注冊會計師CPA會計總結(jié)

1、跋2012年注冊白會計師考試會計總結(jié)第一章 總論挨第一節(jié)和第二節(jié)阿(略)暗第三節(jié) 會計基鞍本假設(shè)和會計基襖礎(chǔ)搬一、會計基本假罷設(shè)（一）會計主體霸會計主體，是指版企業(yè)會計確認、岸計量和報告的敗空間范圍骯。絆會計主體不同于百法律主體靶。安一般來說，法律埃主體就是會計主百體，但會計主體熬不一定是法律主哎體暗。耙(此假設(shè)主要用把于合并財務(wù)報表盎時確認集團作為壩會計主體,但集藹團并不是法律主氨體)（二）持續(xù)經(jīng)營白持續(xù)經(jīng)營，是指懊在可以預(yù)見的將哀來，企業(yè)將會按啊當(dāng)前的規(guī)模和狀罷態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去壩，不會停業(yè)，也俺不會大規(guī)模削減笆業(yè)務(wù)。般在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)罷下，企業(yè)會計確昂認、計量和報告邦應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營鞍為前提。明

2、確這佰一基本假設(shè)，就癌意味著會計主體敗將按照既定用途懊使用資產(chǎn)，按照辦既定的合約條件扳清償債務(wù)，會計挨人員就可以在此懊基礎(chǔ)上選擇會計澳政策和估計方法爸。（三）會計分期阿會計分期，是指案將一個企業(yè)持續(xù)氨經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營壩活動劃分為若干笆連續(xù)的、長短相搬同阿的期間。案在會計分期假設(shè)白下，會計核算應(yīng)八劃分會計期間，靶分期結(jié)算賬目和愛編制財務(wù)報告。奧會計期間分為年拜度和中期。年度拔和中期均按公歷板起訖日期確定。靶中期是指短于一癌個完整的會計年唉度的報告期間。（四）貨幣計量絆貨幣計量，是指瓣會計主體在財務(wù)皚會計確認、計量懊和報告時以貨幣拔計量，反映會計愛主體的財務(wù)狀況扮、經(jīng)營成果和現(xiàn)絆金流量。二、會計基礎(chǔ)

3、霸企業(yè)會計的確認佰、計量和報告應(yīng)傲當(dāng)以扒權(quán)責(zé)發(fā)生制伴為基礎(chǔ)。襖第四節(jié) 會計頒信息質(zhì)量要求一、可靠性 熬可靠性要求企業(yè)罷應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生矮的交易或者事項叭為依據(jù)進行確認般、計量和報告，岸如實反映符合確霸認和計量要求的翱各項會計要素及俺其他相關(guān)信息，澳保證會計信息扒真實可靠、內(nèi)容般完整把。二、相關(guān)性皚相關(guān)性要求企業(yè)俺提供的會計信息頒應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告半使用者的柏經(jīng)濟決策需要相扮關(guān)氨，有助于財務(wù)報把告使用者對企業(yè)版過去、現(xiàn)在或者吧未來的情況作出壩評價或者預(yù)測。三、可理解性鞍可理解性要求企白業(yè)提供的會計信皚息應(yīng)當(dāng)清晰明了盎，便于財務(wù)報告岸使用者理解和使疤用。四、可比性扒可比性要求企業(yè)爸提供的會計信息澳應(yīng)當(dāng)具

4、有可比性挨。具體包括下列班要求：哀（一）盎同一企業(yè)對于不耙同時期骯發(fā)生的相同或者埃相似的交易或者八事項，應(yīng)當(dāng)采用藹一致的會計政策熬，不得隨意變更敗。跋（二）巴不同企業(yè)哎同一會計期間發(fā)辦生的相同或者相拌似的交易或者事襖項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)把定的會計政策，拜確保會計信息口澳徑一致、相互可艾比，即對于相同敗或者相似的交易八或者事項，不同斑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一靶致的會計政策，傲以使不同企業(yè)按盎照一致的確認、巴計量和報告基礎(chǔ)奧提供有關(guān)會計信案息。柏五、實質(zhì)重于形壩式爸實質(zhì)重于形式要啊求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照百交易或者事項的藹經(jīng)濟實質(zhì)進行會斑計確認、計量和礙報告吧，不應(yīng)僅以交易昂或者事項的法律翱形式為依據(jù)。如板果企業(yè)僅僅以交罷

5、易或者事項的法扒律形式為依據(jù)進叭行會計確認、計敗量和報告，那么艾就容易導(dǎo)致會計柏信息失真，無法氨如實反映經(jīng)濟現(xiàn)皚實和實際情況。六、重要性擺重要性要求企業(yè)安提供的會計信息案應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)案財務(wù)狀況、經(jīng)營岸成果和現(xiàn)金流量襖有關(guān)的所有重要哀交易或者事項。七、謹慎性翱謹慎性要求企業(yè)白對交易或者事項埃進行會計確認、敗計量和報告時應(yīng)邦當(dāng)保持應(yīng)有的謹跋慎，不應(yīng)高估資安產(chǎn)或者收益、低邦估負債或者費用艾。版但是，謹慎性的哎應(yīng)用并不允許企按業(yè)設(shè)置秘密準備斑，如果企業(yè)故意靶低估資產(chǎn)或者收芭益，或者故意高按估負債或者費用藹，將不符合會計拜信息的可靠性和扮相關(guān)性要求，損板害會計信息質(zhì)量案，扭曲企業(yè)實際癌的財務(wù)狀況和經(jīng)罷

6、營成果，從而對隘使用者的決策產(chǎn)板生誤導(dǎo)，這是會安計準則所不允許氨的。八、及時性靶及時性要求企業(yè)傲對于已經(jīng)發(fā)生的捌交易或者事項，拌應(yīng)當(dāng)班及時進行確認、奧計量和報告，不按得提前或者延后叭。扳在這里可以跟大安家分享一點經(jīng)驗澳，（經(jīng)驗分享看罷過的不用看了）愛：版不知大家是否有哎跟我一樣的佰“擺考霸暗”班經(jīng)歷，注會、司案法、國考、省考斑、建筑、環(huán)境監(jiān)伴測.，版不知大家是否也藹有過跟我一樣的邦迷茫？在現(xiàn)在這背個社會，確實是傲你不迷茫，你都唉不好意思說自己藹是出來混的，其扮實好多考試相信隘大家都是報著試半一試的心態(tài)去做案的，沒有自己的般一套完整的學(xué)習(xí)板和復(fù)習(xí)策略，也哎沒有一個勢在必哀得的翱“挨目標(biāo)哎”鞍，我

7、做事情是不懊做就不做，要做艾就做絕，確定了扳，我會選擇跪著啊也要走下去，相瓣信大家都沒有我啊這樣的瓣“骯瘋狂阿”阿，并且我都是不白報什么培訓(xùn)班的半在，都是靠自己八苦下功夫通過考敖試的，帖子中也啊有提到我的記憶哎理解都比較好，暗特別是閱讀能力襖，我現(xiàn)在有將近襖3500字每分把鐘的閱讀速讀，唉所以復(fù)習(xí)效率自襖然是不用說，提絆醒一下大家，面哎對這么多的考試芭以及當(dāng)今社會這跋么的壓力，不提隘高學(xué)習(xí)的效率真搬的是步步維艱，熬給大家推薦個提敗高學(xué)習(xí)效率的方敗法，辦對于時間不夠用佰，效率低的同學(xué)般特別適用，本人艾切身體驗，沒用伴不會推薦，練習(xí)半1500字/分翱鐘的閱讀速度是熬免費的，大家放襖心，學(xué)習(xí)掌握了阿

8、，基本上等于成矮功了一半，針對吧注冊會計師這樣頒一次考6門俺，基本上每個地襖方都需要詳細記扮憶阿的考試來說再適白合不過，奧建議練上30小扳時足矣。已經(jīng)給矮大家找好了下載啊的地址，先按住斑鍵盤最左下角的?！鞍螩trl哎”拜按鍵， HYPERLINK /d453-2560-15158s.html 翱請直接點擊這里骯下載傲。同時在這里也辦希望大家找準自澳己的目標(biāo)，把時八間和經(jīng)歷用在關(guān)版鍵的地方，另外瓣有一個很好的練盎習(xí)軟件，這幾年懊考過的同事反應(yīng)熬不錯，也給大家白推薦下，按住鍵捌盤最左下角的皚“八Ctrl襖”襖按鍵， HYPERLINK /index.php?controller=site&acti

9、on=pro_list&cat=231?aid=15158 癌請直接點擊這里邦下載阿。搬有經(jīng)濟條件的同般學(xué)，千萬不要吝扮嗇，花點小錢在跋自己的未來上是拜最值得的，扳記得好好學(xué)習(xí)，胺只有自己能幫助耙自己。祝愿每一扮位有夢想的同學(xué)哀早日實現(xiàn)自己的岸理想！幫大家祈笆福！加油！版一、資產(chǎn)的定義辦及其確認條件凹（一）資產(chǎn)的定巴義按資產(chǎn)，是指企業(yè)拌過去的矮交易或者事項形吧成的、由企業(yè)背擁有或者控制俺的、預(yù)期會給企吧業(yè)帶來經(jīng)濟利益矮的資源。根據(jù)資背產(chǎn)的定義，資產(chǎn)隘具有以下幾個方啊面的特征：扮1資產(chǎn)應(yīng)為企半業(yè)阿擁有或者控制笆的資源；扮2資產(chǎn)預(yù)期會霸給企業(yè)安帶來經(jīng)濟利益半；背3資產(chǎn)是由企盎業(yè)罷過去的交易稗或者事

10、項形成的按。爸（二）資產(chǎn)的確背認條件礙將一項資源確認唉為資產(chǎn)，需要符辦合資產(chǎn)的定義，叭并同時滿足以下壩兩個條件：半1與該資源有邦關(guān)的壩經(jīng)濟利益很可能般流入企業(yè)隘；哎2該資源的成岸本或者價值能夠稗可靠地計量版。般如何理解資產(chǎn)的靶賬面余額、賬面敗凈值和賬面價值班？巴資產(chǎn)的賬面價值百=資產(chǎn)賬面余額礙-資產(chǎn)折舊或攤敖銷-資產(chǎn)減值準搬備靶二、負債的定義岸及其確認條件邦（一）負債的定骯義叭負債，是指企業(yè)跋過去的交易或者般事項形成的、預(yù)艾期會導(dǎo)致經(jīng)濟利啊益流出企業(yè)的現(xiàn)般時義務(wù)。根據(jù)負凹債的定義，負債拔具有以下幾個方骯面的特征：佰1負債是企業(yè)哎承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)疤；熬2負債的清償爸預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟哎利益流出企業(yè)；唉

11、3負債是由企半業(yè)過去的交易或絆者事項形成的。翱（二）負債的確澳認條件叭將一項現(xiàn)時義務(wù)唉確認為負債，需埃要符合負債的定澳義，并同時滿足般以下兩個條件：笆1與該義務(wù)有耙關(guān)的經(jīng)濟利益很隘可能流出企業(yè)；白2未來流出的瓣經(jīng)濟利益能夠可瓣靠地計量。氨三、所有者權(quán)益頒的定義及其確認捌條件唉（一）所有者權(quán)八益的定義皚所有者權(quán)益，是八指企業(yè)資產(chǎn)扣除鞍負債后，由所有骯者享有的剩余權(quán)芭益。公司的所有懊者權(quán)益又稱為股壩東權(quán)益。所有者版權(quán)益是所有者對皚企業(yè)資產(chǎn)的剩余壩索取權(quán)。爸（二）所有者權(quán)敗益的來源構(gòu)成艾所有者權(quán)益按其瓣來源主要包括所礙有者投入的資本氨、直接計入所有把者權(quán)益的利得和佰損失、留存收益稗等。頒所有者投入的

12、扮資本跋，是指所有者投板入企業(yè)的資本部巴分，它既包括構(gòu)罷成企業(yè)注冊資本昂或者股本部分的吧金額，也包括投扳入資本超過注冊盎資本或者股本部胺分的金額，即資疤本溢價或者股本板溢價。矮直接計入所有者哎權(quán)益的拜利得和損失敖，是指不應(yīng)計入吧當(dāng)期損益、會導(dǎo)爸致所有者權(quán)益發(fā)唉生增減變動的、瓣與所有者投入資昂本或者向所有者扒分配利潤無關(guān)的昂利得或者損失。鞍其中，利得是指佰由企業(yè)非日?；钷k動所形成的、會奧導(dǎo)致所有者權(quán)益傲增加的、與所有笆者投入資本無關(guān)扳的經(jīng)濟利益的流艾入。熬損失半是指由企業(yè)非日班?；顒铀l(fā)生的隘、會導(dǎo)致所有者頒權(quán)益減少的、與盎向所有者分配利案潤無關(guān)的經(jīng)濟利艾益的流出。拌留存收益氨是企業(yè)歷年實現(xiàn)半的

13、凈利潤留存于盎企業(yè)的部分，主佰要包括計提的盈班余公積和未分配藹利潤。扒（三）所有者權(quán)八益的確認條件巴由于所有者權(quán)益襖體現(xiàn)的是所有者瓣在企業(yè)中的剩余敗權(quán)益，因此，所百有者權(quán)益的確認擺主要依賴于其他拜會計要素，尤其邦是資產(chǎn)和負債的凹確認；所有者權(quán)阿益金額的確定也拜主要取決于資產(chǎn)傲和負債的計量。捌四、收入的定義拔及其確認條件熬（一）收入的定俺義拔收入，是指企業(yè)扳在日?；顒又行伟殖傻?、會導(dǎo)致所矮有者權(quán)益增加的哀、與所有者投入邦資本無關(guān)的經(jīng)濟稗利益的總流入。芭根據(jù)收入的定義斑，收入具有以下絆幾個方面的特征岸：氨1收入應(yīng)當(dāng)是跋企業(yè)在扒日?；顒右\中形成的；稗2收入應(yīng)當(dāng)最暗終會導(dǎo)致傲所有者權(quán)益笆的增加；辦3收

14、入應(yīng)當(dāng)會案導(dǎo)致經(jīng)濟利益的半流入，該流入絆不包括所有者投捌入的資本巴。把（二）收入的確班認條件昂收入在確認時除艾了應(yīng)當(dāng)符合收入版定義外，還應(yīng)當(dāng)擺滿足嚴格的確認礙條件。收入只有俺在經(jīng)濟利益很可昂能流入，從而導(dǎo)鞍致企業(yè)資產(chǎn)增加艾或者負債減少、罷且經(jīng)濟利益的流版入額能夠可靠計爸量時才能予以確懊認。因此，收入柏的確認至少應(yīng)當(dāng)唉符合以下條件：癌一是與收入相關(guān)俺的經(jīng)濟利益很可罷能流入企業(yè)；二絆是經(jīng)濟利益流入叭企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)盎致企業(yè)資產(chǎn)的增八加或者負債的減巴少；三是經(jīng)濟利霸益的流入額能夠扳可靠地計量。爸五、費用的定義白及其確認條件案（一）費用的定拌義扮費用，是指企業(yè)俺在日?；顒又邪l(fā)案生的、會導(dǎo)致所癌有者權(quán)益減

15、少的捌、與向所有者分按配利潤無關(guān)的經(jīng)敖濟利益的總流出邦。根據(jù)費用的定吧義，費用具有以扒下幾個方面的特阿征：傲1費用應(yīng)當(dāng)是絆企業(yè)在伴日?；顒影手邪l(fā)生的；版2費用會導(dǎo)致凹所有者疤權(quán)益的減少盎；耙3費用是與癌向所有者分配利班潤無關(guān)骯的經(jīng)濟利益的總跋流出。澳（二）費用的確巴認條件疤費用的確認除了傲應(yīng)當(dāng)符合費用定奧義外，還應(yīng)當(dāng)滿唉足嚴格的條件，百費用的確認至少巴應(yīng)當(dāng)符合以下條耙件：一是與費用安相關(guān)的經(jīng)濟利益熬應(yīng)當(dāng)很可能流出哎企業(yè)；二是經(jīng)濟扳利益流出企業(yè)的霸結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)氨的減少或者負債奧的增加；三是經(jīng)稗濟利益的流出額癌能夠可靠計量。辦六、利潤的定義頒及其確認條件柏（一）利潤的定懊義班利潤，是指企業(yè)凹在一

16、定會計期間拜的經(jīng)營成果。反班映的是企業(yè)的經(jīng)芭營業(yè)績情況，是敗業(yè)績考核的重要按指標(biāo)。背（二）利潤的來昂源構(gòu)成伴利潤包括收入減傲去費用后的凈額扮、直接計入當(dāng)期翱利潤的利得和損安失等。柏第六節(jié) 財務(wù)艾報告哀一、財務(wù)報告的白概念般財務(wù)報告，是指稗企業(yè)對外提供的斑反映企業(yè)某一特敗定日期的財務(wù)狀疤況和某一會計期芭間的經(jīng)營成果、唉現(xiàn)金流量等會計跋信息的文件。澳二、財務(wù)報告的岸構(gòu)成 隘財務(wù)報告包括財艾務(wù)報表和其他應(yīng)辦當(dāng)在財務(wù)報告中敗披露的相關(guān)信息隘和資料。佰財務(wù)報表至少應(yīng)阿當(dāng)包括資產(chǎn)負債案表、利潤表、現(xiàn)澳金流量表、所有把者權(quán)益變動表等昂報表及其附注。凹小企業(yè)編制的財氨務(wù)報表可以不包板括現(xiàn)金流量表。背第二章 金

17、融熬資產(chǎn)案第一節(jié) 金融爸資產(chǎn)的定義和分俺類胺一、金融資產(chǎn)的礙概念爸金融資產(chǎn)主要包啊括庫存現(xiàn)金、銀白行存款、應(yīng)收賬俺款、應(yīng)收票據(jù)、熬其他應(yīng)收款項、熬股權(quán)投資、債權(quán)拜投資和衍生金融頒工具形成的資產(chǎn)柏等。瓣二、金融資產(chǎn)的埃分類挨金融資產(chǎn)的分類胺與金融資產(chǎn)的計壩量密切相關(guān)，企哀業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確翱認金融資產(chǎn)時，斑將其劃分為下列百四類：（1）以疤公允價值計量且柏其變動計入當(dāng)期俺損益的金融資產(chǎn)暗；（2）持有至俺到期投資；（3艾）貸款和應(yīng)收款凹項；（4）可供唉出售金融資產(chǎn)。敗金融資產(chǎn)的分類愛一旦確定，不得擺隨意改變。癌金融資產(chǎn)的重分疤類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出

18、售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的拜注意只有可供出隘售金融資產(chǎn)和持扮有至到期投資在捌某些條件下可以愛轉(zhuǎn)換，其他金融藹資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)八換。凹第二節(jié) 以公吧允價值計量且其壩變動計入當(dāng)期損班益的金融資產(chǎn)安一、以公允價值吧計量且其變動計拔入當(dāng)期損益的金霸融資產(chǎn)概述昂以公允價值計量叭且其變動計入當(dāng)懊期損益的金融資敗產(chǎn)，可以進一步絆分為交易性金融啊資產(chǎn)和指定為以佰公允價值計量且艾其變動計入當(dāng)期靶損益的金融資產(chǎn)罷。矮（一）交易性金稗融資產(chǎn)笆金融資產(chǎn)滿足以叭下條件之一的，盎應(yīng)當(dāng)劃分為交易哀性金融資產(chǎn)：襖1.取得該金融伴資產(chǎn)的目的，主藹要是為了近期內(nèi)暗出售。拌2.屬于進行集扮

19、中管理的可辨認芭金融工具組合的哀一部分，且有客盎觀證據(jù)表明企業(yè)罷近期采用短期獲隘利方式對該組合辦進行管理。爸3.屬于衍生工稗具。但是，被指矮定為有效套期工疤具的衍生工具、阿屬于財務(wù)擔(dān)保合埃同的衍生工具、藹與在活躍市場中熬沒有報價且其公哎允價值不能可靠藹計量的權(quán)益工具叭投資掛鉤并須通佰過交付該權(quán)益工澳具結(jié)算的衍生工鞍具除外。挨（二）指定為以藹公允價值計量且艾其變動計入當(dāng)期罷損益的金融資產(chǎn)藹1.該指定可以罷消除或明顯減少笆由于該金融資產(chǎn)哀的計量基礎(chǔ)不同背而導(dǎo)致的相關(guān)利矮得或損失在確認捌和計量方面不一白致的情況。岸2.企業(yè)風(fēng)險管跋理或投資策略的哎正式書面文件已按載明，該金融資般產(chǎn)組合、該金融唉負債組

20、合或該金八融資產(chǎn)和金融負霸債組合，以公允班價值為基礎(chǔ)進行瓣管理、評價并向扒關(guān)鍵管理人員報岸告。叭二、以公允價值翱計量且其變動計辦入當(dāng)期損益的金埃融資產(chǎn)的會計處阿理阿交易性金融資產(chǎn)捌的會計處理佰初始計量百按公允價值計量斑相關(guān)交易費用計板入當(dāng)期損益（投盎資收益）叭已宣告但尚未發(fā)岸放的現(xiàn)金股利或昂已到付息期但尚礙未領(lǐng)取的利息，板應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收矮項目敖后續(xù)計量般資產(chǎn)負債表日按搬公允價值計量，叭公允價值變動計敖入當(dāng)期損益（公皚允價值變動損益氨）隘處置傲處置時，售價與澳賬面價值的差額拔計入投資收益按將持有交易性金辦融資產(chǎn)期間公允吧價值變動損益轉(zhuǎn)敗入投資收益巴（一）企業(yè)取得按交易性金融資產(chǎn)笆借：交易性金融吧

21、資產(chǎn)岸耙成本 （公允價稗值）挨投資收益（發(fā)生安的交易費用）稗應(yīng)收股利（已宣奧告但尚未發(fā)放的稗現(xiàn)金股利）氨應(yīng)收利息（實際敖支付的款項中含氨有的利息）貸：銀行存款等啊（二）持有期間般的股利或利息敖借：應(yīng)收股利（安被投資單位宣告鞍發(fā)放的現(xiàn)金股利扮斑投資持股比例）瓣應(yīng)收利息（資產(chǎn)唉負債表日計算的阿應(yīng)收利息）貸：投資收益巴（三）資產(chǎn)負債把表日公允價值變懊動埃1.公允價值上頒升扒借：交易性金融敗資產(chǎn)笆罷公允價值變動辦貸：公允價值變般動損益扒2.公允價值下版降絆借：公允價值變啊動損益敗貸：交易性金融把資產(chǎn)跋傲公允價值變動唉（四）出售交易霸性金融資產(chǎn)熬借：銀行存款（白價款扣除手續(xù)費埃）啊貸：交易性金融奧資產(chǎn)岸

22、投資收益（隘差額，也可能在唉借方俺） 同時：白借：公允價值變百動損益（原計入疤該金融資產(chǎn)的公版允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益扮貸：公允價值變般動損益敖三、持有至到期絆投資的會計處理辦對于初學(xué)會計的按人來說，攤余成吧本是遇到的第一百個坎，希望各位埃初學(xué)者尤其是非扮會計專業(yè)的人務(wù)藹必在此堅持一下啊，多練習(xí)鞏固。愛持有至到期投稗資的會計處理胺初始計量唉按澳公允價值和交易瓣費用之和凹計量（其中，交安易費用在罷“稗持有至到期投資芭岸利息調(diào)整百”版科目核算）八實際支付款項中擺包含的利息，應(yīng)骯當(dāng)確認為應(yīng)收項奧目案后續(xù)計量昂采用頒實際利率法按，按攤余成本計昂量邦持有至到期投資襖重分類為可供出藹售金融

23、資產(chǎn)搬重分類日可供出辦售金融資產(chǎn)按公盎允價值計量，巴公允價值與賬面扮價值的差額計入挨資本公積伴處置哀處置時，售價與辦賬面價值的差額八計入投資收益伴（一）持有至到稗期投資的初始計吧量暗借：持有至到期敗投資壩稗成本（面值）襖應(yīng)收利息（實際板支付的款項中包傲含的利息）奧持有至到期投資阿奧利息調(diào)整（差額隘，也可能在貸方伴）貸：銀行存款等安（二）持有至到巴期投資的后續(xù)計澳量礙借：應(yīng)收利息（班分期付息礙債券按襖票面利率絆計算的利息）昂持有至到期投資埃敗應(yīng)計利息（壩到期時一次還本靶付息安債券按澳票面利率唉計算的利息）傲 貸艾：投資收益（持芭有至到期投資叭攤余成本和實際芭利率矮計算確定的利息隘收入）扳持有至到

24、期投資骯案利息調(diào)整（差額矮，也可能在借方耙）柏金融資產(chǎn)的攤余背成本，是指半該金融資產(chǎn)初始稗確認金額絆經(jīng)下列調(diào)整后的澳結(jié)果：芭（1）扣除已償澳還的本金；般（2）加上或減把去采用實際利率百法將該初始確認斑金額與到期日金頒額之間的差額進八行攤銷形成的累叭計攤銷額；奧（3）扣除已發(fā)盎生的減值損失。骯如何理解絆“笆加上或減去采用辦實際利率法將該哎初始確認金額與佰到期日金額之間哀的差額進行攤銷扳形成的累計攤銷霸額耙”艾，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960癌本期計提的利息般=期初攤

25、余成本跋礙實際利率百本期期初攤余成絆本即為上期期末頒攤余成本骯期末攤余成本=瓣期初攤余成本+把本期計提的利息岸-本期收回的利罷息和本金-本期癌計提的減值準備搬（三）持有至到巴期投資轉(zhuǎn)換罷借：可供出售金岸融資產(chǎn)（重分類壩日公允價值）般持有至到期投資稗減值準備哀貸：持有至到期案投資啊資本公積霸罷其他資本公積（背差額，也可能在氨借方）俺（四）出售持有敖至到期投資借：銀行存款等邦持有至到期投資擺減值準備佰貸：持有至到期芭投資伴投資收益（差額骯，也可能在借方矮） 佰第四節(jié) 貸款柏和應(yīng)收款項艾注冊會計師考試罷主要考察工商類佰企業(yè)會計，對銀拌行會計近幾年都敗沒有涉及，此處半僅作一般了解。白一、貸款和應(yīng)收笆款

26、項概述板貸款和應(yīng)收款項敖，是指在活躍市辦場中沒有報價、氨回收金額固定或懊可確定的非衍生頒金融資產(chǎn)。通常翱情況下，一般企哀業(yè)因銷售商品或啊提供勞務(wù)形成的藹應(yīng)收款項、商業(yè)佰銀行發(fā)放的貸款胺等，由于在活躍稗的市場上沒有報皚價，回收金額固暗定或可確定，從暗而可以劃分為此盎類。愛企業(yè)所持證券投鞍資基金或類似基艾金，不應(yīng)當(dāng)劃分案為貸款和應(yīng)收款瓣項。扮二、貸款和應(yīng)收暗款項的會計處理板貸款和應(yīng)收款項懊的會計處理疤初始計量扮按公允價值和交俺易費用之和計量懊后續(xù)計量艾采用實際利率法矮，按攤余成本計奧量版處置礙處置時，售價與癌賬面價值的差額襖計入當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值八（1）企業(yè)發(fā)放瓣的貸款半 借：貸款埃擺

27、本金（本金）傲 貸：吸巴收存款等皚 敗 貸款骯邦利息調(diào)整（差額芭，也可能在借方哎）辦（2）資產(chǎn)負債矮表日矮借：應(yīng)收利息（把按貸款的合同本百金和合同利率計柏算確定）擺 貸款案頒利息調(diào)整（差額八，也可能在貸方俺）擺 貸：利息板收入（按貸款的疤攤余成本和實際斑利率計算確定）啊合同利率與實際礙利率差異較小的叭，也可以采用合熬同利率計算確定頒利息收入。 礙（3）收回貸款熬時借：吸收存款等百 貸：貸款疤俺本金澳 隘應(yīng)收利息翱 昂利息收入（差額罷）2發(fā)生減值氨（1）資產(chǎn)負債扮表日，確定貸款芭發(fā)生減值 佰借：資產(chǎn)減值損暗失靶貸：貸款損失準邦備同時：挨借：貸款拔懊已減值哀 貸：貸款敖（本金、利息調(diào)阿整） 俺（2

28、）資產(chǎn)負債啊表日確認利息收俺入哀借：貸款損失準鞍備（按貸款的攤爸余成本和實際利白率計算確定的利襖息收入）艾 貸：利捌息收入艾同時，將按合同百本金和合同利率絆計算確定的應(yīng)收擺利息金額進行表敗外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等巴 貸款損白失準備（相關(guān)貸奧款損失準備余額?。┌?貸：貸款捌氨已減值 胺 拔資產(chǎn)減值損失（扳差額）敗3對于確實無矮法收回的貸款半借：貸款損失準暗備 邦貸：貸款藹伴已減值 啊4已確認并轉(zhuǎn)哀銷的貸款以后又啊收回斑借：貸款捌疤已減值背 貸：貸款拜損失準備借：吸收存款等邦 貸：貸款骯藹已減值拜 笆芭 資產(chǎn)減值敗損失（差額）澳第五節(jié) 可供暗出售金融資產(chǎn)礙一、可供出售金奧融資產(chǎn)概述拔可

29、供出售金融資伴產(chǎn)，是指初始確耙認時即被指定為笆可供出售的非衍跋生金融資產(chǎn)，以百及沒有劃分為持版有至到期投資、擺貸款和應(yīng)收款項拜、以公允價值計埃量且其變動計入巴當(dāng)期損益的金融矮資產(chǎn)。通常情況半下，劃分為此類瓣的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)疤在活躍的市場上癌有報價，因此，霸企業(yè)從二級市場愛上購入的、有報襖價的債券投資、靶股票投資、基金艾投資等，可以劃澳分為可供出售金敖融資產(chǎn)。礙限售股權(quán)的分類哀：哎（一）企業(yè)在股氨權(quán)分置改革過程白中持有對被投資搬單位在重大影響熬以上的股權(quán)，應(yīng)靶當(dāng)作為長期股權(quán)扒投資，視對被投頒資單位的影響程笆度分別采用成本敗法或權(quán)益法核算敗；企業(yè)在吧股權(quán)分置改革過班程中持有對被投扒資單位不具有控熬制

30、、共同控制或拜重大影響的股權(quán)藹，應(yīng)當(dāng)劃分為可哀供出售金融資產(chǎn)頒。疤（二）企業(yè)持有澳上市公司限售股唉權(quán)且對上市公司版不具有控制、共懊同控制或重大影笆響的，應(yīng)當(dāng)按金拌融工具確認和計板量準則規(guī)定，將疤該限售股權(quán)劃分版為可供出售金融班資產(chǎn)，除非滿足白該準則規(guī)定條件擺劃分為以公允價奧值計量且其變動愛計入當(dāng)期損益的隘金融資產(chǎn)。盎二、可供出售金八融資產(chǎn)的會計處皚理爸可供出售金融資艾產(chǎn)的會計處理安初始計量安債券投資昂按公允價值和交氨易費用之和計量巴（其中，安交易費用在擺“捌可供出售金融資礙產(chǎn)芭昂利息調(diào)整背”耙科目核算）拌實際支付的款項阿中包含的利息，笆應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收暗項目藹股票投資奧按公允價值和交班易費用之和

31、計量奧，哎實際支付的款項邦中包含的已宣告案尚未發(fā)放的現(xiàn)金懊股利應(yīng)作為應(yīng)收盎項目隘后續(xù)計量罷資產(chǎn)負債表日按奧公允價值計量，佰公允價值變動計瓣入所有者權(quán)益（跋資本公積笆邦其他資本公積）案持有至到期投資靶重分類為可供出佰售金融資產(chǎn)辦可供出售金融資百產(chǎn)按公允價值計耙量，公允價值與壩賬面價值的差額八計入資本公積扳處置俺處置時，售價與盎賬面價值的差額啊計入投資收益鞍將持有可供出售礙金融資產(chǎn)期間產(chǎn)俺生的翱“百資本公積搬背其他資本公積扒”板轉(zhuǎn)入把“板投資收益癌”艾（一）企業(yè)取得懊可供出售金融資愛產(chǎn)1.股票投資襖借：可供出售金板融資產(chǎn)按岸成本班（公允價值與交把易費用之和）柏應(yīng)收股利（已宣氨告但尚未發(fā)放的藹現(xiàn)金股

32、利）貸：銀行存款等2.債券投資拌借：可供出售金吧融資產(chǎn)百半成本（面值）敖應(yīng)收利息（實際奧支付的款項中包背含的利息）把可供出售金融資瓣產(chǎn)半叭利息調(diào)整（差額絆，也可能在貸方懊）貸：銀行存款等昂（二）資產(chǎn)負債俺表日計算利息挨借：應(yīng)收利息（埃分期付息債券按斑票面利率計算的霸利息）疤可供出售金融資埃產(chǎn)耙挨應(yīng)計利息（到期敖時一次還本付息胺債券按票面利率胺計算的利息）捌貸：投資收益（瓣可供出售債券的懊攤余成本和實際澳利率計算確定的把利息收入）敖可供出售金融資擺產(chǎn)跋氨利息調(diào)整（差額霸，也可能在借方懊）藹（三）資產(chǎn)負債澳表日公允價值變礙動皚1.公允價值上擺升氨借：可供出售金扒融資產(chǎn)爸敖公允價值變動半貸：資本公積

33、拔啊其他資本公積唉2.公允價值下靶降伴借：資本公積唉敖其他資本公積扮貸：可供出售金罷融資產(chǎn)跋傲公允價值變動搬（四）持有期間澳被投資單位宣告版發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益吧（五）將持有至阿到期投資埃重分類背為可供出售金融拌資產(chǎn)霸借：可供出售金襖融資產(chǎn)（重分類胺日公允價值）胺貸：持有至到期靶投資鞍資本公積巴伴其他資本公積（跋差額，也可能在耙借方）敖（六）出售可供背出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等扳貸：可供出售金矮融資產(chǎn)叭投資收益（差額挨，也可能在借方八）同時：啊借：資本公積斑擺其他資本公積（敖從所有者權(quán)益中藹轉(zhuǎn)出的公允價值頒累計變動額，也般可能在借方）貸：投資收益敖為了保證艾“稗投資收益澳”骯的

34、數(shù)字正確，出凹售可供出售金融瓣資產(chǎn)時，要將可把供出售金融資產(chǎn)瓣持有期間形成的絆“罷資本公積盎皚其他資本公積扳”骯轉(zhuǎn)入啊“胺投資收益捌”哎。哎下圖是關(guān)于四種敗金融資產(chǎn)初級計案量和后續(xù)計量的跋處理比較，請注安意區(qū)分：拜金融資產(chǎn)初始計拌量及后續(xù)計量隘類別拌初始計量岸后續(xù)計量案以公允價值計量艾且其變動計入當(dāng)辦期損益的金融資隘產(chǎn)笆公允價值,交易罷費用計入當(dāng)期損斑益（借：投資收扳益）敖公允價值,公允百價值變動計入當(dāng)瓣期損益扒持有至到期投資礙公允價值，交易盎費用計入初始入百賬金額，構(gòu)成成百本組成部分挨攤余成本皚貸款和應(yīng)收款項骯可供出售金融資拔產(chǎn)柏公允價值,公允伴價值變動計入所半有者權(quán)益皚（公允價值下降罷幅度

35、較大或非暫敖時性下跌時計入骯資產(chǎn)減值損失）礙第六節(jié) 金融襖資產(chǎn)減值拌一、金融資產(chǎn)減愛值損失的確認霸企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)皚負債表日對以公佰允價值計量且其把變動計入當(dāng)期損拔益的金融資產(chǎn)以凹外的金融資產(chǎn)的搬賬面價值進行檢八查，有客觀證據(jù)壩表明該金融資產(chǎn)靶發(fā)生減值的，應(yīng)疤當(dāng)計提減值準備艾。礙二、金融資產(chǎn)減柏值損失的計量胺項目吧計提減值準備懊減值準備轉(zhuǎn)回敖金融資產(chǎn)減值損皚失的計量八持有至到期投資凹、貸款和應(yīng)收款擺項白發(fā)生減值時，應(yīng)凹當(dāng)將該金融資產(chǎn)澳的賬面價值減記懊至預(yù)計未來現(xiàn)金吧流量現(xiàn)值，減記百的金額確認為資爸產(chǎn)減值損失，計啊入當(dāng)期損益 哎如有客觀證據(jù)表背明該金融資產(chǎn)價癌值已恢復(fù)，原確叭認的減值損失應(yīng)矮當(dāng)予以

36、轉(zhuǎn)回，計艾入當(dāng)期損益藹可供出售金融資唉產(chǎn)哀發(fā)生減值時，應(yīng)拌當(dāng)將該金融資產(chǎn)凹的賬面價值減記挨至公允價值，原案直接計入所有者搬權(quán)益的因公允價絆值下降形成的累跋計損失，也應(yīng)當(dāng)把予以轉(zhuǎn)出，計入癌當(dāng)期損益盎可供出售債務(wù)工扒具投資發(fā)生的減昂值損失，在隨后隘的會計期間公允熬價值已上升且客敗觀上與原減值損啊失確認后發(fā)生的耙事項有關(guān)的，原扒確認的減值損失啊應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，熬計入當(dāng)期損益吧可供出售權(quán)益工爸具投資發(fā)生的減絆值損失，不得通板過損益轉(zhuǎn)回，公艾允價值上升計入拔資本公積昂長期股權(quán)投資（澳不具有控制、共俺同控制或重大影百響，在活躍市場搬上沒有報價，公懊允價值不能可靠絆計量的投資）熬發(fā)生減值時，應(yīng)壩當(dāng)將該金融資產(chǎn)

37、百的賬面價值減記百至預(yù)計未來現(xiàn)金翱流量現(xiàn)值，減記矮的金額確認為資佰產(chǎn)減值損失，計邦入當(dāng)期損益靶不得轉(zhuǎn)回礙（一）持有至到藹期投資、貸款和瓣應(yīng)收款項減值損扮失的計量奧1.持有至到期八投資、貸款和應(yīng)癌收款項等金融資俺產(chǎn)發(fā)生減值時，百應(yīng)當(dāng)將該金融資敗產(chǎn)的賬面價值減傲記至拔預(yù)計未來現(xiàn)金流熬量現(xiàn)值安，減記的金額確盎認為資產(chǎn)減值損傲失，計入當(dāng)期損笆益。礙借：資產(chǎn)減值損半失扳貸：持有至到期拜投資減值準備等按2.對于存在大霸量性質(zhì)類似且以邦攤余成本后續(xù)計礙量金融資產(chǎn)的企跋業(yè)，在考慮金融靶資產(chǎn)減值測試時瓣，應(yīng)當(dāng)先將單項藹金額重大的金融耙資產(chǎn)區(qū)分開來，笆單獨進行減值測鞍試。已單項確認皚減值損失的金融叭資產(chǎn)，不應(yīng)包括

38、搬在具有類似信用胺風(fēng)險特征的金融啊資產(chǎn)組合中進行熬減值測試。埃3.對持有至到盎期投資、貸款和般應(yīng)收款項等金融瓣資產(chǎn)確認減值損笆失后，如有客觀盎證據(jù)表明該金融半資產(chǎn)價值已恢復(fù)叭，且客觀上與確礙認該損失后發(fā)生骯的事項有關(guān)（如唉債務(wù)人的信用評捌級已提高等），藹原確認的減值損皚失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回稗，計入當(dāng)期損益俺。但是，該轉(zhuǎn)回埃后的賬面價值不隘應(yīng)當(dāng)超過假定不瓣計提減值準備情巴況下該金融資產(chǎn)敗在轉(zhuǎn)回日的攤余耙成本。艾借：持有至到期昂投資減值準備等佰貸：資產(chǎn)減值損白失挨4.外幣金融資挨產(chǎn)發(fā)生減值的，絆預(yù)計未來現(xiàn)金流鞍量現(xiàn)值應(yīng)先按外扮幣確定，在計量鞍減值時再按資產(chǎn)襖負債表日即期匯骯率折算為記賬本愛位幣反映的金額

39、扮。該項金額小于矮相關(guān)外幣金融資哀產(chǎn)以記賬本位幣矮反映的賬面價值礙的部分，確認為捌減值損失，計入澳當(dāng)期損益。百（二）可供出售邦金融資產(chǎn)減值損襖失的計量愛1可供出售金凹融資產(chǎn)發(fā)生減值埃時，即使該金融絆資產(chǎn)沒有終止確把認，原直接計入拜所有者權(quán)益中的拔因公允價值下降懊形成的累計損失俺，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出奧，計入當(dāng)期損益懊（資產(chǎn)減值損失靶）。該轉(zhuǎn)出的累伴計損失，等于可班供出售金融資產(chǎn)挨的初始取得成本壩扣除已收回本金按和已攤余金額、霸當(dāng)前公允價值和懊原已計入損益的絆減值損失之后的骯余額。會計處理芭如下：皚借：資產(chǎn)減值損般失 艾耙貸：資本公積案斑其他資本公積（辦從所有者權(quán)益中昂轉(zhuǎn)出原計入資本澳公積的累計損失佰金

40、額）奧可供出售金融資俺產(chǎn)奧盎公允價值變動 懊2對于已確認奧減值損失的胺可供出售債務(wù)工襖具敗，在隨后的會計罷期間公允價值已稗上升且客觀上與辦原減值損失確認柏后發(fā)生的事項有暗關(guān)的，哀原確認的減值損哀失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回懊，計入當(dāng)期損益版（資產(chǎn)減值損失叭）埃。扒會計處理如下：愛借：可供出售金胺融資產(chǎn)敖半公允價值變動盎貸：資產(chǎn)減值損藹失啊3.皚可供出售權(quán)益工骯具投資發(fā)生的減班值損失，不得通拌過損益轉(zhuǎn)回。背借：可供出售金癌融資產(chǎn)邦把公允價值變動哀貸：資本公積啊啊其他資本公積岸請注意區(qū)分權(quán)益跋工具和債務(wù)工具哀的可供出售金融癌資產(chǎn)的減值處理擺方法。鞍另外，在活躍市板場中沒有報價且吧其公允價值不能疤可靠計量的權(quán)益拔

41、工具投資，或與稗該權(quán)益工具掛鉤絆并須通過交付該艾權(quán)益工具結(jié)算的矮衍生金融資產(chǎn)發(fā)扮生的減值損失，皚不得轉(zhuǎn)回。哎第七節(jié) 金融翱資產(chǎn)轉(zhuǎn)移暗一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)半移概述唉金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，邦是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出矮方）將金融資產(chǎn)唉讓與或交付給該跋金融資產(chǎn)發(fā)行方柏以外的另一方（敖轉(zhuǎn)入方）。擺二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)壩移的確認和計量霸（一）金融資產(chǎn)稗整體轉(zhuǎn)移和部分頒轉(zhuǎn)移的區(qū)分皚企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融凹資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為凹金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)骯移和部分轉(zhuǎn)移，疤并分別按照會計骯準則有關(guān)規(guī)定處佰理。胺（二）符合終止鞍確認條件的情形鞍1符合終止確邦認條件的判斷敗企業(yè)已將金融資叭產(chǎn)所有權(quán)上幾乎八所有風(fēng)險和報酬佰轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方阿，應(yīng)當(dāng)終止確認半相關(guān)金融資產(chǎn)。擺以

42、下情形表明企敗業(yè)已將金融資產(chǎn)哎所有權(quán)上幾乎所半有的風(fēng)險和報酬百轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方斑:矮（1）企業(yè)以不半附追索權(quán)方式出版售金融資產(chǎn)；(拔2)附回購協(xié)議澳的金融資產(chǎn)出售襖，回購價為回購挨時該金融資產(chǎn)的霸公允價值；（3吧）附重大價外看熬跌期權(quán)（或重大邦價外看漲期權(quán)）敗的金融資產(chǎn)出售絆。企業(yè)將金融資埃產(chǎn)出售，同時與般購買方之間簽訂疤看跌（或看漲）絆期權(quán)合約，但從按合約條款判斷，扳由于該期權(quán)為重矮大價外期權(quán)，致鞍使到期時或到期胺前行權(quán)的可能性傲極小，此時可以按認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)阿移了該項金融資胺產(chǎn)所有權(quán)上幾乎芭所有的風(fēng)險和報阿酬，因此，應(yīng)當(dāng)吧終止確認該金融埃資產(chǎn)。跋2符合終止確扳認條件時的計量拔金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)埃

43、移的損益=因轉(zhuǎn)愛移收到的對價+班原直接計入所有扮者權(quán)益的公允價盎值變動累計利得斑（如為累計損失笆，應(yīng)為減項）-跋所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)背的賬面價值板金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)吧移滿足終止確認凹條件的，應(yīng)當(dāng)將拜所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)骯整體的賬面價值邦，在終止確認部爸分和未終止確認半部分（在此種情鞍況下，所保留的笆部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視案同未終止確認金伴融資產(chǎn)的一部分扮）之間，按照各佰自的相對公允價拌值進行分攤。懊（四）繼續(xù)涉入般的情形哎（做一般了解即絆可）芭1.繼續(xù)涉入的敖判斷敗企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移懊也沒有保留金融罷資產(chǎn)所有權(quán)上幾扳乎所有的風(fēng)險和八報酬的，應(yīng)當(dāng)分熬別下列情況處理艾：拔（1）放棄了對礙該金融資產(chǎn)控制艾的，應(yīng)當(dāng)終止確吧認該金

44、融資產(chǎn)；挨（2）未放棄對礙該金融資產(chǎn)控制扒的，應(yīng)當(dāng)按照其礙繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移伴金融資產(chǎn)的程度靶確認有關(guān)金融資班產(chǎn)，并相應(yīng)確認半有關(guān)金融負債。啊2.繼續(xù)涉入的爸計量哀企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)敖移金融資產(chǎn)提供敖財務(wù)擔(dān)保方式繼敗續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)癌在轉(zhuǎn)移日按照金罷融資產(chǎn)的賬面價擺值和財務(wù)擔(dān)保金絆額兩者之中的較扳低者，確認繼續(xù)熬涉入形成的資產(chǎn)瓣，同時按照財務(wù)啊擔(dān)保金額和財務(wù)俺擔(dān)保合同的公允俺價值（提供擔(dān)保胺而收取的費用）頒之和確認繼續(xù)涉芭入形成的負債。第三章 存貨澳第一節(jié) 存貨皚的確認和初始計耙量八一、存貨的概念奧與確認條件佰（一）存貨的概扳念白存貨，是指企業(yè)芭在爸日?；顒又谐钟幸\以備出售爸的產(chǎn)成品或商品拔、處在生產(chǎn)過

45、程班中的在產(chǎn)品、在半生產(chǎn)過程或提供伴勞務(wù)過程中耗用八的材料和物料等搬。般（1）隘為建造固定資產(chǎn)骯等而儲備的各種艾材料，雖然同屬扳于材料，但是由懊于用于建造固定奧資產(chǎn)等各項工程靶，不符合存貨的暗定義，因此不能吧作為企業(yè)存貨；俺（2）企業(yè)接受辦外來原材料加工笆制造的代制品和襖為外單位加工修班理的代修品，制疤造和修理完成驗頒收入庫后，應(yīng)視白同企業(yè)的產(chǎn)成品胺；傲（3）八房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)阿購入的土地用于瓣建造商品房屬于拔企業(yè)的存貨。皚（二）存貨的確柏認條件皚存貨在符合定義般的前提下，同時哎滿足下列條件的霸，才能予以確認邦：（1）與該存盎貨有關(guān)的經(jīng)濟利胺益很可能流入企按業(yè)；（2）該存巴貨的成本能夠可背靠地計

46、量。氨二、存貨的初始扒計量八存貨應(yīng)當(dāng)按照成扮本進行初始計量壩。存貨成本包括安采購成本、加工胺成本和其他成本耙。存貨成本的構(gòu)霸成如下表所示。敖存貨唉成本盎采購成本班購買價款、相關(guān)佰稅費、運輸費、敗裝卸費、保險費藹以及其他可歸屬笆于存貨采購成本鞍的費用擺加工成本笆直接人工以及按斑照一定方法分配跋的制造費用芭其他成本拌是指除采購成本唉、加工成本以外稗的，使存貨達到艾目前場所和狀態(tài)啊所發(fā)生的其他支擺出哎（一）外購存貨頒的成本版存貨的采購成本澳，包括購買價款懊、相關(guān)稅費、運礙輸費、裝卸費、隘保險費以及其他啊可歸屬于存貨采翱購成本的費用。拔存貨的購買價款扳是指企業(yè)購入的盎材料或商品的發(fā)擺票賬單上列明的隘價

47、款，但不包括百按規(guī)定可以抵扣叭的增值稅進項稅拜額。伴存貨的相關(guān)稅費柏是指企業(yè)購買存柏貨發(fā)生的斑進口關(guān)稅挨以及案不能抵扣的增值叭稅進項稅額等應(yīng)扮計入存貨采購成唉本的稅費。案其他可歸屬于存拜貨采購成本的費八用拌是指采購成本中矮除上述各項以外唉的可歸屬于存貨疤采購的費用，靶如在存貨采購過埃程中發(fā)生的倉儲般費、包裝費、運版輸途中的合理損壩耗、入庫前的挑翱選整理費用等。百(入庫之后發(fā)生胺的倉儲費只能計把入管理費用，不案能計入存貨成本昂)熬（二）加工取得凹存貨的成本柏存貨的加工成本斑，包括直接人工昂以及按照一定方捌法分配的制造費案用。敗（三）其他方式艾取得存貨的成本暗企業(yè)取得存貨的骯其他方式主要包白括接受

48、投資者投暗資、非貨幣性資班產(chǎn)交換、債務(wù)重俺組、企業(yè)合并等襖。矮1.投資者投入般存貨的成本拜投資者投入存貨靶的成本應(yīng)當(dāng)按照拜投資背合同或協(xié)議約定埃的價值俺確定，但合同或案協(xié)議約定價值不版公允的除外。在骯投資合同或協(xié)議哀約定價值不公允癌的情況下，按照挨該項存貨的公允跋價值作為其入賬扳價值。把2.通過非貨幣昂性資產(chǎn)交換、債凹務(wù)重組、企業(yè)合扒并等方式取得的胺存貨的成本阿企業(yè)通過非貨幣靶性資產(chǎn)交換、債邦務(wù)重組、企業(yè)合案并等方式取得的俺存貨，其成本應(yīng)按當(dāng)分別按照企愛業(yè)會計準則第7百號拜胺非貨幣性資產(chǎn)交班換、企業(yè)會按計準則第12號拌拜債務(wù)重組、挨企業(yè)會計準則第壩20號按耙企業(yè)合并等的巴規(guī)定確定。但是跋，該項

49、存貨的后扳續(xù)計量和披露應(yīng)邦當(dāng)執(zhí)行存貨準則般的規(guī)定。爸3.盤盈存貨的疤成本礙盤盈的存貨應(yīng)按啊其重置成本作為壩入賬價值，并通邦過盎“稗待處理財產(chǎn)損溢笆”捌科目進行會計處斑理，按管理權(quán)限邦報經(jīng)批準后沖減礙當(dāng)期管理費用。啊（四）通過提供背勞務(wù)取得的存貨隘企業(yè)通過提供勞稗務(wù)取得存貨的，昂所發(fā)生的從事勞笆務(wù)提供人員的直扳接人工和其他直爸接費用以及可歸扳屬于該存貨的間捌接費用，計入存扒貨成本。癌在確定存貨成本按過程中，應(yīng)當(dāng)注癌意，下列費用應(yīng)哎當(dāng)在發(fā)生時確認扳為當(dāng)期損益，不捌計入存貨成本：辦（1）非正常消俺耗的直接材料、壩直接人工和制造阿費用。愛（2）倉儲費用澳（不包括在生產(chǎn)霸過程中為達到下襖一個生產(chǎn)階段所伴

50、必需的倉儲費用胺）。岸（3）不能歸屬拔于使存貨達到目背前場所和狀態(tài)的笆其他支出。百（4）企業(yè)采購把用于廣告營銷活胺動的特定商品（礙銷售費用）。拜第二節(jié)發(fā)出存礙貨的計量扮對于注冊會計師安考試而言，存貨扒的計量方法只要拜知道各方法的概骯念和基本原理即捌可，在計算上用敗不著過于深究。吧一、發(fā)出存貨成邦本的計量方法拜企業(yè)可采用啊先進先出法、移辦動加權(quán)平均法、安月末一次加權(quán)平八均法或者個別計傲價法傲確定發(fā)出存貨的絆實際成本。皚發(fā)出存貨不能采百用后進先出法計鞍量。扳（一）先進先出哀法鞍是指以先購入的阿存貨應(yīng)先發(fā)出(吧銷售或耗用)這敗樣一種存貨實物八流動假設(shè)為前提骯，對發(fā)出存貨進叭行計價的一種方熬法。盎（二

51、）移動加權(quán)氨平均法敗是指以每次進貨扒的成本加上原有艾庫存存貨的成本奧，除以每次進貨阿數(shù)量加上原有庫哎存存貨的數(shù)量，捌據(jù)以計算加權(quán)平芭均單位成本，作昂為在下次進貨前疤計算各次發(fā)出存凹貨成本依據(jù)的一捌種方法。計算公辦式如下：芭（三）月末一次癌加權(quán)平均法捌是指以本月全部辦進貨數(shù)量加上月澳初存貨數(shù)量作為搬權(quán)數(shù)，去除本月皚全部進貨成本加瓣上月初存貨成本爸，計算出存貨的唉加權(quán)平均單位成背本，以此為基礎(chǔ)奧計算本月發(fā)出存吧貨的成本和期末礙存貨的成本的一骯種方法。計算公凹式如下：哀本月發(fā)出存貨的敗成本本月發(fā)出昂存貨的數(shù)量辦翱存貨單位成本白本月月末庫存存傲貨成本=月末庫版存存貨的數(shù)量哎芭存貨單位成本或扮本月月末庫

52、存存白貨成本=月初庫罷存存貨的實際成唉本+本月購入存罷貨的實際成本-百本月發(fā)出存貨的案實際成本。鞍（四）個別計價佰法爸采用這一方法是擺假設(shè)存貨具體項扳目的實物流轉(zhuǎn)與捌成本流轉(zhuǎn)相一致耙，按照各種存貨拔逐一辨認各批發(fā)吧出存貨和期末存阿貨所屬的購進批吧別或生產(chǎn)批別，澳分別按其購入或奧生產(chǎn)時所確定的班單位成本計算各版批發(fā)出存貨和期盎末存貨成本的方稗法。在這種方法爸下，是把每一種板存貨的實際成本鞍作為計算發(fā)出存襖貨成本和期末存唉貨成本的基礎(chǔ)。盎對于不能替代使柏用的存貨、為特氨定項目專門購入芭或制造的存貨以拌及提供的勞務(wù)，捌通常采用個別計傲價法確定發(fā)出存霸貨的成本。阿二、存貨成本的背結(jié)轉(zhuǎn)佰企業(yè)銷售存貨，邦

53、應(yīng)當(dāng)將已售存貨壩的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)哀期損益，計入營隘業(yè)成本。這就是唉說，企業(yè)在確認扮存貨銷售收入的按當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已唉經(jīng)銷售存貨的成氨本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營俺業(yè)成本。案對已售存貨計提瓣了存貨跌價準備霸的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已疤計提的存貨跌價哎準備，沖減當(dāng)期礙主營業(yè)務(wù)成本或板其他業(yè)務(wù)成本，隘實際上是按已售澳產(chǎn)成品或商品的哀賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主氨營業(yè)務(wù)成本或其胺他業(yè)務(wù)成本。企愛業(yè)按存貨類別計辦提存貨跌價準備澳的，也應(yīng)按比例暗結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨拔跌價準備。吧企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料把符合存貨的定義拜和確認條件的，懊按照使用次數(shù)分按次計入成本費用隘；金額較小的，稗可在領(lǐng)用時一次版計入成本費用，啊以簡化核算，但唉為加強實物管理芭，應(yīng)當(dāng)在備查簿襖上

54、進行登記。挨應(yīng)注意包裝物成敖本的會計處理：扳（1）生產(chǎn)領(lǐng)用疤的包裝物，應(yīng)將暗其成本計入制造叭費用；（2）隨瓣同商品出售但不胺單獨計價的包裝半物和出借的包裝埃物，應(yīng)將其成本礙計入當(dāng)期銷售費唉用；（3）隨同半商品出售單獨計敗價的包裝物和出隘租的包裝物，應(yīng)翱將其成本計入其懊他業(yè)務(wù)成本。柏第三節(jié)期末存啊貨的計量扮存貨的可變現(xiàn)凈艾值應(yīng)該作為一個俺重點掌握。隘一、存貨期末計白量原則跋資產(chǎn)負債表日，笆存貨應(yīng)當(dāng)按照成佰本與可變現(xiàn)凈值百孰低計量。存貨暗成本高于其可變捌現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)柏計提存貨跌價準擺備，計入當(dāng)期損拌益。啊二、存貨的可變拔現(xiàn)凈值癌存貨的可變現(xiàn)凈敖值，是指在日常扮活動中，存貨的叭估計售價減去至捌完工

55、時估計將要藹發(fā)生的成本、估傲計的銷售費用以白及相關(guān)稅費后的班金額。拔（一）可變現(xiàn)凈八值的基本特征扳1.確定存貨可辦變現(xiàn)凈值的前提昂是企業(yè)在進行日佰?；顒影?.可變現(xiàn)凈值敖為存貨的預(yù)計未翱來凈現(xiàn)金流量，唉而不是簡單的等懊于存貨的售價或鞍合同價頒3.不同存貨可啊變現(xiàn)凈值的構(gòu)成柏不同埃（1）產(chǎn)成品、疤商品和用于出售白的材料等直接用拌于出售的商品存傲貨，其可變現(xiàn)凈疤值為在正常生產(chǎn)安經(jīng)營過程中，該拜存貨的估計售價爸減去估計的銷售熬費用和相關(guān)稅費氨后的金額。熬（2）需要經(jīng)過背加工的材料存貨昂，其可變現(xiàn)凈值霸為在正常生產(chǎn)經(jīng)拔營過程中，以該笆存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)按成品的估計售價擺減去至完工時估安計將要發(fā)生的成扮本、

56、估計的銷售壩費用和相關(guān)稅費爸后的金額。吧（二）確定存貨懊的可變現(xiàn)凈值應(yīng)笆考慮的因素拌企業(yè)在確定存貨疤的可變現(xiàn)凈值時白，應(yīng)當(dāng)以取得的癌確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)澳，并且考慮持有氨存貨的目的、資氨產(chǎn)負債表日后事芭項的影響等因素案。癌存貨可變現(xiàn)凈值霸的確鑿證據(jù)，是般指對確定存貨的八可變現(xiàn)凈值有直巴接影響的確鑿證艾明，如產(chǎn)成品或伴商品的市場銷售稗價格、與企業(yè)產(chǎn)哎成品或商品相同罷或類似商品的市藹場銷售價格、供巴貨方提供的有關(guān)矮資料、銷售方提矮供的有關(guān)資料、搬生產(chǎn)成本資料等皚。矮三、存貨期末計埃量的具體方法笆（一）存貨估計凹售價的確定瓣1.癌為執(zhí)行銷售合同捌或者勞務(wù)合同而柏持有的存貨，通辦常應(yīng)以產(chǎn)成品或按商品的合同價

57、格柏作為其可變現(xiàn)凈盎值的計量基礎(chǔ)。礙?。ㄌ幚碓瓌t就是安損失最小化）絆如果企業(yè)與購買愛方簽訂了銷售合骯同(或勞務(wù)合同奧，下同)并且銷班售合同訂購的數(shù)罷量大于或等于企皚業(yè)持有的存貨數(shù)爸量，在這種情況埃下，在確定與該盎項銷售合同直接絆相關(guān)存貨的可變傲現(xiàn)凈值時，應(yīng)以癌銷售合同價格作巴為其可變現(xiàn)凈值把的計量基礎(chǔ)。即拜如果企業(yè)就其產(chǎn)辦成品或商品簽訂胺了銷售合同，則靶該批產(chǎn)成品或商跋品的可變現(xiàn)凈值半應(yīng)以合同價格作霸為計量基礎(chǔ)；如笆果企業(yè)銷售合同阿所規(guī)定的標(biāo)的物翱還沒有生產(chǎn)出來藹，但持有專門用拌于該標(biāo)的物生產(chǎn)矮的材料，其可變背現(xiàn)凈值也應(yīng)以合哀同價格作為計量背基礎(chǔ)。罷（二）材料存貨拔的期末計量白1.對于為生產(chǎn)熬

58、而持有的材料等艾(如原材料、在盎產(chǎn)品、委托加工扒材料等)，如果敗用其生產(chǎn)的產(chǎn)成挨品的可變現(xiàn)凈值疤預(yù)計高于成本，傲則該材料應(yīng)按照胺成本計量。其中版，扳“癌可變現(xiàn)凈值預(yù)計壩高于成本背”佰中的成本是指百產(chǎn)成品疤的生產(chǎn)成本。扒（不要拿原材料艾的可變現(xiàn)凈值和背成本比較）柏2.如果材料價辦格的下降等原因骯表明產(chǎn)成品的可按變現(xiàn)凈值低于成挨本，則該材料應(yīng)骯按可變現(xiàn)凈值計哎量，按其差額計罷提存貨跌價準備辦。爸上述內(nèi)容總結(jié)如凹下表所示：哀原材料使用情況敖處理方法艾若材料直接出售壩材料按成本與可愛變現(xiàn)凈值孰低計巴量把材料可變現(xiàn)凈值捌=材料估計售價邦-材料出售估計把的銷售費用和相暗關(guān)稅金辦若材料用于生產(chǎn)般產(chǎn)品班產(chǎn)品沒

59、有發(fā)生減稗值：材料按成本絆計量頒產(chǎn)品發(fā)生減值：背材料按成本與可捌變現(xiàn)凈值孰低計耙量澳材料可變現(xiàn)凈值八=產(chǎn)品估計售價板-至完工估計將叭要發(fā)生的成本-伴產(chǎn)品出售估計的哀銷售費用和相關(guān)白稅金瓣（三）計提存貨敖跌價準備的方法氨1.存貨跌價準芭備通常應(yīng)當(dāng)按單艾個存貨項目計提靶。板2.對于數(shù)量繁稗多、單價較低的癌存貨，可以按照搬存貨類別計提存拌貨跌價準備。扳3.與在同一地般區(qū)生產(chǎn)和銷售的搬產(chǎn)品系列相關(guān)、罷具有相同或類似拜最終用途或目的癌，且難以與其他爸項目分開計量的襖存貨，可以合并艾計提存貨跌價準叭備。懊4.存貨存在下扒列情形之一的，挨通常表明存貨的絆可變現(xiàn)凈值低于鞍成本。爸（1）該存貨的爸市場價格持續(xù)下

60、扒跌，并且在可預(yù)爸見的未來無回升俺的希望。扒（2）企業(yè)使用伴該項原材料生產(chǎn)鞍的產(chǎn)品的成本大扒于產(chǎn)品的銷售價襖格。伴（3）企業(yè)因產(chǎn)暗品更新?lián)Q代，原昂有庫存原材料已奧不適應(yīng)新產(chǎn)品的岸需要，而該原材案料的市場價格又扮低于其賬面成本辦。疤（4）因企業(yè)所矮提供的商品或勞敖務(wù)過時或消費者伴偏好改變而使市拌場的需求發(fā)生變礙化，導(dǎo)致市場價皚格逐漸下跌。頒（5）其他足以叭證明該項存貨實扮質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減胺值的情形。埃5.存貨存在下霸列情形之一的，巴通常表明存貨的辦可變現(xiàn)凈值為零愛。昂（1）已霉?fàn)€變俺質(zhì)的存貨。 絆 芭（2）已過期且皚無轉(zhuǎn)讓價值的存懊貨。礙（3）生產(chǎn)中已隘不再需要，并且捌已無使用價值和辦轉(zhuǎn)讓價值的存