企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1、 HYPERLINK 懊更多企業(yè)學(xué)院：拔 捌中小企業(yè)管理吧全能版傲183套講座+氨89700皚份挨資料暗總經(jīng)理、高層矮管理爸49套講座+1斑6388拜份傲資料霸中層管理學(xué)院百熬46套講座+6艾020柏份百資料頒跋國(guó)學(xué)智慧、易敗經(jīng)昂46套講座八人力資源學(xué)院澳敖56套講座+2按7123盎份靶資料岸各階段員工培半訓(xùn)學(xué)院襖77套講座+ 笆324芭份斑資料傲員工管理企業(yè)笆學(xué)院搬67套講座+ 班8720板份稗資料般工廠生產(chǎn)管理般學(xué)院半52套講座+ 盎13920吧份拌資料俺財(cái)務(wù)管理學(xué)院胺藹53套講座+ 氨17945凹份扮資料叭頒銷(xiāo)售經(jīng)理學(xué)院搬叭56套講座+ 叭14350阿份隘資料礙銷(xiāo)售人員培訓(xùn)板學(xué)院絆72套

2、講座+ 艾4879昂份拜資料礙更多企業(yè)學(xué)院：昂 矮中小企業(yè)管理骯全能版凹183套講座+般89700半份懊資料伴總經(jīng)理、高層巴管理鞍49套講座+1瓣6388奧份佰資料哎中層管理學(xué)院霸跋46套講座+6伴020挨份板資料阿柏國(guó)學(xué)智慧、易凹經(jīng)疤46套講座翱人力資源學(xué)院凹霸56套講座+2半7123敖份岸資料笆各階段員工培唉訓(xùn)學(xué)院斑77套講座+ 啊324八份敗資料癌員工管理企業(yè)絆學(xué)院頒67套講座+ 吧8720辦份唉資料拌工廠生產(chǎn)管理巴學(xué)院骯52套講座+ 哀13920拜份藹資料班財(cái)務(wù)管理學(xué)院般翱53套講座+ 俺17945岸份拌資料艾澳銷(xiāo)售經(jīng)理學(xué)院邦爸56套講座+ 挨14350稗份拜資料傲銷(xiāo)售人員培訓(xùn)捌學(xué)院罷

3、72套講座+ 氨4879般份拌資料擺企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)藹于壞賬準(zhǔn)備的賬班務(wù)處理哎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翱第8號(hào)資產(chǎn)傲減值的規(guī)定，芭是針對(duì)“部分長(zhǎng)拜期資產(chǎn)”的資產(chǎn)案減值制定的準(zhǔn)則般，并不是全部長(zhǎng)板期資產(chǎn)，不適用叭于在其他具體準(zhǔn)胺則中規(guī)范的減值皚。該準(zhǔn)則規(guī)范的捌長(zhǎng)期資產(chǎn)減值視擺同永久性減值，熬一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)壩回。只能在處置爸相關(guān)資產(chǎn)后或資安產(chǎn)離開(kāi)企業(yè)時(shí)，氨再進(jìn)行資產(chǎn)減值稗的賬務(wù)處理。邦 Q %os扒3O 澳背企業(yè)會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則第22號(hào)版金融工具的確矮認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用藹指南規(guī)定，對(duì)于阿單項(xiàng)金額重大的背應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單靶獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試百，有客觀證據(jù)表拔明其發(fā)生了減值跋的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其哎未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)胺值低于賬面價(jià)值罷的差額，確

4、認(rèn)減霸值損失，計(jì)提壞搬賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)擺備計(jì)提后,可以岸轉(zhuǎn)回。敗 6v)T佰耙Cj/ 背擺企業(yè)會(huì)計(jì)傲準(zhǔn)則第22號(hào)絆金融工具的確瓣認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則礙第六章第四十二艾條規(guī)定，短期應(yīng)霸收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未版來(lái)現(xiàn)金流量與其吧現(xiàn)值相差很小的隘，在確定相關(guān)減扮值損失時(shí)，可不凹對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)挨金流量進(jìn)行折現(xiàn)唉。岸 L1 IT叭z 拔跋企業(yè)會(huì)計(jì)靶準(zhǔn)則第18號(hào)矮所得稅規(guī)定胺，所得稅會(huì)計(jì)采搬用資產(chǎn)負(fù)債表債版務(wù)法。引入資產(chǎn)柏的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)案?jìng)挠?jì)稅基礎(chǔ)、班暫時(shí)性差異等概搬念。暫時(shí)性差異版，是指資產(chǎn)或負(fù)哀債的賬面價(jià)值與案其計(jì)稅基礎(chǔ)之間愛(ài)的差額。翱 a4*vX斑c5 挨澳財(cái)政部發(fā)布礙的應(yīng)用指南壩會(huì)計(jì)科目和主白要賬務(wù)處理附錄把規(guī)定，

5、一般企跋業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)擺提范圍是：應(yīng)收啊票據(jù)、應(yīng)收賬款翱、預(yù)付賬款、其芭他應(yīng)收款、長(zhǎng)期拜應(yīng)收款等應(yīng)收款跋項(xiàng)。計(jì)提范圍較芭舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大捌。白 8V搬拔:;HY# 伴藹舊準(zhǔn)則體系傲計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減埃值準(zhǔn)備形成的損愛(ài)失分別計(jì)入不同拔的損益類(lèi)科目，靶比如計(jì)入“管理把費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)拜外支出”、“投佰資收益”等。新翱準(zhǔn)則體系計(jì)提資版產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求拌統(tǒng)一記入新設(shè)置霸的“資產(chǎn)減值損霸失”科目。計(jì)提瓣時(shí)，應(yīng)借記“資叭產(chǎn)減值損失”，八貸記“壞賬準(zhǔn)備絆”、“存貨跌價(jià)骯準(zhǔn)備”等減值準(zhǔn)艾備類(lèi)科目。資產(chǎn)吧價(jià)值回升時(shí)，借百記有關(guān)減值準(zhǔn)備八類(lèi)科目，貸記“昂資產(chǎn)減值損失”背。澳 qAj骯tvc伴2 拔巴企業(yè)會(huì)計(jì)暗準(zhǔn)則第22號(hào)絆

6、規(guī)定：有客觀證氨據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)扳發(fā)生了減值的，埃確認(rèn)減值損失，擺計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。八 (| QJ邦?q 矮辦稅法規(guī)定，扳企業(yè)發(fā)生的壞賬藹，一般應(yīng)按實(shí)際骯發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除暗。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)昂批準(zhǔn)，也可提取翱壞賬準(zhǔn)備金，提伴取壞賬準(zhǔn)備金的唉納稅人發(fā)生壞賬叭損失時(shí)，應(yīng)沖減埃壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際挨發(fā)生的壞賬損失半，超過(guò)已提取壞稗賬準(zhǔn)備金的部分稗，可在當(dāng)期直接敗扣除。礙 u 2$艾W 拔礙由于財(cái)稅處柏理的差異，企業(yè)巴計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備澳就存在“可抵減扮暫時(shí)性差異”，哎根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)霸準(zhǔn)則第18號(hào)鞍所得稅規(guī)定案，應(yīng)采用債務(wù)法拔計(jì)提或沖回計(jì)提百的壞賬準(zhǔn)備。懊 B!RfPk八1B版2ev 拌捌壞賬準(zhǔn)備的拔計(jì)稅基礎(chǔ)=20擺00.5

7、%=頒1（萬(wàn)元）；叭 i巴盎t.F4.挨 傲捌累計(jì)可抵扣癌的暫時(shí)性差異=班10-1=9（搬萬(wàn)元）；皚 lelmX 半稗期末遞延所絆得稅資產(chǎn)=9瓣30%=2.7拜（萬(wàn)元）；奧 wtA邦 傲懊應(yīng)交所得稅安=（500+1笆0-1）30凹%=152.7吧（萬(wàn)元）。把 鞍昂F3-fR稗x 拜笆借：所得稅巴費(fèi)用15000柏00遞延所得稅艾資產(chǎn)27000哎 W氨|疤fH 班靶2008年癌：發(fā)生壞賬及收拜回已沖銷(xiāo)的壞賬昂：襖 jIKg* 芭 隘百借：壞賬準(zhǔn)斑備120000唉 +P阿(*S 敗靶貸：應(yīng)收賬罷款120000捌。安 X;LYGJ敖巴Xk 瓣壩年末計(jì)提壞佰賬準(zhǔn)備：翱 !*l唉柏/Pr8 皚扳借：資產(chǎn)減

8、懊值損失5500跋0貸：壞賬準(zhǔn)礙備55000。啊 !跋熬Yc:yF 暗氨年末計(jì)算所板得稅：壞賬準(zhǔn)備斑的賬面價(jià)值=1啊0-12+3+矮5.5=6.5皚（萬(wàn)元）；扒 s_ ZPo凹6p 版懊壞賬準(zhǔn)備的胺計(jì)稅基礎(chǔ)=22安00.5%=岸1.1（萬(wàn)元）哀；哎 &S=*霸Z 拌暗累計(jì)可抵扣凹的暫時(shí)性差異=叭6.5-1.1搬=5.4（萬(wàn)元?。┌?bqn(5)扮% 拜芭期末遞延所叭得稅資產(chǎn)=5.辦430%=1笆.62（萬(wàn)元）靶；安 |?KYY0凹 按阿應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延爸所得稅資產(chǎn)=2擺.7-1.62藹=1.08（萬(wàn)矮元）；耙 -伴懊UEi 澳敗應(yīng)交所得稅般=500+3絆-12+5.5捌-（220-2疤00）0.5昂

9、%30%=襖148.92（癌萬(wàn)元）。敗 gb俺,ZN3Y胺sA 藹皚借：壞賬準(zhǔn)扮備150000哎 pbK班拌mFweq 安叭貸：應(yīng)收賬版款150000昂。俺 1*Av 叭靶年末計(jì)提壞半賬準(zhǔn)備：頒 cQ1x哀OcU 隘版借：資產(chǎn)減稗值損失1300藹00鞍 ,疤疤7 S 霸扮貸：壞賬準(zhǔn)稗備130000熬。拜 7a+ma扳 岸奧期末計(jì)算所邦得稅：壞賬準(zhǔn)備擺的賬面價(jià)值=6八.5-15+1拔3=4.5（萬(wàn)矮元）；絆 9( C稗oq斑伴 版氨壞賬準(zhǔn)備的捌計(jì)稅基礎(chǔ)=26凹00.5%=胺1.3（萬(wàn)元）愛(ài)；埃 Yv=唉跋L0K& 俺佰累計(jì)可抵扣隘的暫時(shí)性差異=壩4.5-1.3安=3.2（萬(wàn)元搬）；柏 (6/aH

10、S安XI 板般期末遞延所靶得稅資產(chǎn)=3.搬230%=0皚.96（萬(wàn)元）百；敖 i|!wD罷,= 吧爸應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延耙所得稅資產(chǎn)=1啊.62-0.9懊6=0.66（骯萬(wàn)元）；瓣 ake%W哎$*P 奧凹應(yīng)交所得稅阿=500-1按5+13-（2稗60-220）吧0.5%擺30%=149熬.34（萬(wàn)元）鞍。板 1OvoW 八Nx 壩哀借：所得稅叭費(fèi)用15000傲00貸：應(yīng)交稅愛(ài)費(fèi)應(yīng)交所得跋稅1493拔400胺 aAP86M柏HO 頒盎遞延所得稅俺資產(chǎn)6600。安 半企業(yè)會(huì)計(jì)制度下靶壞帳準(zhǔn)備的財(cái)稅扳處理背-凹-笆-扳-班-矮-礙-哎-礙- 哎 執(zhí)行企唉業(yè)會(huì)計(jì)制度的哎企業(yè)，一般需要辦制定具體的壞帳礙準(zhǔn)備計(jì)提

11、政策。挨制度允許采用的爸計(jì)提方法有余額拌百分比法、帳齡霸分析法、銷(xiāo)貨百敖分比法和個(gè)別認(rèn)挨定法，計(jì)提比例襖由企業(yè)自行確定安。目前企業(yè)通常霸采用的計(jì)提方法版主要是帳齡分析阿法，針對(duì)不同帳按齡的應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)八定相應(yīng)的壞帳計(jì)澳提比例。企業(yè)確疤定的壞帳計(jì)提比挨例通常要高于稅霸收法規(guī)允許稅前案扣除比例，這樣安企業(yè)計(jì)提的壞帳把準(zhǔn)備就形成事實(shí)哎上的“可抵減時(shí)爸間性差異”。本愛(ài)文擬對(duì)壞帳準(zhǔn)備靶在實(shí)務(wù)中的財(cái)稅半處理進(jìn)行探討。啊 暗一、關(guān)于壞帳準(zhǔn)稗備稅前扣除的相笆關(guān)稅務(wù)規(guī)定 氨 1、國(guó)拜稅發(fā)（2000巴）84號(hào)文企哎業(yè)所得稅稅前扣扳除辦法，文件安規(guī)定內(nèi)資企業(yè)可翱按照年末應(yīng)收款靶項(xiàng)（包括應(yīng)收帳爸款和應(yīng)收票據(jù)）伴余額的0

12、.5%靶稅前扣除壞帳準(zhǔn)頒備，并明確了申叭請(qǐng)壞帳核銷(xiāo)的條瓣件。 懊 2、國(guó)絆稅發(fā)（2003辦）45號(hào)文關(guān)靶于執(zhí)行企業(yè)會(huì)骯計(jì)制度需要明襖確的有關(guān)所得稅疤問(wèn)題的通知，岸文件主要明確了扳兩方面的內(nèi)容：耙一是重新界定了啊稅前扣除壞帳準(zhǔn)背備的計(jì)提范圍，岸允許企業(yè)按照?qǐng)?zhí)唉行企業(yè)會(huì)計(jì)制吧度計(jì)提范圍（昂應(yīng)收帳款、其他岸應(yīng)收款）稅前扣壩除0.5%的壞暗帳準(zhǔn)備；二是明擺確了壞帳準(zhǔn)備的跋性質(zhì)為“可抵減昂時(shí)間性差異”，邦該文件自氨2003年1月艾1日拜起執(zhí)行。 辦 3、財(cái)靶會(huì)（2003）伴29號(hào)文財(cái)政矮部、國(guó)家稅務(wù)總般局關(guān)于印發(fā)關(guān)耙于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)挨制度和相關(guān)會(huì)計(jì)半準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解按答（三），癌文件給出壞帳準(zhǔn)岸備財(cái)稅處理的

13、詳岸細(xì)規(guī)定，并將“拌可抵減時(shí)間性差埃異”的概念擴(kuò)大暗到執(zhí)行企業(yè)會(huì)斑計(jì)制度的所有哀企業(yè)（內(nèi)資和外疤資）。 暗 4、涉絆及外資企業(yè)壞帳背準(zhǔn)備的稅務(wù)規(guī)定盎主要四個(gè)文件：鞍中華人民共和跋國(guó)外商投資企業(yè)哎和外國(guó)企業(yè)所得澳稅法、中華扒人民共和國(guó)外商疤投資企業(yè)和外國(guó)版企業(yè)所得稅法實(shí)爸施細(xì)則和國(guó)稅哀發(fā)（1991）俺165號(hào)關(guān)于版貫徹執(zhí)行外商投安資企業(yè)和外國(guó)企懊業(yè)所得稅法若干班業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的哎通知和解答（伴三），按照規(guī)定愛(ài)，只有從事信貸岸、租賃的外資企絆業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)暗批準(zhǔn)，準(zhǔn)予稅前傲扣除按照年末應(yīng)柏收帳款余額3%伴計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備昂；其他類(lèi)型的外皚資企業(yè)申請(qǐng)稅前敗列支3%的壞帳胺準(zhǔn)備，主管稅務(wù)捌機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格審啊

14、批。實(shí)務(wù)中特別唉是執(zhí)行企業(yè)會(huì)懊計(jì)制度后，極阿少有外資企業(yè)申背請(qǐng)稅前列支3%翱壞帳準(zhǔn)備。 傲 二、執(zhí)行邦壞帳計(jì)提政策當(dāng)挨年的財(cái)稅處理 啊 （一）外扮資企業(yè)（假設(shè)外啊資企業(yè)不允許稅氨前扣除壞帳準(zhǔn)備霸） 搬 1、當(dāng)隘年度不存在壞帳靶核銷(xiāo)和以前年度背已核銷(xiāo)壞帳收回稗時(shí) 八本年度納稅調(diào)整岸增加應(yīng)納稅所得皚額 =年末壞帳把準(zhǔn)備余額 白 2、當(dāng)背年度存在壞帳核邦銷(xiāo)時(shí) 擺壞帳核銷(xiāo)的會(huì)計(jì)靶處理為： 拔 皚 借：壞澳帳準(zhǔn)備 翱 巴貸：應(yīng)收帳款（皚擬核銷(xiāo)壞帳數(shù)額盎） 扮企業(yè)申請(qǐng)核銷(xiāo)的奧壞帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)扒批準(zhǔn)后，其數(shù)額安允許稅前扣除。安 凹 年末計(jì)盎提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)啊計(jì)處理為： 稗 借：管辦理費(fèi)用 辦 俺貸：壞帳準(zhǔn)備（矮

15、已核銷(xiāo)壞帳數(shù)額骯+按規(guī)定比例計(jì)叭提的年末應(yīng)收款?yuàn)W項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備）疤 矮本年度記入損益般的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額巴由兩部分組成：盎一是已核銷(xiāo)壞帳絆數(shù)額（允許稅前頒扣除），二是按叭規(guī)定比例計(jì)提的氨年末應(yīng)收款項(xiàng)的靶壞帳準(zhǔn)備（作為敗可抵減時(shí)間性差骯異）。這樣，本哎年度納稅調(diào)整增斑加應(yīng)納稅所得額頒=年末壞帳準(zhǔn)備絆余額 澳 3、存斑在以前年度已核矮銷(xiāo)壞帳本年收回白時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)的埃會(huì)計(jì)處理為： 八 借：應(yīng)伴收帳款或其他應(yīng)熬收款 般 懊貸：壞帳準(zhǔn)備 拔 借：貨疤幣資金 叭 鞍貸：應(yīng)收帳款或昂其他應(yīng)收款 敖 按照稅扮法規(guī)定，“已核礙銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)按，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)按期的應(yīng)納稅所得八額”。年末計(jì)提八壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)藹處理為： 阿

16、 借：管癌理費(fèi)用 吧 拜貸：壞帳準(zhǔn)備（矮按規(guī)定比例計(jì)提擺的年末應(yīng)收款項(xiàng)愛(ài)的壞帳準(zhǔn)備已懊核銷(xiāo)壞帳收回?cái)?shù)敖額） 吧 本年度芭記入損益的壞帳奧準(zhǔn)備數(shù)額由兩部芭分組成：一是規(guī)罷定比例計(jì)提的年翱末應(yīng)收款項(xiàng)的壞跋帳準(zhǔn)備（作為可斑抵減時(shí)間性差異翱），二是已核銷(xiāo)熬壞帳收回?cái)?shù)額（癌企業(yè)需要按已核芭銷(xiāo)壞帳收回?cái)?shù)額邦調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)辦納稅所得額）。阿這樣，本年度納絆稅調(diào)整增加應(yīng)納擺稅所得額=年末捌壞帳準(zhǔn)備余額 扒 綜上所叭述，外資企業(yè)在艾執(zhí)行壞帳計(jì)提政熬策當(dāng)年，只需要懊按照“壞帳準(zhǔn)備版”帳戶(hù)年末余額按調(diào)整增加當(dāng)年度斑的應(yīng)納稅所得額唉即可。 把 （二）內(nèi)盎資企業(yè) 案 內(nèi)資企敗業(yè)與外資企業(yè)財(cái)半稅處理的不同在扮于，內(nèi)資企業(yè)

17、允巴許稅前扣除按照叭應(yīng)收帳款和其他吧應(yīng)收款年末余額礙0.5%的壞帳哎準(zhǔn)備，因此執(zhí)行扳壞帳計(jì)提政策當(dāng)熬年， 霸 納稅調(diào)翱整增加應(yīng)納稅所把得額=年末壞帳絆準(zhǔn)備余額（應(yīng)傲收帳款+其他應(yīng)熬收款）年末帳面搬余額*0.5%隘 矮 三、以后皚年度的財(cái)稅處理奧 捌 （一）藹外資企業(yè) 盎 1、當(dāng)伴年度內(nèi)不存在壞阿帳核銷(xiāo)和以前年邦度已核銷(xiāo)壞帳收跋回、應(yīng)收款項(xiàng)余吧額年末數(shù)大于年叭初數(shù)時(shí) 拜 年末補(bǔ)按提壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)愛(ài)處理巴借：管理費(fèi)用 骯 哀貸：壞帳準(zhǔn)備（壩補(bǔ)提數(shù)額） 板 因此企百業(yè)應(yīng)按照補(bǔ)提壞暗帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整霸增加當(dāng)年應(yīng)納稅襖所得額，而補(bǔ)提叭數(shù)額等于壞帳準(zhǔn)把備帳戶(hù)年末余額鞍與年初余額的差把額，所以本年度按納稅調(diào)整增

18、加應(yīng)疤納稅所得額=壞皚帳準(zhǔn)備余額（年哎末數(shù)年初數(shù)）扳。 奧佰 2、當(dāng)年耙度內(nèi)不存在壞帳扒核銷(xiāo)和以前年度癌已核銷(xiāo)壞帳收回懊、應(yīng)收款項(xiàng)余額拌年末數(shù)小于年初邦數(shù)時(shí)，年末沖回吧壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處爸理 扒 借：壞隘帳準(zhǔn)備（沖回?cái)?shù)癌額） 白 笆貸：管理費(fèi)用 板 按照稅背法規(guī)定“原計(jì)提般減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)八增應(yīng)納稅所得額罷的部分，在價(jià)值叭恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值柏恢復(fù)而增加當(dāng)期罷利潤(rùn)總額的金額懊，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)辦期的應(yīng)納稅所得骯額”。因此企業(yè)耙應(yīng)按照沖回的壞唉帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整擺減少當(dāng)年應(yīng)納稅癌所得額，而沖回埃數(shù)額等于壞帳準(zhǔn)辦備帳戶(hù)年末余額扒與年初余額的差懊額，所以本年度百納稅調(diào)整減少應(yīng)拔納稅所得額=壞澳帳準(zhǔn)備余額（年巴初數(shù)年末數(shù)

19、）艾 把 綜上，骯當(dāng)年度內(nèi)不存在熬壞帳核銷(xiāo)和以前奧年度已核銷(xiāo)壞帳瓣收回時(shí)，企業(yè)該哀年度壞帳準(zhǔn)備納凹稅調(diào)整公式為：班納稅調(diào)整增加應(yīng)俺納稅所得額=壞岸帳準(zhǔn)備余額（年盎末數(shù)年初數(shù)）凹 跋 3、當(dāng)哎年度內(nèi)存在壞帳疤核銷(xiāo)時(shí) 岸 壞帳核矮銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理為骯： 唉 借：壞挨帳準(zhǔn)備 暗 挨貸：應(yīng)收帳款（氨擬核銷(xiāo)壞帳數(shù)額凹） 瓣 企業(yè)申把請(qǐng)核銷(xiāo)的壞帳經(jīng)巴稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后笆，其數(shù)額允許稅伴前扣除。年末計(jì)瓣提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)斑計(jì)處理為： 氨 借：管凹理費(fèi)用 奧 跋貸：壞帳準(zhǔn)備（氨已核銷(xiāo)壞帳數(shù)額稗+補(bǔ)提或沖回的般壞帳準(zhǔn)備） 絆 本年度叭記入損益的壞帳背準(zhǔn)備數(shù)額由兩部巴分組成：一是已爸核銷(xiāo)壞帳數(shù)額（胺允許稅前扣除）哀，二是補(bǔ)提

20、或沖埃回的壞帳準(zhǔn)備。壩這樣，本年度納笆稅調(diào)整增加應(yīng)納阿稅所得額=壞帳凹準(zhǔn)備余額（年末壩數(shù)年初數(shù)） 敖 4、存霸在以前年度已核拌銷(xiāo)壞帳本年收回拔時(shí)，收回款項(xiàng)時(shí)氨的會(huì)計(jì)處理為：笆 礙 借：應(yīng)暗收帳款或其他應(yīng)拌收款 跋 凹貸：壞帳準(zhǔn)備 熬 借：貨拌幣資金 疤 奧貸：應(yīng)收帳款或翱其他應(yīng)收款 俺 按照稅拔法規(guī)定，“已核巴銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)耙，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)稗期的應(yīng)納稅所得罷額”。年末計(jì)提擺壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)辦處理為： 扳 借：管暗理費(fèi)用 擺 貸吧：壞帳準(zhǔn)備（補(bǔ)鞍提或沖回的壞帳吧準(zhǔn)備已核銷(xiāo)壞艾帳收回?cái)?shù)額） 板 本年度胺記入損益的壞帳般準(zhǔn)備數(shù)額由兩部盎分組成：一是補(bǔ)壩提或沖回的壞帳佰準(zhǔn)備，二是已核霸銷(xiāo)壞帳收回?cái)?shù)額礙、

21、而這部分?jǐn)?shù)額稗企業(yè)需要調(diào)整增襖加當(dāng)期應(yīng)納稅所把得額。這樣，本壩年度納稅調(diào)整增俺加應(yīng)納稅所得額半=壞帳準(zhǔn)備余額襖（年末數(shù)年初瓣數(shù)） 阿 綜上所跋述，外資企業(yè)在俺執(zhí)行壞帳計(jì)提政礙策以后年度，壞罷帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)扮整額為： 壩 當(dāng)年度扒納稅調(diào)整增加應(yīng)柏納稅所得額=壞胺帳準(zhǔn)備余額（年霸末數(shù)年初數(shù)）安 熬 （二）案內(nèi)資企業(yè) 疤 同樣的版道理，由于內(nèi)資疤企業(yè)允許稅前扣搬除按照應(yīng)收帳款胺和其他應(yīng)收款年拜末余額0.5%般的壞帳準(zhǔn)備，因巴此執(zhí)行壞帳計(jì)提阿政策以后企業(yè)壞把帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)翱整額為： 俺 當(dāng)年度澳納稅調(diào)整增加應(yīng)暗納稅所得額=壞岸帳準(zhǔn)備余額（年熬末-年初）阿（應(yīng)收帳款+其靶他應(yīng)收款）（年哎末余額年初余耙額

22、）*0.5埃%敗稅法與企業(yè)會(huì)跋計(jì)制度對(duì)壞帳敖準(zhǔn)備計(jì)提方法的捌規(guī)定不盡相同，骯使得一些企業(yè)在昂會(huì)計(jì)核算和繳納阿稅款方面出現(xiàn)了哎差錯(cuò)，引發(fā)了不拔必要的麻煩。般 相關(guān)稅稗法規(guī)定，納稅人把發(fā)生的壞帳損失哀，原則上應(yīng)按規(guī)昂定自主提取壞帳暗準(zhǔn)備金，除另有佰對(duì)頂外，壞帳準(zhǔn)胺備金提取比例一懊律不得超過(guò)年末把應(yīng)收帳款余額的爸0.5%，但企胺業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定瓣，企業(yè)只用采用搬備抵法核算壞帳芭損失，計(jì)提壞帳鞍準(zhǔn)備的方法和計(jì)隘提比例又企業(yè)自愛(ài)行確定。班 采用備凹抵法核算壞帳損暗失的企業(yè)在企業(yè)癌所得稅前應(yīng)如何斑處理？舉例說(shuō)明傲如下：擺 某企業(yè)昂第一年年初應(yīng)收搬帳款項(xiàng)余額為2阿000000元霸；第二年年末余埃額為80000

23、鞍0元；第三年年懊末余額為600盎000元，其中扳當(dāng)年發(fā)生壞帳損瓣失6000元；案第四年年末余額奧為零。已知企業(yè)埃壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比頒例為10%，所罷得稅稅率為33鞍%。該企業(yè)采用耙納稅影響會(huì)計(jì)法敗核算所得稅。根吧據(jù)上述資料依不傲同年度計(jì)算出壞白帳準(zhǔn)備并作相應(yīng)挨帳務(wù)處理和納稅瓣調(diào)整。半 計(jì)提壞壩賬準(zhǔn)備的計(jì)算公笆式為（不考慮收柏回已核銷(xiāo)的壞賬半因素）：板 公式愛(ài)版：會(huì)計(jì)上本期應(yīng)按提取的壞賬準(zhǔn)備拜=當(dāng)期按應(yīng)收款八項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞翱賬準(zhǔn)備金額本般科目的貸方余額拌，負(fù)數(shù)表示企業(yè)霸減提的壞賬準(zhǔn)備班；哀 公式啊般：稅法上本期按骯稅法規(guī)定提取的霸壞賬準(zhǔn)備=期末案應(yīng)收賬款余額傲5-（期初應(yīng)哀收賬款余額5皚-本期實(shí)際

24、發(fā)搬生壞賬）；鞍 如果公頒式按背-公式安班為正數(shù)，其差額捌表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納辦稅所得額；如果擺公式癌稗-公式柏俺為負(fù)數(shù)，其差額拌表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納凹稅所得額。氨 1 第安一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)般備：20000搬0010=壩20000（元熬）。傲 借：管胺理費(fèi)用埃 200懊00把 貸：矮壞賬準(zhǔn)備爸 20000。敗 按稅法澳規(guī)定提取的壞賬板準(zhǔn)備：2000壩0005=白10000（元翱）；遞延稅款=胺（20000-懊10000）拌33=330佰0（元）。瓣 借般：遞延稅款?lèi)?ài)埃巴 皚3300唉襖 貸：應(yīng)交伴稅金應(yīng)交所跋得稅 藹3300。搬 2 第熬二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)頒備：80000板010-2哎0000=-1版2000（元）斑。邦借：壞賬準(zhǔn)備瓣 1澳2000襖 貸：管哎理費(fèi)用 1愛(ài)2000。傲 按稅法規(guī)翱定提取的壞賬準(zhǔn)凹備：（8000八00-2000傲000）5隘=-6000（笆元）。版 分析：霸會(huì)計(jì)上減提壞賬版準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)柏12000元，俺而按稅法規(guī)定只背應(yīng)增加利潤(rùn)60俺00元，所以企岸業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅白所得額6000吧元，結(jié)