凈損益”科目（按其差額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（五）其他賬務(wù)處理。 1在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值： 借：相關(guān)資產(chǎn)科目

17、貸：“其他收益”科目2在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按 照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定計量金額： 借：“其他費用”科目 貸：相關(guān)負(fù)債科目3在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)（負(fù) 債）項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)（負(fù)債）清算凈值重 新計量： 借（或貸）：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸（或借）：“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目 借（或貸）：相關(guān)負(fù)債科目 貸（或借）：“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目4在破產(chǎn)清算期間，作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的： 借：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值） 借：“應(yīng)交稅費”科目（按照相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額） 借：“其他費用”或貸

18、：“其他收益”科目（按照差額） 貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”或“預(yù)付款 項”等科目（按照應(yīng)支付或已支付的款項）5、破產(chǎn)清算期間，作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的：，借：“現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)收賬款”等科目（按照應(yīng)收 或已收的金額）借：“其他費用”科目或貸：“其他收益”科目（按照差額。） 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值） 貸：“應(yīng)交稅費”科目（按照應(yīng)繳納相關(guān)稅費）6破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法第四章相關(guān)事實，破產(chǎn)管理人依法追回 相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)的： 借：相關(guān)資產(chǎn)科目（按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值） 貸：“其他收益”科目。 7破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等： 借

19、：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目 貸：“其他收益”科目。 8破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償?shù)?，?照其賬面價值： 借：相關(guān)負(fù)債科目 貸：“其他收益”科目9在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得 額的，考慮可以抵扣的金額后，應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)交所得稅： 借：“所得稅費用”科目 貸：“應(yīng)交稅費”科目10在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時： 清算凈值附件2破產(chǎn)企業(yè)清算財務(wù)報表及其附注清算財務(wù)報表的組成破產(chǎn)宣告日法院或債權(quán)人會議所確定的編報日破產(chǎn)終結(jié)申請日清算資產(chǎn)負(fù)債表編制編制清算損益表編制編制清算現(xiàn)金流量表編制債務(wù)清償表 編制編制相關(guān)附注編制編制編制一、清算資產(chǎn)負(fù)債表及其附注 清

20、算資產(chǎn)負(fù)債表：反映破產(chǎn)報表日關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈值及其相互關(guān)系的信息。 本表列示項目不區(qū)分流動和非流動“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的科目余額填列，同時，“長期應(yīng)收款”科目余額也在上述兩項目中分析填列；“借款”項目，應(yīng)根據(jù)“短期借款”和“長期借款”科目余額合計數(shù)填列；“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)付賬款” 、“其他應(yīng)付款”的科目余額填列，同時，“長期應(yīng)付款”科目余額也在該項目中分析填列；“金融資產(chǎn)投資”項目：應(yīng)根據(jù)“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”的科目 余額合計數(shù)填列。 “

21、清算凈值”項目：反映破產(chǎn)企業(yè)于破產(chǎn)報表日的清算凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“清 算凈值”科目余額填列。 破產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表附注：區(qū)分是否用作擔(dān)保，分別披露破產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)信息。 披露依法追回的賬外資產(chǎn)、取回的質(zhì)物和留置物等明細(xì)信息，如追回或取回有關(guān)資產(chǎn)的時間、有關(guān)資產(chǎn)的名稱、破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值等。 分別披露經(jīng)法院確認(rèn)以及未經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)的明細(xì)信息，如債務(wù)項目名稱以及有關(guān)金額等。 披露應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)信息，如所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。 二、清算損益表及其附注 清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)在清算期間

22、發(fā)生的各項收益、費用。本期數(shù)：反映破產(chǎn)企業(yè)從上一破產(chǎn)報表日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額累計數(shù)：反映破產(chǎn)企業(yè)從被法院宣告破產(chǎn)之日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額。 “資產(chǎn)處置凈收益”項目：根據(jù)“資產(chǎn)處置凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。 “債務(wù)清償凈收益”項目：根據(jù)“債務(wù)清償凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。 “破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈收益”項目：根據(jù)“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。 “清算凈收益”項目：根據(jù)“清算凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為清算凈損失以“-”號表示。“清算凈收益”項目金額應(yīng)當(dāng)為“清算收益”

23、與“清算費用”之和。 附注：披露資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息，包括：資產(chǎn)性質(zhì)、處置收入、處置費用及處置凈收益。 披露破產(chǎn)費用的明細(xì)信息，包括：費用性質(zhì)、金額等。 披露共益?zhèn)鶆?wù)支出的明細(xì)信息，包括：具體項目、金額等。三、清算現(xiàn)金流量表及其附注 清算現(xiàn)金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的 變動情況，本表應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金科目的變動額分析填列。本期數(shù)：反映破產(chǎn)企業(yè)從上一破產(chǎn)報表日至本破產(chǎn)報表日期間 有關(guān)項目的發(fā)生額。累計數(shù)：反映破產(chǎn)企業(yè)從被法院宣告破產(chǎn)之日至本破產(chǎn)報表日 期間有關(guān)項目的發(fā)生額。 附注：披露期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權(quán)人分 配或向國家繳納稅款的金額。 四、債務(wù)清償表 債

24、務(wù)清償表 反映破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)清償情況。 本表應(yīng)按有擔(dān)保的債務(wù)和普通債務(wù)分類設(shè)項。 期末數(shù)：負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定的金額。 經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)金額為經(jīng)債權(quán)人申報并由法院確認(rèn)的金額；未經(jīng)確認(rèn)的債務(wù)，無需填寫該金額。 清償比例為根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定，當(dāng)破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求時，按比例進(jìn)行分配時所采用的比例。 規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定講解三去一降一補：“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”一、國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司國有獨資或全資企業(yè)，包括：國有獨資公司、非公司制國有獨資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司

25、。企業(yè)集團(tuán)對所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。國有獨資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會計處理：（一）劃入企業(yè)的會計處理。1.個別財務(wù)報表被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額：借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（資本溢價） 實收資本（批復(fù)明確作為資本金投入）例題：甲公司、乙公司均為國有獨資公司，其出資人為當(dāng)?shù)卣?。為便于行業(yè)管理，2016年12月1日，當(dāng)?shù)貒Y委下發(fā)股權(quán)劃撥文件

26、，將乙公司持有的A公司的股權(quán)無償劃撥給甲公司，使得A公司變成甲公司的全資子公司。當(dāng)日，國資委批復(fù)的金額為2000萬元，作為資本金投入。2016年12月31日，已辦理股東變更等工商變更手續(xù)。解析：甲公司取得國資委無償劃撥A公司的股權(quán)，從批復(fù)情況看，屬于國資委對企業(yè)的資本性投入，計入實收資本。甲公司會計分錄為：借：長期股權(quán)投資A公司20000000貸：實收資本20000000 假如批復(fù)未明確是資本性投入，則甲公司會計分錄為：借：長期股權(quán)投資A公司20000000貸：資本公積200000002.合并財務(wù)報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財務(wù)報表，一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

27、和所有者權(quán)益變動表等：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動為基礎(chǔ)，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計入：資本公積（資本溢價）。借：存貨、固定資產(chǎn)等（批復(fù)增值）應(yīng)付賬款等負(fù)債（批復(fù)減值）貸：應(yīng)收賬款等（批復(fù)減值）資本公積（差額）（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流

28、量表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4）合并所有者權(quán)益變動表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動情況。合并所有者權(quán)益變動表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。（二）劃出企業(yè)的會計處理。1.個別財務(wù)報表劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表 時，應(yīng)當(dāng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值：借：資本公積（資本溢價） 實收資本（批復(fù)明確沖減資本金的） 貸：長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)） 資本公積（資本溢價） 盈余公積 未分配利潤 （資本溢價

29、不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤）例題：甲公司、乙公司均為國有獨資公司，其出資人為當(dāng)?shù)卣楸阌谛袠I(yè)管理，2016年12月1日，當(dāng)?shù)貒Y委下發(fā)股權(quán)劃撥文件，將乙公司持有的A公司的股權(quán)無償劃撥給甲公司，使得A公司變成甲公司的全資子公司。當(dāng)日，國資委批復(fù)的金額為2000萬元，作為資本金投入。2016年12月31日，已辦理股東變更等工商變更手續(xù)。解析：乙公司的會計分錄如下： 借：實收資本20000000 貸：長期股權(quán)投資20000000假如批復(fù)未明確沖減資本金的，乙公司會計分錄為： 借：資本公積20000000 貸：長期股權(quán)投資200000002.合并財務(wù)報表劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控

30、制權(quán)之日，編制合并財務(wù)報表時，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認(rèn)原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。沖減順序：（三）集團(tuán)總部的會計處理1、同一集團(tuán)公司內(nèi)部劃撥 借：長期股權(quán)投資甲公司（劃入企業(yè)） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（劃出企業(yè)）2、合并報表編制：屬于同一控制下的企業(yè)合并不影響合并報表編制二、

31、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會計處理根據(jù)國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見（國發(fā)20166號）和國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見（國發(fā)20167號）等文件規(guī)定，地方可以綜合運用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實現(xiàn)市場出清。（一） “僵尸企業(yè)”自身的會計處理。僵尸企業(yè)股東控制非持續(xù)經(jīng)營期間破產(chǎn)管理人控制破產(chǎn)清算期間資產(chǎn)、財產(chǎn)的計量基礎(chǔ)按清算價值計量；有關(guān)差額計入：營業(yè)外支出（收入）按破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量；在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi)，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額負(fù)債的計量基礎(chǔ)按預(yù)計的結(jié)算金額計量；有關(guān)差額計入：營業(yè)外支出

32、（收入）按破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量；在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下，破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應(yīng)當(dāng)償付的金額是否計提折舊、攤銷不計提不計提1、企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負(fù)債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入：營業(yè)外支出（收入）。2、 “僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。3、“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)及其原因、財務(wù)報表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計大額

33、的損失或額外負(fù)債等重要信息。4、“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會計處理規(guī)定進(jìn)行會計處理。將虛資產(chǎn)歸零，差額計入：營業(yè)外支出（收入） 借：股本 資本公積（資本溢價） 盈余公積 借或貸：利潤分配未分配利潤 借或貸：營業(yè)外支出（收入） 貸：長期待攤費用 （二） “僵尸企業(yè)”的母公司的會計處理?！敖┦髽I(yè)”的母公司的會計處理應(yīng)當(dāng)區(qū)分：個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表1.母公司在編制個別財務(wù)報表時：對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計量。 可收回金額賬面價值，差額計入：資產(chǎn)減值損失。例題：甲集團(tuán)公司是乙公司的母公司，201

34、7年7月，乙公司被列為“僵尸企業(yè)”。2017年7月末，甲集團(tuán)公司在編制個別財務(wù)報表時，對乙公司的長期股權(quán)投資50萬元進(jìn)行減值測試，其可收回金額為45萬元。解析：甲公司計提減值準(zhǔn)備5萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 5萬 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5萬2.母公司在編制合并財務(wù)報表時：應(yīng)當(dāng)以該子公司編制的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計量，計量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽的金額之間的差額，應(yīng)計入：當(dāng)期損益營業(yè)外收入（支出）。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財務(wù)報表范圍。

35、3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中：披露子公司財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)及其原因、母公司計量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對其當(dāng)期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計大額的損失或額外負(fù)債等重要信息。（三） “僵尸企業(yè)”母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會計處理：其他權(quán)益性投資方：是指對此類“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對該“僵尸企業(yè)”的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價值孰低進(jìn)行計量。 可收回金額賬面價值，差額計入：資產(chǎn)減值損失。三、關(guān)于中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金 的會計處理根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)工業(yè)企業(yè)

36、結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金管理辦法的通知（財建2016253號），中央財政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金，用于支持地方政府和中央企業(yè)推動鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項獎補資金時：借：“銀行存款”等科目 貸：“專項應(yīng)付款”科目中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作： 借：“專項應(yīng)付款”科目 貸：有關(guān)損益科目預(yù)撥的專項獎補資金小于企業(yè)估計應(yīng)享有的金額的，不足部分的差額， 借：其他應(yīng)收款 貸：專項應(yīng)付款因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財政部繳回資金的，按繳回資金金額 借：“專項應(yīng)付款”科目 貸：“銀行存款”等科目例題：（1）A公司屬于中央企業(yè)，2016年7月1日收到中央預(yù)撥的當(dāng)年專 項獎補資金6000萬元。 借：銀行存款 6000萬 貸：專項應(yīng)付款 6000萬（2）A公司按