全國稅收征管規(guī)范課件

1、全國稅收征管規(guī)范第2頁 法制業(yè)務(wù)是稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)管理相對人的違法違章行為進行處理，以及對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力進行監(jiān)督、控制，對其消極后果予以補救的業(yè)務(wù)。法制業(yè)務(wù)按性質(zhì)及處理內(nèi)容的不同，劃分為稅收違法行為登記管理、稅務(wù)行政處罰管理、稅務(wù)行政救濟（復(fù)議、訴訟、賠償、補償）管理、稅務(wù)執(zhí)行管理、重大稅務(wù)案件審理管理、回避管理等工作。 總 體 概 述第3頁違法違章處理納稅擔(dān)保稅務(wù)行政救濟依申請業(yè)務(wù)稅務(wù)行政補償擔(dān)保申請確認稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政賠償稅務(wù)人員回避相互協(xié)商申請行政處罰聽證聽證延期處理延期繳納罰款第4頁稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政應(yīng)訴阻止出境行使代位撤銷稅收保全強制執(zhí)行違法違章稅務(wù)行政救濟依職權(quán)

2、業(yè)務(wù)納稅擔(dān)保審計財政意見處理稅務(wù)執(zhí)行查補稅款罰款處理重大稅務(wù)案件審理目錄名稱發(fā)起方式辦結(jié)方式依申請依職權(quán)即時辦結(jié)限時辦結(jié)納稅擔(dān)保123稅務(wù)行政救濟93241違法違章處理39111審計（財政）監(jiān)督檢查決定意見處理 11稅務(wù)執(zhí)行1414查補稅款和罰款變更或補充處理11重大稅務(wù)案件審理22香港出具居民身份證明的函審批 11合計1263174第5頁 事項統(tǒng)計表第6頁 在稅收征收管理工作中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為，進行登記、處理、跟蹤稅收違法行為處理的狀態(tài)并對稅收違法行為處理進行終結(jié)審核。對稅收違法行為的處理，根據(jù)稅收違法行為的具體處理需要，選擇相關(guān)的流程進行具體處理。以違法行為編號為特征主線進行統(tǒng)一管理。

3、稅收違法行為登記是所有違法處置的開始?！緲I(yè)務(wù)概述】稅收違法行為處理第7頁 稅收違法行為在各流程中進行處理時，以稅收違法行為編號為特征主線系統(tǒng)自動回填本流程的稅收違法行為處理跟蹤表。 稅收違法行為處理主要包括：稅收違法行為登記、責(zé)令限期改正、責(zé)令限期繳納稅（費）款、簡易程序處罰、一般程序處罰處理、延（分）期繳納罰款申請審批、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、收繳停止發(fā)售發(fā)票和解除停供（收繳）發(fā)票?！緲I(yè)務(wù)概述】稅收違法行為處理第8頁 【業(yè)務(wù)概述】一般程序處罰處理 一般程序處罰處理是指稅務(wù)機關(guān)依法對符合法定情形的稅務(wù)行政相對人按照法定程序?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰的業(yè)務(wù)處理。適用范圍：除適用簡易程序處罰外的稅收違法行為，且尚

4、未構(gòu)成犯罪或者雖構(gòu)成犯罪但司法機關(guān)依法免于刑事處罰的稅收違法行為。 一般程序處罰處理包括：稅務(wù)行政處罰聽證、聽證延期處理、稅務(wù)行政處罰事項告知處理、一般程序處罰決定處理。第9頁【業(yè)務(wù)流程】一般程序處罰一般程序處罰處理第10頁稅收違法行為登記10稅收違法行為登記責(zé)令限期繳納稅款責(zé)令限期改正稅務(wù)行政處罰事項告知處理122034簡易程序處罰一般處罰決定處理責(zé)令限期改正稅務(wù)行政處罰事項告知處理一般處罰決定處理122034簡易程序處罰提請吊銷營業(yè)執(zhí)照停供（收繳）發(fā)票解除停供（收繳）發(fā)票稅務(wù)行政處罰聽證聽證延期處理申請稅務(wù)人員回避處理第11頁【辦理規(guī)范】1啟動 一般程序處罰決定處理啟動人員負責(zé)對稅收違法案

5、件認定的事實、證據(jù)和處罰建議適用的處罰種類、依據(jù)是否正確、調(diào)查取證是否符合法定程序、當(dāng)事人陳述、申辯的事實、證據(jù)是否成立，經(jīng)聽證的，當(dāng)事人聽證申辯的事實、證據(jù)是否成立等事項進行審查。 啟動人員在審查過程中，需要啟動“稅務(wù)行政處罰事項告知處理”，聽取納稅人的陳述申辯意見，如果納稅人無陳述申辯意見，仍然需要注明納稅人無陳述申辯意見。聽取陳述申辯意見后繼續(xù)完成審查。一般程序處罰處理第12頁【辦理規(guī)范】2審核 一般程序處罰決定處理審核人員對稽查案件行政處罰審查報告或稅收違法行為行政處罰審查報告（非稽查處罰），所列事項進行審核，填寫審核意見。 當(dāng)“審核意見說明”為“重新審查”時，退還上一環(huán)節(jié)處理。一般程

6、序處罰處理第13頁【辦理規(guī)范】3制作 一般程序處罰處理制作人員自收到本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人審批意見之日起3日內(nèi)，根據(jù)不同情況分別制作決定性文書。（1）當(dāng) 審查意見為“構(gòu)成犯罪”且審批意見為“同意（終審）”時，啟動“涉嫌犯罪案件移送”流程處理。（2）當(dāng)審查意見為“稅務(wù)違法事實不成立” 且審核意見為“同意（終審）”時，制作稅務(wù)違法事實不成立通知書。（3）當(dāng)審查意見為“不予處罰”且審批意見為“同意（終審）”時，則制作不予稅務(wù)行政處罰決定書。（4）當(dāng)審查意見為“給予稅務(wù)行政處罰” 且審批意見為“同意（終審）”時，則制作稅務(wù)行政處罰決定書。一般程序處罰處理第14頁【辦理規(guī)范】4審批 一般程序處罰決定處理審批

7、人員對稅務(wù)違法事實不成立通知書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，所列事項進行審批，填寫審批意見。 當(dāng)“審批意見說明”為“重新審查”時，退還上一環(huán)節(jié)處理。一般程序處罰處理第15頁【辦理規(guī)范】5執(zhí)行一般程序處罰決定處理：（1）一般程序處罰決定處理執(zhí)行人員啟動文書送達流程，將本流程制作的稅務(wù)文書送達當(dāng)事人，在文書送達銷號時系統(tǒng)自動將處罰結(jié)果通報稅源管理部門，啟動征收開票流程。（2）處罰決定書繳款期限到期后，跟蹤判斷處罰對象是否按期繳納罰款，如果需要采取強制執(zhí)行措施的，則啟動“強制執(zhí)行登記”流程處理。（3）當(dāng)事人履行處罰決定后，制作執(zhí)行報告，并交審查機構(gòu)備案。執(zhí)行報告制作完畢后，稅收違法行

8、為處理流程的處理狀態(tài)自動回填為“處理完畢”。一般程序處罰處理序號歸檔資料名稱備注1稅收違法行為行政處罰審查報告（非稽查處罰）2稅收違法行為行政處罰審查報告附表（非稽查處罰）3稽查案件行政處罰審查報告4稅務(wù)行政處罰情況表5稅務(wù)行政處罰情況表（稽查處罰）6稅務(wù)違法事實不成立通知書7稅務(wù)行政處罰決定書8不予稅務(wù)行政處罰決定書9稅收違法行為執(zhí)行報告10稅務(wù)文書送達回證第16頁【辦理規(guī)范】6.歸檔一般程序處罰處理第17頁【特別注意事項】一般程序處罰處理 1具體處罰標(biāo)準(zhǔn)可參考云南省稅務(wù)系統(tǒng)處罰裁量基準(zhǔn)（試行）之規(guī)定，自2015年1月1日起執(zhí)行。 2行政機關(guān)告知文書與處罰決定書不能同時送達，也不能在告知之后

9、立即作出處罰。如果這樣做，實際上是剝奪了當(dāng)事人陳述、申辯等權(quán)利，這樣的行政處罰在程序上是不符合法律規(guī)定的。告知當(dāng)事人的時間與作出行政處罰決定的時間應(yīng)有合理的間隔期限，原則上是3天。 3處罰決定與先前告知內(nèi)容不一致，應(yīng)二次告知，重新下達稅務(wù)行政處罰事項告知書。第18頁一、有效的文書送達方式的相關(guān)問題 1、國務(wù)院令2002第362號中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 第八章，明確規(guī)定文書送達包括：直接送達 留置送達 委托送達 郵寄送達 公告送達 第19頁第一百零七條稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細則所稱稅務(wù)文書，包括：（一）稅務(wù)事項通知書；（二）責(zé)令限期改正通知書；（三）稅收保全措施決定書

10、；（四）稅收強制執(zhí)行決定書；（五）稅務(wù)檢查通知書；（六）稅務(wù)處理決定書；（七）稅務(wù)行政處罰決定書；（八）行政復(fù)議決定書； （九）其他稅務(wù)文書。 第20頁2、主席令【1996】第63號中華人民共和國行政處罰法 第四十條 行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達當(dāng)事人。 第21頁3、主席令【1999】第16號中華人民共和國行政復(fù)議法 第四十條行政復(fù)議期間的計算和行政復(fù)議文書的送達，依照民事訴訟法關(guān)于期間、送達的規(guī)定執(zhí)行。4、主席令【2011】第49號中華人民共和國行政強制法 第三十八條催告書、行政強制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)

11、直接送達當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定送達。 第22頁 第八十二條期間包括法定期間和人民法院指定的期間。 期間以時、日、月、年計算。期間開始的時和日，不計算在期間內(nèi)。 期間屆滿的最后一日是節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一日為期間屆滿的日期。 期間不包括在途時間，訴訟文書在期滿前交郵的，不算過期。 第九十二條受送達人下落不明，或者用本節(jié)規(guī)定的其他方式無法送達的，公告送達。自發(fā)出公告之日起，經(jīng)過六十日，即視為送達。主席令【2012】第59號中華人民共和國民事訴訟法（2012年修正）第23頁二、稅收保全和強制執(zhí)行相關(guān)問題 1、中華人民共和國稅收征

12、收管理法稅收保全和強制執(zhí)行措施的條款一共有六條，需要重點關(guān)注：適用對象，前提條件，措施種類，必經(jīng)前置程序，審批級次等。 第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。第24頁二、稅收保全和強制執(zhí)行相關(guān)問題 第三十八條 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅

13、人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：第25頁 第五十五條 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。 第26頁 第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施： (一)書面

14、通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； (二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 第27頁 2、稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。那么罰款呢，是否可以強制執(zhí)行？答：不可以。中華人民共和國稅收征收管理法 第八十八條 當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。第28頁 3、稅收保全措施的期限應(yīng)該是六個月還是30日？ 征管法實施細則第八十八

15、條 依照稅收征管法 第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第29頁 行政強制法第二十五條 查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。行政強制法第三十二條 自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。第30頁4、稅務(wù)行政處罰時是否必須責(zé)令限期改正？ 答：是。 行政處罰法第二十三條：行政機關(guān)實施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)責(zé)令

16、當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。 說明： 責(zé)令限期改正不是行政處罰，但是它是行政處罰的前置條件; 第31頁 5、稅收保全和強制執(zhí)行是否需要制作現(xiàn)場筆錄？ 答：是。強制法第十八條6、強制執(zhí)行事先催告是不是必經(jīng)程序？ 答：是。強制法第三十五條7、夜間或者法定節(jié)假日是否可以實施行政強制執(zhí)行措施？ 答：不可以。強制法第四十三條8、下達稅務(wù)處罰事項告知書，3日內(nèi)納稅人放棄聽證、陳述和申辯的權(quán)利，能否可以直接下達稅務(wù)處罰決定書？ 答：不可以。第32頁 9、扣押、查封商品保管費用由當(dāng)事人還是稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)？ 答：稅務(wù)機關(guān)。強制法第26條 國務(wù)院令628號10、委托代征單位破產(chǎn)，欠繳代征的稅款是否優(yōu)先于無擔(dān)保債

17、權(quán)？代征單位拖欠的代征稅款能認定為欠稅嗎？可以執(zhí)行稅收保全和強制執(zhí)行措施嗎？可以加收滯納金嗎？ 答：不優(yōu)先，因稅務(wù)機關(guān)與委托代征單位簽訂的委托代征協(xié)議屬于合同法范疇；不能認定為欠稅，因為欠稅是納稅人欠繳應(yīng)納稅款的行為；不能采取保全和強制執(zhí)行措施和加收滯納金，根據(jù)總局2013年24號委托代征管理辦法公告第24條規(guī)定。第33頁 11、稅務(wù)行政行為可以直接提起行政訴訟嗎？ 答：不能，需視情況而定。 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

18、（納稅爭議）征管法第八十八條稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條 當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。（滯納金）強制法第二十條第34頁 12、滯納金數(shù)額是否能超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額 ？答 ：不能。 行政強制法第四十五條規(guī)定，“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定” 第35頁 1. 2014年11月25日國家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會議審議通過，總局令34號公布重大稅務(wù)案件審理辦法，自2015年2月1日起施行，省以下各

19、級稅務(wù)局開展重大稅務(wù)案件審理工作適用。 第五條 審理委員會成員單位包括政策法規(guī)、稅政業(yè)務(wù)、納稅服務(wù)、征管科技、大企業(yè)稅收管理、稅務(wù)稽查、督察內(nèi)審部門。各級稅務(wù)局可以根據(jù)實際需要，增加其他與案件審理有關(guān)的部門作為成員單位。 說明：審理委員會成員組成由“有關(guān)部門負責(zé)人”的個人制修改為“部門”的單位制，確保集體智慧發(fā)揮和及時審理重大稅案。三、2015新政策第36頁 2、中華人民共和國行政訴訟法（主席令第59號2014年11月1日，自2015年5月1日起施行） 新法第三條第三款規(guī)定，“被訴行政機關(guān)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)出庭應(yīng)訴。不能出庭的，也可以委托相應(yīng)的工作人員出庭依法應(yīng)訴?！?新法第九十六條第二款規(guī)定，“行政機關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對該行政機關(guān)負責(zé)人按日處五十元至一百元的罰款。” 第37頁 2、中華人民共和國行政訴訟法（主席令第59號2014年11月1日，自2015年5月1日起施行） 新法第二十六條第二款規(guī)定，“經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機關(guān)和復(fù)議機關(guān)是共同被告；復(fù)議機關(guān)改變原具體行政行為的，復(fù)議機關(guān)是被告?！?第38頁 2、中華人民共和國行政訴訟法（主席令第59號2014年11月1日，自2015年5月1日起施行） 第三十三條證據(jù)包括：（一）書證；（二）物