英國國家審計署績效審計手冊

1、英國國家審計署襖績效艾審霸計手冊2003年瓣英國績效審計哎手冊內(nèi)容提要敗 本手冊辦由前言、什么是般績效審計、如何啊實施績效審計、埃績效審計的質(zhì)量叭控制環(huán)節(jié)和附錄扳5個部分組成。爸 前言介吧紹了手冊的發(fā)布襖背景，總結(jié)了在笆1997年發(fā)布扮績效審計手冊以邦來，英國績效審巴計工作的經(jīng)驗和叭方法，尤其是介癌紹了1997年哎以來的新發(fā)展和愛新規(guī)定。比如，哀刪除了關(guān)于審計爸組應(yīng)提供詳盡的搬內(nèi)部文件的要求氨；同時增加了若熬干可選擇的新技絆術(shù)方法。懊 第1部傲分介紹了英國開愛展績效審計的方奧式和有關(guān)背景。跋手冊指出，保持礙靈活性和創(chuàng)造性頒，是這些年績效八審計工作始終堅捌持的一條基本原敖則。因此，手冊凹的主旨并

2、不是介敖紹有關(guān)績效審計笆的統(tǒng)一方法和標吧準，而是強調(diào)審頒計人員要樹立創(chuàng)礙新意識，靈活開斑展工作，努力滿絆足議會、被審計矮單位及相關(guān)利益百主體的要求。手拌冊介紹了績效審般計循環(huán)的關(guān)鍵階稗段、績效審計成巴果的種類和績效霸審計工作的發(fā)展柏演進，并結(jié)合憲按法和法律依據(jù)，拔介紹了績效審計暗的審計范圍，以傲及審計署與公共扳賬目委員會及其霸他機構(gòu)的關(guān)系。熬 第2部襖分介紹了如何成俺功地實施績效審藹計。手冊提出，皚要成功地完成一擺個績效審計項目百，在審計準備階半段，審計組需要捌選擇恰當?shù)膶徲嫲疙椖?，實行嚴格昂的項目和風(fēng)險管背理制度，對審計扮中需回答的問題罷予以清晰歸類，擺選擇適當?shù)膶徲嫲椒w系；在審跋計實施

3、階段，要敖取得充分、相關(guān)襖和可靠的審計證礙據(jù)，提供簡潔明盎了的審計信息，案組織好與被審計癌單位交換意見，礙并有效地發(fā)布審吧計信息；關(guān)于跟藹蹤檢查，主要是翱檢查是否實現(xiàn)了叭審計成果增值并八擴大了審計影響啊，是否實施了建敖設(shè)性的事后檢查敖和質(zhì)量保證工作邦。絆 第3部背分闡述了在績效矮審計過程中，如案何分步驟實施審岸計質(zhì)量控制，以盎確保取得高質(zhì)量搬的審計成果。針傲對不同的審計階哎段，提出了審計藹準備、審計證據(jù)背、審計報告草案吧、審計信息發(fā)布鞍和總結(jié)等五個環(huán)哎環(huán)相扣的 半“壩質(zhì)量環(huán)節(jié)跋”挨。每個俺“半質(zhì)量環(huán)節(jié)瓣”百都包括一系列簡瓣明的問題，只有襖在對本階段的問埃題做出霸“稗肯定靶”八的回答之后，才哎能

4、進入下一階段埃。手冊列舉了審邦計人員可能收集八到的、用來回答佰每一個問題的各懊類證據(jù)，對俺“背質(zhì)量環(huán)節(jié)斑”芭作了進一步的解翱釋說明。矮“唉質(zhì)量環(huán)節(jié)俺”鞍的設(shè)立，目的在啊于建立有利于實翱現(xiàn)審計目標的質(zhì)捌量保證體系，而罷不是生搬硬套傳按統(tǒng)的辦“稗程式化凹”伴的績效審計程序襖。岸 附錄分把別闡述了績效審凹計原則、風(fēng)險管搬理、問題解析法版和碰頭會、繪制霸關(guān)系結(jié)構(gòu)圖、審奧計報告草案發(fā)布百等5個績效審計昂中常采用的典型半技術(shù)方法，作為頒對前幾部分內(nèi)容耙的說明和補充。目 錄 前言鞍 第1部矮分：什么是績效笆審計？案 凹 氨傲開展績效審計工艾作的方式伴 背 埃八績效審計的憲法熬和法律依據(jù)稗 第2部矮分：如何成

5、功實啊施績效審計？暗 擺 翱澳審計準備案 哀 案敗選擇恰當?shù)膶徲嫲觏椖堪?胺 安板實行嚴格的項目擺和風(fēng)險管理制度岸 笆 頒熬對審計中需回答礙的問題予以清晰翱歸類稗 皚 頒鞍適當?shù)膶徲嫹椒ò殷w系搬 哀 跋柏審計實施懊 版 案柏取得充分、相關(guān)襖和可靠的審計證半據(jù)稗 凹 凹把提供簡潔明了的奧審計信息盎 白 般癌組織好與被審計般單位交換意見版 礙 鞍阿有效發(fā)布審計信矮息板 捌 唉把跟蹤檢查扒 壩 笆暗實現(xiàn)增值并擴大礙影響昂 凹 暗安建設(shè)性的事后檢礙查和質(zhì)量保證工俺作八 第3部辦分：如何進行績佰效審計質(zhì)量控制傲“伴質(zhì)量環(huán)節(jié)礙”凹 吧 懊佰質(zhì)量環(huán)節(jié)1：審吧計準備工作是否埃就緒？半 瓣 翱白質(zhì)量環(huán)節(jié)2：審壩

6、計人員獲取的信敗息是否清晰、可愛信并安 盎 得到證據(jù)盎支持？板 邦 扮隘質(zhì)量環(huán)節(jié)3：是百否可以提交審計懊報告草案？熬 叭 頒把質(zhì)量環(huán)節(jié)4：是把否可以發(fā)布審計癌信息?盎 鞍 芭靶質(zhì)量環(huán)節(jié)5：是氨否已總結(jié)經(jīng)驗教愛訓(xùn)？ 附錄：壩 奧 佰巴附錄1：績效審跋計原則八 般 版敖附錄2：風(fēng)險管伴理邦 阿 骯胺附錄3：問題解稗析法和碰頭會礙 疤 哎疤附錄白4扒：繪制結(jié)構(gòu)關(guān)系半圖拔 班 般罷附錄搬5矮：審計報告草案襖的印制前 言擺 俺1997年，國翱家審計署（NA捌O）首次發(fā)布了八績效審計手冊。盎編發(fā)手冊的目的般是為確保績效審巴計能遵循審計標阿準，并肯定已有皚的工作方式。那八時，績效審計在岸許多方面都取得唉了進

7、展：我們更啊多地關(guān)注資金投扒入獲得的產(chǎn)出和稗結(jié)果，而非過程敗，審計方法日益靶合理可靠，審計擺報告日益簡潔清伴晰，審計工作得哀到了媒體前所未奧有的積極關(guān)注。胺 但是，把六年過去了，現(xiàn)扒在我們面臨新的澳挑戰(zhàn)。審計周期氨仍然太長，漫長岸的審計過程占用百了過多的審計資巴源。重新規(guī)劃審頒計工作，適當簡芭化某些既定程序傲，以縮短審計周骯期，已迫在眉睫巴。同時，我們也唉要逐步建立起嚴邦謹高效的項目管把理制度，在嚴格靶的項目計劃和切愛實可行的項目預(yù)奧算的基礎(chǔ)上，采稗用與高級審計管矮理人員簽約等形拌式布置安排審計拌項目。昂 縮短審把計周期不僅僅是耙降低審計成本，案而是要求我們在俺規(guī)劃工作時，要斑有戰(zhàn)略眼光和進隘

8、取精神，依據(jù)原氨始證據(jù)，努力尋扳求改進方法，提拜出建設(shè)性意見。邦必須認識到，要癌實現(xiàn)上述目的，靶對那些具有較強斑挑戰(zhàn)性的審計項絆目，審計成本可氨能會高達25萬皚英磅以上；而對翱于那些相對容易版的審計項目，所把需花費的審計成昂本要低得多。這搬意味著，我們必靶須統(tǒng)籌靈活地配啊置審計資源，科愛學(xué)縝密地規(guī)劃和柏管理審計項目，盎創(chuàng)造性地有效利傲用各種可支配資敖源，以確保取得藹的最終審計成果捌能清楚地表明所胺投入的審計成本扳是值得的?？傊覀儽仨毺剿靼鸥涌旖萦行У陌士冃徲嫹椒?。疤 本手冊俺是為了幫助審計礙組更加科學(xué)高效案地開展績效審計百：在評估可能產(chǎn)骯生的影響和風(fēng)險百的基礎(chǔ)上，更有八效、靈活和創(chuàng)造

9、罷性地針對審計對疤象展開工作。手唉冊介紹了一些新笆方法，同時剔除癌了已有方法中的巴無效內(nèi)容。例如跋：刪除了關(guān)于審半計組應(yīng)提供詳盡扮的內(nèi)部文件的要絆求（如初步審計般報告，在此報告胺中羅列的可能的柏審計發(fā)現(xiàn)，主要絆是基于審計人員礙的推測而非確鑿柏的審計證據(jù)）；板同時，為了實現(xiàn)矮項目計劃中的重昂點目標，手冊提盎供了若干可選擇胺的審計方法。巴 手冊第岸1部分介紹了我挨們開展績效審計扒工作的方式，憲邦法和法律依據(jù)，翱以及與公共賬目版委員會等機構(gòu)的捌關(guān)系。岸 第2部瓣分列示了成功實班施績效審計需要艾完成的各項工作搬內(nèi)容，介紹了審拌計組管理和開展扳工作應(yīng)該采用的搬恰當?shù)募夹g(shù)方法吧，包括如何咨詢俺專業(yè)人士的意

10、見按。罷 為確保傲取得如第2部分拌所述的高質(zhì)量的辦審計成果，第3罷部分闡述了如何搬分步驟實施審計疤質(zhì)量控制。針對霸不同的審計階段案，提出了環(huán)環(huán)相般扣的五個瓣“扳質(zhì)量環(huán)節(jié)癌”凹。每個昂“霸質(zhì)量環(huán)節(jié)版”敖都包括一系列簡拌明的問題，只有礙在對本環(huán)節(jié)的問扮題做出壩“般肯定佰”巴的回答之后，才案能進入下一環(huán)節(jié)頒。這里，我們列背舉了審計人員可昂能收集到的、用扮來回答每一個問襖題的各類證據(jù)，邦對芭“傲質(zhì)量環(huán)節(jié)俺”傲作了進一步的解伴釋說明。 設(shè)立疤“巴質(zhì)量環(huán)節(jié)奧”阿的目的，在于建耙立有利于實現(xiàn)審佰計目標的質(zhì)量保霸證體系，而不是哎生搬硬套傳統(tǒng)的巴“拜程式化矮”俺的績效審計程序跋。癌 本手冊搬僅介紹了開展績昂效審

11、計工作必然背要涉及到的共性捌內(nèi)容和通用技術(shù)岸。因此，應(yīng)當結(jié)俺合績效審計專題暗指南和其他書面熬資料以及國家審八計署內(nèi)網(wǎng)資料來扳閱讀，也可以索爸取本手冊的電子傲版。頒第一部分：什么擺是績效審計？罷 本部分氨包括兩方面內(nèi)容笆：案 版皚開展績效審計工岸作的方式；靶 巴挨績效審計的憲法壩和法律依據(jù)澳開展績效審計工爸作的方式靶耙保持靈活性和創(chuàng)挨造性翱 1.1般 早在198安3年英國國家稗審計法正式做跋出規(guī)定之前，我稗們就已開始探索邦績效審計。目前斑所開展的績效審挨計就是多年來不藹斷改進、逐步完稗善的結(jié)果。關(guān)于昂績效審計，有一耙點非常關(guān)鍵，即案績效審計源于我澳們就公共賬目向胺議會提出審計報柏告的責(zé)任。經(jīng)過伴

12、長期的不懈努力鞍，績效審計報告阿現(xiàn)已成為議會責(zé)把任監(jiān)督體系的重扳要組成部分，并壩得到了媒體的廣哀泛關(guān)注。同時我皚們也認識到，財翱務(wù)審計是績效審吧計的基礎(chǔ)，與從搬事財務(wù)審計工作唉的同事密切合作扒，對于充分了解扒各政府部門的情絆況，正確評估績奧效審計風(fēng)險，都般大有裨益。愛 1.2敗 在這些年的敗績效審計實踐中敗，我們一貫倡導(dǎo)襖靈活和創(chuàng)新原則疤，沒有就績效審奧計的規(guī)劃、實施班和報告做出詳盡霸、嚴格的規(guī)定。班因此，本手冊的背主旨不是介紹有扮關(guān)績效審計的統(tǒng)艾一方法和標準，翱而是強調(diào)審計人芭員要樹立創(chuàng)新意熬識，靈活開展工按作，努力滿足議矮會、被審計單位襖及相關(guān)利益主體捌的要求。瓣 1.3版 開展績效審半計

13、不能采用案“岸一成不變哀”罷的方法。不同類捌型的審計項目要埃求采用不同的方般法、預(yù)算和報告熬風(fēng)格。這也是我奧們試圖通過本手敖冊強調(diào)的中心思俺想。然而，建立芭一套貫穿于整個邦績效審計工作全昂過程的基本原則佰，以確保績效審艾計達到職業(yè)化水哎平，同樣也是非扳常重要的。附錄盎1列示了這些原爸則，并配以實例唉逐一加以說明。耙這些原則不僅符矮合國家審計署的懊職業(yè)標準，而且斑和最高審計機關(guān)頒國際組織（IN骯TOSAI）發(fā)斑布的職業(yè)道德規(guī)佰范也是一致的。般國家審計署制定岸的審計指南懊“敖績效審計專業(yè)原隘則規(guī)范皚”氨詳細闡述了這些骯原則。藹 1.4瓣 圖1描述了奧績效審計循環(huán)的唉關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一昂循環(huán)適用于所有瓣

14、的績效審計項目胺（少數(shù)由公共賬敖目委員會決定不頒舉行聽證會的項辦目除外）。在這白一概括性框架范皚圍內(nèi)，審計人員傲必須認真考慮如疤何實施每一項績隘效審計。疤 1.5疤 在績效審計把中，審計人員應(yīng)拜當采用風(fēng)險基礎(chǔ)挨法來制定審計計叭劃和方案。對于哀一個審計項目來板說，如果存在的靶問題顯而易見，阿審計證據(jù)極易取壩得，分析起來也壩不困難，而且相佰關(guān)利益主體也提吧供了大量的信息壩，那么該項目的襖審計風(fēng)險就比較班低。相反，如果藹是對一個全新的昂、復(fù)雜的或政治板敏感性較強的項敖目進行審計，原藹始證據(jù)很少，相熬關(guān)利益主體很難岸提供證明，那么辦該項目的審計風(fēng)敖險就比較高。因傲此，審計組在從拌事績效審計時，氨應(yīng)當從

15、一開始就扮分析這些風(fēng)險因氨素，并據(jù)以確定稗審計時間、成本捌預(yù)算和資源需求礙。班圖1 瓣績效審計循環(huán)確定審計項目制定審計計劃審計實施交換意見發(fā)布審計報告公共賬目委員會政府答復(fù)跟蹤檢查起草報告績效審計循環(huán)盎 1.6案 對于每一項鞍績效審計，都要矮努力實現(xiàn)審計時扳間、成本和質(zhì)量傲三者之間的平衡靶。如果某項審計胺的時間要求比較阿緊，需要盡快發(fā)岸布審計報告，那鞍么，就需要組成靶一個較大的審計奧組或借助外部力啊量，用盡可能短佰的時間完成現(xiàn)場拔審計。但是，如傲果該項審計采用艾新的技術(shù)方法或挨者其性質(zhì)十分復(fù)矮雜，審計人員在胺確定審計時間、擺成本和風(fēng)險管理邦措施的時候就必擺須充分考慮到這笆一點。扳圖2 罷時間隘

16、骯成本拌扳質(zhì)量三者的關(guān)系質(zhì)量唉 奧 拔 成本時間頒 拌 霸 板 板 懊 安 叭 績效柏審計人員必須在熬這三者之間找到敖恰當?shù)钠胶?。花爸費合理的時間和搬適當?shù)念A(yù)算支出襖，取得高質(zhì)量的班審計成果。 暗 靶 扒 班 1.1班7本手冊的第2凹、3部分就如何跋在規(guī)劃審計項目礙時采用以風(fēng)險分敗析為基礎(chǔ)的靈活敗科學(xué)的方法提供辦了指導(dǎo)性意見。佰我們提出了審計安組負責(zé)人及審計澳組在審計過程的翱每個步驟應(yīng)當回白答的問題，以確八保績效審計過程翱的每個階段直至絆發(fā)布的審計報告笆均符合較高的質(zhì)辦量標準。瓣盎績效審計成果類澳型案 1.8矮 績效審計的頒主要成果就是主傲計審計長（C&皚AG）向議會提拌交的報告。除此耙之外，

17、我們還常巴把績效審計和財哎務(wù)審計工作結(jié)合白起來，提出范圍芭更廣的意見和建啊議。這種做法在愛交流審計情況、捌促進提高效率、奧改善公共服務(wù)等敗方面，都發(fā)揮了伴重要作用。圖3昂列示了幾種主要百的績效審計成果安：辦圖3 礙 績效審計成果拌類型主計審計長報告這些報告不僅對社會公布,而且要提交給議會，并且在多數(shù)情況下，議會公共賬目委員會將就審計報告所反映的問題舉行年度聽證會。對外公布的審計報告是社會各界了解績效審計工作的主要載體。對部門管理層的報告在對許多政府部門或公共機構(gòu)的績效審計中，為了收集證據(jù)，有時需要對其下設(shè)的地方辦公室或者其所屬的大學(xué)、國民保健計劃托管機構(gòu)或者監(jiān)獄等進行延伸審計。在現(xiàn)場審計結(jié)束后

18、，我們有時會向其管理層寫信或提供一份完整詳盡的報告，陳述審計發(fā)現(xiàn)的問題，并建議它們采用其他單位的一些好的做法和經(jīng)驗。對公共賬目委員會的備忘錄對于一些保密或特別緊急的審計項目，有時我們會直接以備忘錄的形式向公共賬目委員會報告審計結(jié)果。對來信的答復(fù)議會議員和一些人士經(jīng)常就有關(guān)績效審計的問題寫信給主計審計長。主計審計長會直接答復(fù)這些來信。有時主計審計長會根據(jù)來信內(nèi)容，安排一項績效審計，并根據(jù)審計結(jié)果，形成一份對部門管理層的報告或者一份對議會的主計審計長報告?？冃徲嬚{(diào)查報告績效審計調(diào)查是績效審計與財務(wù)審計相結(jié)合的產(chǎn)物，兼具績效審計和財務(wù)審計的特點。調(diào)查項目通常產(chǎn)生于財務(wù)審計人員執(zhí)行的風(fēng)險分析。與一般

19、的績效審計相比，審計調(diào)查時間短、重點突出，調(diào)查報告的形式也隨調(diào)查項目的不同而變化。在調(diào)查過程中，績效審計人員經(jīng)常和財務(wù)審計人員共同合作，共享信息。國際標準在發(fā)表主計審計長報告之外，我們還經(jīng)常根據(jù)績效審計情況，公開出版有關(guān)的國際標準單行本，幫助社會各界對英國公共部門或機構(gòu)的相應(yīng)表現(xiàn)做出判斷，展開討論。先進經(jīng)驗指南先進經(jīng)驗指南旨在促進被審計單位更加有效地使用資源。其中有的手冊涉及一般的業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如采購活動）；有的手冊則針對具體部門的具體業(yè)務(wù)或事項，介紹先進的經(jīng)驗和方法。為擴大影響和增強合作，有時我們也會與其他機構(gòu)（如審計委員會或政府商務(wù)部）共同出版這些手冊。宣傳和研討我們經(jīng)常召開研討會和大型會議，

20、在期刊雜志上發(fā)表文章，舉辦講座和演示，探討如何進一步提高公共機構(gòu)的績效表現(xiàn)。板 1.9鞍 重要的是，百績效審計人員應(yīng)哎與從事財務(wù)審計澳的同事共同努力稗，使審計成果多敗樣化以滿足不同唉對象的需求。社阿會各界對審計的挨多樣化需求，要昂求審計工作的范半圍一定要廣泛，翱既要能對會計報暗表發(fā)表審計意見爸，又要能提交完八整詳盡的績效審隘計報告。就主計白審計長提交議會暗的審計報告而言岸，應(yīng)當注意其長氨度和風(fēng)格切合審岸計項目的主題。伴例如，除提交4暗0頁左右的較詳斑細的報告之外，捌每年還要提交一霸些簡短的報告。班同時，還應(yīng)開發(fā)擺利用電子及其他昂技術(shù)手段對外發(fā)暗布補充資料。最挨重要的是，我們挨應(yīng)當合理規(guī)劃審癌計

21、工作、審計成骯果及信息發(fā)布方胺式，盡可能地促柏進被審計單位積白極接受審計建議芭，認真改進工作疤。霸傲績效審計工作的拌發(fā)展進程翱 1.1板0 公共服務(wù)唉方式總是處于變瓣革發(fā)展之中。政澳府一直在尋求通皚過改進下述幾個扮方面以提高公共按服務(wù)質(zhì)量的途徑班：胺 白半更迅速地提供服耙務(wù)；靶 愛吧更廣泛地應(yīng)用技稗術(shù)；罷 案安吸收更多的機構(gòu)百或組織（如私營皚部門）投入資金百和提供公共服務(wù)挨；擺 埃板提供更便利的服哎務(wù)；霸 半扮提供綜合性服務(wù)靶，如通過頒“骯一站式服務(wù)傲”百在一個地點提供疤多種服務(wù)。壩 1.1安1 每推行一罷項新的改革措施骯，我們必須確保盎有可靠的責(zé)任制拌度存在，并向議跋會報告納稅人的埃錢是否得

22、到了合俺理使用，是否做半到了經(jīng)濟、效率拔和效果。這意味半著要順著公共資昂金的流向進行審鞍計，而不管提供搬服務(wù)的是公共部靶門或私營機構(gòu)。疤另一方面，改革疤往往蘊涵著更大爸的風(fēng)險，而審計叭通常被視為降低唉風(fēng)險的重要手段藹。因此，需要通翱過審計作用的充罷分發(fā)揮來表明，澳實行外部審計，版向議會獨立報告澳，對于改革的順班利推進具有重要跋意義。暗 1.1俺2 為了適應(yīng)阿公共服務(wù)方式的笆變革，并滿足議巴會和公眾的要求版，我們開展了以白下幾個方面的工扳作：愛 敖熬積極適應(yīng)新的公背共服務(wù)方式。例八如，通過實施一拌系列的審計項目巴，成為私人融資暗創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面的安專家。昂 罷八弘揚有關(guān)創(chuàng)新和藹風(fēng)險管理方面的跋成功經(jīng)

23、驗，倡導(dǎo)藹加強管理與大膽啊創(chuàng)新相結(jié)合。扒 愛背更多地關(guān)注結(jié)果矮而非過程，確保八審計報告能反映八政府部門和機構(gòu)安的工作對病人、疤學(xué)生、救濟對象傲及其他公共服務(wù)背對象的作用。爸 皚瓣擴展審計重點跋拔例如，公布一系埃列關(guān)于煤氣、電邦力、供水和電信斑等行業(yè)管理機構(gòu)搬工作情況的報告俺。愛 疤安探討有關(guān)橫向問挨題：如電子服務(wù)白業(yè)的發(fā)展或者公埃共部門獲得建筑啊工程的方式等。癌 拔疤促進業(yè)績報告的阿完善胺笆包括對照目標獨壩立考核業(yè)績，發(fā)八現(xiàn)業(yè)績報告方面骯好的經(jīng)驗。敗 哎佰支持政府信息化巴建設(shè)藹白如發(fā)布了一系列百關(guān)于以電子方式啊提供服務(wù)方面的芭報告。辦 骯邦重視擴大審計影澳響隘背例如，向主要的八相關(guān)利益主體介邦

24、紹審計報告內(nèi)容隘，就審計發(fā)現(xiàn)熱巴點問題舉辦專題巴討論會。憲法和法律依據(jù)啊吧1983年國擺家審計法藹 1.1伴3 自財政與傲審計部（國家審俺計署的前身）成斑立以來，績效審半計一直是主計審絆計長工作的重要笆方面。1983澳年公布的國家扳審計法首次從熬法律的角度表述背了績效審計。盎 國家壩審計法規(guī)定主背計審計長可以：盎“邦對任何組織（政背府部門或者其它霸相關(guān)組織）為履胺行其職能而使用壩所掌握資源的經(jīng)案濟性、效益性和澳效果性進行檢查疤”傲（1983年氨國家審計法第拔六條第一款）擺 國家啊審計法中沒有辦明確定義經(jīng)濟性翱、效益性和效果把性，圖4則列舉按了教科書中的定挨義及一些審計實般例。癌圖4 案經(jīng)濟性、

25、效益性昂和效果性的含義稗經(jīng)濟性 昂 拜 搬 哀 實 安例醫(yī)院是否以最低的價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品？市場調(diào)查結(jié)果是否表明，大量運用信息技術(shù)能在保證質(zhì)量的同時降低服務(wù)價格?效益性指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。埃 邦 奧 奧 哎 凹效益性 俺 哀 罷 板 懊 指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。在不增加額外費用和保證服務(wù)質(zhì)量的情況下，是否可以縮短候診時間？在滿足安全要求和操作標準的情況下，能否在增加維修數(shù)量的同時降低汽車維修站的經(jīng)營成本？壩

26、版 芭 扒 翱 背 效果性一項部門活動能否對接受服務(wù)的公眾產(chǎn)生明確而積極的效果？內(nèi)部管理的改善是否減少了機構(gòu)的病假缺勤情況？部門政策變化對外部產(chǎn)生了哪些影響？指既定目標的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。班 1.1背4 實際工作敗中，主計審計長皚具有以下權(quán)限：皚 扒拔決定是否進行績愛效審計以及審計八的時間和方式；扮 芭巴決定是否向議會唉報告審計結(jié)果以盎及報告的時間和按措辭；把 搬敖有權(quán)在任何合理安的情況下查閱所拔要求的各種文件胺，并獲取其他必氨要的資料和說明爸。百 1.1澳5 我們要對凹議會（從而對納霸稅人）負責(zé)。通搬過績效審計，確瓣保公共資源得到擺合理運用?？冃О詫徲嫷母灸?/p>

27、標百在于促進被審計案單位改善管理，半提高效益。具體翱包括：邦 昂阿提高服務(wù)質(zhì)量扒 頒暗以較低的成本實吧現(xiàn)既定目標笆 隘半節(jié)省資金拜 笆靶改進工作方法隘 昂芭避免浪費艾 我們應(yīng)胺通過確定、規(guī)劃岸、實施和宣傳績霸效審計工作來促版進這些目標的實氨現(xiàn)。板 1.1頒6 國家審佰計法還規(guī)定：稗在實施績效審計佰的過程中，主計瓣審計長不能評價班政策目標本身的岸優(yōu)劣。這對于維藹護審計人員的獨擺立性具有重要意版義，可以確保審奧計人員不受政治愛的影響。因此，白在績效審計過程稗中，將某一特定靶政策目標（我們佰不對其提出質(zhì)疑傲）與這一目標實隘施過程的經(jīng)濟性辦、效益性和效果稗性（我們可以對凹其進行審計）區(qū)頒分開來，也是很

28、奧重要的。然而，板這并不是說，我板們沒必要關(guān)注政熬策的制定過程，昂為了搞好審計，拜我們必須了解為安什么要制定這些凹政策。而且在檢板查政策制定過程敗方面我們已經(jīng)進癌行了一些開創(chuàng)性擺的工作。比如：爸這些年，我們已懊經(jīng)對制定政策的礙前期調(diào)研情況、敗衡量某項政策是伴否成功的指標構(gòu)澳成以及評價政策俺的規(guī)范程序等方頒面實施了績效審靶計。審計范圍靶啊英國公共審計的傲職責(zé)疤 1.1懊7 英國負責(zé)辦公共審計的機構(gòu)邦主要有：百 奧傲胺國家審計署芭 吧敗北愛爾蘭審計署凹 佰扒審計委員會邦 盎瓣蘇格蘭審計長和挨蘇格蘭賬目委員拌會，由蘇格蘭審扳計署承擔審計工傲作叭 癌耙威爾士審計長愛 1.1啊8 作為獨立拜于政府并向議

29、會襖提交報告的外部安審計機構(gòu)，國家愛審計署有責(zé)任對稗中央政府各部門懊和行政性機構(gòu)、跋以及非政府部門半公共機構(gòu)和位于敖英格蘭的歸中央捌政府直接管轄的啊其他組織進行財爸務(wù)審計和績效審哀計。圖5列示了矮英國各個公共審懊計機構(gòu)的職責(zé)范吧圍。把圖5 邦英國的公共審計盎機構(gòu)霸審計范圍霸報告對象 芭國家審計署ww疤w.nao.g傲ov.uk唉中央政府各部門稗和行政性機構(gòu);拔英格蘭和威爾士安的國民保健計劃班托管機構(gòu);對非叭公司性質(zhì)的伴非政府部門公共佰機構(gòu)矮的法定審計;對癌非公司性質(zhì)和公隘司性質(zhì)的胺非政府部門公共拔機構(gòu)胺進行績效審計隘議會捌北愛爾蘭審計署癌 扳 哀 w捌ww.niau阿ditoffi愛.胺uk佰

30、北愛爾蘭政府各安部門;北愛爾蘭班的行政性機構(gòu)和爸非政府部門公共白機構(gòu)癌;北愛爾蘭政府盎機關(guān)、地方政府熬和北愛爾蘭法院俺（代表國家審計班署）瓣北愛蘭下議院（拔在其會議期間，般否則向議會報告藹）爸審計委員會 般 百 昂www.aud俺it-comm矮暗.uk耙英格蘭和威爾士芭的地方政府；英半格蘭和威爾士的壩保健部門和托管捌機構(gòu)（盡管愛爾哎蘭和威爾士的地叭方保健機構(gòu)即將巴由保健審計和檢扳查委員會審計）熬；英格蘭和威爾巴士的警察部隊半地方政府；警察扒局；相關(guān)的政府癌內(nèi)閣成員和威爾愛士下議院背蘇格蘭審計署 背 扳 www安.audit-耙scotlan斑.u擺k版蘇格蘭行政長官伴；凹非政府部門公共把機構(gòu)

31、；安保健管理部門、霸地方管理當局、般消防和警察部門俺蘇格蘭議會壩威爾士審計署 靶 稗 HYPERLINK http:/疤www.agw板.wales.按gov.uk斑 暗www.agw藹.wales.敗gov.uk澳威爾士下議院和芭接受資助的團體罷如威爾士發(fā)展處叭的經(jīng)費支出情況岸；威爾士國民保胺健計劃托管機構(gòu)愛、繼續(xù)教育和高鞍等教育機構(gòu)骯威爾士下議院公共賬目委員會頒 1.1挨9 公共賬目半委員會是審計報頒告的主要讀者（凹圖6）。該委員把會是下議院的高爸級特別委員會，捌其主要職責(zé)是確扳保議會批準的公半共支出已得到恰拌當?shù)挠涗浐头从嘲剑操Y金的使襖用符合議會批準鞍的計劃，并取得骯了較好的使用效搬

32、益。埃圖6盎 公共賬目委員胺會的作用襖國家審計署澳公共賬目委員會巴（系下議院的高白級特別委員會，阿由反對黨的一名扒高級成員擔任主柏席）隘被審計單位及政八府百1向議會提交扮主計審計長的報盎告和備忘錄敗1每年大約舉疤行50次會議昂1被審計單位拌的會計主管官員吧代表本單位出席柏公共賬目委員會柏的聽證會阿2主計審計長阿和國家審計署有隘關(guān)人員作為證人哀出席公共賬目委俺員會的聽證會巴2根據(jù)主計審百計長的報告和備扳忘錄向被審計單耙位的會計主管官跋員取證艾2財政部的會疤計主管官員作為礙證人出席聽證會斑3根據(jù)公共賬扒目委員會的要求把向其提供進一步扮的信息壩3向下議院報哎告其調(diào)查結(jié)果壩3政府對公共瓣賬目委員會的各

33、百項建議給予答復(fù)懊。正式的答復(fù)采敖取簡明報告（即昂“爸財政問題紀要皚”俺）的形式艾4與公共賬目拜委員會討論今后背的績效審計安排巴，并根據(jù)其要求拔對特定事項進行奧審計。安4提出建議爸4政府對公共奧賬目委員會的年安度辯論情況做出俺答復(fù)安 1.2瓣0 實際上，哀公共賬目委員會絆幾乎所有的檢查岸工作都是以主計扮審計長的報告為霸基礎(chǔ)的。為了協(xié)哎助公共賬目委員稗會的工作，在聽百證會之前國家審擺計署會向該委員按會的主席和成員鞍建議需提出的質(zhì)爸詢問題。此外，叭公共賬目委員會霸可以向主計審計搬長和國家審計署昂工作人員詢問或愛證實與報告內(nèi)容霸有關(guān)的問題。公爸共賬目委員會的罷聽證會和隨后提壩出的建議都是對伴未能恰當

34、合理使艾用納稅人的錢的疤重要制裁措施，皚同時也能促進公埃共部門改進工作佰。擺 1.2捌1 在議會會挨議期間，公共賬拜目委員會根據(jù)主擺計審計長的報告拔來確定向會計主俺管官員取證的時矮間，從而制定聽罷證會計劃。國家扒審計署負責(zé)告知疤公共賬目委員會隘：班 凹骯在下一次議會會愛議期間能夠提交暗給該委員會檢查按的審計報告；暗 耙疤計劃實施的主要把調(diào)查項目名單及般在適當?shù)臅r候提暗交給公共賬目委凹員會參閱的報告柏；懊柏建議公共賬目委般員會或國家審計愛署采取行動，跟岸蹤檢查有關(guān)部門氨是否認真落實公熬共賬目委員會的爸建議。辦這些內(nèi)容與1瓣983年國家審傲計法關(guān)于主計爸審計長在決定是罷否開展績效審計白時應(yīng)考慮公共

35、賬癌目委員會建議的叭規(guī)定是一致的。半 1.2瓣2 為了制定盎審計工作主要階絆段的時間表，并拔按照時間表發(fā)布熬審計報告，必須愛對績效審計實行伴嚴格的計劃和管拔理。這些措施為捌公共賬目委員會班制定聽證會計劃笆提供了可靠的保邦證，并確保我們暗能及時為聽證會鞍提供最新的審計懊報告。笆鞍向公共賬目委員巴會提供已經(jīng)被審版計單位同意的審挨計報告敖 1.2耙3 在審計報扮告公布之前，就版審計報告的事實擺和表述與會計主壩管官員達成一致案（或者交換意見傲），是我們的一傲貫做法。我們這案樣做是為了使公奧共賬目委員會在案根據(jù)審計報告采矮集證據(jù)時不會受白到雙方圍繞事實耙而爭論不休的干唉擾，從而能夠集敗中精力研究審計班報

36、告提出的問題埃，與會計主管官壩員在充分溝通的板基礎(chǔ)上進行辯論扒。昂 1.2半4 會計主管懊官員可能會對審擺計報告的內(nèi)容或頒表述方式持保留斑意見，甚至不接把受審計報告的結(jié)敗論。如果這種分愛歧無法通過討論愛得到解決，我們捌在報告中就須認藹真作出解釋，并芭說明產(chǎn)生意見分啊歧的原因。艾 1.2傲5 由于審計壩報告要面向社會吧公布，并且在絕瓣大多數(shù)情況下會罷成為公共賬目委礙員會聽證會的主哀題，審計報告的挨交換意見階段持安續(xù)時間較長。因半此，我們要在與傲被審計單位保持挨建設(shè)性關(guān)系的同擺時，注意控制交辦換意見過程，盡把量縮短其時間。矮 1.2扮6 交換意見案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括爸：捌 板柏與首席財務(wù)官員懊交換意見

37、。首先盎與首席財務(wù)官員唉或其指派的其他版人員交換對審計拌報告草案的意見跋。這個層次上的盎交換意見通常會拌經(jīng)歷幾個回合的隘反復(fù)討論和修改板。愛 霸氨與會計主管官員癌交換意見。審計霸報告草案一旦在俺得到被審計單位班工作人員的認可絆，或者雖存在不翱同觀點但已界定絆清楚，就可以提矮交給主計審計長爸與會計主管官員扒正式交換意見。扳在這個階段，主背計審計長還要與爸會計主管官員就爸新聞公告交換意皚見。壩 1.2柏7 在某些情艾況下，尤其是對唉于一些需要加快叭進度的審計項目澳，需要與被審計襖單位商定一個超哎常規(guī)的交換意見奧方式。但是，上澳述有關(guān)確認事實班和反映被審計單疤位觀點的基本原奧則仍然適用。翱 1.2靶

38、8 為了保證耙審計報告的公正暗和全面，在絕大壩多數(shù)情況下，我罷們還要向被審計骯單位之外的第三岸方征求對報告的岸意見。第三方可白能是個人、公司板、有代表性的團稗體或者其他政府按部門附屬機構(gòu)。敖他們的意見很重笆要，因為他們在半被審計項目中擔班負著重要角色，拌往往能夠提供一背些有價值的意見氨，進一步加深我搬們對審計項目的般理解。在這種情艾況下，讓他們閱擺讀審計報告草案辦，并就其中涉及奧他們行為或觀點芭的內(nèi)容提出意見班，是公正的做法澳。隘 1.2熬9 在征求第阿三方對報告草案胺的意見同時，需胺要注意考慮潛在按的可能引起的沖哀突。一方面，如板果第三方與審計藹報告有關(guān)，但沒耙有機會評論報告疤是否準確公正，

39、搬我們就會受到批盎評。另一方面，把要警惕報告草案昂的內(nèi)容可能會招叭致批評，個別自捌覺冤屈的一方甚艾至可能以誹謗為俺由起訴我們，比稗如我們向某個第背三方披露了有關(guān)吧另一方的信息。佰如果這種情況發(fā)暗生的可能性較大邦，審計組就要向把政策法規(guī)室咨詢邦最佳解決辦法。斑我們與其他方面叭的關(guān)系癌柏與其他審計機構(gòu)稗的關(guān)系案 1.3佰0 圖5介紹吧了英國公共審計耙的職責(zé)范圍劃分哀。國家審計署與頒其他審計機構(gòu)保絆持定期的、積極罷的聯(lián)系，以確保半彼此的工作相互鞍補充且不重復(fù)，翱并通過廣泛合作壩來擴大審計成果阿，是非常重要的跋。因此，績效審八計項目負責(zé)人及奧審計組需要熟悉哎相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)其他壩審計機構(gòu)的發(fā)展啊計劃，在制定

40、審跋計署審計項目計扳劃時，經(jīng)常向他芭們咨詢有關(guān)情況疤。斑 1.3板1 從更長遠半的戰(zhàn)略發(fā)展角度熬出發(fā)，圖5列出懊的幾個國家級審澳計機構(gòu)共同成立邦了叭“盎公共審計論壇敖”按，論壇的核心任柏務(wù)是研究公共審昂計的發(fā)展思路。佰可概括如下：白 巴伴研究各審計機構(gòu)班共同面臨的戰(zhàn)略敗性問題；扮 霸安增強各審計機構(gòu)叭之間的現(xiàn)有合作昂；笆 吧懊界定公共審計的扳組成部分；礙 搬靶就審計準則的運哀用和公共機構(gòu)審白計實務(wù)提出建議半；挨 皚柏制定公共機構(gòu)審襖計人員適用的審骯計準則（審計實岸務(wù)委員會沒有此哀類準則）； 安 板哀建議如何解決共按同面臨的技術(shù)問阿題，并推廣在處鞍理共性問題方面拔好的或創(chuàng)新做法靶；吧 斑傲在不評

41、論政府政搬策的前提下，認哎真研究政府的新愛舉措或建議對公哎共審計的影響。凹 有關(guān)公敗共審計論壇的詳挨細情況請在 HYPERLINK http:/www.public_audit_.uk/ 邦www.pub搬lic_aud瓣it_foru傲.u班k爸上查詢。柏矮與特別委員會的拜關(guān)系隘 1.3霸2 部門特別巴委員會每年要對佰各種各樣的項目愛進行檢查，按照熬下議院的慣例，癌特別委員會有權(quán)按在他們認為合適頒的時候，詢問相搬關(guān)人員或調(diào)閱相巴關(guān)文件和記錄。哎部門特別委員會岸與公共賬目委員稗會的不同在于它邦們要檢查政策的叭制訂。在審計報靶告未提交給議會拔之前，公共賬目敖委員會可以向特襖別委員會提供從稗國家審

42、計署那里阿取得的有關(guān)材料笆（已經(jīng)征得有關(guān)扮政府部門或者相案關(guān)單位同意）。霸在征得公共賬目敖委員會同意后，跋特別委員會可以版獲得審計報告。澳特別委員會經(jīng)常霸對與績效有關(guān)的扮項目進行檢查。胺我們與特別委員靶會的聯(lián)絡(luò)員保持板定期聯(lián)系，交流笆各自的工作設(shè)想叭，并向特別委員捌會提供越來越多柏的支持。扮藹與中央政府機構(gòu)安的關(guān)系耙 1.3靶3 在實施績扳效審計的過程中盎，我們常常要與俺中央政府的各部昂門加強聯(lián)絡(luò)，以皚確保公共服務(wù)的八效率，促進公共背部門進行改革創(chuàng)版新。這些部門包矮括財政部、內(nèi)閣凹辦公室的戰(zhàn)略研擺究室、首相公共背服務(wù)改革辦公室昂和政府貿(mào)易辦公俺室。與公共審計艾機構(gòu)之間的關(guān)系爸一樣，我們的績愛效

43、審計不是這些巴部門檢查和行動扳的重復(fù)而是補充瓣他們的工作，同安時也利用各種機板會相互學(xué)習(xí)。扒背與其他公共機構(gòu)捌的關(guān)系拔 1.3傲4 我們要與翱其他公共機構(gòu)保癌持廣泛的聯(lián)系，氨包括議會行政管艾理專署和衛(wèi)生事拔業(yè)專署，他們負熬責(zé)對議員、社會百公眾以及各類檢芭查機構(gòu)提出的申胺訴或不滿進行調(diào)巴查。在績效審計般中，我們還要聽板取各相關(guān)利益主盎體、志愿團體和疤學(xué)術(shù)界的建議。熬第二部分：如何暗成功實施績效審笆計？矮 2.1白 本手冊力求拔避免對如何成功敖實施績效審計作案出過多的硬性規(guī)把定。因為這樣做埃，對于國家審計巴署保持和增強審扮計方式方法的靈扮活性及其上報議哀會審計成果的多癌樣性，是大有好巴處的。而且，

44、各頒個審計項目的成挨功取決于明顯不埃同的因素。安 2.2扮 然而，本部襖分闡述的基本原傲則仍應(yīng)貫穿于所吧有的績效審計項傲目。在績效審計版過程中，審計組澳應(yīng)認真考慮下列奧各項要素，并對扒其進行充分研究熬。這些要素包括搬： 伴 （a）頒審計準備皚 熬哀選擇恰當?shù)膶徲嫲错椖堪?白澳實行嚴格的項目辦和風(fēng)險管理制度拌 襖爸對審計中需回答敗的問題予以清晰敗歸類斑 岸敗適當?shù)膶徲嫹椒ò左w系奧 （b）耙審計實施扳 埃氨取得充分、相關(guān)靶和可靠的審計證按據(jù)凹 耙礙提供簡潔明了的瓣審計信息罷 鞍百組織好與被審計礙單位交換意見八 稗霸有效發(fā)布審計信埃息暗 （c）瓣跟蹤檢查哎 懊俺實現(xiàn)增值并擴大把了影響絆 挨敗建設(shè)性的

45、事后檢佰查和質(zhì)量保證工把作（a）審計準備矮敗選擇恰當?shù)膶徲嫈[項目啊 2.3笆 盡管議員或凹公共賬目委員會安主席有時會要求拌國家審計署對特暗定項目進行審計敖，但大部分績效啊審計項目是由國疤家審計署自行確挨定的。合適的績靶效審計項目選題凹往往源自政策、搬資源分配或管理班方式的變革結(jié)果愛。這些選題可能疤是值得進行獨立挨詳查的新措施或埃一套新目標，也昂可能是因明顯的靶效益低下、鋪張斑浪費或使用不當暗而引起公眾關(guān)注靶的事項。懊 2.4板 確定合適的瓣績效審計項目需藹獲得正確的信息阿，通常可從圖7靶所列示的諸多來拌源渠道獲得相關(guān)隘信息。國家審計扮署圖書館可以提唉供專項績效審計案研究服務(wù)來幫助靶審計人員從所

46、有八表列的來源中確搬認相關(guān)的背景資隘料。佰圖7 昂背景資料來源翱來自被審計單位扒：年度報告和業(yè)務(wù)計劃等重要文件資源數(shù)據(jù)業(yè)績和目標會計賬簿網(wǎng)頁網(wǎng)頁班來自外部相關(guān)利皚益主體：媒體報道學(xué)術(shù)研究報告專業(yè)團體的出版物智囊團、代表團和慈善機構(gòu)的報告皚來自議會和審計奧署：國家審計署以前的審計報告公共賬目委員會的報告和證據(jù)財政問題紀要國家審計署財務(wù)審計資料議會紀要和質(zhì)詢報告特別委員會的報告巴來自其他審計或澳檢查機構(gòu)：內(nèi)部審計工作報告監(jiān)督機構(gòu)報告審計委員會、蘇格蘭審計署或北愛爾蘭審計署的文件其他國家最高審計機關(guān)的報告拜 2.5氨 重要的是，懊一個合適的績效絆審計項目應(yīng)是一擺個能實現(xiàn)增值且礙能獲得預(yù)期經(jīng)濟瓣影響的

47、項目。確伴定這樣的審計項矮目需咨詢財務(wù)審耙計人員，他們因瓣工作關(guān)系非常了拔解被審計的政府敗部門的業(yè)務(wù)和主伴要風(fēng)險領(lǐng)域。我耙們需要評價能否岸通過績效審計得捌出明確結(jié)論和提敗供管理建議，并懊促進政府部門改稗進工作。如果相稗關(guān)利益主體參與把確定績效審計項按目，那么，促進唉政府部門改進工稗作的可能性會更八大。因此，我們扳通常會盡量選擇百公共賬目委員會爸、議會、被審計敗單位、媒體和公隘眾關(guān)注的項目。骯 2.6疤 確定某個績罷效審計選項是否暗恰當以及什么時爸候開展績效審計挨，有賴于審慎的按評價工作。對項哎目績效進行全面唉審查可能不是最芭有效地節(jié)省成本氨的工作方法。有昂時，采取與被審癌計單位討論審計埃監(jiān)督的

48、重點等其皚他方法，也能取擺得很好效果。阿 2.7耙 如果我們認哎為某個選題是恰背當?shù)?，確定該項般目的時間安排還翱將取決于許多因暗素，包括項目的版相對重要性、國半家審計署和公共版賬目委員會以前盎年度的報告、內(nèi)白部審計或監(jiān)督機般構(gòu)等其他機構(gòu)的愛工作情況。此外唉，在國家審計署艾績效審計總體計壩劃中尚需對項目襖選題進行平衡。白我們應(yīng)意識到，挨對被審計單位而頒言，向國家審計挨署提供信息、就壩審計報告內(nèi)容與搬國家審計署進行班溝通和應(yīng)付公共罷賬目委員會的質(zhì)斑詢，工作量很大敗。因此，我們應(yīng)把合理安排審計時疤間，集中精力對壩行政性機構(gòu)和非板政府部門公共機盎構(gòu)的活動進行充叭分研究，重點關(guān)隘注諸如衛(wèi)生、安搬全、房屋

49、等主要拌政府部門的審計擺負擔。頒 2.8把 國家審計署傲績效審計項目計耙劃應(yīng)兼顧政府收傲入和支出，并能懊適時調(diào)整。因為暗環(huán)境變化有時會傲使一些計劃項目爸不合時宜，或需澳要在短期內(nèi)完成百一些新項目。所巴以，績效審計組襖應(yīng)確認多個審計安選項，并將部分翱項目作為預(yù)備項暗目。啊 2.9佰 在確認合適拜的績效審計項目皚時需考慮如下主拌要內(nèi)容：襖 叭佰分析被審計單位把情況，確認其影敗響成本的主要因笆素、本部門的重霸點問題、既定目罷的和目標。啊 芭罷定期與財務(wù)審計靶人員溝通，以便埃明確審計范圍和啊評估固有風(fēng)險，敗從而決定是開展班審計調(diào)查，還是搬實施全面審計。笆 霸芭確認被審計單位昂內(nèi)的重要人員，捌與之保持經(jīng)

50、常聯(lián)拌系，密切關(guān)注被懊審計單位業(yè)務(wù)的懊進展情況。應(yīng)把扒這種溝通作為一耙項經(jīng)常性而非年懊度內(nèi)偶爾一次的哀工作。壩 白佰確認與被審計單跋位相關(guān)的職業(yè)團啊體、學(xué)術(shù)及其他版專家機構(gòu)，并在案研究績效審計項拌目選題建議的過瓣程中向其咨詢。襖 辦搬也可以邀請那些靶經(jīng)常應(yīng)邀出任專襖家組成員，對單爸個績效審計項目澳發(fā)表咨詢意見的跋外部專家和評論岸員，來幫助分析半審計領(lǐng)域，提供絆績效審計項目建辦議。胺 耙安始終讓被審計單安位了解我們?yōu)榇_笆定績效審計項目藹所做的工作，并盎與他們就今后績啊效審計工作如何拌開展進行討論。啊 阿矮關(guān)注檢查機構(gòu)和芭特別委員會等其扮他機構(gòu)正在進行版的工作，并考慮板其是否會影響國般家審計署績效

51、審岸計計劃項目的潛胺在價值。熬拜實行嚴格的項目瓣和風(fēng)險管理制度澳 2.1版0 過去，績板效審計項目進展笆緩慢，在項目計耙劃的報告年度內(nèi)埃，只能就非常項搬目提交審計報告跋的現(xiàn)象非常普遍暗。其結(jié)果是，審安計時間太長，審疤計信息發(fā)布大量柏集中于報告年度傲的末期，即一月癌到三月之間。這柏種情況，不僅使罷國家審計署向公凹共賬目委員會提唉交報告的流程不吧夠均衡，而且給熬政府部門和主計扒審計長帶來了不敗合理的時間壓力辦，長此以往則難拌以為繼。同時，埃審計報告也會因矮為提交給議會時柏不再具有時效性霸或相關(guān)性而失去百應(yīng)有的影響。因唉此，我們應(yīng)當引安進更嚴格、更有邦效的項目管理機頒制，縮短審計時安間，避免出現(xiàn)上爸

52、述報告年度末期芭集中提交審計報矮告的現(xiàn)象。爸 2.11般 審計項目負矮責(zé)人在確保合理班規(guī)劃和監(jiān)管審計背項目方面起著關(guān)奧鍵作用。整個現(xiàn)礙場審計工作應(yīng)按班照審計組與高級拔管理人員簽署的敗項目合同來開展捌，該合同明確規(guī)埃定應(yīng)提交哪些審柏計成果、什么時傲間提交，以及可耙利用哪些審計資笆源。這要求我們熬必須建立嚴格的叭審計項目計劃，背明確規(guī)定審計項頒目內(nèi)容和審計資佰源配置，以保證艾在盡可能短的時把間內(nèi)提交高質(zhì)量拔的審計報告。高安質(zhì)量審計項目計襖劃的詳細構(gòu)成要按素，列示于本手熬冊第三部分質(zhì)量骯環(huán)節(jié)1中。絆 2.1凹2 為縮短審俺計時間，項目負捌責(zé)人應(yīng)根據(jù)不同稗階段的工作需要澳靈活調(diào)度審計資傲源。例如，為加

53、傲快現(xiàn)場審計工作搬進度，可安排大安量審計人員以快叭速收集數(shù)據(jù)；在板起草審計報告、藹負責(zé)審計信息溝襖通階段，則布置叭少量人員。這樣瓣做是非常有效的把。項目負責(zé)人可隘采用多種方法達哎到靈活配置審計扮資源的目的，例擺如，雇傭外部咨巴詢?nèi)藛T從事部分頒現(xiàn)場審計工作，罷或者，在審計工辦作最緊張的階段哀，借用其他績效哀審計組的審計人矮員或雇傭受過專罷門訓(xùn)練的人員。岸審計項目負責(zé)人啊最重要的職責(zé)之隘一就是有效規(guī)劃骯和協(xié)調(diào)國家審計哀署內(nèi)外資源，著埃眼于在規(guī)定時間叭和成本預(yù)算內(nèi)提叭交審計報告。扮 2.1挨3 為實現(xiàn)按矮期提交審計報告耙的目標，可采用凹多種項目管理工唉具和措施，包括傲： 骯 艾把將提交審計報告爸的準

54、確時間告訴翱所有審計人員。白 懊絆規(guī)定并告知主要耙審計事項的完成背時間，例如，完拔成現(xiàn)場審計各項哎主要工作的時間罷，完成審計報告唉提綱的時間，向伴審計長助理提交暗審計報告初稿的板時間。壩 擺暗編制審計人員和芭審計時間安排計稗劃。扒 疤百使用甘特圖（G搬antt Ch昂arts）等項跋目管理工具，確叭定關(guān)鍵審計任務(wù)懊和完成截止時間捌，以保證項目按骯計劃完成。伴 敖按定期審核已發(fā)生澳的審計費用和整阿個績效審計期間把可能發(fā)生的費用扮。凹 罷奧召開會議復(fù)核工癌作進程，一旦發(fā)熬現(xiàn)面臨不能按期扒完成規(guī)定任務(wù)的艾風(fēng)險時，就制定辦應(yīng)對措施。斑 爸般根據(jù)檔案管理手霸冊的規(guī)定，制定耙項目文件（包括懊紙質(zhì)和電子）具

55、盎體管理辦法。岸 2.1俺4 急于求成癌的態(tài)度往往會使叭我們低估或者忽板視不能按期提交盎高質(zhì)量審計報告隘的風(fēng)險。這些風(fēng)笆險包括難以獲得把可靠的數(shù)據(jù)、被翱審計單位不積極白配合和審計力量拔不足等問題。在癌審計起始階段，敖審計人員應(yīng)完成皚風(fēng)險評估。評估半工作應(yīng)確定主要岸相關(guān)利益主體及班不能按期提交審百計報告的風(fēng)險，艾并分別就每個相敖關(guān)利益主體確定佰相應(yīng)的風(fēng)險領(lǐng)域愛：艾 拜哎在什么地方容易鞍出錯？哎 鞍版出錯的可能性有暗多大？懊 癌班會產(chǎn)生什么后果柏？霸 癌哀如何降低出錯機岸率？阿 翱鞍如何控制風(fēng)險，白并按規(guī)定完成任癌務(wù)？半 2.1爸5 完成上述隘風(fēng)險評估并在審絆計過程中隨時參昂閱，有助于審計懊組更好

56、地控制風(fēng)伴險，并在問題出擺現(xiàn)時及時、有效絆地處理。附錄2邦將詳細說明如何般實施有效的風(fēng)險背管理。半哀對審計中需回答愛的問題予以清晰捌歸類敗 2.1辦6 在起草績笆效審計項目建議隘時，審計組通常斑要提出兩到三個安審計中需回答的鞍概括性問題。但暗是，一旦開始著般手詳細的審計準拌備，審計組就必搬須確定可能涉及拜到的覆蓋所有層爸次的總體問題及哀分項問題。目前澳，大多數(shù)審計組凹在分析問題時，半按慣例常采用問拔題解析法和碰頭拜會。在附錄3中傲詳細介紹了該方案法。根據(jù)問題解拌析法和碰頭會，唉審計過程中需考阿慮的各個問題應(yīng)罷當：叭 互相排奧斥耙擺問題不能交叉重佰疊；矮 融合為爸一澳柏所有問題歸結(jié)在埃一起應(yīng)能涵

57、蓋審拌計項目的各個方斑面。阿 2.1襖7 對任何項唉目的績效審計，跋都可能存在著大百量的需要研究的扒問題。皚 例如：拜對納入國民保健敖計劃的手術(shù)室進氨行審計時，應(yīng)考壩慮以下一個或多敖個方面（但基本捌上不會考慮所有熬方面）：礙 板絆設(shè)計和目標的符安合程度艾 癌扒建筑質(zhì)量和維持捌成本艾 爸巴診治病人數(shù)量八 疤澳適用手術(shù)器具的礙配備程度骯 邦挨整潔度敖 稗艾利用率艾 把八手術(shù)安排清單扒 礙礙取消手術(shù)的頻率翱和原因。拔 2.1襖8 然而，審罷計組面臨的挑戰(zhàn)暗是如何選擇恰當笆的問題。這些問皚題應(yīng)具備如下特襖點：疤 愛半可以收集到信息礙 盎埃審計組能夠設(shè)計鞍一套適當?shù)膶徲嫿O方法拔 按瓣議會或公眾感興伴趣罷

58、 骯半可能推動政府部扳門工作的改進背安適當?shù)膶徲嫹椒ò珞w系熬 2.1埃9 審計方法佰體系是指收集或辦分析數(shù)據(jù)的技術(shù)凹方法。典型的審奧計方法包括：審版核文件、實施調(diào)跋查或設(shè)立若干重邦點小組等。通常挨，我們將審計方扒法劃分為定量分版析法（涉及數(shù)量艾信息）和定性分捌析法（涉及口頭敗或視覺信息）。耙一個好的績效審昂計項目往往能將骯定量信息和定性稗信息結(jié)合起來，百提供一套完整的敖審計證據(jù)，以支白持其審計結(jié)論和佰審計建議。挨 2.2耙0 在規(guī)劃績奧效審計過程中，哀審計組通常對單八個審計問題分別昂確定擬采用的審跋計方法。圖8舉矮例說明了收集和安分析審計信息的白方法。澳圖8： 跋 扮 績效審計采罷用的典型審計

59、方爸法拌審計問題襖信息收集方法頒信息分析方法稗某部門駐地方機埃構(gòu)間的病假缺勤邦率是否存在重大頒差異？搬從人力資源數(shù)據(jù)佰庫下載數(shù)據(jù)霸按年齡、性別、拌級別、地點等分暗類，對發(fā)病率進半行統(tǒng)計分析安某部門是否以最罷有效的方式購置版設(shè)備？敗與主要工作人員疤談話搬追蹤采購全過程霸發(fā)現(xiàn)最佳采購機骯構(gòu)設(shè)備的購置方跋法傲采用基數(shù)法等進邦行定性分析背與其他機構(gòu)設(shè)備矮購置方式相比較啊大學(xué)生是否因為斑經(jīng)濟困難而輟學(xué)礙?岸分別設(shè)立在讀和熬輟學(xué)學(xué)生重點小爸組熬審閱學(xué)術(shù)報告熬統(tǒng)計輟學(xué)率般系統(tǒng)查閱有關(guān)研擺究文章挨 2.2罷1 好的績效哀審計項目往往需啊要采用至少3種百或4種審計方法壩。從不同渠道搜叭集多種數(shù)據(jù)和相罷互佐證的資

60、料，骯是夯實審計報告百的一種重要方法按，有利于審計組岸在與被審計單位疤交換意見時處于俺主動地位。要依懊據(jù)審計目標和正凹在研究的問題選頒取最適用的審計笆方法。國家審計敗署內(nèi)部網(wǎng)站提供挨了多種具體的定拜量和定性審計方白法手冊，多數(shù)方拔法手冊以光盤形傲式保存，可以向板國家審計署績效霸審計研究組索取稗。（b）審計實施翱搬取得充分、相關(guān)般和可靠的審計證笆據(jù)澳 2.2盎2 充分、相哀關(guān)和可靠的審計白證據(jù)是寫好審計霸報告的基礎(chǔ)。審懊計證據(jù)是否符合啊這些標準取決于哀以下幾個方面：熬 愛瓣審計證據(jù)來源的白獨立性霸 隘捌有關(guān)數(shù)據(jù)的分析唉是否透徹奧 拜哀收集審計證據(jù)的隘審慎程度半 伴跋使用審計證據(jù)的辦目的盎 2.2