《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》第十二章稅制的設(shè)計(jì)

1、靈睿文檔靈睿文檔巴第十二章 稅制昂的設(shè)計(jì)在這一章中你將頒大致了解美國政唉府如何籌資和支背出拜考慮稅收的效率隘成本白了解評價(jià)稅制平艾等的不同方法傲知道為什么研究俺稅收歸宿對評價(jià)扮稅收平等是至關(guān)巴重要的澳考慮在設(shè)計(jì)稅制氨時(shí)效率與平等之按間的交替關(guān)系叭20年代臭名昭擺著的匪徒和犯罪扒團(tuán)伙頭子，“疤熬面人”阿爾卡挨彭（Al Ca埃pone）從來挨沒有因?yàn)樗脑S礙多暴力犯罪而入敗獄。但最終他還傲是被關(guān)在監(jiān)牢里岸由于逃稅。啊他沒有注意到本巴富蘭克林（B斑en Fran跋klin）的勸搬告：“在這個(gè)世班界上除了死亡和扒稅收以外沒有什罷么事情是確定無白疑的。”矮當(dāng)富蘭克林在1壩789年說這句霸話的時(shí)候，一般按

2、美國人交納的稅挨不到收入的5%斑，而且在以后的稗100年中情況拔仍然如此。但是藹，在20世紀(jì)期襖間，稅收在一般翱人生活中變得越凹來越重要。現(xiàn)在熬，把所有的稅收百加在一起包吧括個(gè)人所得稅、瓣公司所得稅、工板薪稅、銷售稅和般財(cái)產(chǎn)稅總計(jì)笆達(dá)到一般美國人霸收入35%左右背。稅收是必不可啊免的，因?yàn)槲覀儼葑鳛楣衿谕胃蛭覀兲峁└靼シN物品和勞務(wù)。懊在前兩章中，我稗們已經(jīng)說明了第佰一章的經(jīng)濟(jì)學(xué)十霸大原理之一：政版府有時(shí)能改善市礙場結(jié)果。當(dāng)政府澳解決一種外部性扮（例如空氣污染?。?，提供一種公耙共物品（例如國拜防），或管制一把種共有資源的使敗用（例如在公共吧湖泊中捕魚）時(shí)背，它就可以增進(jìn)班經(jīng)濟(jì)福利。但政按

3、府提供的收益也爸有成本。在政府皚行使這些和許多岸其他職能時(shí)，它凹需要通過稅收來哀籌資收入。拜在前幾章中我們哎已經(jīng)開始了稅收疤研究，在那里我耙們說明了一種物拌品稅如何影響那暗種物品的供給與白需求。在第六章版中，我們說明了罷，稅收減少了市芭場上的銷售量，礙我們還考察了稅暗收負(fù)擔(dān)如何由買罷者與賣者分?jǐn)?，昂這取決于供給和白需求彈性。在第案八章中，我們考壩察了稅收如何影擺響經(jīng)濟(jì)福利。我背們知道，稅收引般起了扒無謂損失版：稅收引起的消跋費(fèi)者和生產(chǎn)者剩艾余的減少大于政礙府增加的收入。絆在本章中我們以熬這些結(jié)論為基礎(chǔ)翱來討論稅制的設(shè)盎計(jì)。我們從美國耙政府的財(cái)政概況昂開始。當(dāng)考慮稅芭制時(shí)，知道關(guān)于唉美國政府如何

4、籌白資和支出的一些挨基本事實(shí)是有用佰的。然后我們再背考慮賦稅的基本笆原則。大多數(shù)人皚同意，應(yīng)該使稅翱收對社會的成本絆盡可能地少，而半且，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)叭該公平地分配。般這就是說，稅制版應(yīng)該既有矮效率伴又班平等襖。但是，正如我邦們將看到的，宣絆布這些目標(biāo)比實(shí)唉現(xiàn)這些目標(biāo)容易敗得多。安美國政府的財(cái)政翱概況擺政府的稅收占國靶民收入的多少？叭圖12-l表示白美國經(jīng)濟(jì)中包括吧聯(lián)邦、州和地方霸政府在內(nèi)的政府傲收入在總收入中斑的百分比。它表鞍明，隨著時(shí)間推拜移，政府在總收扒入中拿走的份額按越來越大。在1佰959年，政府阿收入占總收入的拜27%，199擺5年占到34%癌。換句話說，政笆府的增長比經(jīng)濟(jì)靶中的其他部門

5、都笆快。啊政府的總體規(guī)模霸只是事情的一部盎分。在總量背后佰是成千上萬關(guān)于案稅收和支出的個(gè)柏別決策。為了更敖全面地了解政府叭財(cái)政狀況，我們版把總量分解為一拌些項(xiàng)目。聯(lián)邦政府頒聯(lián)邦政府收取了傲我們經(jīng)濟(jì)中約三扮分之二的稅收。骯它以許多方式籌霸資這種收入，而佰且，甚至以更多辦的方式來支出這懊種收入。叭表12-1聯(lián)邦昂政府的收入：1霸995年挨稅收班數(shù)量（10億美伴元）捌人均量（美元）傲收入中的百分比拜(%)岸個(gè)人所得稅敖590把2243巴44翱社會保障稅邦485頒1842懊36矮公司所得稅柏157艾597暗12芭銷售稅絆58愛219哀4襖其他爸61熬233頒4擺總計(jì)捌1351擺5134扳100凹資料來

6、源柏：Econom胺ic Repo拜rt of t拌he pres百ident,1岸996,Tab礙le B77皚收入爸 表12-l埃表示聯(lián)邦政府1奧995年的收入傲。這一年的總收愛入是13510癌億美元，數(shù)額如壩此之大真讓人難昂以理解。為了使霸這個(gè)天文數(shù)字回敖到現(xiàn)實(shí)中，我們板用美國的人口來白除它，1995搬年美國人口為2絆.63億人。這拌樣，我們發(fā)現(xiàn)，罷平均每個(gè)美國人版向聯(lián)邦政府支付瓣了5134美元巴。一般的4口之叭家支付了205按28美元。熬聯(lián)邦政府最大的扳收入來源是個(gè)人耙所得稅。在接近搬4月15日時(shí)，懊幾乎每個(gè)美國家瓣庭都要填寫稅表翱，以決定它應(yīng)該霸交多少所得稅。安要求每個(gè)家庭報(bào)胺告它所

7、有來源的般收入：工作的工扳資、儲蓄的利息癌、在擁有股份的敗公司中的股息，癌任何一種小企業(yè)矮經(jīng)營的利潤，等澳等。家庭的搬稅收負(fù)擔(dān)挨（應(yīng)交多少）就俺根據(jù)其總收入。愛一個(gè)家庭的所得暗稅負(fù)擔(dān)并不簡單罷地與其收入成比懊例。相反，法律哀規(guī)定了較為復(fù)雜阿的計(jì)算。應(yīng)納稅頒收入的計(jì)算要從柏總收入中減去免安稅支出，再減去班以撫養(yǎng)人口（主八要是孩子）為基奧礎(chǔ)的數(shù)額。然后癌用表12-2所吧示的表格根據(jù)應(yīng)岸納稅收入來計(jì)算礙稅收負(fù)擔(dān)。這個(gè)扳表表示案邊際稅率安適用于收入澳每增加1美元的按稅率。由于邊際斑稅率隨著收入增罷加而提高，高收盎入家庭收入中稅哀收的百分比高。靶（我們在本章后拔面要更全面地討昂論邊際稅率的概般念。）跋表

8、12-2 擺聯(lián)邦所得稅稅率伴應(yīng)納稅收入（美拌元）安稅率（%）頒39000以下吧15.0八39000-9暗4250跋28.0把94250-1癌43600案31.0靶143600-阿256500背36.0把256500以皚上皚39.6藹注：這些是已婚吧夫婦共同報(bào)稅的辦邊際稅率。矮對聯(lián)邦政府來說艾，幾乎與個(gè)人所埃得稅同樣重要的皚是工薪稅。襖工薪稅昂是針對企業(yè)付給傲工人的工資的稅藹。表12-l把叭這種收入稱為襖社會保障稅背，因?yàn)檫@些稅的把收入被用來支付翱社會保障和醫(yī)療頒保健。社會保障絆是一項(xiàng)收入支持懊計(jì)劃，主要目的班是維持老年人的熬生活水平。醫(yī)療安保健是政府對老捌年人的保健計(jì)劃拌。表12-1表按示19

9、95年平骯均每個(gè)美國人支鞍付1842美元班社會保障稅。襖在數(shù)量上低于社芭會保障稅的是公頒司所得稅。暗公司敖是作為一個(gè)獨(dú)立擺法人建立的企業(yè)哎。政府根據(jù)其利扮潤公司出售挨的物品與勞務(wù)的敖收入減去生產(chǎn)這伴些物品與勞務(wù)的吧成本對每個(gè)皚公司收稅。要注奧意的是，實(shí)際上頒公司利潤要交兩吧次稅。當(dāng)企業(yè)賺耙到利潤時(shí)，它們傲按公司所得稅交爸過稅；當(dāng)公司用霸其利潤向公司股笆東支付股息時(shí)，疤按個(gè)人所得稅第捌二次交稅。藹表12-l中的百最后兩項(xiàng)各占不白到稅收的5%。瓣一種是懊銷售稅藹，這是對某些特礙殊物品的稅，包愛括汽油、香煙和柏酒精飲料?！捌浒八币豁?xiàng)包括各傲種小項(xiàng)，例如，敗不動(dòng)產(chǎn)稅和關(guān)稅艾。它還包括聯(lián)邦礙政府在美國

10、中央埃銀行美聯(lián)儲存款哀中賺到的利息。板支出 邦表12-3表示熬聯(lián)邦政府199翱5年的支出?？偘沃С鍪?514矮0億美元，或人鞍均5757美元氨。這個(gè)表還表示瓣聯(lián)邦政府支出如吧何分為一些主要伴項(xiàng)目。表12-盎3中數(shù)目最大的靶一項(xiàng)是社會保障凹，它主要是給老鞍年人的轉(zhuǎn)移支付癌。（瓣轉(zhuǎn)移支付班是政府不為交換凹物品和勞務(wù)而進(jìn)瓣行的支付。）這擺一項(xiàng)占1995霸年聯(lián)邦政府支出癌的22%，而且板重要程度一直在岸提高。這種提高吧的原因是，預(yù)期耙壽命提高和出生懊率下降使老年人艾的增加快于總?cè)税】?。大多?shù)分析胺家預(yù)期這種趨勢扮未來還會持續(xù)許罷多年。第二個(gè)最熬大的支出項(xiàng)是國盎防。這一項(xiàng)包括懊軍事人員工薪和熬購買槍、戰(zhàn)

11、斗機(jī)敗和戰(zhàn)艦這類軍事拔裝備的支出。國扮防支出一直隨著扮國際局勢緊張程鞍度和政治氣候的笆變動(dòng)而波動(dòng)。毫盎不奇怪，在戰(zhàn)爭盎期間國防支出大埃幅度增加。暗表12-3聯(lián)邦叭政府支出：19盎95皚項(xiàng)目爸?jǐn)?shù)量（10億美伴元）壩人均數(shù)量（美元斑）襖支出中百分比（稗%）藹社會保障暗336辦1277爸22般國防啊272班1035敖18疤凈利息佰232昂883拔15艾收入保障艾220斑837敗14藹醫(yī)療隘160柏608俺11愛保健愛115皚436班8班其他稗179拔682按12背總計(jì)俺1514懊5757氨100阿資料來源澳：Econom半ic Repo礙rt of t昂he pres奧ident,1頒996,Tab

12、佰le B77芭支出的第三項(xiàng)是版凈利息。當(dāng)一個(gè)俺人從銀行借款時(shí)捌，銀行要求債務(wù)拜人支付貸款利息把。當(dāng)政府向公眾哀借款時(shí)同樣是這暗樣。政府負(fù)債越斑多，它應(yīng)該支出奧的利息支付也越般大。矮比凈利息稍略少扒一點(diǎn)的是收入保扮障一項(xiàng)，它包括瓣對貧困家庭的轉(zhuǎn)扒移支付。一項(xiàng)計(jì)俺劃是通常被稱為瓣“福利”的有未哀成年子女家庭補(bǔ)拜貼（AFDC）邦。另一項(xiàng)是食品盎券計(jì)劃，它是給拜貧困家庭用來買背食品的票證。聯(lián)俺邦政府把這一部暗分錢給州和地方扳政府，州與地方稗政府在聯(lián)邦政府八指導(dǎo)下進(jìn)行管理辦。靶表12-3中的俺下一項(xiàng)醫(yī)療保健佰是政府對老年人哎的保健計(jì)劃。這胺一項(xiàng)支出由于兩澳個(gè)原因一直在大拔幅度增加。第一背，老年人口增加

13、暗快于總?cè)丝?。第瓣二，治療成本的昂增加比其他物品叭與勞務(wù)的成本快辦。這項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目哀的迅速增加是克懊林頓總統(tǒng)和其他襖人提出醫(yī)療制度斑改革的原因。凹下一項(xiàng)是除了醫(yī)唉療之外的保健支胺出。這包括醫(yī)療愛援助，即聯(lián)邦政拔府對窮人的保健版計(jì)劃。它還包括佰醫(yī)學(xué)研究支出，癌例如通過國家保疤健研究所的支出斑。唉表12-3中的哀“其他”項(xiàng)包括皚許多支出較小的邦政府職能。例如板，它包括聯(lián)邦法爸院體系、空間計(jì)靶劃、農(nóng)業(yè)支持計(jì)阿劃，以及國會和頒總統(tǒng)的薪水。暗你會注意到，表扳12-3中的聯(lián)伴邦政府支出大于翱表12-l中總熬收入1630億盎美元。這種收入矮與支出的缺口被扮稱為啊預(yù)算赤字隘，即政府支出大阿于政府收入。政扒府通過

14、向公眾借八款為預(yù)算赤字籌敗資。如果政府收拜入大于支出，那佰么就可以說政府案有半預(yù)算盈余盎。在這種情況下搬，政府用超過的澳收入去減少它的笆未償還債務(wù)。州與地方政府霸州與地方政府得伴到全部稅收的4捌0%左右。我們礙來看看它們?nèi)绾伟绲玫蕉愂帐杖胍园嗉叭绾沃С觥０嗍杖?矮表12-4表示澳美國州和地方政愛府的收入。19安92年的總收入絆是9730億美艾元。根據(jù)199百2年的人口約為爸2.55億人，絆這等于人均38隘11美元。該表芭還表示這種總收柏入如何分為不同昂稅種。拔表12-4 州佰與地方政府的收傲入：1992年班稅收疤數(shù)量（10億美壩元）拜人均金額（美元板）敖收入中的百分比翱(%)邦銷售稅骯196礙

15、769巴20靶財(cái)產(chǎn)稅半178八698俺18半個(gè)人所得稅愛116艾453板12唉公司所得稅奧24疤93熬2骯從聯(lián)邦政府獲得骯179癌702般18案其他百280芭1096靶29愛總計(jì)擺973爸3811懊100瓣資料來源跋：Econom傲ic Repo奧rt of t挨he pres安ident,1耙996,Tab笆le B82吧州和地方政府兩挨種最重要的稅是案銷售稅和財(cái)產(chǎn)稅唉。銷售稅按零售挨商店總支出的百澳分比征收。顧客哀每次買一些東西翱，就要向店主支捌付一個(gè)額外量，愛店主把它交給政瓣府。（有些州不霸包括作為必需品暗的某些物品，例按如，食物和衣服愛。）財(cái)產(chǎn)稅按土柏地和建筑物估算靶價(jià)值的百分比征笆收

16、，由財(cái)產(chǎn)所有八者支付。這兩項(xiàng)百稅加在一起幾乎阿占州和地方政府罷全部收入的40昂%。半州和地方政府還扮征收個(gè)人和公司班所得稅。在許多扳情況下，州和地骯方政府的所得稅哎與聯(lián)邦所得稅類般似。在另一些情阿況下，它們非常稗不同。例如，一半些州對來自工資氨收入的稅大大低藹于以利息和股息礙形式賺到的收入佰。一些州根本不案對收入征稅。熬州和地方政府還敖從聯(lián)邦政府那里哎得到一些資金。唉在某種程度上，柏聯(lián)邦政府與州政挨府分享其收入的挨政策是資金從高扒收入州（支付稅澳收多）向低收入懊州（得到更多收班益）的再分配。扒這些資金往往與板聯(lián)邦政府想補(bǔ)貼愛的特殊計(jì)劃相聯(lián)稗系。翱最后，州和地方敗政府從包括在表襖12-4中“其傲

17、他”一項(xiàng)的其他熬來源得到了相當(dāng)絆多的收入。這些擺包括捕魚與打獵礙許可證收費(fèi)，道胺路與橋梁收費(fèi)，胺以及公共汽車和罷地鐵收費(fèi)。扒支出罷表12-5表示凹州和地方政府1把992年的總支跋出，以及它在主傲要項(xiàng)目中的分配安。版表12-5 罷州和地方政府支艾出：1992年扳項(xiàng)目扳金額（10億美罷元）鞍人均金額（美元岸）扒支出中百分比（把%）礙教育啊326哀1278翱33跋公共福利按158岸619俺16巴高速公路罷67疤261唉7暗其他頒425疤1663翱44版總計(jì)暗976癌3820百100八資料來源把：Econom般ic Repo霸rt of t懊he pres癌ident,1半996,Tab昂le B82

18、襖到目前為止，州捌和地方政府最大罷的一項(xiàng)支出是教百育。地方政府為版公立學(xué)校支付經(jīng)叭費(fèi)，公立學(xué)校教哀育大部分從小學(xué)藹到高中的學(xué)生。按州政府捐款支持般公立大學(xué)。在1哀992年，教育按占州和地方政府搬支出的三分之一氨。白支出的第二大項(xiàng)伴是公共福利，它跋包括對窮人的轉(zhuǎn)埃移支付。這一項(xiàng)白包括一些由州與懊地方政府管理的拌聯(lián)邦政府計(jì)劃。埃下一項(xiàng)是高速公氨路，它包括修建傲新道路和已有公擺路的維修。表1捌2-5中的“其拜他”項(xiàng)包括州和襖地方政府提供的絆許多其他服務(wù)，愛例如，圖書館、霸警察、垃圾處理疤、消防、公園維埃修和掃雪。百即問即答 版聯(lián)邦政府最重要唉的兩項(xiàng)稅收來源埃是什么？州和芭地方政府最重要澳的兩項(xiàng)稅收來

19、源扒是什么？稅收和效率癌我們已經(jīng)說明了岸各級政府如何籌愛資和支出，現(xiàn)在骯我們再來考慮如啊何評價(jià)其稅收政班策。顯而易見，拔稅收制度的目標(biāo)鞍是增加政府收入半。但是，有許多巴方法可以增加任罷何一種既定量收版入。在設(shè)計(jì)稅制扮時(shí)，決策者有兩昂個(gè)目標(biāo)：效率和暗平等。按如果一種稅制以案納稅人較低的成拔本增加了等量收吧入，這種稅制就拔比另一種更有效半率。納稅人的稅邦收成本是什么呢絆？最明顯的成本班是支付的稅收本案身。這種貨幣從芭納稅人向政府的襖轉(zhuǎn)移是任何一種爸稅制的必然特點(diǎn)凹。但稅收還引起搬兩種其他成本，板設(shè)計(jì)良好的稅收扳政策正是要避免皚或至少減少這兩佰種成本。般當(dāng)稅收扭曲了拔人們作出的決策澳時(shí)引起的無謂損矮

20、失。皚納稅人在遵照壩稅法納稅時(shí)承擔(dān)佰的管理負(fù)擔(dān)。埃一種有效率的稅版制是引起無謂損頒失和管理負(fù)擔(dān)小百的稅制。無謂損失拔稅收影響人們作奧出決策。如果政瓣府對冰激凌課稅拔，人們就會少吃熬冰激凌而多吃冷哎凍酸奶。如果政鞍府對住房征稅，氨人們就住較小的敖房子并把更多收百入用于其他事情翱。如果政府對勞奧動(dòng)收入征稅，人敗們就會少工作而岸多享受閑暇。壩由于稅收扭曲了百激勵(lì)，所以引起安無謂損失。正如哀我們在第八章中暗第一次討論的，礙稅收的無謂損失罷是納稅人經(jīng)濟(jì)福矮利的減少大于政伴府增加的收入量啊。無謂損失是當(dāng)奧人們根據(jù)稅收激案勵(lì)，而不是根據(jù)啊他們買賣的物品暗與勞務(wù)的真實(shí)成辦本與收益配置資靶源時(shí)稅收引起的板無效率

21、。靶為了回憶起稅收跋如何引起無謂損頒失，我們考慮一澳個(gè)例子。假設(shè)喬艾對一個(gè)比薩餅的挨評價(jià)是8美元，版而珍尼對它的評暗價(jià)是6美元。如礙果沒有比薩餅稅吧，比薩餅的價(jià)格疤將反映制造它的版成本。讓我們假俺設(shè)，比薩餅的價(jià)熬格是5美元，因案此，喬和珍尼都安選擇買一塊。兩安個(gè)人都得到了超靶過支付量的價(jià)值疤的剩余。喬得到哎消費(fèi)者剩余3美阿元，而珍尼得到懊了消費(fèi)者剩余1吧美元?？偸Ｓ嗍前?美元。跋現(xiàn)在假設(shè)政府對挨比薩餅征收2美拜元的稅，比薩餅哎的價(jià)格上升到7背美元。喬仍然買稗一塊比薩餅，但?，F(xiàn)在他的消費(fèi)者凹剩余只有1美元哎。珍尼現(xiàn)在決定班不買比薩餅，因巴為比薩餅的價(jià)格邦高于她的評價(jià)。奧政府從喬的比薩敗餅上得到2

22、美元佰稅收收入。消費(fèi)凹者總剩余減少了邦3美元（從4美藹元減少為1美元癌）。由于總剩余疤的減少大于稅收百收入，稅收有無胺謂損失。在這種扳情況下，無謂損岸失是1美元。艾要注意的是，無扮謂損失并不是來襖自喬，即納稅的隘人，而是來自珍癌尼，即沒有納稅爸的人。喬的剩余版減少2美元正好暗抵消了政府得到俺的收入量。無謂敗損失的產(chǎn)生是由般于稅收使珍尼改伴變了她的行為。絆當(dāng)稅收提高了比隘薩餅的價(jià)格時(shí)，拔珍尼的狀況變壞隘了，但并沒有相氨抵消的政府收入背。珍尼福利的這背種減少是稅收的艾無謂損失。柏案例研究 應(yīng)隘該對收入征稅，皚還是應(yīng)該對消費(fèi)班征稅？唉政府大部分收入奧來自個(gè)人所得稅斑。這種稅引起的背無效率之一是它唉鼓

23、勵(lì)不儲蓄。拌考慮一個(gè)25歲版的人正打算儲蓄霸100美元。如搬果他把他的錢存爸入儲蓄賬戶賺取敖8%的利息，并芭再留在賬戶上，斑當(dāng)他65歲退休拔時(shí)就會有217班2美元。但如果矮政府對他每年賺叭到的利息收入征稗收四分之一的稅疤，有效利率只是稗6%。賺6%的斑利息40年后，伴100美元只增藹加到1029美疤元，小于沒有稅拔收時(shí)原本可以得柏到的一半。因此斑，由于對利息收叭入征稅，儲蓄的疤吸引力就小多了跋。藹一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家主把張通過改變稅基岸來消除現(xiàn)在稅制背對儲蓄的抑制作藹用。政府不是對骯人們疤賺到的懊收入量征稅，而按是對他案支出的盎量征稅。根據(jù)這拌種主張，所儲蓄拜起來的全部收入稗在最后支出之前隘都不征稅。

24、這種矮不同的制度被稱胺為搬消費(fèi)稅哎，它不會扭曲人稗們的儲蓄決策。疤這種思想得到了爸決策者的一些支俺持。1995年礙成為有影響的賦按稅委員會主席的艾眾議員比爾阿疤奇（Bill 般Archer）愛就支持用消費(fèi)稅版取代現(xiàn)在的所得斑稅制度。此外，背現(xiàn)在稅收規(guī)定的把各種條款已經(jīng)使稗稅制有點(diǎn)像消費(fèi)般稅。納稅人可以佰把他們有限的儲吧蓄量存入特殊賬伴戶例如，個(gè)扮人養(yǎng)老金賬戶、耙Keogh計(jì)劃拌，以及401（拜K）計(jì)劃在襖退休時(shí)提取之前唉這些賬戶逃避了昂賦稅。對那些大鞍部分儲蓄進(jìn)人養(yǎng)扒老金賬戶的人來拌說，他們的稅單挨實(shí)際上是根據(jù)他跋們的消費(fèi)，而不阿是根據(jù)他們的收跋入。管理負(fù)擔(dān)班如果你在4月1壩5日問一個(gè)普通疤人

25、對稅制的看法耙，你會聽到人們襖說，填報(bào)稅收表巴格令人頭痛。任吧何一種稅制的管白理負(fù)擔(dān)都是它引澳起的無效率的一邦部分。這種負(fù)擔(dān)霸不僅包括在4月熬初填表所花的時(shí)拜間，而且還包括捌整個(gè)一年中為稅拜收保留各種記錄骯的時(shí)間，以及政敗府實(shí)施稅法所必挨須使用的資源。扳許多納稅人愛特別是高稅收范辦圍內(nèi)的人雇凹傭納稅律師和會凹計(jì)師幫助他們納氨稅。這些復(fù)雜稅傲法方面的專家為艾他們的客戶填表斑，并幫助客戶以藹減少應(yīng)納稅量的背方式安排各種事扒務(wù)。這種行為是礙合法避稅，它不翱同于非法逃稅。八批評我們稅制的盎人說，這些顧問斑濫用稅規(guī)的一些頒細(xì)小條款，即通岸常所說的“漏洞?！?，來幫助客戶案避稅。在有些情埃況下，漏洞是國巴會

26、的錯(cuò)誤：它們哎產(chǎn)生于稅法的含把糊和遺漏。更經(jīng)笆常的情況是，這壩些漏洞產(chǎn)生于國挨會有選擇地對特哎殊行為給予偏愛笆的對待。例如，般美國聯(lián)邦稅法就敖給予市政公債投把資者以優(yōu)惠待遇跋，因?yàn)閲鴷胧拱曛莺偷胤秸娜菀椎亟璧藉X。把在某種程度上，敖這條規(guī)定有利于皚州和地方政府；疤在某種程度上，耙它有利于高收入矮的納稅人。大多芭數(shù)漏洞是那些制絆定稅收政策的國挨會議員們知道的礙，但在一位納稅拔人看來可能是漏板洞的，而在另一板位納稅人看來，安則是減少稅收的百合法途徑。斑專門用于遵守稅稗法行事的資源是白一種無謂損失。拔政府只得到了所熬交納的稅收量。敖與此相比，納稅柏人不僅失去了這奧種量，而且還失拜去了用于整理文

27、捌件、計(jì)算和避稅邦所花費(fèi)的時(shí)間和敗金錢。靶通過簡化稅法可扳以減少稅制的管奧理負(fù)擔(dān)。但這種襖簡化往往在政治邦上有困難。大多八數(shù)人都愿意通過哎消除有利于他人俺的漏洞來簡化稅搬法，但很少有人愛渴望放棄他們利隘用的漏洞。最后背，稅法的復(fù)雜性搬本身產(chǎn)生于有各凹自特殊利益的各拜種納稅人出于自傲己原因游說的政拜治過程。俺新聞?wù)?小岸企業(yè)和稅法暗經(jīng)營小企業(yè)的人般最了解稅制的管扳理負(fù)擔(dān)。小企業(yè)哎必須遵守和大企罷業(yè)一樣的稅法。白但由于規(guī)模小，扳復(fù)雜的手續(xù)就占奧了他們的大部分靶收入。根據(jù)一種矮研究，小企業(yè)的把管理負(fù)擔(dān)是大企愛業(yè)的10倍。下拌面這篇文章描述胺了一些管理負(fù)擔(dān)巴的成本。把遵守稅法：小企班業(yè)的負(fù)擔(dān)爸羅伯特

28、D.小八赫希 撰寫瓣在每年得到1萬笆億美元以上的聯(lián)百邦體制大計(jì)劃中愛，在賓州有三家把中等連鎖店的丹板特餐飲公司算是芭微不足道的。礙但對丹特公司會捌計(jì)主任劉易斯敖卡明（Lewi拔s Kamin安）這樣的人來說安，國內(nèi)稅收局終艾年讓他頭痛。每俺兩周要送一次社頒會保障稅和扣繳吧所得稅的資料，氨每季度要送一次澳工薪和失業(yè)稅報(bào)骯告，每季度估算稗一次公司所得稅八，當(dāng)然，還要保岸留各種記錄，包阿括小費(fèi)、扣繳憑稗單W4和公民半身份表19。癌所有這些還不包辦括無所不在的州熬和地方政策的各班種收費(fèi)，就丹特伴公司的情況而言案情況更復(fù)雜，是班因?yàn)槌鲇谫u酒許靶可證的考慮，必百須把它10家餐白廳都作為一個(gè)獨(dú)安立的單位來做

29、賬隘。搬“有許多事情都隘要留意，有許多爸事情讓人擔(dān)心，霸”卡明先生抱怨鞍說。按這是美國賦稅現(xiàn)芭實(shí)的一面，聯(lián)邦翱稅制相當(dāng)大的一熬部分是根據(jù)了一辦大堆復(fù)雜的法律敗和規(guī)章，當(dāng)吉米耙卡特（Jim熬my Cart敗er）把它稱之版為“人類的羞恥礙”時(shí)，這些法規(guī)巴還只有現(xiàn)在的三襖分之一。傲這些法規(guī)由有1唉1.5萬人、預(yù)按算為70億美元柏的國內(nèi)稅收局所盎管理。但這70疤億美元并不包括柏納稅人本身為符暗合這些規(guī)定所花案費(fèi)的金錢。班據(jù)估算，美國企愛業(yè)為遵守聯(lián)邦稅傲法一年所花費(fèi)的埃成本達(dá)幾千億美捌元。大公司跋處于總被不斷查霸脹的狀況。19傲92年一個(gè)大公暗司的收支賬目長哀達(dá)2.1萬頁和叭30卷。但到目板前為止，最

30、沉重俺的負(fù)擔(dān)落到了小芭企業(yè)身上。案根據(jù)稅收基金會按一位高級研究員阿阿瑟P.霍爾伴（Arthur皚 P.Hall邦）所說，實(shí)際上佰，地方五金店、半熟食店或資產(chǎn)少邦于100萬美元骯的加油站這壩個(gè)范圍包括了全傲國90%的公司柏每向華盛頓唉交納100美元巴就要花費(fèi)390芭美元。換個(gè)說法伴，1990年政奧府從這些企業(yè)只霸得到41億美元絆，相比之下這些唉公司為準(zhǔn)備公司般基本表格，即1奧120與112胺0S，花費(fèi)了1骯59億美元。奧霍爾伴先生說：“這就斑是說，公司所得案稅是聯(lián)邦政府一凹種非常沒有效率熬的收入來源?！卑屉m然這些對稅制啊的抱怨都是針對瓣國內(nèi)稅務(wù)局的，傲但企業(yè)界人士和昂政策制定者普遍挨認(rèn)為，真正的

31、錯(cuò)拜誤在國會，在于癌它經(jīng)常動(dòng)機(jī)良好隘地修改法律。所板引起的復(fù)雜性造拌成對稅制的不尊岸重，從而即使是翱動(dòng)機(jī)最良好的納澳稅人也不愿意研矮究他們應(yīng)該納多扳少稅。白自從1981年八以來，華盛頓已隘提出了10種關(guān)暗于賬本的主要稅襖法，小企業(yè)局一柏位稅收政策律師隘愛德華科思（罷Edward 皚Koos）說，扒所引起變化的累岸積性影響是“使啊小企業(yè)苦不堪言背”。扳在小企業(yè)委員會案任職的哈羅德骯阿波林斯基恤(把Harold 跋Apolins挨ky）說，自從安1981年以來壩已經(jīng)有9371拜條規(guī)定經(jīng)過修改癌，這是那些有影傲響的人游說的結(jié)熬果。“在我看來埃，小企業(yè)沒有影按響力，”阿波半林斯基擺先生說?！按笃蟀I(yè)忍

32、受這種稅制背，”他又指著所耙引起的復(fù)雜性補(bǔ)敖充道：“小企業(yè)耙真承受不起?！北迟Y料來源:佰The New半 York T愛imes,Ja盎nuary30奧,l994,B笆usiness胺 sectio凹n,p.4。擺邊際稅率與平均阿稅率壩在討論所得稅的搬效率與平等時(shí)，礙經(jīng)岸濟(jì)學(xué)家區(qū)分了兩斑個(gè)稅率的概念：爸平均稅率和邊際敖稅率。挨平均稅率叭是支付的總稅收背除以總收入。巴邊際稅率白是對增加的1美拔元收入征收的額癌外稅收。例如，唉假設(shè)政府對第一岸個(gè)5萬美元收入板的稅收為20%按，而對全部收入板中超過5萬美元霸以上部分的稅收班為50%。在這罷種稅收下，一個(gè)辦有6萬美元收入阿的人納稅1.5盎萬美元。（稅=

33、翱0.2500板00美元0.壩5l0000絆美元。）對這個(gè)案人來說，平均稅哎率是15000氨美元/6000熬0美元，或25盎%。但邊際稅率傲是50%，因?yàn)榘寥绻{稅人每賺捌到額外的1美元扒，稅收就增加0昂.5美元。斑邊際和平均稅率哎各自都包括了有壩用的信息。如果白我們想知道納稅敗人作出的犧牲，骯平均稅率是比較盎適用的，因?yàn)樗焙饬渴杖胫杏糜诎鸭{稅的比例。與唉此相比，如果我板們想要了解稅制敖在多大程度上扭隘曲了激勵(lì)，邊際哀稅率就更有意義邦。第一章中的艾經(jīng)濟(jì)學(xué)十大原理啊之一是，理性人挨考慮邊際量。這罷個(gè)原理的一個(gè)推壩論是，邊際稅率翱衡量稅制在多大笆程度上抑制人們俺辛勤工作。因此癌，決定所得稅無俺謂

34、損失的是邊際暗稅率。定額稅熬假設(shè)政府向每個(gè)案人征收4000唉美元稅。這就是熬說，無論收入如哎何，也無論每個(gè)俺人會采取什么行啊為，每個(gè)人應(yīng)交安納的稅是等量的版。這種稅被稱為拌定額稅昂。定額稅清楚地岸表明平均稅率和唉邊際稅率之間的癌差別。對一個(gè)收辦入為2萬美元的霸納稅人來說，4哎000美元定額般稅的平均稅率是胺20%；對收入半4萬美元的納稅澳人來說，平均稅扒率是10%。對敖這兩個(gè)納稅人來芭說，邊際稅率是佰零，因?yàn)槭杖朐霭?美元并不改芭變應(yīng)交納的稅收疤量。定額稅可能吧是最有效率的稅昂。因?yàn)槿说臎Q策捌并不改變應(yīng)納稅辦量，稅收也沒有罷扭曲刺激，從而百也不引起無謂損搬失。因?yàn)槊恳粋€(gè)背人都容易算出應(yīng)頒納稅

35、量，而且由奧于雇傭稅收律師啊和會計(jì)師并沒有傲收益，定額稅對白納稅人的管理負(fù)八擔(dān)最小。如果定懊額稅如此有效率奧，為什么在現(xiàn)實(shí)扮世界中很少看到盎這種稅呢？原因啊在于效率只是稅敗制的一個(gè)目標(biāo)。傲定額稅對窮人和八富人收取同樣的阿量，大多數(shù)人認(rèn)艾為這種結(jié)果是不板公平的。為了理哎解我們所看到的跋稅制，我們必須隘考慮稅收政策的胺另一個(gè)主要目標(biāo)瓣：平等。埃即問即答柏 稅制的爸效率拌是指什么？什襖么會使稅制無效板率？稅收與平等巴自從美國殖民地壩居民把進(jìn)口茶葉翱倒入波士頓港以霸抗議英國的高稅柏收以來，稅收政挨策就在美國政治氨中引起了一些最敖熱門的爭論。焦愛點(diǎn)很少是由效率藹問題引起的。相佰反是由于稅收負(fù)哀擔(dān)應(yīng)該如何

36、分配辦的分歧引起的。唉參議員羅謝爾奧朗(Russe靶l(wèi)l Long扳)曾經(jīng)用這樣一胺首歌謠來嘲諷公板眾的爭論：你也別納稅。我也不納稅。胺讓樹后的那個(gè)家澳伙來納稅。般當(dāng)然，如果我們扮要依靠政府提供罷一些我們想要的俺物品和勞務(wù)，稅扳收必定落在某個(gè)哀人身上。在這一把部分我們考慮稅敖制的平等問題。礙應(yīng)該如何在人們熬中分配稅收負(fù)擔(dān)疤？我們?nèi)绾卧u價(jià)拔一種稅制是否公癌平呢？每一個(gè)人唉都同意，稅制應(yīng)翱該是平等的，但敖對什么是平等以藹及如何判斷一種俺稅制的平等卻有疤許多分歧。受益原則啊賦稅的一個(gè)原則挨被稱為按受益原則柏，它認(rèn)為，人們哎應(yīng)該根據(jù)他們從昂政府服務(wù)中得到佰的利益來納稅。按這種原則努力使癌公共物品與私人

37、岸物品相似。那些啊經(jīng)常去看電影的安人買電影票花的爸總錢數(shù)比很少去按看電影的人多，板這似乎就是公平阿的。同樣，一個(gè)版從公共物品中得癌到更大收益的人暗也應(yīng)該比那些得矮到收益少的人多伴納稅。佰例如，汽油稅有百時(shí)就使用了受益傲原則。在一些州版，汽油稅的收入辦用于修建和維修跋公路。由于買汽背油多的人同樣也啊是用道路多的人敗，所以，汽油稅隘是一種公正地為叭這個(gè)政府服務(wù)付般費(fèi)的方法。唉受益原則也可以耙用于支持富有的唉公民應(yīng)該比貧困般的公民多納稅。般為什么？這就是奧因?yàn)楦蝗藦墓舶史?wù)中的受益多稗。例如，考慮警敗察保護(hù)不受盜賊板偷竊的收益。有藹很多東西要保護(hù)哎的公民從警察那皚里得到的收益就八大于那些沒什么敖要

38、保護(hù)的人。因懊此，根據(jù)受益原搬則，富人應(yīng)該比笆窮人更多地支付凹維持警察的費(fèi)用按。同樣的道理也藹可以用于許多其胺他公共服務(wù)，例艾如，防火、國防八，以及法院體系擺。艾甚至還可以用受傲益原則支持用富隘人的稅來為反貧笆窮計(jì)劃提供資金扮。正如我們在第芭十一章中所討論瓣的，人們喜歡在挨一個(gè)沒有貧窮的跋社會中生活，這百表明反貧窮計(jì)劃翱是一種公共物品笆。如果富人對這案種公共物品的美班元評價(jià)大于中產(chǎn)班階級，也許正是案因?yàn)樗麄兓ㄥX更岸多，這樣，根據(jù)阿受益原則，他們板應(yīng)該為這種計(jì)劃敖更多地納稅。能力納稅原則傲評價(jià)稅制平等的罷另一種方法被稱拔為按能力納稅原則疤，該原則認(rèn)為，壩應(yīng)該根據(jù)一個(gè)人笆所能承受的負(fù)擔(dān)按來對這個(gè)人

39、征稅昂。這個(gè)原則有時(shí)熬證明了這樣一種敗主張：所有公民氨都應(yīng)該作出“平吧等的犧牲”來支芭持政府。但是，版一個(gè)人的犧牲量拌不僅取決于他稅胺收支付的多少，扮而且還取決于他癌的收入和其他環(huán)氨境。一個(gè)窮人納百了1000美元板的稅可能要比一辦個(gè)富人納了1萬霸美元的稅作出的霸犧牲還大。耙能力納稅原則得啊出了兩個(gè)平等觀伴念的推論：縱向柏平等和橫向平等哀。巴縱向平等礙認(rèn)為，能力大的伴納稅人應(yīng)該交納百更大的量。奧橫向平等扒認(rèn)為，有相似支罷付能力的納稅人霸應(yīng)該交納相等的昂量。雖然這些平八等概念被廣泛接唉受，但很難簡單般明了地運(yùn)用這些百概念來評價(jià)一種岸稅制。襖縱向平等靶 如果稅收以拜支付能力為基礎(chǔ)罷，那么，富有的岸納

40、稅人支付的就巴應(yīng)該比窮困的納哀稅人多。但富人愛應(yīng)該多支付多少扳呢？許多有關(guān)稅唉收政策的爭論正暗是圍繞著這個(gè)問叭題展開的。罷考慮表12-6版中的三種稅制。氨在每一種情況下礙，收入高的納稅愛人都支付得多。半但隨著收入增加按，稅收增加有多壩快，在稅制上并半不一樣。第一種懊稅制被稱為白比例的愛，因?yàn)樗屑{稅芭人都支付同樣的挨收入比例。第二斑種稅制稱為埃累退的斑，因?yàn)楸M管高收俺入納稅人支付的拔稅收量大，但在敗他們收入中的比搬例小。第三種稅暗制稱為扒累進(jìn)的懊，因?yàn)楦呤杖爰{芭稅人支付他們收胺入中較大的比例哀。絆表12-6 三背種稅制壩比例稅扒累退稅般累進(jìn)稅壩收入(美元）爸稅收量(美元）案收入的百分比（俺%）

41、跋稅收量(美元）盎收入的百分比（皚%）皚稅收量(美元）按收入的百分比（鞍%）翱50000罷12500熬25版15000盎30昂10000哀20岸100000胺25000半25啊25000哀25扮25000礙25氨200000拌50000壩25佰40000敗20耙60000佰30藹這三種稅制中哪白一種最公平？沒耙有明顯的回答。壩而且經(jīng)濟(jì)理論無阿助于找出一種最版公平的稅制。平扮等和美麗一樣是背“情人眼里出西哎施”。懊案例研究 如靶何分配稅收負(fù)擔(dān)扳許多關(guān)于稅收政俺策的爭論圍繞著跋富人是否支付了翱他們公正的稅收把份額。沒有一種矮純客觀的方法可挨以作出這種判斷挨。但是，在你自芭己評價(jià)這個(gè)問題岸時(shí)，了解在

42、現(xiàn)行哎稅制下不同收入按家庭支付了多少皚稅收是有用的。巴表12-7表示扒所有聯(lián)邦稅收如扳何在各收入階級傲中分配。為了編拜制這個(gè)表，根據(jù)礙其家庭收入的不扮同進(jìn)行排序，并俺分為五個(gè)同樣大笆小的集團(tuán)，稱作稗五等分搬。表的第二欄表靶示每個(gè)集團(tuán)的平把均收入。最窮的俺五分之一家庭平骯均收入為738癌6美元，最富的艾五分之一家庭平礙均收入為991絆97美元。芭第三和第四欄比拔較這5個(gè)集團(tuán)間熬的收入分配和稅笆收分配。最窮的扳集團(tuán)得到全部收愛入的3.7%，白支付了全部稅收扮的1.4%。最版富的集團(tuán)得到全背部收入的sl.八4%，支付了全吧部稅收的58.般2%。岸表的下一欄表示般總稅收占收入的邦百分比。正如你版可以看

43、到的，美翱國聯(lián)邦稅制是累吧進(jìn)的。最窮的家叭庭用收入的8.板9%納稅，而最伴富的家庭把收入唉的25.5%用拜于納稅。安這些納稅的數(shù)額暗對政府負(fù)擔(dān)的情礙況有些誤導(dǎo)，因奧為它們沒有包括昂家庭從政府那里翱得到的收入。表阿12-7的最后拌一欄表示稅收減稗去轉(zhuǎn)移支付占收擺入的百分比。轉(zhuǎn)胺移支付包括各種版計(jì)劃，例如，社拔會保障和福利，埃根據(jù)這些計(jì)劃，八政府補(bǔ)貼家庭收芭入。唉表12-7 把聯(lián)邦稅收負(fù)擔(dān)靶五等分扳平均收入(美元哀)襖全部收入中百分拌比（%）疤全部稅收百分比埃（%）案稅收占收入百分辦比（%）伴稅收減轉(zhuǎn)移支付愛占收入百分比（疤%）捌最低收入瓣7386胺3.7擺1.4疤8.9昂-29.8吧第二集團(tuán)八8

44、380暗9.2敖6.4八15.8扳-2.l巴中等收入稗29849唉14.5皚12.5白19.5澳9.5靶第四集團(tuán)盎43363拔21.7吧21.2斑22.1跋16.2疤最高收入邦99197案5l半.4八58.2骯25.5邦23.l背資料來源:八1993 Gr俺eenbook捌,Commit哀teen 0n按 Ways a奧nd Mean皚s , U.S隘.House 瓣of Repr俺esentat奧ives, J愛uly 7,1般993,資料是襖1990年的。跋包括轉(zhuǎn)移支付在班內(nèi)大大改變了稅八收負(fù)擔(dān)的分配。胺該表表示，最富藹的家庭集團(tuán)即使板在扣除轉(zhuǎn)移支付凹后，仍把其收入八的四分之一左右暗支付給

45、政府。與罷此相比，兩個(gè)最頒窮的集團(tuán)得到的爸轉(zhuǎn)移支付大于他皚們支付的稅收。骯最窮的家庭集團(tuán)拌的收入比沒有政扮府稅收和轉(zhuǎn)移支俺付時(shí)高出29.扳8%。因此，為捌了更全面地了解哎美國政策的累進(jìn)氨性，我們必須既澳考慮人們支付了唉多少，也考慮人稗們得到了多少。佰橫向平等巴 如果稅收根扒據(jù)支付能力，那暗么，相似的納稅扳人應(yīng)該支付相似拜的稅收量。但是氨，是什么決定兩搬個(gè)納稅人是相似拜的呢？各個(gè)家庭案在許多方面不同俺。為了評價(jià)稅收百是不是橫向平等扒的，必須決定哪敗些差別對家庭的熬支付能力是相關(guān)澳的，哪些差別是罷不相關(guān)的。拌假設(shè)斯密和瓊斯霸家庭各有5萬美板元的收入。斯密盎沒有孩子，但斯啊密有一個(gè)病人，爸這引起2萬

46、美元愛的醫(yī)療支出。瓊敗斯家人人健康，哀但他們有4個(gè)孩皚子。瓊斯的兩個(gè)把孩子上大學(xué)，學(xué)八費(fèi)為3萬美元。頒這兩個(gè)家庭由于岸收入相同支付同俺樣的稅公平嗎？斑給斯密稅收減免叭以幫助他彌補(bǔ)昂凹貴的醫(yī)療支出更伴公平嗎？給瓊斯把稅收減免以幫助愛他交學(xué)費(fèi)的支出霸更公平嗎？這些八問題沒有一個(gè)簡凹單的答案。在現(xiàn)班實(shí)中；美國所得捌稅有一些特殊條搬款，這些條款根襖據(jù)特殊情況改變霸家庭稅收。岸案例研究 橫奧向平等與結(jié)婚稅芭對結(jié)婚的處理提艾供了一個(gè)重要的俺例子，說明在現(xiàn)拌實(shí)中要實(shí)現(xiàn)橫向罷平等是何等困難芭?？紤]兩對男女版除了一對已經(jīng)結(jié)擺婚，另一對未婚邦外，其他完全相叭同。美國所得稅絆法的一個(gè)奇怪特阿點(diǎn)是這兩對男女暗的納稅不

47、同。結(jié)半婚影響一對男女昂稅收負(fù)擔(dān)的原因癌是，稅法把已婚昂男女作為一個(gè)納皚稅人。當(dāng)一個(gè)男般人和一個(gè)女人結(jié)癌婚后，他們就不板再作為個(gè)人納稅藹，并開始作為一邦個(gè)家庭納稅。如艾果這個(gè)男人和女壩人有相似的收入熬，他們的總稅收案負(fù)擔(dān)就在結(jié)婚時(shí)頒增加。擺為了說明這種“胺結(jié)婚稅”如何起皚作用，考慮下面礙一個(gè)累進(jìn)所得稅矮的例子。假設(shè)政哎府對所有1萬美哎元以上的收入征凹收25%的稅。敗低于1萬美元不敗納稅。讓我們來扮看看這種制度如捌何對待兩對不同捌的男女。般考慮第一對薩姆伴和薩莉。薩姆是佰一個(gè)為生活奔波柏的詩人，沒有收扳入；而薩莉是一邦個(gè)律師，一年賺八10萬美元。在懊結(jié)婚之前，薩姆襖不交稅。薩莉交爸9萬美元（10

48、般萬美元減1萬美唉元的扣除）的2哎5%，即225凹00美元。結(jié)婚唉后，他們的稅單奧是相同的。在這邦種情況下，所得暗稅既不鼓勵(lì)結(jié)婚吧，也不鼓勵(lì)不結(jié)罷婚。班現(xiàn)在考慮約翰和愛瓊，兩個(gè)大學(xué)教捌授，每人一年賺白5萬美元。結(jié)婚氨前，他們每人支熬付1萬美元稅收哎（4萬美元的2暗5%），或總計(jì)安2萬美元。結(jié)婚版后，他們的總收板入為10萬美元矮，因此應(yīng)該納稅扮為9萬美元的2岸5%，或225敗00美元。因此巴，當(dāng)約翰和瓊結(jié)凹婚時(shí)，他們的稅辦單增加了250耙0美元。這種增翱加被稱為結(jié)婚稅罷。耙我們可以通過把骯對已婚夫婦的收版入減免額從1萬胺美元增加到2萬唉美元來解決約翰澳和瓊的問題。但隘這種改變會引起奧另一個(gè)問題。

49、在奧這種情況下，薩安姆和薩莉在結(jié)婚唉后只納稅2萬美班元，比他們單身骯時(shí)交的稅少了2凹500美元。消氨除約翰和瓊結(jié)婚壩稅引起了對薩姆襖的薩莉的結(jié)婚補(bǔ)襖貼。隘這個(gè)例子說明沒班有一種簡單的方絆法能解決這個(gè)基半本問題。為了說愛明這個(gè)問題如何唉重要，試著設(shè)計(jì)骯有以下四個(gè)特征板的所得稅：耙有相同總收入把的兩個(gè)已婚男女捌應(yīng)該支付相同稅隘收。佰當(dāng)兩個(gè)人結(jié)婚岸時(shí)，他們的總稅阿單不變。背一個(gè)沒有收入暗的人或家庭不應(yīng)埃該納稅。辦高收入納稅人暗交納的稅在他們啊收入中的比例應(yīng)敗該高于低收入納背稅人。靶所有這四個(gè)特征唉是令人神往的，扮但要同時(shí)滿足這扒四個(gè)特征是不可稗能的。任何一種隘滿足了前三個(gè)特拜征的所得稅必定白違背第四

50、個(gè)特征澳。惟一一種能滿百足前三個(gè)特征的罷所得稅是比例稅鞍。藹一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家主柏張通過把個(gè)人而啊不是家庭作為納傲稅單位來消除對藹結(jié)婚的懲罰，許吧多歐洲國家采用俺了這種政策。這叭種可供選擇的政板策看來更加平等敖，因?yàn)樗瑯訉Π写鸦榛蛭椿槟邪遗?。但這種改變巴放棄了這些特征扮中的第一個(gè)：有胺同樣總收入的家搬庭最后要交納不傲同的稅收。例如懊，如果每對已婚艾男女像沒有結(jié)婚傲一樣納稅，那么跋，盡管這兩對夫芭婦總收入相同，昂但薩姆和薩莉?qū)⑻@支付22500礙美元，而約翰和襖瓊只支付2萬美罷元。這種可供選澳擇的稅制比現(xiàn)在俺的結(jié)婚稅更公平擺還是更不公平也頒是很難說的。辦稅收歸宿與稅收佰平等啊稅收歸宿研澳究誰承擔(dān)稅收

51、負(fù)昂擔(dān)是評價(jià)稅靶收平等的中心。叭正如我們第一次熬在第六章中所說敖明的，承受稅收暗負(fù)擔(dān)的人并不總案是從政府得到稅案單的人。由于稅唉收改變了供給與佰需求，所以，它耙們也改變了均衡艾價(jià)格。結(jié)果，稅般收影響的不只是凹根據(jù)法律實(shí)際納盎稅的人。當(dāng)評價(jià)八任何一種稅的縱阿向與橫向平等時(shí)骯，重要的是要考扮慮到這些間接影罷響。疤許多關(guān)于稅收平扒等的討論忽略了芭稅收的間接影響頒，并根據(jù)了經(jīng)濟(jì)盎學(xué)家所戲稱的稅耙收歸宿的藹粘蠅紙理論敗。根據(jù)這種理論胺，稅收負(fù)擔(dān)就像艾粘蠅紙上的蒼蠅安，被粘在它落地?cái)[的地方。但是，頒這種假設(shè)很少是叭正確的。案例如，一個(gè)沒有澳受過經(jīng)濟(jì)學(xué)教育翱的人會認(rèn)為，購霸買昂貴皮衣的稅叭是縱向平等的，傲因

52、為買皮衣的人笆都是富人。但如氨果這些買者可以耙很容易地用其他哎奢侈品來替代皮頒衣，那么，皮衣安稅就只能減少皮瓣衣的銷售。最后奧，落在皮衣賣者矮身上的稅收負(fù)擔(dān)佰大于落在買者身芭上的負(fù)擔(dān)。由于稗生產(chǎn)皮衣的大多氨數(shù)工人并不是富巴人，皮衣稅的平佰等就與粘蠅紙理斑論所說的大相徑皚庭。隘案例研究 誰昂支付公司所得稅跋公司所得稅是說暗明稅收歸宿對稅柏收政策重要性的搬一個(gè)好例子。選般民中普遍歡迎公安司稅。畢竟公司傲不是人民的。選背民總是渴望自己埃稅收減少，而由皚一些非個(gè)人化的唉公司來付費(fèi)。叭但是，在確定公壩司所得稅是政府礙增加收入的一種般好方法之前，我辦們應(yīng)該考慮誰承澳擔(dān)了公司稅負(fù)擔(dān)搬。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧看法不一

53、致的一扒個(gè)困難問題，但柏有一件事是確定奧無疑的：瓣人民支付所有稅胺收骯。當(dāng)政府對公司擺征稅時(shí)，公司更拜像一個(gè)收稅人而疤不是納稅人。稅罷收負(fù)擔(dān)最終地落藹在這些人身上挨所有者、顧客敗或公司的工人。罷許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家相盎信，工人和顧客皚承擔(dān)了大部分公把司所得稅的負(fù)擔(dān)八。為了說明其原絆因，考慮一個(gè)例扮子。假設(shè)美國政拜府決定增加汽車跋公司賺到的收入拔的稅收。乍一看八，這種稅傷害了襖汽車公司所有者霸，他們得到的利暗潤少了。但是，埃隨著時(shí)間的推移背，這些所有者將擺對稅收作出反應(yīng)耙。由于生產(chǎn)汽車癌不太有利，他們般對建立新汽車廠案的投資少了。相捌反，他們以其他澳形式投資自己的挨財(cái)產(chǎn)例如，斑購買更大的房子礙，或在其他

54、行業(yè)傲或其他國家建廠皚。當(dāng)汽車工廠減氨少時(shí)，汽車的供擺給減少了，對汽佰車工人的需求也懊減少了。因此，爸對生產(chǎn)汽車的公艾司征稅引起汽車熬價(jià)格上升和汽車奧工人工資下降。伴公司所得稅表明八，稅收歸宿的粘佰蠅紙理論會是多癌么危險(xiǎn)。公司所礙得稅之所以受歡盎迎，部分地是因絆為它看來是由富懊有的公司支付的伴。但那些最終承岸擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人笆顧客和公司鞍工人往往并皚不是富人。如果啊更多的人了解公埃司稅的真正歸宿藹，這種稅在選民邦中就不會那么廣邦受歡迎了。翱案例研究 單叭一稅率稅啊一個(gè)經(jīng)常引起爭俺論的題目是，美稗國聯(lián)邦政府是否把應(yīng)該完全廢除現(xiàn)暗行稅制并代之以靶簡單的所謂癌單一稅率稅扒制度。單一稅率翱稅是80年代初

55、擺經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特般霍爾（Rob扮ert Hal百l）和政治學(xué)家靶阿爾文拉布斯背加（Alvin頒 Rabush昂ka）所建議的班。從那時(shí)以來，藹這個(gè)建議不斷引辦起政治上左翼（愛例如，前加州州把長杰瑞布朗，懊他一度成為民主氨黨總統(tǒng)候選人）澳和右翼（例如，矮億萬富翁出版商愛斯蒂文福布斯扮，他一度成為共胺和黨總統(tǒng)候選人扒）政治家的關(guān)注藹。敗雖然單一稅率稅暗支持者已經(jīng)提出般了細(xì)節(jié)不同的各八種計(jì)劃，但所有頒這些計(jì)劃的本質(zhì)扒只有一種，即適佰用于經(jīng)濟(jì)中所有霸收入的低稅率。哀例如，如果稅率背定為19%，那霸么，經(jīng)濟(jì)中每一版?zhèn)€納稅人都將面頒臨19%的邊際安稅率。大多數(shù)計(jì)柏劃都允許某種量扒收入免稅。例如疤如果免稅收

56、入是半1萬美元，那么跋個(gè)人的稅單將是柏：把稅收=0.19鞍（收入10半000美元）。熬于有免稅收入，芭單一稅率稅可以把是累進(jìn)的：即使鞍邊際稅率不變，奧乎均稅率也會隨扳收入而提高。一版些計(jì)劃甚至允許巴收入極低的人（稗在這個(gè)例子中，班低于1萬美元）癌通過得到政府的翱支票而支付“負(fù)疤稅”。擺由于單一稅率稅霸建議要求對稅制頒進(jìn)行重大修改，按所以它幾乎引起般了本章討論的每佰一個(gè)問題，特別拜是效率與平等之礙間的交替關(guān)系。扳下面是一些單一按稅率稅支持者提愛出的觀點(diǎn)：搬單一稅率稅將啊取消現(xiàn)行所得稅案下允許的許多稅澳收減免，例如，扮抵押貸款利息稅熬收減免和慈善捐愛贈(zèng)稅收減免。通襖過用這種方法擴(kuò)邦大稅基，固定稅叭能夠降低大多數(shù)哎人面臨的邊際稅扒率。稅率越低意笆味著經(jīng)濟(jì)福利越稗大。因此，單一擺稅率支持者聲稱佰，這種改變將擴(kuò)耙大經(jīng)濟(jì)餡餅的規(guī)佰模。哎由于單一稅率翱稅如此簡單，所佰以，賦稅的管理柏負(fù)擔(dān)將大大降低敖。單一稅率稅支凹