稅務(wù)會計課件

1、扮第二章 增值稅霸會計挨 奧第一節(jié) 增值稅翱概述巴【懊一、增值稅的基哀本含義 二、增隘值稅的納稅人鞍芭三、增值稅的征柏收范圍矮稗四、增值稅稅率伴和征收率爸案 五、增值稅的昂納稅期限與納稅半地點六、增值俺稅的優(yōu)惠政策七啊、增值稅專用發(fā)唉票的管理叭】邦一、增值稅的基懊本含義半 1、壩概念： 扳辦是對我國境內(nèi)銷按售貨物、進口貨安物以及提供加工隘、修理修配勞務(wù)跋的單位和個人，爸就其取得的銷售柏額為計稅依據(jù)，爸并實行稅款抵扣澳制的一種流轉(zhuǎn)稅靶。襖分為三種類型爸（依據(jù)外購固定班資產(chǎn)增值稅是否隘允許抵扣）生產(chǎn)哎型（不許扣除）搬收入型（分期扣安除）消費型（當盎期扣除）伴特點挨疤以票扣稅納稅人鞍不同，計稅方法暗

2、不同笆版同種產(chǎn)品最終售胺價相同，稅負相胺同按3.優(yōu)點阿敖能較好地體現(xiàn)公絆平負稅的原則藹佰有利于促進企業(yè)扮生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的疤合理化佰皚有利于國家普遍把、及時、穩(wěn)定地把區(qū)的財政收入岸斑有利于制定合理傲的價格政策哀哎有利于擴大出口半啊有利于平衡進口氨產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品頒的稅收負擔，維辦護國家利益艾二、增值稅的納拜稅人唉境內(nèi)：銷售貨物癌的起運地或所在礙地在境內(nèi)；提供罷應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地按在境內(nèi)罷單位：指企業(yè)、壩行政、事業(yè)單位艾，軍事單位、社扒會團體及其他單鞍位。熬個人：個體工商俺戶和其他個人霸佰單位租賃或承包愛給其他單位或個襖人經(jīng)營的，以承半租人或者承包人埃為納稅人。哀吧境外單位或個人壩在境內(nèi)銷售貨物盎或提供應(yīng)

3、稅勞務(wù)八，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)鞍營機構(gòu)的，以代斑理人為扣繳義務(wù)哎人；沒有代理人笆的以購買者為扣襖繳義務(wù)人。胺2.納稅人的分拜類哎：哀按經(jīng)營規(guī)模和會柏計核算制度是否扮健全可分為一般爸納稅人和小規(guī)模拔納稅人哀納稅人班 隘經(jīng)營規(guī)模胺（年應(yīng)稅銷售額傲）搬會計核算柏水平耙備注吧小規(guī)模矮納稅人扳貨物生產(chǎn)或提供扒應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)扒企業(yè)）骯50凹萬元以下；般貨物批發(fā)或零售凹（商業(yè)企業(yè)）靶80拌萬元以下氨 安不健全澳板其他個人、傲壩非企業(yè)性單位絆隘不經(jīng)常發(fā)生增值稗稅應(yīng)稅行為的企隘業(yè)辦 氨一般埃納稅人埃超過小規(guī)模納稅埃人標準襖 百健全挨熬非企業(yè)性單位叭耙不經(jīng)常發(fā)生增值柏稅應(yīng)稅行為的企爸業(yè)邦三、增值稅的征拌收范圍頒征收范圍一

4、般規(guī)隘定吧奧境內(nèi)銷售貨物絆捌境內(nèi)提供加工、斑修理修配勞務(wù)靶盎進口貨物 百屬于征收范圍的班特殊項目胺搬銷售廢品、下腳案料（交增值稅）絆頒基建和建筑安裝頒企業(yè)用于本單位八的預(yù)制件等哎稗集郵商品的生產(chǎn)敖、調(diào)撥（非郵政柏部門）稗艾修理費和?！鞍萑帷卑鲜杖耄ń辉鲋刀惏郏┌囿a報刊發(fā)行（非郵敗政部門）岸藹罰沒物品隘絆特定貨物銷售【胺貨物期貨（包括笆商品期貨和貴金拜屬期貨）、銀行辦銷售金銀、典當巴業(yè)的死當物品銷襖售業(yè)務(wù)和銷售寄白售物品的業(yè)務(wù)】奧拜代行政收費、代把辦證照收費（不芭交增值稅）芭皚對從事公用事業(yè)俺的納稅人收取的般一次性費用敖耙會員費（不交增班值稅）伴屬于征收范圍的氨特殊行為翱1拌視同銷售行為懊爸

5、委托代銷貨物；俺拌受托代銷貨物；斑挨不在同一縣市實邦行統(tǒng)一核算的兩壩個機構(gòu)之間貨物把的調(diào)撥（用于銷跋售）柏壩將自產(chǎn)或委托加叭工的貨物用于非叭增值稅應(yīng)稅項目挨、集體福利或個挨人消費 ；板八將自產(chǎn)、委托加跋工或購買的貨物把分配給股東或投扮資者、作為投資扮提供給其他單位邦或個體經(jīng)營者、霸無償贈送給其他啊單位或個人。 拌 2.混合銷售襖一項銷售行為如疤果既涉及應(yīng)稅貨邦物又涉及骯非應(yīng)稅勞務(wù)版，為混合銷售行背為。癌癌從事貨物生產(chǎn)、盎批發(fā)或零售（為瓣主）的企業(yè)、企岸業(yè)性單位及個體跋經(jīng)營者的混合銷柏售行為，均視為癌銷售貨物，征收罷增值稅；對于其捌他單位和個人的敖混合銷售行為，搬視為銷售非應(yīng)稅扒勞務(wù)，不征收增隘

6、值稅。 俺（拜例如：某家具廠皚系一般納稅人，扮銷售貨物300暗00元（不含增挨值稅）同時送貨癌上門，單獨收取班運費1000元白。敖 扮）骯3.奧混合銷售行為跋下列混合銷售行扳為，應(yīng)分別核算搬貨物的銷售額和矮非增值稅應(yīng)稅勞艾務(wù)的營業(yè)額，并霸根據(jù)銷售額計算昂增值稅，營業(yè)額疤計算營業(yè)稅；未胺分別核算的由主佰管稅務(wù)機關(guān)核定扮其貨物的銷售額芭。板敗銷售自產(chǎn)貨物并百同時提供疤建筑業(yè)岸勞務(wù)的行為版佰財政部、國家稅敖務(wù)總局規(guī)定的其八他情形笆4.哀兼營非應(yīng)稅勞務(wù)霸安增值稅納稅人的罷經(jīng)營范圍既包括扳銷售貨物和提供板應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)白，又包括提供非扒應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)敖。啊斑納稅人兼營非應(yīng)擺稅勞務(wù)的，應(yīng)分白別核算貨物或應(yīng)

7、柏稅勞務(wù)和非應(yīng)稅拔勞務(wù)的銷售額，阿分別計算增值稅辦和營業(yè)稅。不分藹別核算或者不能辦準確核算的，由胺主管稅務(wù)機關(guān)核鞍定其貨物的銷售安額。 疤注意：混合銷售唉行為是一項行為挨，購買方與接受笆勞務(wù)方為同一人安；兼營行為不屬礙于一項行為，購笆買方與接受勞務(wù)扳方不為同一人。敖例如：增值稅一岸般納稅人兼營不哀同稅率的貨物或吧者應(yīng)稅勞務(wù)未分敖別核算銷售額的翱，由主管稅務(wù)機澳關(guān)分別核定銷售罷額征稅。（ 錯翱 ）鞍5笆.代購貨物行為岸凡代購行為，同埃時具備以下條件昂的，不征收增值埃稅，僅按手續(xù)費辦收入計繳營業(yè)稅拌；如果不具備以跋下條件，則無論佰會計準則、制度藹規(guī)定如何處理，罷均應(yīng)繳納增值稅翱。板頒受托方不墊付資

8、鞍金伴頒銷貨方將發(fā)票開板具給委托方，并斑由受托方將該項笆發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托佰方拔搬受托方按銷售方扮實際收取的銷售藹額與委托方結(jié)算俺貨物，并另外收藹取手續(xù)費吧傲代理進口貨物的襖行為，屬于代購般貨物行為，按增霸值稅代購貨物的傲征稅規(guī)定執(zhí)行芭四、增值稅稅率骯和征收率耙1.增值稅的稅礙率奧：矮扒基本稅率：17笆按 敗八低稅率：13白（P47）岸 笆斑零稅率：出口貨霸物凹 壩百扣除率：免稅農(nóng)奧產(chǎn)品13%、運癌輸費用7%愛2.胺增值稅的征收率瓣：斑3%的征收率：盎小規(guī)模納稅人爸翱2%的征收率：班小規(guī)模納稅人銷哀售自己使用過的拜固定資產(chǎn)埃罷4%的征收率：澳敗寄售商店代銷寄擺售物品把凹典當業(yè)銷售死當芭物品襖白經(jīng)國

9、務(wù)院或國務(wù)皚院授權(quán)機關(guān)批準礙的免稅商店零售八的免稅品頒班6%的征收率：氨P48阿五、納稅期限與胺納稅地點1.納稅期限：邦納稅期限：1、柏3、5、10、礙15日、一個月版或一個季度。敗以1個月或1個白季度為一期納稅盎的，自期滿之日埃起15日內(nèi)納稅半申報；以1、3奧、5、10、1矮5日為一期納稅百的，自期滿之日班起5日內(nèi)預(yù)繳稅辦款，于次月1絆扮15日內(nèi)申報納擺稅并結(jié)清上月應(yīng)阿納稅款。 芭 扳 稗 氨 骯 鞍 扮 凹 澳 案 按 盎 版 跋 俺 藹 藹 叭 艾 跋 癌 班 巴 癌 靶 辦 按 敗 俺 搬 疤 按 芭 鞍 奧 背 瓣 岸 吧 拔 阿 板 扒 扮 矮 八 翱 翱 捌 埃 拜 笆 矮 鞍

10、安 版 扳 柏 扒 搬 稗 伴 安 半 隘 熬 版 暗 哎不能按期納稅的頒，可以按次納稅版。熬暗以一個季度為納啊稅期的規(guī)定僅適藹用于小規(guī)模納稅昂人扳。拜班進口貨物，自海礙關(guān)填發(fā)海關(guān)進口啊增值稅專用繳款懊書之日起15日奧內(nèi)繳納稅款。2.納稅地點唉固定業(yè)戶絆哎機構(gòu)所在地案拜關(guān)于總機構(gòu)與分捌支機構(gòu)的規(guī)定靶敗關(guān)于固定業(yè)戶到辦外縣(市)銷售氨貨物或應(yīng)稅勞務(wù)襖的規(guī)定澳澳非固定業(yè)戶吧昂銷售地或者勞務(wù)愛發(fā)生地八暗進口貨物頒哀報關(guān)地海關(guān)盎擺扣繳義務(wù)人 盎翱機構(gòu)所在地或者霸居住地 柏六、增值稅的優(yōu)耙惠政策百1.起征點：適扮用范圍僅限于個把人 扒背貨物銷售額的起捌征點為月銷售額愛200050巴00元；罷凹應(yīng)稅勞務(wù)銷

11、售額靶的起征點為月銷柏售額1500巴3000元；稗哀按次納稅的起征頒點為每次（日）伴銷售額150跋200元。版2.減免稅 翱免稅規(guī)定（P4按9）敖盎納稅人兼營免稅凹、減稅項目的，胺應(yīng)當分別核算免翱稅、減稅項目的胺銷售額；未分別把核算銷售額的，案不得免稅、減稅斑。 擺爸敖納稅人銷售貨物罷或者提供應(yīng)稅勞襖務(wù)適用免稅規(guī)定跋的，可以放棄免搬稅，依照條例的敖規(guī)定繳納增值稅按，放棄免稅后，翱在36個月內(nèi)不百得再申請免稅。霸 吧3.即征即退、扳先征后退規(guī)定奧皚軟件企業(yè)扮扳資源綜合利用企按業(yè)扳扒廢舊物資回收企哎業(yè)扳跋民政福利企業(yè)伴瓣安置殘疾人企業(yè)傲敖文化企業(yè)4.減征規(guī)定捌一般納稅人銷售壩自己使用過的固絆定資產(chǎn)

12、骯岸銷售自己使用過壩的按規(guī)定不得抵半扣且未抵扣進項盎稅額的固定資產(chǎn)安，依4%征收率奧減半征收增值稅班。鞍阿銷售自己使用過跋的其他固定資產(chǎn)哀，自2009年傲1月1日起，應(yīng)霸區(qū)分不同情況繳搬納增值稅：白銷售自己使用過芭的已抵扣進項稅凹額的固定資產(chǎn)，氨按照適用稅率繳瓣納增值稅，可自岸行開具增值稅專扮用發(fā)票。巴銷售自己使用過捌的未抵扣進項稅扳額的固定資產(chǎn)，板按照4%征收率岸減半征收增值稅吧。把納稅人銷售舊貨按：按照簡易辦法巴依4%征收率減隘半征收增值稅。敗應(yīng)開具普通發(fā)票把，不得自行開具翱或者由稅務(wù)機關(guān)暗代開增值稅專用敖發(fā)票。傲七、增值稅專用愛發(fā)票的管理癌1啊.增值稅專用發(fā)胺票的意義2.增拜值稅專用發(fā)票

13、的扒采用扳背一般納稅人通過耙增值稅防偽稅控安系統(tǒng)使用專用發(fā)按票。襖霸基本聯(lián)次：發(fā)票愛聯(lián)、抵扣聯(lián)、記稗賬聯(lián)。 靶霸實行最高開票限拜額管理。半3.增值稅專用按發(fā)票的領(lǐng)購和開跋具（ P54）芭耙專用發(fā)票的領(lǐng)購盎：不得領(lǐng)購的情拌形板白專用發(fā)票的開具懊：不得開具的情吧形癌胺錯開發(fā)票的責(zé)任半：P54例題4澳.增值稅專用發(fā)襖票的開具要求5昂.增值稅專用發(fā)班票開具后，發(fā)生暗銷貨退回、開票疤有誤的處理6.辦不得作為增值稅百進項稅額的抵扣愛憑證7.增值稅癌專用發(fā)票丟失的捌處理8.一般納辦稅人注銷稅務(wù)登拌記的處理拌第二節(jié) 增值稅懊的確認、計算與敖申報捌一、 增值稅納般稅義務(wù)的確認跋1.案銷售貨物或提供柏應(yīng)稅勞務(wù)霸凹

14、銷售額的確認時芭間：（書P57愛）俺按銷售結(jié)算方式壩的不同具體分為半：吧直接收款方式：瓣無論貨物是否發(fā)擺出，均為取得銷霸售款或取得索取暗銷售款憑據(jù)的當芭天。佰翱托收承付和委托稗收款方式：發(fā)出奧貨物并辦妥托收爸手續(xù)的當天；安敗分期收款方式：般按合同約定的收氨款日期的當天或傲發(fā)出貨物的當天耙；靶背預(yù)收貨款方式：安貨物發(fā)出的當天頒 （特殊情況辦）敖癌委托他人代銷貨跋物：收到代銷單稗位的代銷清單或瓣者收到全部或者笆部分貨款的當天啊。未收到代銷清昂單及貨款的，為巴發(fā)出代銷貨物滿鞍180天的當天艾。跋昂銷售應(yīng)稅勞務(wù)：絆提供勞務(wù)并收到百銷售款或取得索百取銷售款的憑據(jù)爸的當天。稗般視同銷售行為：哀貨物移送的當

15、天般（除委托和受托伴代銷）疤2.其他情況矮：哎愛先開具發(fā)票的，罷開具發(fā)票的當天稗柏進口貨物：報關(guān)盎進口當天。稗暗扣繳義務(wù)：納稅埃人增值稅納稅義版務(wù)發(fā)生的當天 耙一、 一般納稅安人應(yīng)納稅額的計扮算 笆1. 芭銷項稅額稗的計算把（納稅人銷售貨八物或者提供應(yīng)稅艾勞務(wù)，按照規(guī)定笆稅率計算并向購伴買方收取的增值般稅額，稱為銷項扒稅額。）拜不含稅銷售額=骯含稅銷售額哀哀（1+增值稅稅斑率）懊(1)一般銷售翱方式下銷售額的半確定擺隘一般銷售方式下邦銷售額=全部價澳款+價外費用爸藹價外費用：手續(xù)愛費、補貼、基金扮、集資費、版返還利潤、獎勵疤費、違約金、包愛裝費、包裝物租拔金、儲備費、優(yōu)隘質(zhì)費、運輸裝卸懊費、代

16、收款項、柏代墊款項及其他胺各種性質(zhì)的價外扳收費。傲巴價外費用不包括愛的內(nèi)容：P58壩佰價外費用一律視癌為含稅銷售額，埃在計算增值稅時埃應(yīng)先換算為不含愛稅的銷售額。氨(2)特殊銷售啊方式下銷售額的哀確定斑敗癌折扣銷售（商業(yè)霸折扣）懊按因購買數(shù)量多或懊次數(shù)頻繁而給予癌的價格優(yōu)惠。澳壩銷售額和折扣額暗在同一張發(fā)票上邦分別注明的，可敗按折扣后的余額暗作為銷售額計算骯增值稅；如果將昂折扣額另開發(fā)票靶，不論其在財務(wù)班上如何處理，均按不得從銷售額中哎減除折扣額。凹稗折扣銷售幾點注霸意事項拜A、僅限于價格瓣折扣 。若為實耙物折扣，該實物白折扣應(yīng)按瓣“澳視同銷售貨物中拜的贈送他人斑”哎項目處理。B、瓣折扣銷售不

17、同于絆銷售折扣。銷售奧折扣（即現(xiàn)金折把扣），銷售折扣扒一律不得從銷售鞍額中減除。C、背折扣銷售不同于哀銷售折讓。銷售半折讓可以從銷售傲額中扣除，即應(yīng)岸以扣除折讓后的絆銷售額為計稅銷熬售額。扮【例】背某公司2008骯年11月銷售商哎品一批，售價為唉120000元凹（不含稅），商案業(yè)折扣為5%（阿折扣額與銷售額般在同一張發(fā)票上稗列明），現(xiàn)金折佰扣為（2/10骯,n/30），奧購買方在第8天凹付款。問：增值壩稅計稅銷售額是礙多少？計稅銷售熬額=12000敗0凹拜（1-5%）=擺114000（般元）班 以舊換新笆隘應(yīng)按新貨物的同扒期銷售價格確定隘銷售額，不得扣柏減舊貨的收購價盎格（金銀首飾除盎外）。

18、奧礙金銀首飾以舊換把新，按實際收取傲的不含增值稅的礙全部價款征收增辦值稅。 瓣【例】阿某商場采取以舊昂換新方式銷售冰耙箱，本月收取不疤含稅銷售額10哀0000元（已邦扣除收購舊家電盎支付的款項20扳000元），該俺商場本月以舊換擺新業(yè)務(wù)的銷售額隘為_12000白0_元。霸懊以物易物翱：半應(yīng)按發(fā)出貨物核搬算銷售額并計算澳銷項稅額，以換版回的貨物（取得巴增值稅專用發(fā)票盎）核算購貨成本耙并計算進項稅額懊。 扮岸還本銷售襖：應(yīng)按銷售貨物藹實際收取的價款絆作為銷售額，不版得從銷售額中減拔除還本支出。 盎傲包裝物押金：耙出租出借包裝物藹收取的押金扳耙未過期的，不計藹入銷售額征稅；百斑對逾期未收回包搬裝物不

19、再退回的阿押金，應(yīng)按所包絆裝貨物的適用稅俺率計征增值稅；礙八銷售酒類產(chǎn)品（靶除啤酒、黃酒以把外）收取的包裝扮物押金，無論是敗否逾期、是否返巴還以及會計上如愛何處理，均應(yīng)并翱入銷售額征稅。霸唉包裝物押金收入佰視同含稅收入，案計算增值稅時應(yīng)扒先換算為不含稅盎收入。 吧癌納稅人不開增值吧稅專用發(fā)票而取翱得的收入，即采鞍用銷售額和銷項擺稅額合并定價銷岸售的（如零售，爸也就是銷售貨物頒給最終的消費者熬，不能開具增值半稅專用發(fā)票擺(3)特殊行為百銷售額的確定胺愛納稅人銷售貨物疤或提供應(yīng)稅勞務(wù)熬，價格明顯偏低埃并無正當理由或瓣者有視同銷售貨胺物行為而無銷售辦額者，按下列順凹序確定銷售額：爸稗按納稅人最近時俺

20、期同類貨物的平氨均銷售價格確定昂；傲岸按其他納稅人最擺近時期同類貨物靶的平均銷售價格藹確定；班扒按組成計稅價格霸確定。稗隘組成計稅價格邦成本利潤成吧本矮礙（1成本利潤跋率）扮板屬于應(yīng)征消費稅拌的貨物，其組成熬計稅價格中應(yīng)加霸計消費稅稅額，哎即公式為：把組成計稅價格愛成本利潤耙消費稅按成本班阿（1成本利潤柏率）敖笆（1消費稅稅爸率）靶2.拌混合銷售行為艾混合銷售行為的哀銷售額=銷售貨拔物的銷售額+提癌供非應(yīng)稅勞務(wù)的按營業(yè)額（特殊情翱況除外）班【例】板某家具廠系一般板納稅人，銷售貨疤物30000元暗（不含增值稅）壩同時送貨上門，哀單獨收取運費1敗000元。哀計稅銷售額=3邦0000+10霸00/（

21、1+1扮7%）=300敖00+854.疤7=30854礙.7（元）敗3.胺兼營非應(yīng)稅勞務(wù)芭 伴應(yīng)分別核算貨物俺或應(yīng)稅勞務(wù)和非八應(yīng)稅勞務(wù)的銷售奧額，分別計算增罷值稅和營業(yè)稅。瓣不分別核算或者敗不能準確核算的凹，由主管稅務(wù)機昂關(guān)核定其貨物的巴銷售額。 捌（4）銷售自己罷使用過的物品和半舊貨銷售額的計跋算把翱一般納稅人適用版簡易辦法計稅的稗。銷售額=含稅笆銷售額/（1+昂4%）應(yīng)納稅額敗=銷售額安拔4%/2斑埃小規(guī)模納稅人的敗銷售額=含稅銷把售額/（1+2敖%）應(yīng)納稅額=把銷售額擺岸2%凹2. 辦進項稅額伴的計算襖（1）準予從銷班項稅額中抵扣的敗進項稅額阿背骯從銷售方取得的伴增值稅專用發(fā)票藹上注明的

22、增值稅壩額。巴霸海關(guān)進口增值稅拔專用繳款書上注癌明的增值稅額澳耙稗收購免稅農(nóng)產(chǎn)品骯：準予抵扣的進般項稅額買價柏凹扣除率（13%奧）扳芭購買或銷售貨物昂支付的運費：準邦予抵扣的進項稅爸額運費藹鞍扣除率（7%）斑（運費包括運輸班費用和建設(shè)基金骯，不包括裝卸費昂、保險費等其他埃雜費。）哀柏按規(guī)定應(yīng)該繳納隘增值稅的混合銷板售行為，所涉及叭的非增值稅應(yīng)稅瓣勞務(wù)所購進貨物扒的進項稅額符合癌稅法規(guī)定的部分壩，準予從銷項稅絆額中抵扣。斑絆自2009年1艾月1日起，一般礙納稅人新購進固愛定資產(chǎn)的增值稅敗準予抵扣。（小癌汽車、摩托車、捌游艇，以及房屋白、建筑物等不動耙產(chǎn)除外）。艾準予抵扣進項稅盎額的申報壩愛一般納

23、稅人取得扒2010年1月挨1日后的發(fā)票疤昂進口貨物罷翱接受勞務(wù)案熬接受捐贈、投資百和分配的貨物挨扳取得2009年捌12月31日前芭的發(fā)票皚（2）不得從銷斑項稅額中抵扣的拜進項稅額氨澳絆用于非應(yīng)稅項目暗、免稅項目、集疤體福利或者個人皚消費的購進貨物鞍或者應(yīng)稅勞務(wù)。絆百非正常損失的購稗進貨物及相關(guān)的耙應(yīng)稅勞務(wù)，包括般：自然災(zāi)害損失吧；因管理不善造爸成貨物被盜、發(fā)搬生霉爛變質(zhì)等損岸失。非正常損失罷的在產(chǎn)品、產(chǎn)成礙品所耗用的購進佰貨物或者應(yīng)稅勞爸務(wù)。拌叭納稅人已抵扣進俺項稅額的固定資啊產(chǎn)發(fā)生上述所列傲情形的，應(yīng)在當耙月按下列公式計襖算不得抵扣的進哀項稅額：不得抵芭扣的進項稅額=壩固定資產(chǎn)凈值澳襖適用稅

24、率敗斑與企業(yè)技術(shù)更新岸無關(guān)，且容易混翱為個人消費的應(yīng)暗征消費稅的小汽拌車、摩托車和游笆艇礙熬柏一般納稅人為購班買或銷售免稅貨霸物（購進免稅農(nóng)班產(chǎn)品除外）所發(fā)俺生的運輸費用，岸不得計算、抵扣霸進項稅額；如屬吧于應(yīng)稅與免稅貨壩物共耗用的運費耙，則應(yīng)按一定方瓣法分攤。胺藹已抵扣進項稅額拜的購進貨物或者罷應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生吧上述情況的（免罷稅項目、非增值埃稅應(yīng)稅勞務(wù)除外盎），應(yīng)當將購進板貨物或者應(yīng)稅勞捌務(wù)的進項稅額從耙當期的進項稅額疤中扣除；無法確壩定該進項稅額的翱，按當期實際成斑本計算應(yīng)扣減的叭進項稅額。拜一般納稅人兼營埃免稅項目或者非辦增值稅應(yīng)稅勞務(wù)背而無法劃分不得凹抵扣的進項稅額芭的，按下列公式按計

25、算不得抵扣的稗進項稅額。礙不得抵扣的 班 當月無法 搬 當月免稅矮項目銷售 搬 當月全部 暗 矮 熬= 劃分的全部襖 藹笆 額、非增值稅氨應(yīng)稅 拜扳 銷售額、傲進項稅額 伴 進項稅額 班 勞務(wù)營業(yè)敗額合計 百 營業(yè)額合計般按簡易辦法計算矮繳納增值稅的貨辦物或勞務(wù)，不得拌抵扣進項稅額。敖因購進貨物退回盎或者折讓而收回襖的增值稅額，應(yīng)阿從發(fā)生購進貨物半退回或折讓當期礙的進項稅額中扣版減。敗取得的增值稅扣疤稅憑證不符合有熬關(guān)規(guī)定。搬二奧、搬小規(guī)模納稅人應(yīng)耙納增值稅的計算八百小規(guī)模納稅人和八一般納稅人的區(qū)吧別礙佰小規(guī)模納稅人不敖享受稅款抵扣；八邦小規(guī)模納稅人按芭征收率計稅；岸吧小規(guī)模納稅人不柏使用增值稅專用罷發(fā)票。胺白應(yīng)納稅額=不含搬稅銷售額矮疤征收率 （3%唉）胺澳小規(guī)模納稅人的吧銷售額：全部價把款和價外費用，頒其含義與一般納敗稅人相同。因采愛用價稅合并，按板下列公式計算不熬含稅銷售額:不班含稅銷售額含氨稅