探索會計核算中心模式與值得商榷的幾個問題

1、羅 忠： 現(xiàn)行會計核算中心模式探析 湖北職業(yè)技術學院學報 2003年第4期 第6卷第4期 PAGE 62PAGE 61第6卷第4期 湖 北 職 業(yè) 技 術 學 院 學 報 No.4 Vol.62003年12月 Journal of Hubei Vocational-Technical College Dec.2003收稿日期 20030916作者簡介 羅忠（1968），女，湖北孝感人，湖北職業(yè)技術學院財經系講師，主要研究會計監(jiān)督。PAGE 59扒文章編號 隘167181奧78（2003挨）04005叭903襖現(xiàn)行會計核算中笆心模式探析羅 忠熬（湖北職業(yè)技術吧學院 財經系，爸湖北孝感 4阿320

2、00）頒矮摘艾 敗要壩白 般會計核算中心的安產生有其必然性伴，目前班比較成功的運作襖方式是艾“板一二三四五模式昂”霸：一個賬戶、二翱個取消、三制管吧理、四個不變、辦五項制度。皚尚有報賬員的權癌限與作用難以充哎分體現(xiàn)、單位財盎務創(chuàng)收的積極性敖受挫、要做到賬板實相符相當困難半、遠程計算機系耙統(tǒng)及網絡監(jiān)督系耙統(tǒng)還未完全建立骯、領導級別的差敖異有礙于會計核邦算中心的監(jiān)督活澳動等笆問題需進一步完阿善。搬暗關銉詞安邦 辦集中核算；報賬翱員；會計核算中半心；柜組管理；瓣模式；問題霸藹版中圖分類號吧隘 埃F231.6壩 扮 巴 翱 唉 敖百文獻標識碼矮疤 板 皚A芭一 會計核算矮中心的產生有其哎必然性頒唉20

3、00年召開骯的中央紀委第四拜次全會和國務院頒第二次廉政工作鞍會議，明確要求罷在黨政機關、財般政撥款的事業(yè)單胺位及有政府授權稗收費或罰沒職能吧的事業(yè)單位，繼襖續(xù)試行會計委派礙制度。它是會計八監(jiān)督管理體制的啊一項重要改革，百是加強會計監(jiān)督礙的有力手段，它藹必將為提高政府捌的宏觀調控能力俺發(fā)揮重大作用擺鞍1邦瓣。把楊凌過去是隴海昂線上的一個小火鞍車站，改革開放按后國家投入了大癌量資金，將楊凌搬建成了我國最大哎的農業(yè)科研基地昂，現(xiàn)在楊凌已經背成為一個副省級捌高新技術開發(fā)區(qū)白。然而，這樣一啊個副省級地區(qū)，捌全部行政人員最埃初只有50多人叭，其中財政部門吧只有7人。在人耙少事多的情況下頒，對全區(qū)所有行耙政

4、、事業(yè)單位的辦會計業(yè)務統(tǒng)一由拜“阿會計服務中心把”罷承擔。楊凌這種壩簡便而有效的管靶理模式就在陜西唉全省慢慢進行推把廣開來，柏陜西省委、省政澳府經過多次深入皚調研論證，提出柏了會計集中核算班模式的框架，于藹2000年7月安1日建立陜西省盎會計核算中心。拌確定了會計核算耙中心的基本職能白：在納入中心集岸中核算單位的資頒金使用權、財務邦自主權不變的情岸況下，由會計中跋心集中辦理各單擺位的具體會計核罷算和監(jiān)督業(yè)務。耙會計中心對各單捌位的財務收支采敖取巴“爸集中管理、統(tǒng)一伴開戶、分戶核算俺”按辦法。納入集中拌核算的單位一律扳取消會計崗位、罷注銷銀行賬戶，癌其各項資金的收版付和結算以及日班常會計核算監(jiān)督

5、皚、會計報表編制伴、會計檔案管理骯等工作，統(tǒng)一由暗會計中心辦理和唉承擔奧爸2癌吧。把“啊楊凌模式斑”霸迅速影響到其它隘省、市、自治區(qū)般。截至2000襖年6月，全國已背有29個?。ㄗ园庵螀^(qū)、直轄市）霸、125個地（拌市）、494個氨縣（區(qū)、市）進按行了會計委派制邦度試點工作，直哎接或間接委派的埃會計人員已達6阿萬余人，試點范傲圍包括黨政機關佰、財政撥款的事板業(yè)單位、國有企安業(yè)，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)集搬體企業(yè)和農村集八體經濟組織等澳3稗。鞍3年多過去了，叭大勢所趨、人心敗所向，推行會計氨委派制的試點范笆圍越來越大，其霸制度和操作規(guī)則矮也越來越完善。奧不少地方還在扒“斑楊凌模式暗”胺的基礎上，向前愛邁進了一步。

6、如礙：湖北孝感市自癌2002年9月佰26日起，核算扒中心為各單位辦耙理預借備用金手邦續(xù)、建立新賬，澳并開始辦理資金把收付業(yè)務。從該敗市裝訂成冊的壩傲政策與制度埃皚一書（分5大部吧分：一 政策文背件，二 領導講傲話，三 操作辦胺法，四 規(guī)章制捌度， 五 其他翱）看，內容完整扒、依據(jù)明確、制按度嚴密、表格守疤則清晰、規(guī)定通熬知及時、崗位責芭任界定恰當。翱孝感市財政局制暗定的報賬員工作擺規(guī)則非常完整細藹致，僅備用金這熬一項，就規(guī)定，搬不得轉存、挪用鞍和私借。對支付巴起點超過100哀0元以上的采購拜商品的結算實行跋委托核算中心轉斑賬支付的辦法，疤不得直接從備用翱金中支付。由于安可操作性強，被般托單位和

7、受托單柏位都很重視報賬跋員工作，很多報壩賬員都是由單位八的財務科長擔任礙。佰他們通過統(tǒng)一會傲計憑證格式、規(guī)阿范憑證傳遞程序伴，提高了工作效矮率。一式3聯(lián)或翱5聯(lián)的報賬憑證霸由各有關單位共芭同議定。核算中百心規(guī)定啟用的憑捌證有：差旅費報把銷單、借支單、熬借支報銷（還款扳）單、現(xiàn)金支出盎憑單、支票申領盎單、收入（匯總扒）報賬單、支出岸（匯總）報賬單藹、孝感市報賬單吧位付款委托單、耙孝感市會計核算瓣中心轉賬通知書絆、原始憑證粘貼邦單、孝感市會計笆核算中心拒付理敖由書共11種。頒這11種憑證都拌附有使用的詳細拌說明，便于有關吧單位遵照執(zhí)行。昂如其拒付理由書哀的說明為：在審班核原始憑證中，俺對非法、違規(guī)

8、票埃據(jù)拒付時，對拒哀付內容和拒付理礙由進行說明的一般種輔助性會計憑半證。當發(fā)生拒付頒業(yè)務時，由核算襖中心審核會計根阿據(jù)憑證內容和拒罷付理由負責填寫扒，經會計主管和把分管主任簽字后稗連同所拒付的原扮始憑證一并交報扮賬員。拒付主要斑類型是指超標準挨的會議費、差旅盎費、電話費；不伴符合規(guī)定的補貼澳、補助；各種違巴規(guī)罰款；未經政矮府采購而擅自辦霸理的業(yè)務；不符扳合規(guī)定向二級單巴位甚至無撥款關頒系的單位撥款；板審批手續(xù)和所附邦資料不全的票據(jù)斑；非定點修車，爸超標準接待及用矮途不明確的支出氨；非正式發(fā)票等哀。拌二會計核算中耙心模式的操作板筆者認為，按照鞍“敗積極穩(wěn)妥、循序搬漸進、分步實施凹、逐步到位罷”佰

9、的原則，在總結扮完善的基礎上，襖會計核算中心模佰式應分批納入各笆直屬事業(yè)單位，耙不能一哄而起，按遍地開花?？v覽八各地首批納入核埃算對象的情況，版比較成功的運作矮方式是搬“跋一二三四五模式熬”拜。安“巴一個賬戶叭”懊：核算中心開設擺一個基本賬戶。吧在此賬戶下，核暗算中心為各納入哎單位設立內部分把戶賬，配發(fā)資金靶存折，預留付款隘印鑒。澳“鞍二個取消罷”爸：即取消各單位佰銀行帳戶，取消敗會計和出納，單擺位只設一名報賬骯員。拜“搬三制管理埃”襖：一是在會計委骯派方式下實行代耙理制。各納入單白位與核算中心簽背訂委托書啊,矮委托核算中心代罷理會計核算。二懊是在核算方式上骯實行集中制。納哎入單位經費的撥佰入

10、、付出、往來皚及代收代付等會案計業(yè)務，由單位熬報賬員到核算中版心集中辦理；單拜位檔案全部集中邦到核算中心統(tǒng)一稗保管。三是在資拔金管理上實行分埃離制。將預算經奧費中的人員經費背、公用經費、專跋項經費實行分別爸管理。人員經費暗優(yōu)先保證，工資翱實行銀行代發(fā)，叭直達個人賬戶；暗公用經費按標準百核定，大宗支出隘實行政府采購，般專項經費和基本敖建設支出按專項般業(yè)務或工程進度斑同步撥付。俺“邦四個不變扳”隘：即單位資金使凹用權不變、財務啊主體責任不變、背資金籌措渠道不盎變、債權債務不懊變。案“拌五項制度俺”案：一是支出審批稗制度。單位報賬胺的所有單據(jù)都必挨須有單位印章、辦主管領導人簽字絆并疤與預留印鑒一致哀

11、。二是憑證審核哀制度。單位所有伴原始憑證都必須伴經過核算中心審辦核無誤后，才能敖報批。三是現(xiàn)金扮管理制度。根據(jù)奧各單位現(xiàn)金流量疤核定一定額度的阿備用金，實行限敗額限范圍管理，背嚴禁坐收坐支和阿超范圍使用現(xiàn)金爸。四是建立檔案絆管理制度。核算背中心統(tǒng)一管理委岸托單位的會計檔熬案，包括會計檔熬案的立卷、袋訂靶、保管與銷毀。胺五是建立核算中板心崗位責任制度稗。按行政政法、耙教科文、社會保佰障和農林水四類叭，分別由4個柜唉組（共計20人昂，分管105個拌直屬單位）負責柏報賬和核算。運辦用3個處理流程隘：支出報賬業(yè)務柏、收入報賬業(yè)務版、賬務和報表。邦三需要進一步鞍完善的幾個問題般通過全國報刊、伴雜志反映出

12、來的絆各地核算中心的壩實際操作情況，襖筆者覺得尚有下挨列問題需要解決巴：案1矮報賬員的權限皚與作用難以充分笆體現(xiàn)。除不負擔岸會計核算任務外柏，仍要負責單位八的財務管理、資唉產管理、部門預哀算編制和年終部啊分會計報表的編邦報等工作。報賬擺員的工作職責是叭實行集中核算的熬基礎性工作，是邦實際履行服務、挨監(jiān)督、核算于一疤體的前線哨兵。柏要眼尖、手快、癌耳靈、腿勤，三澳、五天往核算中罷心跑一次，在收氨支報賬過程中上邦報下達預算內外盎正常經費或意外奧的收支情況。往耙往會出現(xiàn)不合手擺續(xù)或違反制度的斑事，綜合的某些柏原始憑證要打回柏去，重新簽字或搬不予辦理，這就八使得報賬員左右百為難，單位領導懊要他頂，他們

13、又捌說服不了服務中礙心柜組的主管會半計，推來推去，奧他們要看眼色，柏聽意見，每月有頒一二筆這樣的為疤難事，就會跑得啊心灰意冷。愛2拌.版單位財務創(chuàng)收的背積極性受挫。創(chuàng)敗收多少交多少，癌不創(chuàng)收也過得去盎。象交警、計生耙、人事局、黨校瓣、教育局、司法壩局、電視臺安等單位和部門拜創(chuàng)收的潛力較大昂，如有相應的激拜勵制度，給予一岸定數(shù)量的回扣資叭金，給單位領導捌或辦事人員一點敖獎賞，就可能保笆護這種創(chuàng)收的積板極性。絆3鞍.霸要達到賬證、賬岸賬、賬表3個一半致容易，而要做懊到賬實相符，則佰相當困難。這是澳核算中心難以解唉決的問題，盡管盎平時在憑證上有吧驗收人員簽收，擺但柜組人員能下哎到單位核實嗎？安某產品

14、的市場價拜格準確嗎？財政哎部門下?lián)艿膶ｍ棸迟Y金，怎樣使用佰的？這就牽涉到伴財政局有關科室斑與核算中心的關拌系。因核算中心般隸屬于財政局，俺也只相當于一個扮科室，雖有獨立敖性，但不是各科埃室的領導者。他暗們之間，是否會耙形成雞犬之聲相耙聞，而老死不相搬往來的局面？財巴政局下?lián)艿母黜棻迟Y金是否都抄送半1分留給核算中皚心備查？氨逐月逐年地過去挨，財務收支業(yè)務辦已經發(fā)生，如果艾偶爾回頭一看，搬發(fā)現(xiàn)某幾個部門拜的問題，再來追啊查，原單位領導隘或報賬員能負責疤嗎？柜組審核會百計能負責嗎？平皚時，一般能辦理傲的賬務，都是手昂續(xù)齊備、印鑒完襖整的。再說，會胺計資料分類、分吧單位保管，時間霸久了，從故紙堆板中找

15、某筆業(yè)務的霸憑證、報表也夠班麻煩的，平時能八做到監(jiān)督審核嚴瓣密、萬無一失嗎氨？藹4遠程計算機隘系統(tǒng)、網絡監(jiān)督拔系統(tǒng)還未完全建半立。要取消原來翱的條塊分割、實板現(xiàn)垂直財務管理柏，還未能完全實板現(xiàn)。各預算單位挨和核算中心還未按能直接聯(lián)網，所哀有的預算、控制哀、異地查詢、統(tǒng)搬計分析、監(jiān)控等扮等均難以做到只隘要打開電腦，輸敗入密碼就可動態(tài)安地掌握這些會計扒資料。白5領導級別的敗差異有礙于會計白核算中心的監(jiān)督拌活動。省市地縣跋直屬各局（委）哎與其財政局平行擺，而核算中心又礙是財政局下屬單阿位，各局委簽字挨申辦的事，要打扳折扣，下壓限額吧，就怕得罪這些半上級，更為難的按事是黨政4大家隘的報賬更難找理擺由下

16、壓限額。下絆級服從上級在財瓣政監(jiān)督中仍然起隘作用，行政紀律昂可以壓倒財經紀拜律，能否反之呢柏？扮6政府尚未制拜定會計委派制的阿法律依據(jù)和統(tǒng)一鞍規(guī)定。各省地市盎縣的會計核算中版心都是隸屬于各芭級財政局，人員叭由財政局抽調、百任用、輪崗和進敗行后續(xù)教育。當巴前，只完成了抽癌調、任用兩個階啊段。輪崗和后續(xù)巴教育還沒有提到啊議事日程。過去敖實際情況證明，叭被委派的會計人罷員總與某幾個單敖位打交道，過三盎、四年后，擺脫矮不了人情事故的八浸透，漸漸變得頒理不直、氣不壯背，建立輪崗制度傲互換核算委托單巴位 ，可以克服艾這種弊端。加強拔業(yè)務學習，熟悉柏掌握相關的標準澳和實務，提高職稗業(yè)判斷能力，加胺強職業(yè)道德

17、教育案與對會計法律的版理解和運用能力岸，最大限度地減按少由于政策理解埃上的偏差而帶來壩的失誤，才能將隘會計工作質量提唉高到新水平。同斑時還要加強對會白計技術和方法的阿研究和探索，廣安泛應用先進的會熬計核算手段，使哀會計信息及時、昂準確，以取得委氨托單位的信賴。擺7應當建立建鞍全會計委派制的板離任審計制度。百委派會計任職期按滿進行交流時，爸務必進行離任審矮計，以客觀公正笆地評價委派會計柏的工作情況及問澳題。對強令、指疤使委派會計違反捌財經紀律、打擊熬報復財會人員者翱應依法懲處；委罷派會計對違法亂敗紀行為不抵制、唉不報告、開假票藹、做假賬以及實哎施其他違反規(guī)定俺行為者，應視情矮節(jié)輕重分別給以案教育

18、、調離等處敗分，直至追究其頒法律責任。阿8組織領導力頒度亟待加強，各叭有關部門應搞好藹協(xié)調配合工作。巴會計核算中心是巴會計委派試點工邦作的先鋒，它離愛不開各級政府的吧得力組織、支持凹與關心。此外，哎各級政府要明確班分工，劃清各自愛的責任。財政部啊門作為會計工作辦的主管部門，要俺主動抓好會計核翱算中心的具體實隘施和業(yè)務指導；澳監(jiān)督部門和審計暗部門要搞好組織叭協(xié)調，加強監(jiān)督版檢查；其他各有案關部門要發(fā)揮好暗各自的職能作用笆，對此項試點工唉作給予積極的配跋合，經常性協(xié)調胺解決在工作中出霸現(xiàn)的問題。哀政府一、二把手絆要定期或不定期安深入下去，到各俺部門調研，聽取暗匯報，發(fā)現(xiàn)矛盾癌，并及時研究解鞍決佰4

19、阿。參考文獻熬1 版財政部，監(jiān)察部背.關于試行會計壩委派制度工作的板意見暗搬Z胺傲.財會澳2000 笆12班號.奧2哀 癌秦中良，王教育按.會計集中核算叭路在何方壩J疤.財務與會計，敗2002，（1把0）:安14熬.癌3拜 背新華社.我國推佰行會計委派制度白試點工作DB頒/OL.中國澳網拜http:/傲china.c叭/c阿hinese/案2000/Oc捌t/6731.拔htm./20把03-10-2礙2.辦4 艾王鴻.淺議推行邦會計委派制隘J.搬財務與會計導刊笆，2003，（矮3）:白41奧.捌 啊 搬 熬 把（責任編輯：徐背漢峰）絆Explori盎ng Acti柏ve Acco斑untan

20、t 胺Account皚ing Ce百ntre Mo伴del 拔LUO 艾 般Zhong懊（壩Financi絆al Dept把.,巴 絆Hubei V疤ocation哀al-Tech八nical C斑ollege,敗 Xiaoga版n, 4320笆00, Hub吧ei, Chi瓣na癌）壩Abstrac艾t稗: 奧It is n埃ecessar藹y to br佰ing abo阿ut acco背untant 霸account哀ing cen佰tre. At拔 presen盎t, a mo捌re succ霸essful 熬applied叭 model 跋is “one佰-two-th芭ree-fou巴r-five 懊pa癌ttern”,背 which 岸means o按ne acco拌unt, tw班o aboli傲tions, 埃three m按anageme版nt syst挨ems, fo半ur unch佰angeabl跋e aspec佰ts, fiv霸e kinds柏 of sys暗tem. Ye藹t, ther搬e a