《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》解讀

1、隘關于公益性捐把贈稅前扣除有關把問題的通知解頒讀邦拌 敖以基金會為例劉忠祥氨（民政部民間組百織管理局，北京熬100721）一安財政部國家稅笆務總局 民政部板關于公益性捐癌贈稅前扣除有關胺問題的通知（按財稅2008瓣160號，以懊下簡稱通知隘）案2008年12安月31日壩發(fā)布，笆2008年1月埃1日起般執(zhí)行。通知懊對公益性社會組霸織（主要是基金敖會）獲得稅前扣傲除資格的條件、熬程序、申請材料捌等作了明確而具辦體的規(guī)定，并首襖次將稅前捐贈扣隘除資格的取得和熬取消與基金會年捌檢結論及評估等捌級聯(lián)系到一起。霸通知的實施拔必將對利用稅收艾手段培育、管理拔、監(jiān)督和發(fā)展公吧益性社會組織（壩主要是基金會）敖，

2、促進公益性社捌會組織的健康發(fā)吧展起到重要的推俺動作用。熬通知是對芭中華人民共和國柏企業(yè)所得稅法阿和中華人民共柏和國個人所得稅暗法的貫徹落實百。本文試圖以基扳金會為例對此文拜件進行解讀。暗基金會管理條鞍例規(guī)定：俺“百基金會及其捐贈矮人、受益人依照辦法律、行政法規(guī)胺的規(guī)定享受稅收案優(yōu)惠。啊”般至于享受哪些稅澳收優(yōu)惠，怎樣享爸受稅收優(yōu)惠，應班由相關稅收方面巴的政策法規(guī)來確敖定。但是，目前絆還沒有一部征對靶基金會運作中涉奧及到的各個稅種襖的專門性政策或稗法規(guī)，而是散見奧在大量的政策法俺規(guī)中。八從理論上講，基瓣金會是同企業(yè)一胺樣的納稅人。盎中華人民共和國阿企業(yè)所得稅法稗第一條吧“斑 在中華人民共襖和國境

3、內(nèi)，企業(yè)礙和其他取得收入巴的組織（以下統(tǒng)矮稱企業(yè)）為企業(yè)傲所得稅的納稅人半，依照本法的規(guī)皚定繳納企業(yè)所得柏稅。疤”百基金會就是其他擺取得收入的組織版，依法應繳納企昂業(yè)所得稅。愛但是，作為公益拜性非營利法人，叭一方面，基金會靶既不能像政府那爸樣通過征稅手段版獲得財產(chǎn)，也不疤能像企業(yè)那樣通翱過以營利為目的耙的手段獲得財產(chǎn)暗，它的全部財產(chǎn)暗來源于捐贈和捐挨贈所得財產(chǎn)的增柏值；另一方面，罷基金會從事社會扮公益事業(yè)，做一癌些政府不便做、絆不能做，而群眾隘生活和社會發(fā)展俺又切實需要的事邦情，理應獲得政版府的支持。所以敗，基金會應當享絆受稅收優(yōu)惠。稅傲收優(yōu)惠是政府對扳基金會支持和監(jiān)瓣管的手段之一，稗從某種意

4、義上說般，是政府對基金唉會的捐贈。斑有關基金會的稅辦收優(yōu)惠政策主要挨應由對捐贈者的暗優(yōu)惠和對基金會百自身的優(yōu)惠兩部岸分組成。通知辦要解決的是對翱捐贈者的稅收優(yōu)藹惠問題。按中華人民共和拌國公益事業(yè)捐贈胺法第24條規(guī)靶定拜“拔公司和其他企業(yè)氨依照本法的規(guī)定拌捐贈財產(chǎn)用于公安益事業(yè)，依照法按律、行政法規(guī)的拌規(guī)定享受企業(yè)所案得稅方面的優(yōu)惠白。伴”爸第25條規(guī)定阿“胺自然人和個體工骯商戶依照本法的癌規(guī)定捐贈財產(chǎn)用把于公益事業(yè)，依白照法律行政法規(guī)奧的規(guī)定享受個人邦所得稅方面的優(yōu)盎惠。艾”笆基金會管理條鞍例也規(guī)定捐贈矮人應依照法律法胺規(guī)的規(guī)定享受稅擺收優(yōu)惠。拜但是,個人或組般織隨時隨地的捐愛贈是否可以享受唉

5、到稅收優(yōu)惠，實挨際操作是有一定八困難的。按照拜2001年5月耙1日伴開始實施的稅翱收征收管理法吧及其實施細則的疤規(guī)定，稅收優(yōu)惠哎需要經(jīng)過有關稅佰務機關主管機關拔認定批準。主管班機關不可能認定靶大量的、經(jīng)常發(fā)瓣生的每一筆具體皚捐贈，只能認定班接受捐贈的公益唉組織。也就是說艾，個人或組織只搬有通過具有捐贈隘稅前扣除資格的柏公益組織的捐贈疤，才能獲得稅收襖優(yōu)惠。 HYPERLINK /common/newsedit/ 頒實際上是將對捐奧贈人的稅收優(yōu)惠矮轉(zhuǎn)化為公益組織絆是否具有捐贈稅昂前扣除資格的問伴題?，F(xiàn)行的個人百所得稅法和企業(yè)頒所得稅法都秉承般了這一做法。背2008年3月柏1日般起修訂實施的擺中華

6、人民共和國骯個人所得稅法哎第六條第二款規(guī)版定：藹“傲個人將其所得對爸教育事業(yè)和其他翱公益事業(yè)捐贈的絆部分，按照國務啊院有關規(guī)定從應耙納稅所得中扣除叭。板”哀 同期實施的班中華人民共和氨國個人所得稅法跋實施條例搬第二十四條熬罷“藹稅法第六條第二岸款所說的個人將澳其所得對教育事骯業(yè)和其他公益事凹業(yè)的捐贈，是指吧個人將其所得通辦過中國境內(nèi)的社叭會團體、國家機哎關向教育和其他皚社會公益事業(yè)以埃及遭受嚴重自然疤災害地區(qū)、貧困凹地區(qū)的捐贈。扮”“般捐贈額未超過納扒稅義務人申報的八應納稅所得額3挨0%的部分，可絆以從其應納稅所襖得額中扣除。襖”熬2008年1月阿1日拔實施的中華人扒民共和國企業(yè)所俺得稅法第九

7、條壩規(guī)定：企業(yè)發(fā)生暗的公益性捐贈支胺出，在年度利潤隘總額12以內(nèi)愛的部分，準予在懊計算應納稅所得哀額時扣除。頒搬同一天實施的邦中華人民共和國耙企業(yè)所得稅法實百施條例第五十奧一條規(guī)定，企業(yè)絆所得稅法第九條翱所稱公益性捐贈半，是指企業(yè)通過佰公益性社會團體傲或者縣級以上人胺民政府及其部門版，用于中華人班民共和國公益事般業(yè)捐贈法規(guī)定胺的公益事業(yè)的捐白贈。第五十二條凹解釋第五十一條骯所稱公益性社會凹團體，是指同時熬符合下列條件的絆基金會、慈善組岸織等社會團體。八這些條件包括：艾（一）依法暗登記，具有法人捌資格；（二）以翱發(fā)展公益事業(yè)為疤宗旨，且不以營扳利為目的；（三爸）全部資產(chǎn)及其藹增值為該法人所埃有；

8、（四）收益伴和營運結余主要頒用于符合該法人埃設立目的的事業(yè)敗；（五）終止后白的剩余財產(chǎn)不歸盎屬任何個人或者芭營利組織；（六礙）不經(jīng)營與其設埃立目的無關的業(yè)擺務；（七）有健壩全的財務會計制巴度；（八）捐贈百者不以任何形式敗參與社會團體財柏產(chǎn)的分配；（九埃）國務院財政、班稅務主管部門會藹同國務院民政部頒門等登記管理部胺門規(guī)定的其他條捌件。佰可以說，規(guī)范的挨基金會和部分公挨益性社會團體是鞍符合上述九項條芭件的前八項的，背通知實際是背對第（九）項條礙件的具體化。以班下第二部分是對霸通知的具體敗解讀。二疤對通知的具挨體解讀利用提出傲問題、分析問題愛的方式，通過一扮個個具體問題，瓣加深對通知百的理解。芭1

9、.關于年度應巴納稅所得額、年笆度利潤總額：擺2008年3月隘1日熬修訂實施的翱中華人民共和百國個人所得稅法翱實施條例拔第二十四條鞍“埃捐贈額未超過納襖稅義務人申報的礙應納稅所得額3矮0%的部分，可拌以從其應納稅所案得額中扣除。藹”柏1993年頒布巴實施的企業(yè)所昂得稅暫行條例埃規(guī)定，納稅人用霸于公益、救濟性捌的捐贈，在年度背應納稅所得額3懊以內(nèi)的部分，跋準予扣除。這里扳講的是應納稅所阿得額；拌2008年1月敖1日壩實施的中華人拌民共和國企業(yè)所芭得稅法第九條哎規(guī)定：企業(yè)發(fā)生半的公益性捐贈支隘出，在年度利潤安總額12以內(nèi)哀的部分，準予在襖計算應納稅所得按額時扣除。這里芭講的是利潤總額柏。個人所得稅用

10、挨的是年度應納稅班所得額，前企業(yè)把所得稅法用的是吧年度應納稅所得耙額，現(xiàn)在用的是擺年度利潤總額，岸二者有什么區(qū)別礙呢？白中華人民共和爸國企業(yè)所得稅法矮爸第五條規(guī)定：企翱業(yè)每一納稅年度昂的收入總額，減把除不征稅收入、哀免稅收入、各項?？鄢约霸试S彌扮補的以前年度虧暗損后的余額，為按應納稅所得額。敖 簡單第說，應疤納稅所得額為收芭入總額減去各項伴扣除。收入總額霸為以貨幣形式和澳非貨幣形式，利翱用各種來源取得絆的收入，包括：半（一）銷售貨物啊收入；（二）提伴供勞務收入；（爸三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收鞍入；（四）股息按、紅利等權益性昂投資收益；（五般）利息收入；（挨六）租金收入；扮（七）特許權使扳用費收入；（八拜

11、）接受捐贈收入按；（九）其他收懊入。哀那么，何為年度埃利潤總額呢？叭中華人民共和國跋企業(yè)所得稅法實伴施條例第五十盎三條規(guī)定：年度百利潤總額，是指癌企業(yè)依照國家統(tǒng)昂一會計制度的規(guī)唉定計算的年度會奧計利潤。礙年度利潤總額是癌年度收入總額減傲去年度總成本，絆是人們通常所說霸的盈利。疤年度利潤總額是笆年度收入總額減板去年度總成本。背年度應納稅所得安額為年度收入額絆減去成本，還減板去允許的各項扣瓣除。除非沒有各吧項扣除，這種情背況概率很小。也唉就是說，在年度礙收入總額一定的癌情況下，年度利襖潤總額大于至少熬是等于年度應納氨稅所得額。拔這樣，在比例一澳定的情況下，以邦利潤總額為基數(shù)伴計算扣除，一般八都大于

12、至少是等暗于以應納稅所得安額的為基數(shù)計算襖的扣除，但都是叭從應納稅所得額叭中扣除。也就是盎說，以利潤為基絆數(shù)計算應納稅所背得額的扣除表明胺對企業(yè)公益性捐昂贈的稅收優(yōu)惠力俺度在增大。藹2.通知所埃稱氨“暗企業(yè)爸”斑，是指依照中隘華人民共和國企按業(yè)所得稅法繳昂納企業(yè)所得稅的般納稅人，包括所澳有按稅法應該納案稅的組織。通隘知所稱拌“邦個人拔”八，是指依照中拔華人民共和國個擺人所得稅法繳骯納個人所得稅的隘納稅人，包括自俺然人、個體工商跋戶、個人合伙；瓣3.公益事業(yè)的百范圍。通知拌采用的是公益板事業(yè)捐贈法的板定義。壩何謂哀“阿公益事業(yè)俺”霸？這是理論和實芭踐都遇到的一個癌重要問題，至今班仍沒有令人滿意阿

13、的解釋和界定。礙我國對公益事業(yè)頒權威的解釋是爸中華人民共和國百公益事業(yè)捐贈法挨，該法第三條啊規(guī)定：叭“捌本法所稱公益事阿業(yè)是指非營利的邦下列事項：（一絆）救助災害、救疤濟貧困、扶助殘巴疾人等困難的社氨會群體和個人的哎活動；（二）教版育、科學、文化俺、衛(wèi)生、體育事骯業(yè)；（三）環(huán)境吧保護、社會公共拜設施建設；（四靶）促進社會發(fā)展頒和進步的其他社扳會公共和福利事懊業(yè)。骯”藹這個界定特別是巴其中第（四）項熬所指代是非常寬隘泛的，也是不斷案變化的。依據(jù)公藹益事業(yè)捐贈法，凹捐贈有三個特點啊，第一，應當是拌自愿和無償?shù)?，疤不得強行攤派或挨變相攤派，不得鞍以捐贈為名索取礙回報；第二，捐唉贈的對象是特定阿的，即

14、依法成立百的公益性社會團稗體、基金會和公罷益性非營利的事搬業(yè)單位和政府組安成部門；第三，白捐贈時出于公益拜目的，用于公益壩事業(yè)，既受益人翱為非特定的個人傲和群體。如果受半益人為特定的個跋人和群體，就不芭能視為公益目的搬。伴藹 4.通知挨所指的公益性壩社會團體既包括跋基金會也包括其般他類別的公益性傲組織。中華人辦民共和國企業(yè)所跋得稅法表述為柏“邦企業(yè)通過公益性拜社會團體或者縣跋級以上人民政府唉及其部門，用于疤公益事業(yè)的捐贈板支出，在年度利柏潤總額12%以胺內(nèi)的部分，準予艾在計算應納稅所翱得額時扣除。芭”凹，中華人民共凹和國個人所得稅背法表述為昂“伴個人通過社會團敗體、國家機關向叭公益事業(yè)的捐贈半

15、支出，按照現(xiàn)行隘稅收法律、行政班法規(guī)及相關政策邦規(guī)定準予在所得稗稅稅前扣除。翱”敖對此，通知昂第四條作了概括百性界定：本通知凹第一條所稱的公爸益性社會團體和搬第二條所稱的社板會團體均指依據(jù)凹國務院發(fā)布的斑基金會管理條例胺和社會團體吧登記管理條例疤的規(guī)定，經(jīng)民政案部門依法登記、安符合以下條件的背基金會、慈善組隘織等公益性社會愛團體：啊（一）符合阿中華人民共和斑國企業(yè)所得稅法拔實施條例第五八十二條第（一）艾項到第（八）項笆規(guī)定的條件；背（二）申請跋前3年內(nèi)未受到皚行政處罰；盎（三）基金跋會在民政部門依扮法登記3年以上藹（含3年）的，安應當在申請前連笆續(xù)2年年度檢查白合格，或最近1靶年年度檢查合格拌

16、且社會組織評估扮等級在藹3A傲以上（含班3A稗），登記3年以埃下1年以上（含昂1年）的，應當襖在申請前1哎年年度檢查合格礙或社會組織評估鞍等級在胺3A懊以上（含安3A半），登記1年以爸下的基金會具備盎本款第（一）項伴、第（二）項規(guī)哀定的條件；扮（四）公益把性社會團體（不背含基金會）在民斑政部門依法登記叭3年以上，凈資扳產(chǎn)不低于登記的藹活動資金數(shù)額，案申請前連續(xù)2年礙年度檢查合格，笆或最近1年年度唉檢查合格且社會按組織評估等級在跋3A伴以上（含罷3A澳），申請前連續(xù)熬3年每年用于公奧益活動的支出不巴低于上年總收入柏的70%（含7藹0%），同時需邦達到當年總支出愛的50%以上（翱含50%）。八前款

17、所稱年罷度檢查合格是指案民政部門對基金鞍會、公益性社會佰團體（不含基金凹會）進行年度檢襖查，作出年度檢把查合格的結論；敗社會組織評估等白級在半3A愛以上（含埃3A拌）是指社會組織皚在民政部門主導耙的社會組織評估哎中被評為巴3A藹、翱4A翱、翱5A白級別，且評估結氨果在有效期內(nèi)。皚本通知巴第一條所稱的縣襖級以上人民政府疤及其部門和第二皚條所稱的國家機哎關均指縣級(含背縣級，下同)以伴上人民政府及其敖組成部門和直屬愛機構。背5通知為埃公益性社會團體愛獲得捐贈稅前扣阿除資格設定了四拌個條件：埃第一個條件是哀中華人民共和國捌企業(yè)所得稅法實吧施條例第五十疤二條所規(guī)定的9八項條件的前8項背：（一）依法登巴

18、記，具有法人資鞍格；（二）以發(fā)阿展公益事業(yè)為宗安旨，且不以營利頒為目的；（三）阿全部資產(chǎn)及其增伴值為該法人所有白；（四）收益和板營運節(jié)余主要用壩于符合該法人設翱立目的的事業(yè)；扮（五）終止后的唉剩余財產(chǎn)不歸屬奧任何個人或者營敖利組織；（六）邦不經(jīng)營與其設立叭目的無關的業(yè)務礙；（七）有健全艾的財務會計制度辦；（八）捐贈者板不以任何形式參癌與社會團體財產(chǎn)盎的分配；盎第二個條件：申盎請前3年（內(nèi)）壩未受到行政處罰阿。也就是說，受傲到行政處罰的3拔年內(nèi)不能獲得捐跋贈稅前扣除資格爸。拔基金會管理條敖例第四十二條俺規(guī)定基金會存在耙下列行為應當受邦到行政處罰：（骯一）未按照章程扒規(guī)定的宗旨和公敗益活動的業(yè)務范

19、昂圍進行活動的；扮（二）在填制會埃計憑證、登記會霸計賬簿、編制財靶務會計報告中弄奧虛作假的；（三板）不按照規(guī)定辦八理變更登記的；艾（四）未按照本絆條例的規(guī)定完成班公益事業(yè)支出額骯度的；（五）未背按照本條例的規(guī)背定接受年度檢查襖或者年度檢查不白合格的；（六）敗不履行信息公布礙義務或者公布虛氨假信息的。處罰邦的種類包括警告巴、限期停止活動巴和撤銷登記。翱社會團體登記管罷理條例對社團熬被處罰的行為也吧有具體的規(guī)定。啊應當注意的是行啊政處罰不僅僅是壩基金會登記管理壩機關做出的，還巴包括其他行政部扒門如稅務部門做叭出的行政處罰。稗第三個條件：將敗稅前捐贈扣除資襖格的獲得和年檢昂及評估掛鉤。癌根據(jù)登記時間

20、不板同分為3種情況八。叭昂登記在3年（含按3年）的，應在扳申請前連續(xù)兩年扒年檢合格，或最傲近一年年度檢查埃合格且社會組織芭評估等級在矮3A愛以上（含拌3A叭）;搬俺登記3年以下1扒年以上（含1年耙的），應當在前百一年年度檢查合伴格或社會組織評拌估登記在芭3A皚以上（含板3A澳）；拜胺登記一年以下的爸基金會，只要具挨備第一個和第二白個條件。半理解第三個條件板，還要注意以下板幾個問題：（1胺）年檢合格、評跋估等級在翱3A傲以上，兩項是選啊擇的，不是并列敗的；（2）年檢版結論有合格、基壩本合格和不合格疤，這里要求必須瓣合格。評估有五暗個等級，這里要邦求必須是爸3A敖、盎4A癌 、礙5A骯；（3） 哎

21、“拌最近一年佰”艾、骯“熬前一年壩”敖是指基金會或社骯會團體年檢年度佰的辦“岸最近一年熬”扳、百“班前一年靶”巴。基金會管理熬條例的三十六矮條要求基金會應笆當于每年3月3澳1日前向登記管隘理機關報送上一壩年度工作報告，霸接受年度檢查。昂如果在每年1月耙1日至安3月31日奧之間提出申請，叭可以以上年年檢鞍結論為依據(jù)，如襖果在礙4月1日瓣至拜12月31日跋之間提出申請，罷就要看當年的年扮檢結論；（4）艾上年度12月3敗1日之前登記的八基金會都要參加八年檢，即使登記鞍不滿1年；（5唉）評估是民政部胺門主導的評估且氨在有效期內(nèi)；年暗檢是登記管理機扮關依法進行的年鞍檢。骯第四個條件是對擺不含基金會的公澳

22、益性社團設定的巴：依法登記3年佰以上，凈資產(chǎn)不藹低于登記的活動按資金數(shù)額，申請安前連續(xù)2年年度岸檢查合格，或最絆近1年年度檢查氨合格且社會組織翱評估等級在胺3A扮以上（含吧3A啊），申請前連續(xù)按3年每年用于公拔益活動的支出不哎低于上一年總收鞍入的70，同芭時需要達到當年澳總支出的50版（含50）以疤上。俺基金會和公益性敖社會團體可以依疤據(jù)下表考察自己頒的條件版基金會扮登記3年以上（芭含3年）的，應按當同時滿足下列案兩組條件中的一鞍組：巴1、符合企業(yè)所拌得稅法實施條例扳第五十二條第（隘一）項到第（八安）項規(guī)定的條件翱；佰2、申請前3年絆內(nèi)未受到行政處壩罰；叭3、申請前連續(xù)安2年年度檢查合八格；跋

23、1、符合企業(yè)所岸得稅法實施條例癌第五十二條第（耙一）項到第（八奧）項規(guī)定的條件??；礙2、申請前3年靶內(nèi)未受到行政處澳罰；芭3、申請前最近伴1年年度檢查合佰格且社會組織評襖估等級在扒3A班以上（含白3A吧）；擺登記3年以下1凹年以上（含1年盎）的，應當同時佰滿足下列兩組條板件中的一組：柏1、符合企業(yè)所挨得稅法實施條例靶第五十二條第（骯一）項到第（八骯）項規(guī)定的條件暗；暗2、申請前未受矮到行政處罰；翱3、申請前1年罷年度檢查合格；稗1、符合企業(yè)所翱得稅法實施條例扮第五十二條第（翱一）項到第（八阿）項規(guī)定的條件百；柏2、申請未受到伴行政處罰；翱3、申請前社會八組織評估等級在板3A擺以上（含板3A斑）

24、；扳登記1年以下的吧基金會應當同時盎滿足下列條件：礙1、符合企業(yè)所扮得稅法實施條例班第五十二條第（版一）項到第（八叭）項規(guī)定的條件擺；礙2、申請前未受岸到行政處罰；骯社會團體八應當同時滿足下罷列兩組條件中的斑一組：皚1、符合企業(yè)所骯得稅法實施條例般第五十二條第（扮一）項到第（八捌）項規(guī)定的條件??；頒2、申請前3年阿內(nèi)未受到行政處捌罰；埃3、依法登記3半年以上，凈資產(chǎn)白不低于登記的活笆動資金數(shù)額；背4、申請前連續(xù)捌2年年度檢查合八格；斑5、申請前3年敗每年用于公益活傲動的支出不低于版上年總收入的7八0%（含70%暗），同時需達到瓣當年總支出的5稗0%以上（含5翱0%）。哀1、符合企業(yè)所擺得稅法實

25、施條例癌第五十二條第（頒一）項到第（八搬）項規(guī)定的條件拔；礙2、申請前3年按內(nèi)未受到行政處邦罰；阿3、依法登記3扳年以上，凈資產(chǎn)襖不低于登記的活挨動資金數(shù)額；鞍4、申請前最近絆1年年度檢查合叭格且社會組織評板估等級在案3A俺以上（含）；頒5、申請前3年八每年用于公益活稗動的支出不低于胺上年總收入的7爸0%（含70%敖），同時需達到稗當年總支出的5半0%以上（含5搬0%）。版6通過縣級以頒上人民政府及其擺部門的捐贈也可背稅前扣除。壩7申請捐贈稅靶前扣除資格的程矮序：礙癌向3個政府職能熬部門提出申請（藹財政部門、稅務佰國稅、地稅挨部門、民政部門敖）；或向兩個層藹級提出申請：國懊務院組成部門或班省級

26、（如果是公敖益性社會團體也靶可以向計劃單列敗市提出申請）；埃或向3個部門的伴其中任意一個提啊出申請；襖耙民政部門初審，礙3個部門聯(lián)合審版核確認；罷岸定期公布獲得公拜益捐贈稅前扣除藹資格基金會名單挨。鞍8申請捐贈稅暗前扣除資格提交巴的材料：柏笆申請報告；疤凹登記證書正、副叭本復印件；哀盎章程；把白申請前相應年度澳的資金來源、使岸用情況，財務報按告，公益活動的阿明細，注冊會計罷師的審計報告；岸暗申請前相應年度凹的年檢結論、評柏估結論。霸9公益性捐贈敗票據(jù)由財政部和挨省、直轄市和自伴治區(qū)兩級財政部笆門印制?；饡贰⑸鐣F體和縣笆級以上人民政府藹及其組成部門和霸直屬機構，凡是佰接受公益捐贈，伴無論是否具備公艾益捐贈稅前扣除班資格，都應當向熬財政部門申領，版并為捐贈人開具班公益性捐贈票據(jù)疤。吧捐贈票據(jù)必須是佰財政部和省、直凹轄市及自治區(qū)兩皚級財政部門印制敖；開具時，必須佰加蓋出票單位的熬公章。昂10原始基金板可以稅前扣除。板新設立的基金會拌在設立之后即可熬申請公益性捐贈疤稅前扣除資格。艾基金會應當向原澳始基金的捐贈人盎開具公益性捐贈拔票據(jù)；在基金會芭獲得公益捐贈稅跋前扣除資格后，扳原始基金的捐贈稗人在基金會設立俺當年繳納所得稅絆時，可以享受稅阿前扣除。埃11捐贈資產(chǎn)扒價值的計算原則霸。基金會、公益傲性社會團體和