審計高頻考點

1、爸第一章CPA審百計職業(yè)特點高頻胺考點精華敖重要考點：不同把階段的審計目標(biāo)把和審計方法敗藹考頻：扒稗 只需理解，在安腦子里形成印象鞍，不需背誦瓣階段安審計不同發(fā)展階礙段笆審計目標(biāo)矮審計方法傲1俺16世紀(jì)，意大鞍利，板籌資埃需要，啊合伙制伴，注冊會計師審奧計的疤起源俺對合伙企業(yè)靶經(jīng)濟(jì)活動班進(jìn)行敗鑒證芭 芭查賬、公證 扳2扮1844年到2俺0世紀(jì)初，英國吧，法律規(guī)定霸股份公司和銀行盎必須聘請注冊會奧計師審計。注冊凹會計師審計拌形成辦查錯防弊扮，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)俺的安全和完整 哎對會計賬目艾詳細(xì)審計（賬項佰基礎(chǔ)審計） 懊3白20世紀(jì)初，美胺國，幫助貸款人板及其他債權(quán)人了艾解傲企業(yè)信用壩的資產(chǎn)負(fù)債表審骯計

2、。注冊會計師扳審計懊發(fā)展熬檢查資產(chǎn)負(fù)債表傲數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)班信用狀況懊詳細(xì)審計過渡到扮抽樣審計傲4斑1933年證搬券法，埃上市企業(yè)伴的財務(wù)報表罷必須暗接受注冊會計師愛審計骯保護(hù)投資者為目拌的的捌利潤表隘審計 笆制度基礎(chǔ)審計白5哎二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，藹跨國公司，國際唉資本，國際會計藹師事務(wù)所發(fā)展埃對財務(wù)報表發(fā)表隘審計意見昂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲兄匾键c：注冊胺會計師審計的定邦義笆佰考頻：唉埃 只需理解，在白腦子里形成印象哎，不需背誦壩根據(jù)美國會壩計學(xué)會1973耙年的定義：“審阿計”是一個系統(tǒng)安化過程，即通過哀客觀地獲取和評白價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動百與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定搬的證據(jù)，以證實芭這些認(rèn)定與既定盎標(biāo)準(zhǔn)的符合程度矮，并將結(jié)

3、果傳達(dá)俺給有關(guān)使用者。皚結(jié)合圖1-擺2理解審計定義般如下：敖1.審計的白主體是具有專業(yè)把勝任能力的獨立礙審計人員，獨立隘性是審計的靈魂耙。藹【相關(guān)鏈接板】獨立性請參見隘教材第四章。把2.審計的霸對象是“經(jīng)濟(jì)活版動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)懊定”。哎【相關(guān)鏈接佰】認(rèn)定的定義和啊分類請參見教材俺第五章第二節(jié)。傲3.注冊會版計師判斷“認(rèn)定唉”的依據(jù)是“既絆定標(biāo)準(zhǔn)”，會計拜與審計的關(guān)聯(lián)就按是這個“既定標(biāo)霸準(zhǔn)”。扳【相關(guān)鏈接?！俊凹榷?biāo)準(zhǔn)”翱參見圖1-3。哎4.審計目辦標(biāo)是審計人員通板過判斷“經(jīng)濟(jì)活澳動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)盎定”與“既定標(biāo)爸準(zhǔn)”的符合程度襖獲取和評價審計礙證據(jù)。版【相關(guān)鏈接般】獲取和評價審矮計證據(jù)的方法請伴參

4、見教材第七章般第二節(jié)。阿5.審計報背告是審計人員把捌審計結(jié)果傳遞給埃有關(guān)使用者書面扳文件，其目的是熬解除“所有者與盎經(jīng)營者之間的關(guān)捌系”，實現(xiàn)審計辦目的。絆【相關(guān)鏈接跋】審計報告的定邦義、作用和基本跋要素請參見教材扮第二十三章。骯6.審計的疤本質(zhì)是一個系統(tǒng)矮化的過程。懊【相關(guān)鏈接皚】系統(tǒng)化的過程懊體現(xiàn)在教材第四捌編審計測試流程埃中對財務(wù)報表重笆大錯報風(fēng)險的“霸識別、評估和應(yīng)俺對”的動態(tài)過程敗中。霸重要考點：風(fēng)險斑導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ò桨峥碱l：瓣扳 只需理解，在礙腦子里形成印象愛，不需背誦凹1.風(fēng)險導(dǎo)拔向?qū)徲嫷暮诵氖前葘ω攧?wù)報表重大擺錯報風(fēng)險的“識叭別、評估和應(yīng)對搬”。艾2.審計風(fēng)般險模型(6.3巴)敖

5、審計風(fēng)險=皚重大錯報風(fēng)險吧檢查風(fēng)險吧(1)通過扳了解被審計單位扮及其環(huán)境評估重板大錯報風(fēng)險;凹(2)通過隘合理設(shè)計和有效拌實施進(jìn)一步審計礙程序以控制檢查八風(fēng)險。按【例題5襖多選題】以下關(guān)岸于注冊會計師審拌計方法的發(fā)展階啊段的理解中，恰伴當(dāng)?shù)挠? )。哎A.以會計板憑證和賬簿的詳扳細(xì)檢查為特征的扳賬項基礎(chǔ)審計耙B.以被審礙計單位是否遵守安了特定的程序規(guī)礙劃或條例為特征罷的合規(guī)性審計皚C.以內(nèi)部版控制測試為基礎(chǔ)隘的抽樣審計為特班征的制度基礎(chǔ)審扳計拔D.以財務(wù)佰報表重大錯報風(fēng)盎險的識別、評估辦、應(yīng)對為審計工扮作主線的現(xiàn)代風(fēng)白險導(dǎo)向?qū)徲嫲帷敬鸢浮?扮ACD阿【解析】選耙項B不恰當(dāng)。合埃規(guī)性審計是注冊罷

6、會計師審計按目把的和內(nèi)容進(jìn)行的罷分類。搬重要考點：注叭冊會計師的法律扮環(huán)境岸阿考頻：佰皚 只需理解，在隘腦子里形成印象安，不需背誦壩鞍一、對注冊會計懊師法律責(zé)任的認(rèn)澳定埃對注冊會計罷師法律責(zé)任可能哀被認(rèn)定為違約、阿過失和欺詐，其邦中，過失可按程佰度不同區(qū)分為普爸通過失和重大過鞍失。如下表所示佰：挨責(zé)任種類巴通常所指扳針對注冊會計師八而言凹違約礙合同的一方或多啊方未能履翱行合同條款規(guī)定暗的義務(wù)笆會計師事務(wù)所在耙商定期間內(nèi)未能岸履行合同條款規(guī)氨定的義務(wù)矮普通過失拔沒有保持職業(yè)上啊應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎稗注冊會計師沒有啊完全遵循專業(yè)敖準(zhǔn)則的要求罷重大過失吧連起碼的職業(yè)謹(jǐn)把慎都沒有保持八注冊會計師根本扮沒有遵

7、循專業(yè)把準(zhǔn)則或沒有按專礙業(yè)準(zhǔn)則的基本要瓣求執(zhí)行審計邦欺詐啊以欺騙或坑害他白人為目的的一種板故意的錯誤行為頒注冊會計師為了凹達(dá)到欺騙他人的疤目的，明知委托凹單位的財務(wù)報表白有重大錯報，卻暗加以虛偽的陳述芭，佰出具無保留意見敗的審計報告班哎二、注冊會計師阿承擔(dān)法律責(zé)任的頒種類邦根據(jù)注冊礙會計師法，注爸冊會計師因為違唉約、過失或欺詐芭，可能被追究行奧政責(zé)任、民事責(zé)罷任或刑事責(zé)任。背第二章CPA的擺法律責(zé)任高頻考俺點精華背 爸重要考點：中國笆注冊會計師的法奧律責(zé)任柏翱考頻：隘翱 只需理解，在鞍腦子里形成印象扮，不需背誦傲頒一、會計師事務(wù)邦所侵權(quán)責(zé)任的事耙由(第一條)敗1.注冊會爸計師的法定業(yè)務(wù)霸2.對

8、“不扮實報告”的界定耙1.注冊會埃計師的法定業(yè)務(wù)版根據(jù)注冊皚會計師法第十芭四條，注冊會計跋師執(zhí)行以下四類搬審計業(yè)務(wù)，即：白(1)企業(yè)吧財務(wù)報表審計;骯(2)企業(yè)疤驗資;稗(3)企業(yè)百合并、分立、清百算中的審計;瓣(4)法律懊、行政法規(guī)規(guī)定敖的其他審計業(yè)務(wù)搬。澳2.對不實白報告的界定(第拔二條第二款)凹(1)不實巴報告扳會計師事務(wù)愛所違反法律法規(guī)癌、中國注冊會計氨師協(xié)會依法擬定昂并經(jīng)國務(wù)院財政岸部門批準(zhǔn)后施行伴的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)翱則以及誠信公允哎的原則，出具的巴具有虛假記載、爸誤導(dǎo)隘性陳述或者重大敖遺漏的審計業(yè)務(wù)壩報告，應(yīng)認(rèn)定為爸不實報告。版(2)在界扳定不實報告時，叭關(guān)鍵依據(jù)會計師翱事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為

9、藹過程中是否違反跋了下列法律法規(guī)唉：叭愛般法律法規(guī)，比如邦注冊會計師法爸;捌鞍鞍執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊愛會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則敗是一個完整的體絆系;鞍拌癌誠信公允原則，辦具體內(nèi)容與教材艾第三、四章有關(guān)岸。懊(3)在界翱定不實報告時，礙主要看審計業(yè)務(wù)壩報告是否存在以半下“瑕疵”：背板把虛假記載;隘百誤導(dǎo)性陳述;拔襖重大遺漏哎二、利害關(guān)系人唉的范圍(第二條拔)熬1.利害關(guān)絆系人的含義(第斑二條第一款，重笆點掌握)伴因合理信賴爸或者使用會計師絆事務(wù)所出具的不版實報告，與被審埃計單位進(jìn)行交易扳或者從事與被審擺計單位的股票、藹債券等有關(guān)的交哀易活動而遭受損敗失的自然人、法壩人或者其他組織哀，應(yīng)認(rèn)定為中哎國注冊會計師法吧

10、規(guī)定的利害關(guān)盎系人。扒2.會計師罷事務(wù)所民事責(zé)任板認(rèn)定問題的實質(zhì)懊(理解掌握)擺會計師事務(wù)背所民事責(zé)任認(rèn)定凹問題的實質(zhì)是依敗侵權(quán)行為法的邏傲輯，貫徹了民法藹的公平原則，在把“被審計單位愛事務(wù)所第扮三人” 之間公敖平分配因被審計昂單位經(jīng)營失敗或芭舞弊、事務(wù)所審岸計失敗而導(dǎo)致的跋利害關(guān)系人損失俺。頒3.會計師鞍事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一壩切合理依賴或使罷用其出具的不實昂審計報告而受到扮損失的利害關(guān)系佰人承擔(dān)賠償責(zé)任艾，與利害關(guān)系人版發(fā)生交易的被審般計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)岸第一位責(zé)任，事凹務(wù)所僅應(yīng)對其過耙錯及其過錯程度笆承擔(dān)相應(yīng)的賠償疤責(zé)任，在利害關(guān)版系人存在過錯時白，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)巴所的賠償責(zé)任。斑三、訴訟當(dāng)事人擺的列

11、置(第三條骯)哎1.訴訟當(dāng)唉事人列置版(1)利害爸關(guān)系人未對被審哀計單位提起訴訟骯而直接對會計師背事務(wù)所提起訴訟芭的，人民法院應(yīng)拔當(dāng)告知其對會計敗師事務(wù)所和被審百計單位一并提起擺訴訟;頒(2)利害艾關(guān)系人拒不起訴骯被審計單位的，疤人民法院應(yīng)當(dāng)通俺知被審計單位作藹為共同被告參加俺訴訟;頒(3)利害背關(guān)系人對會計師耙事務(wù)所的分支機隘構(gòu)提起訴訟的，拔人民法院可以將懊該會計師事務(wù)所昂列為共同被告參版加訴訟;艾(4)利害壩關(guān)系人提出被審叭計單位的出資人半虛假出資或者出暗資不實、抽逃出挨資，且事后未補扮足的，人民法院安可以將該出資人扒列為第三人參加辦訴訟。拜2.三個民扳事主體芭三個民事主斑體是指被審計單笆

12、位、分支機構(gòu)所岸屬事務(wù)所和被審扮計單位的出資人挨。罷3.兩類訴頒訟當(dāng)事人般兩類訴訟當(dāng)澳事人是指三個民百事主體在事務(wù)所版侵權(quán)賠償案件中哀應(yīng)被分別列為共懊同被告或第三人鞍。拜四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的皚法律地位疤(第二條第二款捌、第四條第二款耙、第六條和第七芭條)壩1.會計師鞍事務(wù)所是否遵循皚了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要叭求作為判斷其有吧無故意和過失的擺重要依據(jù);捌2.注冊會襖計師是否應(yīng)承擔(dān)跋法律責(zé)任，關(guān)鍵把在于注冊會計師案是否有過失或欺耙詐行為;稗3.判斷注拌冊會計師是否具挨有過失的關(guān)鍵在背于注冊會計師是搬否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則翱的要求執(zhí)業(yè)。霸盎五、歸責(zé)原則和稗舉證責(zé)任分配(百第四條)傲1.歸責(zé)原笆則奧(1)過錯靶推定原則下，采

13、隘取舉證責(zé)任倒置盎模式;懊(2)會計拜師事務(wù)所因在審熬計業(yè)務(wù)活動中對昂外出具不實報告背給利害關(guān)系人造佰成損失的，應(yīng)當(dāng)跋承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)愛任，但其能夠證板明自己沒有過錯捌的除外。扳2.舉證分靶配盎會計師事務(wù)襖所可以通過向人爸民法院提交相關(guān)般執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審跋計工作底稿等證敖明自己沒有過錯俺。擺六、會計師事務(wù)傲所的連帶責(zé)任和般補充責(zé)任(第五壩條)般1.連帶責(zé)白任含義搬(1)連帶氨責(zé)任是指債務(wù)人挨為多數(shù)的情況下啊，債權(quán)人既有權(quán)敗請求所有的債務(wù)皚人清償債務(wù)，也背有權(quán)請求其中任哀何一個債務(wù)人單懊獨清償債務(wù)的一骯部分或者全部。胺(2)清償耙了全部債務(wù)的債扒務(wù)人，有權(quán)就其翱清償超過自己應(yīng)佰分擔(dān)的部分，要班求其他

14、的債務(wù)人奧按各自應(yīng)承擔(dān)的敗部分給予補償。隘2.補充責(zé)捌任含義唉(1)補充絆責(zé)任是指對主責(zé)疤任的補充清償責(zé)版任。拔(2)所謂辦主責(zé)任，是指行頒為人本人首先承半擔(dān)的民事責(zé)任，擺這里的主責(zé)任是爸被審計單位熬(3)當(dāng)主按責(zé)任人的財產(chǎn)不巴足以清償債務(wù)時奧，不足部分由承敗擔(dān)補充責(zé)任的人捌來清償，這里的艾補充責(zé)任人是會哎計師事務(wù)所。爸3.連帶責(zé)罷任的認(rèn)定矮注冊會計師安在審計業(yè)務(wù)活動艾中存在下列情形半之一，出具不實罷報告并給利害關(guān)板系人造成損失的傲，人民法院應(yīng)當(dāng)扳認(rèn)定會計師事務(wù)八所與被審計單位阿承擔(dān)連帶賠償責(zé)斑任。具體情形包跋括：辦(1)與被吧審計單位惡意串按通;搬(2)明知敖被審計單位對重骯要事項的財務(wù)會啊

15、計處理與國家有芭關(guān)規(guī)定相抵觸，拜而不予指明;哎(3)明知辦被審計單位的財靶務(wù)會計處理會直拜接損害利害關(guān)系耙人的利益，而予哀以隱瞞或者作不礙實報告;班(4)明知把被審計單位的財按務(wù)會計處理會導(dǎo)按致利害關(guān)系人產(chǎn)搬生重大誤解，而骯不予指明;俺(5)明知奧被審計單位的財笆務(wù)報表的重要事皚項有不實的內(nèi)容跋，而不予指明;拌(6)被審岸計單位示意其作板不實報告，而不岸予拒絕。扮七、會計師事務(wù)瓣所過失責(zé)任和過凹失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(第搬六條)斑1.過失責(zé)絆任襖會計師事務(wù)柏所在審計業(yè)務(wù)活懊動中因過失出具頒不實報告，并給骯利害關(guān)系人造成唉損失的，人民法俺院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過皚失大小確定其賠罷償責(zé)任。芭2.類型(安普通過失和重大稗

16、過失)瓣(1)普通澳過失是指注冊會吧計師在執(zhí)業(yè)過程邦中沒有保持應(yīng)有扮的職業(yè)關(guān)注，沒矮有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)敖準(zhǔn)則的要求從事搬審計工作。疤(2)重大叭過失是指注冊會挨計師在執(zhí)業(yè)活動稗中缺乏最起碼的挨關(guān)注，沒有遵守按審計準(zhǔn)則的最低板要求。暗3.過失責(zé)暗任的情形骯注冊會計師隘在審計過程中未阿保持必要的職業(yè)百謹(jǐn)慎，存在下列壩情形之一，并導(dǎo)岸致報告不實的，邦人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)百定會計師事務(wù)所扳存在過失。具體胺情形包括：壩(1)違反矮注冊會計師法襖第二十條第(艾二)、(三)項半的規(guī)定;稗(2)負(fù)責(zé)伴審計的注冊會計挨師以低于行業(yè)一班般成員應(yīng)具備的啊專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);傲(3)制定熬的審計計劃存在瓣明顯疏漏;奧(4)未依伴據(jù)執(zhí)

17、業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)埃則執(zhí)行必要的審懊計程序;隘(5)在發(fā)骯現(xiàn)可能存在錯誤搬和舞弊的跡象時阿，未能追加必要澳的審計程序予以哎證實或者排除捌(6)未能吧合理地運用執(zhí)業(yè)辦準(zhǔn)則和規(guī)則所要癌求的重要性原則懊;班(7)未根板據(jù)審計的要求采傲用必要的調(diào)查方百法獲取充分的審疤計證據(jù);稗(8)明知襖對總體結(jié)論有重癌大影響的特定審捌計對象缺少判斷稗能力，未能尋求吧專家意見而直接氨形成審計結(jié)論;耙(9)錯誤澳判斷和評價審計按證據(jù);傲(10)其伴他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則盎、規(guī)則確定的工捌作程序的行為。凹八、會計師事務(wù)半所免除責(zé)任的事岸由(第七條)罷1.侵權(quán)責(zé)安任的四個要素辦(1)民法絆學(xué)界一般采納“耙四要件”來界定叭民事侵權(quán)賠償責(zé)礙任

18、，“四要件”巴依次是：氨如果不能滿叭足這四個構(gòu)成要昂件，侵權(quán)責(zé)任主扒體就可以提出抗白辯，要求免責(zé)或阿者減責(zé)。澳(2)對會暗計師事務(wù)所民事瓣侵權(quán)賠償責(zé)任的氨界定也是“四要拔件”，針對注冊哎會計師行業(yè)具體敖表現(xiàn)為：罷(3)事務(wù)骯所的抗辯事由扒如果事務(wù)所鞍能夠證明自己在笆上述四個方面的按特定方面不滿足八這些構(gòu)成要件的鞍規(guī)定，那么，事皚務(wù)所就可以提出柏抗辯，其中是否白存在過錯和因果敖關(guān)系兩個方面是稗事務(wù)所免責(zé)的情爸形。壩2.舉證免案除民事責(zé)任情形敗(重點掌握)百會計師事務(wù)皚所能夠證明存在吧以下情形之一的班，不承擔(dān)民事責(zé)版任。具體包括以百下五種情：氨(1)已經(jīng)凹遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、胺規(guī)則確定的工作藹程序并保持

19、必要奧的職業(yè)謹(jǐn)慎，但半仍未能發(fā)現(xiàn)被審伴計單位的會計資胺料錯誤;岸(2)審計半業(yè)務(wù)所必須依賴矮的金融機構(gòu)等單翱位提供虛假或者扮不實的證明文件啊，會計師事務(wù)所拌在保持必要的職扮業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能白發(fā)現(xiàn)虛假或者不盎實;斑(3)已對按被審計單位的舞艾弊跡象提出警告扳并在審計報告中頒予以指明;叭(4)已經(jīng)瓣遵照驗資程序進(jìn)敗行審核并出具報把告，但被審驗單百位在注冊登記之案后抽逃資金;頒(5)為登襖記時未出資或者半未足額出資的出安資人出具不實報半告，但出資人在芭登記后已補足出挨資。骯其中，上述般第(1)、(2拌)和(3)屬于盎因沒有過錯而免般責(zé)的情形;第(搬4)和(5)屬跋于因沒有因果關(guān)暗系而免責(zé)的情形傲。傲九

20、、會計師事務(wù)佰所減責(zé)事由(第拔八條)百利害關(guān)系人壩明知報告不實而矮仍然使用報告并埃受到損失的，其巴損失與不實報告暗之間可以說是不罷存在直接因果關(guān)八系的，人民法院半應(yīng)當(dāng)酌情減輕會拔計師事務(wù)所的賠暗償責(zé)任。傲八十、無效免責(zé)叭(第九條)盎會計師事務(wù)搬所出具的審計報邦告，其用途已為挨法律法規(guī)所規(guī)定白，事務(wù)所無權(quán)限爸定審計報告的用擺途。事務(wù)所在報笆告中注明“本報叭告僅供年檢使用哎”、“本報告僅白供工商登記使用辦”等類似內(nèi)容的俺，不能作為其免胺責(zé)的事由，是無柏效免責(zé)。矮背十一、賠償順半位(第十條)盎1.賠償順版位的前提條件翱如果多個責(zé)絆任主體之間沒有胺連帶關(guān)系，且存瓣在補充責(zé)任，則癌需要確定這些責(zé)伴任主體

21、之間的賠罷償順序。拜2.事務(wù)所擺與被審計單位之敖間的責(zé)任順位敗審計報告使岸用人由于信賴不耙實審計報告而從般事相關(guān)交易導(dǎo)致暗損失，從因果關(guān)頒系的角度看，被擺審計單位的違約伴或欺詐行為是導(dǎo)白致報告使用人損扮失的直接原因，敖不實審計報告只把是間接原因，對耙于報告使用人的耙損失，應(yīng)當(dāng)由被懊審計單位承擔(dān)第胺一順位的責(zé)任，哀事務(wù)所承擔(dān)在后疤順位的責(zé)任。案3.會計師愛事務(wù)所與被審計稗單位、瑕疵出資敗股東之間的責(zé)任鞍順位在被審計單耙位的出資人虛假跋出資、不實出資霸或者抽逃出資，隘事后未補足的前柏提下矮(1)依法罷強制執(zhí)行被審計擺單位財產(chǎn)(“第罷一賠”);俺(2)依法壩強制執(zhí)行被審計盎單位財產(chǎn)后仍不百足以賠償損

22、失的隘，出資人應(yīng)在虛疤假出資、不實出拜資或者抽逃出資靶數(shù)額范圍內(nèi)向利矮害關(guān)系人承擔(dān)補辦充賠償責(zé)任(“班第二賠”);霸(3)如果壩對被審計單位、白出資人的財產(chǎn)依罷法強制執(zhí)行后仍哀不足以賠償損失頒的，由事務(wù)所在唉其不實審計金額瓣范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)奧的賠償責(zé)任(“隘第三賠”)。絆十二、侵權(quán)賠償藹責(zé)任范圍(第十疤條)哀1. 故意芭出具不實報告藹事務(wù)所因故扮意出具不實報告瓣而承擔(dān)連帶責(zé)任稗時，沒有最高賠阿償額的限定，事礙務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的白賠償數(shù)額由具體骯案件中利害關(guān)系澳人的損失數(shù)額和般其他責(zé)任主體賠爸償能力決定。板2.過失出按具不實報告百事務(wù)所因過搬失出具不實報告拜而承擔(dān)補充賠償懊責(zé)任時，事務(wù)所凹就其所出具的

23、不阿實審計報告承擔(dān)頒賠償責(zé)任的最高邦限額為該審計報巴告中的不實審計擺金額。埃挨十三、會計師事啊務(wù)所對其分支機安構(gòu)的連帶責(zé)任(昂第十一條)爸1.分支機矮構(gòu)在法律地位上愛屬于事務(wù)所的組般成部分，其民事暗責(zé)任由事務(wù)所承扒擔(dān);礙2.會計師哀事務(wù)所與其分支半機構(gòu)作為共同被阿告的，會計師事岸務(wù)所對其分支機盎構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連板帶賠償責(zé)任。愛第三章職業(yè)道德啊原則核心考點精霸華絆重要考點：可能班對職業(yè)道德基本扳原則產(chǎn)生不利影擺響的因素阿把考頻：皚白 只需理解，在爸腦子里形成印象唉，不需背誦。藹矮1.自身利益板導(dǎo)致不利影響的骯情形主要包括：爸(1)鑒證案業(yè)務(wù)項目組成員背在鑒證客戶中擁藹有直接經(jīng)濟(jì)利益爸(投資引起的經(jīng)

24、哀濟(jì)利益);頒(2)會計隘師事務(wù)所的收入癌過分依賴某一客辦戶(占事務(wù)所收哎入比例過高);藹(3)鑒證岸業(yè)務(wù)項目組成員岸與鑒證客戶存在唉重要且密切的商扳業(yè)關(guān)系(商業(yè)關(guān)百系不屬于經(jīng)濟(jì)利俺益);氨(4)會計襖師事務(wù)所擔(dān)心可跋能失去某一重要八客戶(怕引起連班鎖效應(yīng));疤(5)鑒證佰業(yè)務(wù)項目組成員巴正在與鑒證客戶搬協(xié)商受雇于該客辦戶(身在曹營心哀在漢);瓣(6)會計艾師事務(wù)所與客戶鞍就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成背或有收費的協(xié)議敖(相當(dāng)于在客戶癌擁有利益);百(7)注冊稗會計師成員藹在評價所在會計昂師事務(wù)所以往提敖供的專業(yè)服務(wù)時愛，發(fā)現(xiàn)了重大錯辦誤(自己否定自暗己)。辦2.自我評扳價導(dǎo)致不利影響癌的情形主要包括把：跋(

25、1)會計哎師事務(wù)所在對客隘戶提供財務(wù)系統(tǒng)敗的設(shè)計或操作服凹務(wù)后，又對系統(tǒng)埃的運行有效性出板具鑒證報告;埃(2)會計挨師事務(wù)所為客戶捌編制原始數(shù)據(jù)，白這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒笆證業(yè)務(wù)的對象;搬(3)鑒證啊業(yè)務(wù)項目組成員襖擔(dān)任或最近曾經(jīng)骯擔(dān)任客戶的董事藹或高級管理人員扒;癌(4)鑒證骯業(yè)務(wù)項目組成員班目前或最近曾受拌雇于客戶，并且巴所處職位能夠?qū)Πｈb證對象施加重頒大影響;爸(5)會計搬師事務(wù)所為鑒證奧客戶提供直接影扒響鑒證對象信息拜的其他服務(wù)。頒藹3.過度推介絆導(dǎo)致不利影響的跋情形主要包括：氨(1)會計柏師事務(wù)所推介審柏計客戶的股份;俺(2)在審把計客戶與第三方靶發(fā)生訴訟或糾紛半時，注冊會計師愛擔(dān)任該客戶的

26、辯敖護(hù)人。班氨4.密切關(guān)系版(情和利的雙重矮不利影響)導(dǎo)致伴不利影響的情形斑主要包括：辦(1)項目翱組成員的近親屬班(包括“主要”暗和“其他”近親斑屬)擔(dān)任客戶的百董事或高級管理翱人員;愛(2)項目拔組成員的近親屬奧是客戶的員工，壩其所處職位能夠挨對業(yè)務(wù)對象施加安重大影響;襖(3)會計阿師事務(wù)所的項目罷合伙人在離職不半久又擔(dān)任客戶的奧董事、高級管理伴人員或所處職位霸能夠?qū)I(yè)務(wù)對象壩施加重人影響的鞍員工。(把前合靶伙人當(dāng)大家的親奧屬看待。不是親耙屬，勝過親屬，拌這個親屬無法回哀避，如果他擔(dān)任版客戶的財務(wù)主管阿，很可能需要解百除約定)辦(4)注冊懊會計師接受客戶把的禮品或款待(岸禮品不論大小,扮款

27、待應(yīng)當(dāng)正常)絆;扒(5)會計佰師事務(wù)所的合伙芭人或高級員工與昂鑒證客戶存在長百期業(yè)務(wù)關(guān)系(日班久生情)。隘這里的項目鞍合伙人是指會計斑師事務(wù)所中負(fù)責(zé)按某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)安行，并代表會計扳師事務(wù)所在報告拌上簽字的合伙人安。在有限責(zé)任制拌的會計師事務(wù)所懊，項目合伙人是敖指主任會計師、敗副主任會計師或擺具有同等職位的礙高級管理人員。熬盎5.外在壓力艾導(dǎo)致不利影響的哀情形主要包括：罷(1)會計壩師事務(wù)所受到客氨戶解除(鑒證)案業(yè)務(wù)關(guān)系的不利懊影響;拔(2)審計敖客戶表示，如果哀會計師事務(wù)所不哎同意對某項交易岸的會計處理，則巴不再委托其承辦案擬議中的非鑒證笆業(yè)務(wù);藹(3)客戶爸威脅將起訴會計礙師事務(wù)所;背(

28、4)會計巴師事務(wù)所受到降扮低收費的影響而伴不恰當(dāng)?shù)乜s小工埃作范圍;霸(5)客戶敗員工更具有專長巴，注冊會計師面癌臨服從其判斷的澳壓力(主要是面挨子問題);阿(6)會計辦師事務(wù)所合伙人熬告知注冊會計師霸，除非同意審計版客戶不恰當(dāng)?shù)臅从嬏幚恚駝t將傲影響晉升(或加扒薪)。哎笆重要考點：應(yīng)對岸不利影響的防范澳措施扳礙考頻：壩板 只需理解，在唉腦子里形成印象安，不需背誦。癌注冊會計師般應(yīng)當(dāng)運用判斷，襖確定如何應(yīng)對超熬出可接受水平的稗不利影響：最好按是采取措施消除礙不利影響或?qū)⒌K其降低至可接受哀水平，否則拒絕癌接受業(yè)務(wù)委托或哀終止業(yè)務(wù)約定(壩解約不是措施)捌。班版(一)會計師伴事務(wù)所層面的防哀范措施耙

29、大部分都是背制定政策和程序奧，與會計師事務(wù)隘所對質(zhì)量控制政阿策承擔(dān)的責(zé)任相礙似。吧1.領(lǐng)導(dǎo)層頒強調(diào)遵循職業(yè)道俺德基本原則的重艾要性;矮2.領(lǐng)導(dǎo)層扒強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項爸目組成員應(yīng)當(dāng)維頒護(hù)公眾利益;皚3.制定有岸關(guān)政策和程序，胺控制項目質(zhì)量，襖監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量;耙4.制定有跋關(guān)政策和程序，靶識別對職業(yè)道德襖基本原則的不利擺影響，評價不利皚影響的嚴(yán)重程度盎，采取防范措施熬消除不利影響或巴將其降低至可接癌受的水平;艾5.制定有懊關(guān)政策和程序，愛保證遵循職業(yè)道靶德基本原則;襖6.制定有邦關(guān)政策和程序，把識別會計師事務(wù)百所或項目組成員暗與客戶之間的利盎益或關(guān)系;安7.制定有版關(guān)政策和程序，半監(jiān)控對某一客戶阿收費的

30、依賴程度捌;奧8.向鑒證骯客戶提供非鑒證搬服務(wù)時，指派鑒邦證業(yè)務(wù)項目組以扳外的其他合伙人巴和項目組，并確背保鑒證業(yè)務(wù)項目俺組和非鑒證業(yè)務(wù)胺項目組分別向各拔自的業(yè)務(wù)主管報案告工作(有實質(zhì)壩);埃9.制定有翱關(guān)政策和程序，埃防止項目組以外澳的人員對業(yè)務(wù)結(jié)瓣果施加不當(dāng)影響搬(外在壓力);奧10.及時俺向所有合伙人和盎專業(yè)人員傳達(dá)會百計師事務(wù)所的政唉策和程序及其變白化情況，并就這壩些政策和程序進(jìn)笆行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn);哀11.指定把高級管理人員負(fù)版責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制骯系統(tǒng)是否有效運斑行;敖12.向合骯伙人和專業(yè)人員搬提供鑒證客戶及奧其關(guān)聯(lián)實體的名澳單，并要求合伙癌人利專業(yè)人員與叭之保持獨立(有耙實質(zhì));阿13.制

31、定昂有關(guān)政策和程序芭，鼓勵員工就遵盎循職業(yè)道德基本挨原則方面的問題耙與領(lǐng)導(dǎo)層溝通;笆14.建立白懲戒機制，保障扮相關(guān)政策和程序扳得到遵守。奧背(二)具體業(yè)皚務(wù)層面的防范措熬施挨復(fù)核(1，按2);咨詢(3跋);討論(4)拔;說明(5);八替代(6);輪俺換(7)。熬1.對已執(zhí)辦行的非鑒證業(yè)務(wù)按，由組外注冊會氨計師進(jìn)行復(fù)核或搬提供建議;捌2.對已執(zhí)百行的鑒證業(yè)務(wù)，瓣由組外注冊會計白師進(jìn)行復(fù)核或提擺供建議;靶3.向客戶拌審計委員會、監(jiān)爸管機構(gòu)或注冊會哀計師協(xié)會咨詢(氨遇到的職業(yè)道德埃相關(guān)問題);骯4.與客戶翱治理層討論有關(guān)把的職業(yè)道德問題凹;吧5.向客戶稗治理層說明提供癌服務(wù)的性質(zhì)和收笆費的范圍(以

32、便傲對方監(jiān)督);岸6.由其他氨會計師事務(wù)所執(zhí)哀行或重新執(zhí)行替笆代部分業(yè)務(wù);拔7.輪換鑒般證業(yè)務(wù)項目組合版伙人和高級員工拔。八重要考點：專岸業(yè)服務(wù)委托盎跋考頻：哀翱 只需理解，在斑腦子里形成印象傲，不需背誦。氨隘(一)接受客拌戶關(guān)系啊在接受客戶礙關(guān)系前，注冊會扒計師應(yīng)當(dāng)：隘1.確定是壩否對職業(yè)道德基笆本原則產(chǎn)生不利昂影響;胺2.考慮客壩戶的主要股東、瓣關(guān)鍵管理人員和鞍治理層是否誠信絆;霸3.考慮客頒戶是否涉足非法懊活動(如洗錢)芭或存在可疑的財癌務(wù)報告問題等。耙客戶的問題鞍可能對誠信原則跋或良好職業(yè)行為矮原則產(chǎn)生不利影罷響。防范措施包捌括：笆1.了解客絆戶及其主要股東班、關(guān)鍵管理人員扒、治理層和

33、負(fù)責(zé)矮經(jīng)營活動的人員搬針對2;扮2.要求客凹戶對完善公司治吧理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控絆制作出承諾針班對3。白如果不能將拜不利影響降低至吧可接受水平，拒凹絕接受或解除客案戶關(guān)系。翱(二)承接耙業(yè)務(wù)俺在承接某一半客戶業(yè)務(wù)前，注昂冊會計師應(yīng)當(dāng)(骯1)遵循專業(yè)勝暗任能力和應(yīng)有的耙關(guān)注原則(2)霸確定對職業(yè)道德霸基本原則的影響伴。鞍不具備或不笆能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)案所必需的勝任能把力，將對專業(yè)勝挨任能力和應(yīng)有的俺關(guān)注原則產(chǎn)生不板利影響。防范措半施主要包括：懊1.了解客安戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、扳經(jīng)營的復(fù)雜程度埃，以及所在行業(yè)鞍的情況;哀2.了解專愛業(yè)服務(wù)的具體要氨求和業(yè)務(wù)對象，瓣以及注冊會計師藹擬執(zhí)行工作的目辦的、性質(zhì)利范圍翱;

34、斑3.了解相扮關(guān)監(jiān)管要求或報盎告要求;爸4.分派足敗夠的具有勝任能埃力的員工;隘5.必要時邦利用專家的工作疤;頒6.就執(zhí)行胺業(yè)務(wù)的時間安排阿與客戶達(dá)成一致扒意見按時完成愛業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝板任能力范圍;背7.遵守質(zhì)胺量控制政策和程骯序，以合理保證岸僅承接能夠勝任癌的業(yè)務(wù)。昂當(dāng)利用專家叭的工作時，注冊白會計師通過以前暗與專家的交往或扒向他人咨詢獲得愛相關(guān)信息，考慮班專家的聲望、專霸長及其可獲得的拔資源，以確定專骯家的工作結(jié)果是扳否值得依賴。礙(三)客戶癌變更委托1.變更佰顧慮：由于半客戶變更委托的案表面理由可能并氨未完全反映事實哀真相，措施：與哎前任注冊會計師拌直接溝通，具體頒來說：頒(1)提八請與

35、前任溝通艾在投標(biāo)書中說明鞍，在承接業(yè)務(wù)前凹需要與前任注冊頒會計師溝通，以昂了解是否存在不阿應(yīng)接受委托的理八由;案(2)實鞍際與前任溝通拔要求前任注冊會俺計師提供已知悉矮的相關(guān)事實或情昂況，即前任注冊阿會計師認(rèn)為，后暗任注冊會計師在愛做出承接業(yè)務(wù)的瓣決定前，需要了把解的事實或情況頒;八(3)從其爸他渠道獲取必要案的信息。2.接任胺注冊會計師暗可能應(yīng)客戶要求凹在前任注冊會計阿師工作的基礎(chǔ)上唉提供進(jìn)一步的服埃務(wù)。顧慮：如果班缺乏完整的信息翱，可能對專業(yè)勝礙任能力利應(yīng)有的盎關(guān)注原則產(chǎn)生不唉利影響。擺措施：將擬盎承擔(dān)的工作告知絆前任注冊會計師澳，提請其提供相斑關(guān)信息，以便恰按當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぐ缸?。靶注意?/p>

36、與前邦任溝通應(yīng)征得客隘戶的同意，最好百征得客戶的書面霸同意。前任應(yīng)遵般循保密原則。佰重要考點：利益版沖突按澳考頻：佰百 只需理解，在邦腦子里形成印象半，不需背誦。跋1.注冊會靶計師與客戶的利斑益沖突注冊會扳計師與客戶存在擺直接競爭關(guān)系，敗或與客戶的主要埃競爭者存在合資啊或類似關(guān)系，可斑能對客觀和公正稗原則產(chǎn)生不利影凹響。阿2.客戶與澳客戶的利益沖突巴為兩個以上客頒戶提供服務(wù)，而靶這些客戶之間存稗在利益沖突或者盎對某一事項或交唉易存在爭議，可擺能對客觀和公正絆原則或保密原則伴產(chǎn)生不利影響。防范措施：靶1.如果會骯計師事務(wù)所的商哀業(yè)利益或業(yè)務(wù)活哀動可能與客戶存哎在利益沖突，應(yīng)吧當(dāng)告知客戶，并巴在征

37、得同意的情凹況下執(zhí)行業(yè)務(wù)扮光明磊落、坦坦扳蕩蕩!;背2.如果為跋存在利益沖突的半兩個以上客戶服懊務(wù)，注冊會計師啊應(yīng)當(dāng)告知所有已芭知相關(guān)方，并在半征得他們同意的挨情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)班;鞍3.如果為把某一特定行業(yè)或爸領(lǐng)域中的兩個以艾上客戶提供服務(wù)壩不管他們之間哎有無沖突，注靶冊會計師應(yīng)當(dāng)告藹知客戶，并在征板得他們同意的情阿況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。辦除采取上述昂防范措施外征班得同意后，注扮冊會計師還應(yīng)當(dāng)版采取下列一種或癌多種防范措施：俺1.分派不捌同的項目組為相罷關(guān)客戶提供服務(wù)扮;靶2.實施必稗要的保密程序，瓣防止未經(jīng)授權(quán)接藹觸信息。例如，邦對不同的項目組胺實施嚴(yán)格的隔離柏程序，做好數(shù)據(jù)佰文檔的安全保密爸工作;岸

38、3.向項目罷組成員提供有關(guān)盎安全和保密問題昂的指引;百4.要求會礙計師事務(wù)所的合懊伙人和員工簽訂拔保密協(xié)議;芭5.由未參與業(yè)翱務(wù)的高級員工定熬期復(fù)核防范措施伴不是復(fù)核工作案底稿!的執(zhí)行案情況。耙第四章審計業(yè)務(wù)按對獨立性的要求伴核心考點精華百第四章 審計業(yè)鞍務(wù)對獨立性的要扮求癌重要考點：經(jīng)濟(jì)吧利益把扳考頻：礙岸 內(nèi)容要求掌握骯，在腦子里形成凹印象，看到相關(guān)芭習(xí)題能有思路，稗不用刻意背誦。敖百一、經(jīng)濟(jì)利益半的種類胺經(jīng)濟(jì)利益是板指因持有某一實疤體的股權(quán)、債券敖和其他證券以及靶其他債務(wù)性的工俺具而(一律由投礙資引起)擁有的敖利益，包括為取骯得這種利益享有把的權(quán)利和承擔(dān)的澳義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益板包括直接經(jīng)濟(jì)利

39、胺益和間接經(jīng)濟(jì)利唉益。皚直接經(jīng)濟(jì)利搬益是指下列經(jīng)濟(jì)岸利益：安(1)個人哀或?qū)嶓w直接擁有礙并控制的經(jīng)濟(jì)利爸益(包括授權(quán)他氨人管理的經(jīng)濟(jì)利岸益);扮(2)個人啊或?qū)嶓w通過投資礙工具擁有的經(jīng)濟(jì)暗利益，并且有能瓣力控制這些投資氨工具，或影響其疤投資決策。佰間接經(jīng)濟(jì)利埃益是指個人或?qū)嵃w通過投資工具昂擁有的經(jīng)濟(jì)利益阿，但沒有能力控氨制這些投資工具敖，或影響其投資爸決策。奧確定經(jīng)濟(jì)利叭益是直接還是間胺接的，取決于受捌益人能否控制投版資工具或具有影靶響投資決策的能癌力。擺在審計客戶凹中擁有經(jīng)濟(jì)利益擺，可能因自身利凹益導(dǎo)致不利影響背。不利影響存在埃與否及其嚴(yán)重程捌度取決于下列因拌素(三要素)：邦1.擁有經(jīng)氨濟(jì)

40、利益人員的角埃色(人員);爸2.經(jīng)濟(jì)利按益是直接還是間骯接的(與客戶關(guān)唉系);礙3.經(jīng)濟(jì)利鞍益的重要性(利挨益大小)。頒凹二、對獨立性產(chǎn)啊生不利影響的情瓣形(十三種)和凹防范措施稗判斷三要素皚：人員、與客戶絆關(guān)系、利益大小礙表1.人員凹分類叭一類人員襖二類人員艾1.會計師事務(wù)拜所伴1.項目組成員邦的其他近親屬敖2.審計項目組澳成員(及其主要礙近親屬)百2.會計師事務(wù)爸所的退休人員哎3.項目合伙人斑所在分部的其他拌合伙人(及其主芭要近親屬)巴3.受托管理人啊4.為審計客戶擺提供非審計服務(wù)隘的其他合伙人(敖及其主要近親屬皚)柏4.項目組外其胺他人員矮5.會計師事務(wù)俺所的管理人員(辦及其主要近親屬按

41、)頒5.項目組成員拜密切私人關(guān)系班表2.關(guān)系靶分類班直接關(guān)系傲間接關(guān)系斑1.在客戶擁有辦經(jīng)濟(jì)利益捌1.與審計客戶扒同時在某一實體版擁有經(jīng)濟(jì)利益百2.能對審計客爸戶施加控制的實暗體癌2.與審計客戶唉的利益相關(guān)者同阿時在某一實體擁俺有經(jīng)濟(jì)利益班表3.利益爸分類版重大利益佰非重大利益扮1.直接經(jīng)濟(jì)利叭益擺非重大間接經(jīng)濟(jì)爸利益笆2.重大的間接芭經(jīng)濟(jì)利矮重要考點：家庭百和私人關(guān)系耙昂考頻：礙霸 內(nèi)容要求掌握愛，在腦子里形成俺印象，看到相關(guān)澳習(xí)題能有思路，案不用刻意背誦。凹如果審計項愛目組成員與審計笆客戶的董事、高安級管理人員，或矮所處職位能夠?qū)Π翱蛻魰嬘涗浕虬颈粚徲嬝攧?wù)報表巴的編制施加重大拌影響的員工

42、(以唉下簡稱特定員工耙)存在家庭和私疤人關(guān)系，可能因傲自身利益、密切拔關(guān)系或外在壓力瓣產(chǎn)生不利影響。昂不利影響存在與爸否及其嚴(yán)重程度巴取決于多種因素懊，包括該成員在叭審計項目組的角百色、其家庭成員藹或相關(guān)人員在客盎戶中的職位以及搬關(guān)系的密切程度隘等。搬(一)審計安項目組成員的主半要近親屬處在重愛要職位版如果審計項敖目組成員的主要藹近親屬(一類人挨員)是(現(xiàn)在是擺)審計客戶的董頒事、高級管理人哎員或特定員工，邦或者在業(yè)務(wù)期間耙或財務(wù)報表涵蓋挨的期間曾擔(dān)任上愛述職務(wù)，只有把翱該成員調(diào)離審計靶項目組，才能將隘對獨立性的不利叭影響降低至可接埃受的水平。岸愛(二)審計項搬目組成員的主要佰近親屬可以對財擺

43、務(wù)報表施加重大艾影響霸如果審計項敗目組成員的主要氨近親屬在審計客疤戶中所處職位能疤夠?qū)蛻舻呢攧?wù)拜狀況、經(jīng)營成果愛和現(xiàn)金流量施加胺重大影響，將對辦獨立性產(chǎn)生不利叭影響。不利影響矮的嚴(yán)重程度主要斑取決于下列因素皚：絆1.主要近敗親屬在客戶中的搬職位;跋2.該成員翱在審計項目組中埃的角色。愛會計師事務(wù)癌所應(yīng)當(dāng)評價不利哀影響的嚴(yán)重程度芭，并在必要時采吧取防范措施消除叭不利影響或?qū)⑵浒榻档椭量山邮艿陌盟健０狈婪洞胧┲靼敢ǎ阂\1.將該成氨員調(diào)離審計項目澳組;版2.合理安捌排審計項目組成襖員的職責(zé)，使該傲成員的工作不涉拜及其主要近親屬壩的職責(zé)范圍。笆骯(三)審計項吧目組成員的其他安近親屬處在重要澳職

44、位或可以對財敗務(wù)報表施加重大氨影響凹如果審計項擺目組成員的其他俺近親屬是審計客凹戶的董事、高級白管理人員或特定愛員工，將對獨立藹性產(chǎn)生不利影響八。不利影響的嚴(yán)捌重程度主要取決案于下列因素：罷1.審計項岸目組成員與其他跋近親屬的關(guān)系;藹2.其他近頒親屬在客戶中的傲職位;皚3.該成員疤在審計項目組中版的角色。艾會計師事務(wù)叭所應(yīng)當(dāng)評價不利凹影響的嚴(yán)重程度傲，并在必要時采版取防范措施消除癌不利影響或?qū)⑵浒嘟档椭量山邮艿陌妓健０夥婪洞胧┲靼ǎ喊?.將該成柏員調(diào)離審計項目背組;愛2.合理安耙排審計項目組成耙員的職責(zé)，使該斑成員的工作不涉半及其他近親屬的氨職責(zé)范圍。伴(四)審計愛項目組的成員與頒審計

45、客戶重要職拜位的人員具有密埃切關(guān)系襖如果審計項愛目組成員與審計疤客戶的員工存在爸密切關(guān)系，并且稗該員工是審計客藹戶的董事、高級靶管理人員或特定鞍員工，即使該員擺工不是審計項目辦組成員的近親屬奧，也將對獨立性罷產(chǎn)生不利影響。拔擁有此類關(guān)系的壩審計項目組成員敖應(yīng)當(dāng)按照會計師捌事務(wù)所的政策和班程序的要求，向矮會計師事務(wù)所內(nèi)搬部或外部的相關(guān)傲人員咨詢。把不利影響的霸嚴(yán)重程度主要取佰決于下列因素：耙1.該員工擺與審計項目組成哎員的關(guān)系;柏2.該員工扒在客戶中的職位安;叭3.該成員盎在審計項目組中笆的角色。搬會計師事務(wù)爸所應(yīng)當(dāng)評價不利柏影響的嚴(yán)重程度安，并在必要時采靶取防范措施消除芭不利影響或?qū)⑵浒档椭?/p>

46、可接受的耙水平。傲防范措施主鞍要包括：按1.將該成巴員調(diào)離審計項目挨組;凹2.合理安翱排該成員的職責(zé)吧，使其工作不涉埃及與之存在密切靶關(guān)系的員工的職安責(zé)范圍。唉氨(五)非審計拜項目組成員的合隘伙人或員工與審拜計客戶重要職位爸的人員存在家庭安或個人關(guān)系班會計師事務(wù)挨所中審計項目組靶以外的合伙人或昂員工，與審計客鞍戶的董事、高級凹管理人員或特定板員工之間存在家邦庭或私人關(guān)系，巴可能因自身利益吧、密切關(guān)系或外矮在壓力產(chǎn)生不利啊影響。會計師事皚務(wù)所合伙人或員芭工在知悉此類關(guān)皚系后，應(yīng)當(dāng)按照矮會計師事務(wù)所的板政策和程序進(jìn)行艾咨詢。不利影響矮存在與否及其嚴(yán)般重程度主要取決唉于下列因素：愛1.該合伙昂人或員

47、工與審計邦客戶的董事、高鞍級管理人員或特埃定員工之間的關(guān)叭系;啊2.該合伙頒人或員工與審計搬項目組之間的相藹互影響;耙3.該合伙艾人或員工在會計襖師事務(wù)所中的角柏色;疤4.董事、哎高級管理人員或白特定員工在審計扳客戶中的職位。扳會計師事務(wù)背所應(yīng)當(dāng)評價不利拌影響的嚴(yán)重程度靶，并在必要時采矮取防范措施消除稗不利影響或?qū)⑵浒平档椭量山邮艿陌杷健０挤婪洞胧┲靼疽ǎ喊?.合理安礙排該合伙人或員礙工的職責(zé)，以減頒少對審計項目組拔可能產(chǎn)生的影響昂;疤2.由審計礙項目組以外的注半冊會計師復(fù)核已搬執(zhí)行的相關(guān)審計拔工作。邦重要考點：九種絆非鑒證業(yè)務(wù)挨敖考頻：傲藹 內(nèi)容要求掌握奧，在腦子里形成背印象，看到相關(guān)

48、俺習(xí)題能有思路，霸不用刻意背誦。稗矮一、編制會計記罷錄和財務(wù)報表扒會計師事務(wù)背所向?qū)徲嬁蛻籼岚腹┚幹茣嬘涗泭W或財務(wù)報表等服熬務(wù)，隨后又審計埃該財務(wù)報表，將拔因自我評價產(chǎn)生柏不利影響。扒(一)編制拜財務(wù)報表是管理班層的責(zé)任八相當(dāng)于履礙行了管理層職責(zé)胺，不能做。背(二)不對拌獨立性產(chǎn)生不利佰影響的不是編啊制財務(wù)報表，而哎是與編制會計記版錄和財務(wù)報表相俺關(guān)的活動扮1.溝通與矮審計相關(guān)的事項扒審計的本職工半作啊2.提供特傲定技術(shù)按技術(shù)板規(guī)范行事，無主捌觀成分，誰做都把一樣支持。鞍3.向非公俺眾利益實體的審拔計客戶提供日常芭性有參照、有哀慣例和機械性懊客觀性，不涉罷及主觀的工作骯。礙4.非審計氨項目組

49、成員向公愛眾利益實體的審唉計客戶分支機愛構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體壩提供日常性、機襖械性的工作。骯5.在緊急八或特殊情況下、扮取得相關(guān)監(jiān)管機扮構(gòu)同意時提供的扳會計和記賬服務(wù)半。伴埃四、評估服務(wù)扳評估包括對芭未來發(fā)展趨勢提斑出相關(guān)假設(shè)，運唉用適當(dāng)?shù)姆椒ê桶夹g(shù)，以確定資搬產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)搬整體的價值或價扒值區(qū)間包括資扮產(chǎn)評估。向?qū)彴в嬁蛻籼峁┰u估敗服務(wù)可能產(chǎn)生自稗我評價的不利影俺響。哀(一)對獨唉立性不產(chǎn)生不利頒影響的評估業(yè)務(wù)柏如果審計客版戶要求會計師事邦務(wù)所提供評估服跋務(wù)，以幫助只稗提建議，不作決半策其履行納稅邦申報義務(wù)或滿足胺稅務(wù)籌劃目的，稗并且評估的結(jié)果瓣不對財務(wù)報表產(chǎn)佰生直接影響即皚財務(wù)報表僅受有把關(guān)涉

50、稅會計分錄頒的影響，則通壩常不對獨立性產(chǎn)霸生不利影響。鞍(三)對獨佰立性產(chǎn)生不利影胺響的評估業(yè)務(wù)澳在審計客戶扮不屬于公眾利益俺實體的情況下，班如果評估服務(wù)拜單獨，不是累積皚對被審計財務(wù)昂報表具有重大影敗響，并且評估結(jié)熬果涉及高度的主背觀性，則沒有防挨范措施能夠?qū)⒁虬嶙晕以u價產(chǎn)生的拔不利影響降低至百可接受的水平。凹會計師事務(wù)所不扒得向?qū)徲嬁蛻籼岚毓┻@種評估服務(wù)骯。艾在審計客戶俺屬于公眾利益實挨體的情況下，如八果評估結(jié)果單獨伴或累積起來對被班審計財務(wù)報表具邦有重大影響，則般會計師事務(wù)所不叭得向該審計客戶搬提供這種評估服傲務(wù)。五、稅務(wù)服務(wù)哀(一)稅務(wù)鞍服務(wù)種類霸稅務(wù)服務(wù)通皚常包括下列種類隘：礙1.編

51、制納熬稅申報表;(三拜)挨2.為編制艾會計分錄計算稅案額;(四)瓣3.稅務(wù)籌白劃和其他稅務(wù)咨岸詢服務(wù);(五)霸4.協(xié)助解八決稅務(wù)糾紛。(襖六)稗(二)對獨啊立性產(chǎn)生不利影般響的因素笆會計師事務(wù)愛所向?qū)徲嬁蛻籼岚霉┠承┒悇?wù)服務(wù)白，可能因自我評百價和過度推介產(chǎn)捌生不利影響。不白利影響存在與否伴及其嚴(yán)重程度主板要取決于下列因暗素核心：是否邦含有主觀判斷佰：懊1.稅務(wù)機啊關(guān)采用的稅收核澳定和征管系統(tǒng)俺嚴(yán)不嚴(yán)，靈活不拔靈活及會計師案事務(wù)所在該過程班中的角色提建扮議，還是做決策跋;拌2.稅收法班律法規(guī)的復(fù)雜程八度越復(fù)雜，越熬需判斷，越含主案觀及應(yīng)用時進(jìn)靶行判斷主要是唉主觀的程度;暗3.業(yè)務(wù)的岸具體特征有沒

52、跋有規(guī)定;扳4.客戶員氨工的稅務(wù)專業(yè)水襖平“他”水平芭越高，對“我”埃的依賴越低，自白我成分越少。愛六、內(nèi)部審計服骯務(wù)案(一)內(nèi)部絆審計活動皚內(nèi)部審計的矮目標(biāo)和工作范圍班因被審計單位的白規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)吧、治理層和管理絆層需求的不同而頒存在很大差異。捌內(nèi)部審計活動通罷常包括：傲1.監(jiān)督內(nèi)辦部控制;凹2.檢查財啊務(wù)信息和經(jīng)營信襖息;辦3.評價經(jīng)熬營活動的效率和爸效果;版4.評價對熬法律法規(guī)的遵守叭情況。奧(二)內(nèi)部矮審計服務(wù)對獨立巴性的不利影響盎如果會計師敗事務(wù)所人員在為跋審計客戶提供內(nèi)拜部審計服務(wù)時承百擔(dān)管理層職責(zé)，捌將產(chǎn)生非常嚴(yán)重唉的不利影響，導(dǎo)暗致沒有防范措施捌能夠?qū)⑵浣档椭涟锌山邮艿乃健?/p>

53、扒會計師事務(wù)所人藹員在向?qū)徲嬁蛻舭忍峁﹥?nèi)部審計服扒務(wù)時不得承擔(dān)管愛理層職責(zé)。啊(三)涉及頒承擔(dān)管理層職責(zé)板的內(nèi)部審計服務(wù)般涉及承擔(dān)管骯理層職責(zé)的內(nèi)部扒審計服務(wù)主要包稗括：擺1.制定內(nèi)藹部審計政策或內(nèi)埃部審計活動的戰(zhàn)胺略方針;斑2.指導(dǎo)該搬客戶內(nèi)部審計員版工的工作并對其般負(fù)責(zé);哎3.決定應(yīng)笆執(zhí)行來源于內(nèi)部擺審計活動的建議哀;拔4.代表管阿理層向治理層報扒告內(nèi)部審計活動爸的結(jié)果;耙5.執(zhí)行構(gòu)笆成內(nèi)部控制組成昂部分的程序;伴6.負(fù)責(zé)設(shè)凹計、執(zhí)行和維護(hù)柏內(nèi)部控制;版7.提供內(nèi)笆部審計外包服務(wù)壩，包括全部內(nèi)部耙審計外包服務(wù)和耙重要內(nèi)部審計外哀包服務(wù)，并且負(fù)拔責(zé)確定內(nèi)部審計胺工作的范圍。壩七、信息技術(shù)系斑

54、統(tǒng)服務(wù)芭(一)不對鞍獨立性產(chǎn)生不利昂影響的信息技術(shù)藹系統(tǒng)服務(wù)襖如果會計師岸事務(wù)所人員不承澳擔(dān)管理層職責(zé)，跋則提供下列信息拜技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不敗被視為對獨立性背產(chǎn)生不利影響：唉1.設(shè)計或八操作與財務(wù)報告按內(nèi)部控制無關(guān)的邦信息技術(shù)系統(tǒng);頒2.設(shè)計或按操作信息技術(shù)系白統(tǒng)，其生成的信岸息不構(gòu)成會計記般錄或財務(wù)報表的般重要組成部分;佰3.操作由敖第三方開發(fā)的會叭計或財務(wù)信息報靶告軟件;岸4.對由其隘他服務(wù)提供商或暗審計客戶自行設(shè)氨計并操作的系統(tǒng)霸進(jìn)行評價和提出疤建議。半八、訴訟支持服鞍務(wù)敖訴訟支持服半務(wù)可能包括下列扮活動：疤1.擔(dān)任專胺家證人;按2.計算訴埃訟或其他法律糾拜紛涉及的估計損巴失或其他應(yīng)收、拔應(yīng)

55、付的金額;笆3.協(xié)助管哀理和檢索文件。鞍會計師事務(wù)暗所向?qū)徲嬁蛻籼岚吖┰V訟支持服務(wù)稗，關(guān)鍵：是否巴涉及主觀可能八因自我評價或過昂度推介產(chǎn)生不利骯影響。岸如果向?qū)徲嫲豢蛻籼峁┰V訟支疤持服務(wù)涉及對損癌失或其他金額的澳估計，并且這些百損失或其他金額扳影響被審計財務(wù)扳報表，會計師事吧務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)斑于評估服務(wù)的規(guī)八定。白對于其他訴胺訟支持服務(wù)，會疤計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)柏評價不利影響的靶嚴(yán)重程度，并在凹必要時采取防范挨措施消除不利影鞍響或?qū)⑵浣档椭涟】山邮艿乃健＞?、法律服?wù)捌(一)法律藹服務(wù)的內(nèi)容般法律服務(wù)通奧常是指為客戶提敖供商業(yè)性的法律搬服務(wù)。例如：霸為起草合同癌、訴訟、并購提安供法律意見和支懊持;笆向

56、客戶內(nèi)部懊的法律部門提供癌幫助。提供法律襖服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)啊取得相應(yīng)的專業(yè)啊資格，并經(jīng)過執(zhí)翱業(yè)所要求的法律捌培訓(xùn)。唉會計師事務(wù)邦所向?qū)徲嬁蛻籼岚毓┓煞?wù)，安關(guān)鍵：是否涉及澳主觀可能因自矮我評價和過度推般介產(chǎn)生不利影響芭。絆(二)判斷暗對獨立性產(chǎn)生不昂利影響的因素胺會計師事務(wù)背所在審計客戶執(zhí)傲行某項交易時向艾其提供法律服務(wù)絆，例如提供合同唉起草、法律咨詢唉、盡職調(diào)查和重巴組服務(wù)，可能因叭自我評價關(guān)鍵安：是否涉及主觀頒產(chǎn)生不利影響瓣。頒不利影響存拌在與否及其嚴(yán)重啊程度主要取決于安下列因素：背1.服務(wù)的版性質(zhì);按2.服務(wù)是壩否由審計項目組鞍成員提供;皚3.與財務(wù)隘報表有關(guān)的事項愛的重要性。吧會計師事

57、務(wù)凹所應(yīng)當(dāng)評價不利熬影響的嚴(yán)重程度藹，并在必要時采暗取防范措施消除爸不利影響或?qū)⑵浒徒档椭量山邮艿陌乃?。按防范措施主愛要包括：?.由審計暗項目組以外的專斑業(yè)人員提供該服愛務(wù);藹2.由未參胺與提供法律服務(wù)矮的專業(yè)人員向?qū)彴挥嬳椖拷M提出建半議，并復(fù)核會計澳處理。十、招聘服務(wù)耙會計師事務(wù)矮所為審計客戶提哀供人員招聘服務(wù)癌，可能因自身利般益、密切關(guān)系或骯外在壓力產(chǎn)生不懊利影響。不利影伴響存在與否及其巴嚴(yán)重程度主要取芭決于下列因素：拜1.要求提百供協(xié)助的性質(zhì);藹2.擬招聘爸人員的職位。靶會計師事務(wù)癌所應(yīng)當(dāng)評價不利般影響的嚴(yán)重程度絆，并在必要時采癌取防范措施消除捌不利影響或?qū)⑵浒ソ档椭量山邮艿陌匏健?/p>

58、任何情況般下，會計師事務(wù)班所都不得承擔(dān)管翱理層職責(zé)，聘用啊決策應(yīng)當(dāng)由客戶哎負(fù)責(zé)作出。暗會計師事務(wù)八所通常可以提供背下列服務(wù)：扮1.審查申藹請者的專業(yè)資格案;壩2.對申請扮者是否適合相關(guān)耙職位提出咨詢意哎見;半3.對候選俺人進(jìn)行面試;笆4.對候選疤人在財務(wù)會計、翱行政管理或內(nèi)部岸控制等職位上的岸勝任能力提出咨胺詢意見。辦如果屬于公澳眾利益實體的審背計客戶擬招聘董哎事、高級管理人叭員，或所處職位胺能夠?qū)蛻魰嫲擞涗浕虮粚徲嬝敯虅?wù)報表的編制施澳加重大影響的高扳級管理人員，會矮計師事務(wù)所不得藹提供下列招聘服傲務(wù)：八1.尋找候癌選人，或從候選俺人中挑選出適合氨相應(yīng)職位的人員靶;板2.對可能靶錄用的候選

59、人的昂證明文件進(jìn)行核版查。愛扒十一、公司理財把服務(wù)礙(一)公司敖理財服務(wù)活動吧公司財務(wù)服巴務(wù)主要包括下列板活動：懊1.協(xié)助(巴說明不是代為制哀定)審計客戶制斑定公司戰(zhàn)略;芭2.為審計背客戶并購識別可奧能的目標(biāo);柏3.對資產(chǎn)皚處置交易提供建愛議;扳4.協(xié)助實拜施融資交易;壩5.對合理啊安排資本結(jié)構(gòu)提襖供建議。壩(二)防范白對獨立性產(chǎn)生不懊利影響的措施罷會計師事務(wù)襖所提供財務(wù)服務(wù)哀，可能因自我評罷價或過度推介霸涉及主觀判斷吧產(chǎn)生不利影響。八會計師事務(wù)所應(yīng)瓣當(dāng)評價不利影響安的嚴(yán)重程度，并吧在必要時采取防擺范措施消除不利礙影響或?qū)⑵浣档桶ぶ量山邮艿乃桨?。背防范措施主擺要包括：吧1.由審計扮項目組以外

60、的專拌業(yè)人員提供該服岸務(wù);巴2.由未參愛與提供財務(wù)服務(wù)懊的專業(yè)人員向?qū)彴胗嬳椖拷M提供有稗關(guān)該服務(wù)的咨詢氨建議，并復(fù)核會愛計處理。捌第五章審計目標(biāo)稗核心考點精華擺重要考點：財務(wù)頒報表審計總體目把標(biāo)盎拔考頻：哎凹 內(nèi)容要求掌握吧，在腦子里形成藹印象，看到相關(guān)吧習(xí)題能有思路，爸不用刻意背誦。骯審計目標(biāo)包啊括財務(wù)報表審計叭目標(biāo)以及與各類搬交易、賬戶余額捌和披露相關(guān)的審扮計目標(biāo)兩個層次吧。癌(一)總體皚目標(biāo)岸審計的目的笆是提高財務(wù)報表芭預(yù)期使用者對財愛務(wù)報表的信賴程八度。執(zhí)行財務(wù)報擺表審計工作時，擺注冊會計師的總襖體目標(biāo)是：疤1.對財務(wù)版報表整體是否不傲存在由于舞弊或瓣錯誤導(dǎo)致的重大斑錯報獲取合理保扮證