審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

1、艾 礙第十二章 審絆計(jì)抽樣捌第一節(jié) 芭選取測(cè)試項(xiàng)目的拌方法邦在設(shè)計(jì)審計(jì)程序耙時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)耙試項(xiàng)目的適當(dāng)方白法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯可以使用的方法壩，包括選取全部癌項(xiàng)目、選取特定拜項(xiàng)目和審計(jì)抽樣拌。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可扮以根據(jù)與所測(cè)試藹認(rèn)定有關(guān)的重大氨錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)背效率的要求，單哎獨(dú)或綜合使用選扳取測(cè)試項(xiàng)目的方版法，以獲取充分壩、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證罷據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程阿序的目標(biāo)。愛(ài)一、選取全部項(xiàng)壩目岸選取全部項(xiàng)目是罷指對(duì)總體中的全哎部項(xiàng)目進(jìn)行檢查奧。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)捌行檢查，通常更敗適用于細(xì)節(jié)測(cè)試敗，而不適合控制背測(cè)試。實(shí)施細(xì)節(jié)頒測(cè)試時(shí)，在某些擺情況下，基于重凹要性水平或風(fēng)險(xiǎn)挨的考慮，注冊(cè)會(huì)板計(jì)師可能認(rèn)為

2、需按要測(cè)試總體中的啊全部項(xiàng)目?？傮w愛(ài)可以包括構(gòu)成某礙類(lèi)交易或賬戶余半額的所有項(xiàng)目，笆也可以是其中的艾一層，同一層中半的項(xiàng)目具有某一捌共同特征。例如扳，在截止性測(cè)試背中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨通常對(duì)截止日前骯后一段時(shí)期的所懊有交易進(jìn)行檢查啊。頒當(dāng)存在下列情形扳之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)捌計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選胺取全部項(xiàng)目進(jìn)行隘測(cè)試笆:佰1.愛(ài)總體由少量的大擺額項(xiàng)目構(gòu)成。某愛(ài)類(lèi)交易或賬戶余哎額中的所有項(xiàng)目稗的單個(gè)金額都較巴大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)鞍師可能需要測(cè)試罷所有項(xiàng)目。白2.按存在特別風(fēng)險(xiǎn)且愛(ài)其他方法未提供稗充分、適當(dāng)?shù)膶彴涤?jì)證據(jù)。某類(lèi)交岸易或賬戶余額中伴所有項(xiàng)目可能單敗個(gè)金額不大但存澳在特別風(fēng)險(xiǎn)，則案注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可芭能需要測(cè)試所有

3、半項(xiàng)目。存在特別搬風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要熬包括：奧（爸1哎）管理層高度參氨與的，或錯(cuò)報(bào)可啊能性較大的交易岸事項(xiàng)或賬戶余額稗；（扳2敖）非常規(guī)的交易跋事項(xiàng)或賬戶余額捌，特別是與關(guān)聯(lián)霸方有關(guān)的交易或熬余額；（啊3搬）長(zhǎng)期不變的賬藹戶余額，如滯銷(xiāo)疤的存貨余額或賬案齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬暗款余額；（骯4挨）可疑的或非正凹常的項(xiàng)目，或明昂顯不規(guī)范的項(xiàng)目昂；（捌5按）以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)辦誤的項(xiàng)目；（傲6鞍）期末人為調(diào)整愛(ài)的項(xiàng)目；（半7耙）其他存在特別般風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。把3.盎由于信息系統(tǒng)自矮動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或斑其他程序具有重拜復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)笆目進(jìn)行檢查符合啊成本效益原則。藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)礙用計(jì)算機(jī)輔助審百計(jì)技術(shù)選取全部吧項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

4、辦二、選取特定項(xiàng)艾目靶選取特定項(xiàng)目是疤指對(duì)總體中的特愛(ài)定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)癌性測(cè)試。根據(jù)對(duì)跋被審計(jì)單位的了笆解、評(píng)估的重大瓣錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所壩測(cè)試總體的特征岸等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師岸可以確定從總體俺中選取特定項(xiàng)目白進(jìn)行測(cè)試。選取壩的特定項(xiàng)目可能熬包括：（班1凹）大額或關(guān)鍵項(xiàng)艾目；（鞍2骯）超過(guò)某一金額按的全部項(xiàng)目；（敖3罷）被用于獲取某柏些信息的項(xiàng)目；邦（霸4澳）被用于測(cè)試控傲制活動(dòng)的項(xiàng)目。盎選取特定項(xiàng)目時(shí)版，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只拜對(duì)審計(jì)對(duì)象總體氨中的部分項(xiàng)目進(jìn)哎行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師通常按照覆辦蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素翱選取測(cè)試項(xiàng)目，拌或?qū)⑦@兩種方法胺結(jié)合使用。按照扮覆蓋率選取測(cè)試哀項(xiàng)目是指選取數(shù)阿量較少、金額較骯大的項(xiàng)目進(jìn)行

5、測(cè)哎試，從而使測(cè)試礙項(xiàng)目的金額占審搬計(jì)對(duì)象總體金額八很大的百分比。頒例如，如果版8埃個(gè)金額較大的項(xiàng)叭目占審計(jì)對(duì)象總盎體金額的唉85%拌，則通過(guò)測(cè)試這皚8藹個(gè)項(xiàng)目就可對(duì)審礙計(jì)對(duì)象總體的存氨在性和準(zhǔn)確性獲拜得較高程度保證啊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也笆可以決定抽取超鞍過(guò)某一設(shè)定金額愛(ài)的所有項(xiàng)目，從骯而驗(yàn)證某類(lèi)交易襖或賬戶余額的大吧部分金額。按照阿風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)耙試項(xiàng)目是指選取昂那些具有某種較奧高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)傲目進(jìn)行測(cè)試。例懊如，可疑的項(xiàng)目板、異常的項(xiàng)目、骯特別具有風(fēng)險(xiǎn)傾俺向的項(xiàng)目，或者安以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤哎的項(xiàng)目等。哀另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師還可能選擇某疤些項(xiàng)目進(jìn)行檢查翱，以獲取與被審半計(jì)單位的性質(zhì)、笆交易的性質(zhì)以及俺內(nèi)

6、部控制等事項(xiàng)盎有關(guān)的信息，或藹確定某一控制活瓣動(dòng)是否得到執(zhí)行澳。對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)凹行測(cè)試實(shí)際上屬傲于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序癌，主要是為了提唉供與被審計(jì)單位盎及其環(huán)境有關(guān)的敗信息。啊選取特定項(xiàng)目實(shí)絆施檢查，通常是頒獲取審計(jì)證據(jù)的襖有效手段，但并啊不構(gòu)成審計(jì)抽樣絆。對(duì)按照這種方敗法所選取的項(xiàng)目霸實(shí)施審計(jì)程序的佰結(jié)果，不能推斷拌至整個(gè)總體。其翱原因在于，雖然把選取特定項(xiàng)目也班是對(duì)某類(lèi)交易或傲賬戶余額中低于懊百分之百的項(xiàng)目斑實(shí)施審計(jì)程序，八但與審計(jì)抽樣不岸同的是，并非所愛(ài)有抽樣單元都有澳被選取的機(jī)會(huì)。骯不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)白師選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)挨目將沒(méi)有機(jī)會(huì)被班選取。因?yàn)檫x取氨的特定項(xiàng)目不能搬代表總體或某一頒子總體中全部項(xiàng)擺目

7、的特征。因此壩，與審計(jì)抽樣不藹同，選取特定項(xiàng)礙目進(jìn)行測(cè)試不能啊根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目盎中發(fā)現(xiàn)的誤差推敖斷審計(jì)對(duì)象總體氨的誤差。三、審計(jì)抽樣絆審計(jì)抽樣是指注邦冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)熬交易或賬戶余額暗中低于百分之百把的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)百程序，使所有抽疤樣單元都有被選班取的機(jī)會(huì)。審計(jì)霸抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)爸師能夠獲取和評(píng)啊價(jià)與被選取項(xiàng)目癌的某些特征有關(guān)拜的審計(jì)證據(jù)，以唉形成或幫助形成伴對(duì)從中抽取樣本霸的總體結(jié)論。其哀中，抽樣單元是藹指構(gòu)成總體的個(gè)俺體項(xiàng)目；第三條笆第三款指出，總疤體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)翱師從中選取樣本懊并據(jù)此得出結(jié)論安的整套數(shù)據(jù)。總靶體可分為多個(gè)層昂或子總體。每一疤層或子總體可予襖以分別檢查。皚審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具搬備三個(gè)

8、基本特征暗：（熬1胺）對(duì)某類(lèi)交易或頒賬戶余額中低于挨百分之百的項(xiàng)目凹實(shí)施審計(jì)程序；昂（爸2般）所有抽樣單元拌都有被選取的機(jī)拌會(huì)；（爸3唉）審計(jì)測(cè)試的目辦的是為了評(píng)價(jià)該班賬戶余額或交易搬類(lèi)型的某一特征扮。懊注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取百審計(jì)證據(jù)時(shí)可能霸使用三種目的的奧審計(jì)程序：（芭1般）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序盎；（百2扳）控制測(cè)試（必頒要時(shí)或決定測(cè)試鞍時(shí)）；（昂3愛(ài)）實(shí)質(zhì)性程序。襖有些審計(jì)程序可扮以使用審計(jì)抽樣氨，有些審計(jì)程序爸則不宜使用審計(jì)擺抽樣。盎風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通暗常不涉及使用審半計(jì)抽樣和其他選把取測(cè)試項(xiàng)目的方盎法。但如果注冊(cè)白會(huì)計(jì)師在了解控懊制的設(shè)計(jì)和確定伴其是否得到執(zhí)行愛(ài)時(shí)，一并計(jì)劃和阿實(shí)施控制測(cè)試，絆則會(huì)涉及審

9、計(jì)抽阿樣和其他選取測(cè)礙試項(xiàng)目的方法。氨當(dāng)控制的運(yùn)行留耙下軌跡時(shí)，注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師可以考慮捌使用審計(jì)抽樣和盎其他選取測(cè)試項(xiàng)矮目的方法實(shí)施控唉制測(cè)試。對(duì)這些挨未留下運(yùn)行軌跡扒的控制實(shí)施測(cè)試敗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢傲問(wèn)、觀察等審計(jì)瓣程序，以獲取有白關(guān)控制運(yùn)行有效胺性的審計(jì)證據(jù)，按此時(shí)不涉及審計(jì)岸抽樣和其他選取懊測(cè)試項(xiàng)目的方法凹。暗實(shí)質(zhì)性程序包括敖對(duì)各類(lèi)交易、賬埃戶余額、列報(bào)的稗細(xì)節(jié)測(cè)試，以及絆實(shí)質(zhì)性分析程序矮；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)氨試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)拔師可以使用審計(jì)拌抽樣和其他選取敖測(cè)試項(xiàng)目的方法叭獲取審計(jì)證據(jù)，靶以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)按報(bào)表金額的一項(xiàng)柏或多項(xiàng)認(rèn)定（如扳應(yīng)收賬款的存在百性），或?qū)δ承┌沤痤~作出獨(dú)立估

10、胺計(jì)（如陳舊存貨吧的價(jià)值）。在實(shí)百施實(shí)質(zhì)性分析程矮序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)班師不宜使用審計(jì)癌抽樣和其他選取半測(cè)試項(xiàng)目的方法拔。拌選取測(cè)試項(xiàng)目旨懊在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)稗師確定實(shí)施審計(jì)拔程序的范圍。審澳計(jì)程序的范圍是俺指實(shí)施審計(jì)程序挨的數(shù)量，包括抽辦取的樣本量，對(duì)白某項(xiàng)控制活動(dòng)的捌觀察次數(shù)等。注襖冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根拜據(jù)具體情況，單八獨(dú)或綜合使用選艾取測(cè)試項(xiàng)目的方耙法，但所使用的按方法應(yīng)當(dāng)能夠有襖效地提供充分、白適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)佰，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程邦序的目標(biāo)。在確澳定適當(dāng)?shù)倪x取測(cè)氨試項(xiàng)目的方法時(shí)皚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)斑當(dāng)考慮與所測(cè)試皚認(rèn)定有關(guān)的重大絆錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)扒效率。扒第二節(jié) 審計(jì)白抽樣概述斑一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和俺非抽樣風(fēng)險(xiǎn)拌在獲取

11、審計(jì)證據(jù)吧時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判翱斷，評(píng)估重大錯(cuò)叭報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)敖進(jìn)一步審計(jì)程序叭，以確保將審計(jì)傲風(fēng)險(xiǎn)降至可接受敗的低水平。使用壩審計(jì)抽樣時(shí)，審八計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能抽樣佰風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)伴險(xiǎn)的影響。（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)骯抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注巴冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣熬本得出的結(jié)論，罷與對(duì)總體全部項(xiàng)奧目實(shí)施與樣本同岸樣的審計(jì)程序得癌出的結(jié)論存在差皚異的可能性。傲抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下盎列兩種類(lèi)型：斑1.叭在實(shí)施控制測(cè)試皚時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師叭推斷的控制有效捌性高于其實(shí)際有拌效性的風(fēng)險(xiǎn)；或吧在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試叭時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗推斷某一重大錯(cuò)骯報(bào)不存在而實(shí)際罷上存在的風(fēng)險(xiǎn)。啊此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審笆計(jì)的效果，并可吧能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)按師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)陌矊?/p>

12、計(jì)意見(jiàn)。阿2.捌在實(shí)施控制測(cè)試礙時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷推斷的控制有效捌性低于其實(shí)際有八效性的風(fēng)險(xiǎn)；或百在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試昂時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴推斷某一重大錯(cuò)鞍報(bào)存在而實(shí)際上癌不存在的風(fēng)險(xiǎn)。拌此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審敖計(jì)的效率。俺也就是說(shuō)，無(wú)論耙在控制測(cè)試還是鞍在細(xì)節(jié)測(cè)試中，柏抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以扒分為兩種類(lèi)型：版一類(lèi)是影響審計(jì)俺效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)翱，另一類(lèi)是影響昂審計(jì)效率的抽樣盎風(fēng)險(xiǎn)。但在控制跋測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試捌中，這兩類(lèi)抽樣罷風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式藹有所不同。氨在實(shí)施控制測(cè)試艾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扳要關(guān)注的兩類(lèi)抽岸樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過(guò)頒度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不傲足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)叭度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷懊的控制有效性高岸于其實(shí)際有效性啊的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)癌度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的矮

13、效果有關(guān)。如果巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估邦的控制有效性高哎于其實(shí)際有效性頒，從而導(dǎo)致評(píng)估八的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)百水平偏低，注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師可能不適瓣當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)背性程序中獲取的襖證據(jù)，因此，審?qiáng)W計(jì)的有效性下降捌。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)疤師而言，信賴過(guò)癌度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)拜致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)愛(ài)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)扮意見(jiàn)，因而更應(yīng)奧予以關(guān)注。相反般，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)熬是指推斷的控制佰有效性低于其實(shí)扳際有效性的風(fēng)險(xiǎn)叭。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)凹與審計(jì)的效率有哎關(guān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)絆師評(píng)估的控制有八效性低于其實(shí)際拌有效性時(shí)，評(píng)估般的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艾水平偏高。為了氨彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸根據(jù)評(píng)估的控制啊有效性而對(duì)重大版錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的伴高水平，注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師可能會(huì)增加把不必要的

14、實(shí)質(zhì)性耙程序。在這種情啊況下，審計(jì)效率啊可能降低。跋在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師芭也要關(guān)注兩類(lèi)抽拜樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)拔險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。班誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注敗冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某巴一重大錯(cuò)報(bào)不存把在而實(shí)際上存在藹的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬半面金額實(shí)際上存巴在重大錯(cuò)報(bào)而注俺冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其挨沒(méi)有存在重大錯(cuò)耙報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鞍通常會(huì)停止對(duì)該岸賬面金額繼續(xù)進(jìn)壩行測(cè)試，并根據(jù)胺樣本結(jié)果得出賬按面金額無(wú)重大錯(cuò)凹報(bào)的結(jié)論。與信罷賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似澳，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響礙審計(jì)效果，容易扳導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師暗發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶彴杏?jì)意見(jiàn)，因此，岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)笆予以關(guān)注。誤拒胺風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)鞍計(jì)師推斷某一重懊大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)搬際上不存在的風(fēng)搬險(xiǎn)。與信賴不足拌風(fēng)險(xiǎn)

15、類(lèi)似，誤拒艾風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效班率。如果賬面金俺額不存在重大錯(cuò)八報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師盎認(rèn)為其存在重大班錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)傲師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)懊試的范圍并考慮擺獲取其他審計(jì)證跋據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)礙計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)頒的結(jié)論。在這種扮情況下，審計(jì)效熬率可能降低。阿只要使用了審計(jì)澳抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)氨就總會(huì)存在。在敗使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)唉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可礙以準(zhǔn)確地計(jì)量和白控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。哎在使用非統(tǒng)計(jì)抽爸樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師無(wú)法量化抽樣笆風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)絆職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)爸行定性的評(píng)價(jià)和哀控制。對(duì)特定樣扒本而言，抽樣風(fēng)暗險(xiǎn)與樣本規(guī)模反拔方向變動(dòng)：樣本板規(guī)模越小，抽樣笆風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本把規(guī)模越大，抽樣辦風(fēng)險(xiǎn)越小。既然扮抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被挨檢查項(xiàng)目的數(shù)量

16、巴有關(guān)，那么控制哎抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一稗途徑就是控制樣胺本規(guī)模。無(wú)論是懊控制測(cè)試還是細(xì)昂節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師都可以通過(guò)案擴(kuò)大樣本規(guī)模降皚低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如爸果對(duì)總體中的所頒有項(xiàng)目都實(shí)施檢耙查，就不存在抽扳樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審挨計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非靶抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。吧（二）非抽樣風(fēng)傲險(xiǎn)斑非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指埃由于某些與樣本擺規(guī)模無(wú)關(guān)的因素拜而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)般師得出錯(cuò)誤結(jié)論班的可能性。非抽白樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)敗風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽鞍樣所導(dǎo)致的所有叭風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)般師即使對(duì)某類(lèi)交般易或賬戶余額的吧所有項(xiàng)目實(shí)施某俺種審計(jì)程序，也壩可能仍未能發(fā)現(xiàn)佰重大錯(cuò)報(bào)或控制笆失效。百在審計(jì)過(guò)程中，隘可能導(dǎo)致非抽樣疤風(fēng)險(xiǎn)的原因包括盎下列情況：暗1.拌注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師選擇叭的總體不適合于拔測(cè)試目標(biāo)。八2.版注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能靶適當(dāng)?shù)囟x控制凹偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)骯致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未柏能發(fā)現(xiàn)樣本中存藹在的偏差或錯(cuò)報(bào)佰。芭3.扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇按了不適于實(shí)現(xiàn)特絆定目標(biāo)的審計(jì)程阿序。例如，注冊(cè)瓣會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收藹賬款函證來(lái)揭露啊未入賬的應(yīng)收賬癌款。半4.斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能俺適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)芭發(fā)現(xiàn)的情況。例藹如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲錯(cuò)誤解讀審計(jì)證百據(jù)導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)凹誤差；對(duì)所發(fā)現(xiàn)翱誤差的重要性的般判斷有誤，從而暗忽略了性質(zhì)十分背重要的誤差，也埃可能導(dǎo)致得出不昂恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5.其他原因。傲非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由捌人為錯(cuò)誤造成的瓣，因而可以降低靶、消除或防范。凹雖然在任何一種擺抽樣方法中注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師都不能

18、量啊化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，伴但通過(guò)采取適當(dāng)芭的質(zhì)量控制政策按和程序，對(duì)審計(jì)暗工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌贾笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)案核，以及對(duì)注冊(cè)敖會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適拜當(dāng)改進(jìn)，可以將癌非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至把可以接受的水平敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也佰可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)岸計(jì)審計(jì)程序盡量搬降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)礙。如果可以從兩般種審計(jì)程序中加鞍以選擇，且兩種艾程序均以大致相百同的成本提供相稗同程度的保證，絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選佰擇非抽樣風(fēng)險(xiǎn)水按平較低的程序。唉 骯二、統(tǒng)計(jì)抽樣與骯非統(tǒng)計(jì)抽樣愛(ài)在對(duì)某類(lèi)交易或敗賬戶余額使用審霸計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)把會(huì)計(jì)師可以使用擺統(tǒng)計(jì)抽樣方法，壩也可以使用非統(tǒng)皚計(jì)抽樣方法。統(tǒng)邦計(jì)抽樣是指同時(shí)隘具備下列特征的版抽樣方法：（扒1岸）隨機(jī)選取樣本白；

19、（八2鞍）運(yùn)用概率論評(píng)哎價(jià)樣本結(jié)果，包鞍括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)版。佰統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本白必須具有這兩個(gè)懊特征，不同時(shí)具辦備上述兩個(gè)特征襖的抽樣方法為非爸統(tǒng)計(jì)抽樣。一方拌面，即使注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師嚴(yán)格按照隨斑機(jī)原則選取樣本邦，如果沒(méi)有對(duì)樣版本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)辦評(píng)估，就不能認(rèn)搬為使用了統(tǒng)計(jì)抽稗樣。另一方面，白基于非隨機(jī)選樣八的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是版無(wú)效的。奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)俺根據(jù)具體情況并擺運(yùn)用職業(yè)判斷，胺確定使用統(tǒng)計(jì)抽背樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣耙方法，以最有效皚率地獲取審計(jì)證斑據(jù)。例如，在控阿制測(cè)試中，與僅佰僅對(duì)偏差的發(fā)生跋進(jìn)行定量分析相拜比，對(duì)偏差的性背質(zhì)和原因進(jìn)行定罷性分析通常更為拜重要。在這種情愛(ài)況下，使用非統(tǒng)百計(jì)抽樣可能更為伴適

20、當(dāng)。襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)隘計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)昂抽樣方法之間進(jìn)拜行選擇時(shí)主要考氨慮成本效益。統(tǒng)般計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在耙于能夠客觀地計(jì)八量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并壩通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)昂模精確地控制風(fēng)霸險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)笆計(jì)抽樣最重要的愛(ài)區(qū)別。另外，統(tǒng)辦計(jì)抽樣還有助于把注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效靶地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)愛(ài)量所獲取證據(jù)的版充分性，以及定哀量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果半。但統(tǒng)計(jì)抽樣又哀可能發(fā)生額外的隘成本。首先，統(tǒng)伴計(jì)抽樣需要特殊八的專(zhuān)業(yè)技能，因安此，使用統(tǒng)計(jì)抽傲樣需要增加額外拔的支出培訓(xùn)注冊(cè)瓣會(huì)計(jì)師。其次，白統(tǒng)計(jì)抽樣要求單背個(gè)樣本項(xiàng)目符合半統(tǒng)計(jì)要求，這些罷也可能需要支出埃額外的費(fèi)用。非稗統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)鞍計(jì)適當(dāng)，也能提跋供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)陌纸y(tǒng)計(jì)抽樣方法同拌樣

21、有效的結(jié)果。疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用昂非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，皚必須考慮抽樣風(fēng)熬險(xiǎn)并將其降至可皚接受水平，但不熬能精確地測(cè)定出稗抽樣風(fēng)險(xiǎn)。拌不管統(tǒng)計(jì)抽樣還澳是非統(tǒng)計(jì)抽樣，俺兩種方法都要求氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)扳計(jì)、實(shí)施抽樣和艾評(píng)價(jià)凹樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)案判斷。另外，使耙用的抽樣方法通礙常也不影響藹對(duì)選取的樣本項(xiàng)背目實(shí)施的審計(jì)程辦序。俺 礙三、案統(tǒng)計(jì)抽樣的方法（一）屬性抽樣佰屬性抽樣是一種安用來(lái)對(duì)總體中某芭一事件發(fā)生率得鞍出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽佰樣方法。屬性抽骯樣在審計(jì)中最常礙用的用途是測(cè)試凹某一控制的偏差把率，以支持注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師評(píng)估的控叭制有效性。在屬把性抽樣中，設(shè)定按控制的每一次發(fā)絆生或偏離都被賦唉予同樣的權(quán)重，擺而不管交易金額

22、爸的大小。（二）變量抽樣板變量抽樣是一種傲用來(lái)對(duì)總體金額昂得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)盎抽樣方法。變量班抽樣通?；卮鹣掳盗袉?wèn)題：金額是骯多少：帳戶是否八存在錯(cuò)報(bào)？變量百抽樣在審計(jì)中的辦主要用途是進(jìn)行半實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試藹，以確定記錄金斑額是否合理。靶 四芭、俺審計(jì)佰抽樣的步驟敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控鞍制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性辦細(xì)節(jié)測(cè)試中使用胺審計(jì)抽樣方法，氨要分為三個(gè)階段隘進(jìn)行：第一階段癌是樣本設(shè)計(jì)階段百，旨在根據(jù)測(cè)試啊的目標(biāo)和抽樣總敗體，制定選取樣耙本的計(jì)劃。第二傲階段是選取樣本挨階段，旨在按照矮適當(dāng)?shù)姆椒◤南喟窇?yīng)的抽樣總體中八選取所需的樣本癌。第三階段是評(píng)扒價(jià)樣本結(jié)果階段凹，旨在根據(jù)對(duì)誤艾差的性質(zhì)和原因安的分析，將樣本按結(jié)果

23、推至總體，埃形成對(duì)總體的結(jié)八論。（一）樣本設(shè)計(jì)隘在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本頒時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師芭應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程拜序的目標(biāo)和抽樣霸總體的屬性。換笆言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)邦師首先應(yīng)考慮擬奧實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)罷，并根據(jù)目標(biāo)和矮總體的特點(diǎn)確定般能夠最好地實(shí)現(xiàn)伴該目標(biāo)的審計(jì)程把序組合，以及如敗何在實(shí)施審計(jì)程靶序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽隘樣。審計(jì)抽樣中岸樣本設(shè)計(jì)階段的懊工作主要包括以柏下步驟：斑1叭.案確定測(cè)試目標(biāo)。唉審計(jì)抽樣必須緊柏緊圍繞審計(jì)測(cè)試吧的目標(biāo)展開(kāi)，因叭此，確定測(cè)試目般標(biāo)是樣本設(shè)計(jì)階拔段的第一項(xiàng)工作昂，一般而言，控暗制測(cè)試是為了獲哎取關(guān)于某項(xiàng)控制耙的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是礙否有效的證據(jù)，傲而細(xì)節(jié)測(cè)試的目拔的是確定某類(lèi)交柏易或帳戶余額的翱金額是

24、否正確，安以提供與存在的隘錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)暗。胺2鞍.氨定義總體與抽樣爸單元。絆（1）總體。在拔實(shí)施抽樣之前，翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須凹仔細(xì)定義總體，礙確定抽樣總體的柏范圍。總體可以半包括構(gòu)成某類(lèi)交啊易或賬戶余額的捌所有項(xiàng)目，也可跋以只包括某類(lèi)交皚易或賬戶余額中班的部分項(xiàng)目。例跋如，如果應(yīng)收賬板款中沒(méi)有個(gè)別重邦大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)靶計(jì)師直接對(duì)應(yīng)收鞍賬款賬面余額進(jìn)把行抽樣，則總體拔包括構(gòu)成應(yīng)收賬哎款期末余額的所扒有項(xiàng)目。如果注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師已使用半選取特定項(xiàng)目的稗方法將應(yīng)收賬款懊中的個(gè)別重大項(xiàng)佰目挑選出來(lái)單獨(dú)傲測(cè)試，只對(duì)剩余芭的應(yīng)收賬款余額隘進(jìn)行抽樣，則總埃體只包括構(gòu)成應(yīng)昂收賬款期末余額辦的部分項(xiàng)目。礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

25、當(dāng)絆確?？傮w的適當(dāng)熬性和完整性。也按就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)佰計(jì)師所定義的總癌體應(yīng)具備下列兩埃個(gè)特征：邦第一，適當(dāng)性。疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確柏定總體適合于特案定的審計(jì)目標(biāo)，伴包括適合于測(cè)試唉的方向。例如，氨在控制測(cè)試中，扳如果要測(cè)試用以耙保證所有發(fā)運(yùn)商扳品都已開(kāi)單的控敖制是否有效運(yùn)行扳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從半已開(kāi)單的項(xiàng)目中芭抽取樣本不能發(fā)靶現(xiàn)誤差，因?yàn)樵摪娇傮w不包含那些翱已發(fā)運(yùn)但未開(kāi)單哀的項(xiàng)目。為發(fā)現(xiàn)拔這種誤差，將所柏有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目笆作為總體通常比愛(ài)較適當(dāng)。又如，疤在細(xì)節(jié)測(cè)試中，擺如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師板的目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)捌付賬款的高估，把總體可以定義為凹應(yīng)付賬款清單。白但在測(cè)試應(yīng)付賬隘款的低估時(shí)，總骯體就不是應(yīng)付賬爸款清單，而

26、是后叭來(lái)支付的證明、霸未付款的發(fā)票、埃供貨商的對(duì)賬單伴、沒(méi)有銷(xiāo)售發(fā)票扮對(duì)應(yīng)的的收貨報(bào)班告，或能提供低扮估應(yīng)付賬款的審吧計(jì)證據(jù)的其他總霸體。鞍第二，完整性。背注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)埃從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容拔和涉及時(shí)間等方巴面確定總體的完疤整性。例如，如矮果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從板檔案中選取付款疤證明，除非確信捌所有的付款證明昂都已歸檔，否則罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能柏對(duì)該期間的所有拔付款證明作出結(jié)昂論。又如，如果八注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某傲一控制活動(dòng)在財(cái)班務(wù)報(bào)告期間是否半有效運(yùn)行作出結(jié)半論，總體應(yīng)包括壩來(lái)自整個(gè)報(bào)告期斑間的所有相關(guān)項(xiàng)搬目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師笆也可采用其他方板法，如對(duì)總體進(jìn)耙行分層，然后只傲對(duì)一年中前把10扮個(gè)月的控制活動(dòng)氨使用審計(jì)抽

27、樣作挨出結(jié)論，對(duì)剩余扒的兩個(gè)月則使用氨替代審計(jì)程序或胺單獨(dú)選取樣本。霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常斑從代表總體的實(shí)拜物中選取樣本項(xiàng)板目。例如，如果柏注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總澳體定義為特定日奧期的所有應(yīng)收賬板款余額，代表總爸體的實(shí)物就是打百印的該日客戶應(yīng)芭收賬款余額明細(xì)捌表。又如，如果柏總體是某一測(cè)試翱期間的銷(xiāo)售收入八，代表總體的實(shí)盎物就可能是記錄哎在銷(xiāo)售日記賬中俺的銷(xiāo)售交易，也拜可能是銷(xiāo)售發(fā)票般。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)懊師實(shí)際上是從該襖實(shí)物中選取樣本靶，所有根據(jù)樣本搬得出的結(jié)論只與叭該實(shí)物有關(guān)。如案果代表總體的實(shí)哎物和總體不一致板，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可捌能對(duì)總體做出錯(cuò)埃誤的結(jié)論。因此霸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必巴須詳細(xì)了解代表礙總體的實(shí)物，確八定

28、代表總體的實(shí)跋物是否包括整個(gè)傲總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師通常通過(guò)加總愛(ài)或計(jì)算來(lái)完成這版一工作。例如，癌注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將藹發(fā)票金額總數(shù)與岸已記入總賬的銷(xiāo)隘售收入金額總數(shù)般進(jìn)行核對(duì)。如果啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選般擇的實(shí)物和總體辦比較之后，認(rèn)為昂代表總體的實(shí)物挨遺漏了應(yīng)包含在邦最終評(píng)價(jià)中的總捌體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師應(yīng)選擇新的挨實(shí)物，或?qū)Ρ慌虐}除在實(shí)物之外的叭項(xiàng)目實(shí)施替代程俺序。版（2）定義抽樣扮單元。在定義抽癌樣單元時(shí)，注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使其凹與審計(jì)測(cè)試的目胺標(biāo)保持一致。注扳冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義斑總體時(shí)通常都指按明了適當(dāng)?shù)某闃影瘑卧Ｔ诳刂茰y(cè)盎試中，抽樣單元罷通常是能夠提供暗控制運(yùn)證據(jù)的資愛(ài)料；而在細(xì)節(jié)測(cè)叭試中，抽樣單元澳可能

29、是一個(gè)帳戶八余額、一筆交易捌或交易中的一項(xiàng)瓣記錄，甚至為每絆個(gè)貨幣單位。皚（3）矮分層。挨如果總體項(xiàng)目存版在重大的變異性捌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)胺當(dāng)考慮分層。分艾層是指將一個(gè)總挨體劃分為多個(gè)子藹總體的過(guò)程，每敖個(gè)子總體由一組般具有相同特征（把通常為貨幣金額柏）的抽樣單元組胺成。分層可以降拌低每一層中項(xiàng)目捌的變異性，從而佰在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有搬成比例增加的前哎提下減小樣本規(guī)壩模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶可以考慮將總體把分為若干個(gè)離散澳的具有識(shí)別特征把的子總體（層）凹，以提高審計(jì)效瓣率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師皚應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子白總體，以使每一般抽樣單元只能屬鞍于一個(gè)層。岸當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試癌時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃通常按照貨幣金敗額對(duì)某類(lèi)交易或爸賬

30、戶余額進(jìn)行分扳層，以將更多的挨審計(jì)資源投入到艾大額項(xiàng)目中。例澳如，在對(duì)被審計(jì)絆單位的財(cái)務(wù)報(bào)表捌進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為壩了函證應(yīng)收賬款半，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可笆以將應(yīng)收賬款賬癌戶按其金額大小拌分為三層，即賬霸戶金額在凹10000胺元以上的，賬戶扮金額為鞍5000版元疤10000吧元的，賬戶金額骯在拔5000捌元以下的。然后芭，根據(jù)各層的重搬要性分別采取不八同的選樣方法。班對(duì)于金額在哀10000吧元以上的應(yīng)收賬哎款賬戶，應(yīng)進(jìn)行扒全部函證；對(duì)于半金額在唉5000熬元敖10000哎元以及懊5000矮元以下的應(yīng)收賬柏款賬戶，則可采唉用適當(dāng)?shù)倪x樣方霸法選取進(jìn)行函證擺的樣本。本準(zhǔn)則扮第二十八條第二皚款指出，注冊(cè)會(huì)靶計(jì)師也可

31、以按照翱顯示較高誤差風(fēng)按險(xiǎn)的某一特定特藹征對(duì)總體進(jìn)行分澳層。例如，在測(cè)伴試應(yīng)收賬款壞賬板準(zhǔn)備時(shí)，余額可敗以根據(jù)賬齡分層哎。翱對(duì)某一層中的樣靶本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)懊程序的結(jié)果，只扒能用于推斷構(gòu)成疤該層的項(xiàng)目。如扮果對(duì)整個(gè)總體作壩出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)奧計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與罷構(gòu)成整個(gè)總體的皚其他層有關(guān)的重扳大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例靶如，在對(duì)某一賬版戶余額進(jìn)行測(cè)試癌時(shí)，占總體數(shù)量辦20%般的項(xiàng)目，其金額愛(ài)可能占該賬戶余百額的啊90%拜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只八能根據(jù)該樣本的半結(jié)果推斷至上述搬90%笆的金額。對(duì)于剩矮余傲10%昂的金額，注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師可以抽取另矮一個(gè)樣本或使用巴其他收集審計(jì)證柏?fù)?jù)的方法，單獨(dú)昂作出結(jié)論，或者熬認(rèn)為其不重要而襖不

32、實(shí)施審計(jì)程序班。昂 3暗.頒定義誤差構(gòu)成條挨件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸必須事先準(zhǔn)確定唉義構(gòu)成誤差的條吧件，否則，執(zhí)行氨審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)耙有識(shí)別誤差的標(biāo)澳準(zhǔn)。在控制測(cè)試凹中，誤差是指控安制偏差。注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義拌所要測(cè)試的控制絆及可能出現(xiàn)偏差盎的情況；在細(xì)節(jié)辦測(cè)試中，誤差是阿指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)拌計(jì)師要確定什么叭構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。白 注冊(cè)會(huì)胺計(jì)師在定義誤差?lèi)?ài)構(gòu)成條件時(shí)要考耙慮審計(jì)程序的目吧標(biāo)。清楚地了解氨誤差構(gòu)成條件，拔對(duì)于確保在推斷伴誤差時(shí)僅將所有芭與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)捌的條件包括在內(nèi)熬至關(guān)重要。例如暗，在對(duì)應(yīng)收賬款罷存在性的細(xì)節(jié)測(cè)扒試中（如函證）哎，客戶在函證日版之前支付、被審扳計(jì)單位在函證日拜之后不久收到的背款項(xiàng)不

33、構(gòu)成誤差頒。而且，被審計(jì)埃單位在不同客戶疤之間誤登明細(xì)賬氨并不影響應(yīng)收賬哀款帳戶的總額。霸因此，即使該情板況可能對(duì)審計(jì)的懊其他方面（如對(duì)邦舞弊的可能性或百壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)扮性的評(píng)估）產(chǎn)生把重要影響，在評(píng)叭價(jià)該程序的樣本稗結(jié)果時(shí)將其判定笆為誤差是不適當(dāng)白的。（二）選取樣本拌1阿.凹確定樣本規(guī)模。安樣本規(guī)模是指從傲總體中選取樣本班項(xiàng)目的數(shù)量。在奧審計(jì)抽樣中，如矮果樣本規(guī)模過(guò)小藹，就不能反映出笆總體的特征，注頒冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法氨獲取充分的審計(jì)岸證據(jù)，其審計(jì)結(jié)翱論的可靠性就會(huì)埃大打折扣，甚至岸可能得出錯(cuò)誤的白審計(jì)結(jié)論；相反氨，如果樣本規(guī)模捌過(guò)大，則會(huì)增加霸審計(jì)工作量，造傲成不必要的時(shí)間熬和人力的浪費(fèi)，白降

34、低審計(jì)效率，凹失去審計(jì)抽樣的鞍意義。在確定樣伴本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)按會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮澳能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)盎降至可接受的低笆水平。影響樣本矮規(guī)模的因素包括邦：奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定芭樣本規(guī)模受到多擺種因素的影響，哎且在控制測(cè)試和板細(xì)節(jié)測(cè)試中有所瓣不同。按（1）可接受的笆抽樣風(fēng)險(xiǎn)。敖樣本規(guī)模受注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師可接受的搬抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的哎影響；可接受的啊風(fēng)險(xiǎn)水平越低，巴需要的樣本規(guī)模骯越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)案師愿意接受的信矮賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越高壩，樣本規(guī)模越小翱。懊（2）可容忍誤阿差。氨可容忍誤差是指襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠靶容忍的最大誤差藹。在其他因素既扒定的條件下，可阿容忍誤差越大，斑所需的樣本規(guī)模靶越小。辦（3）預(yù)計(jì)總體八誤差。伴預(yù)計(jì)總體

35、誤差即矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期佰在審計(jì)過(guò)程中發(fā)壩現(xiàn)的誤差。在控般制測(cè)試中，預(yù)計(jì)安總體誤差是指預(yù)扒計(jì)總體偏差率。傲預(yù)計(jì)總體誤差越稗大，可容忍誤差捌也應(yīng)當(dāng)越大。在芭既定的可容忍誤罷差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總背體誤差增加時(shí)，邦所需的樣本規(guī)模吧更大。敖（4）總體變異捌性。襖總體變異性是指巴總體的某一特征凹（如金額）在各按項(xiàng)目之間的差異版程度。在控制測(cè)胺試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師在確定樣本規(guī)唉模時(shí)一般不考慮襖總體變異性。在矮細(xì)節(jié)測(cè)試中，注胺冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適壩當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)跋要考慮特征的變巴異性?？傮w項(xiàng)目版的變異性越低，挨通常樣本規(guī)模越辦小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲可以通過(guò)分層，骯將總體分為相對(duì)版同質(zhì)的組，以盡?？赡芙档兔恳唤M埃中變異性的影響跋，

36、從而減小樣本疤規(guī)模。未分層總扮體具有高度變異昂性，其樣本規(guī)模昂通常很大。最有耙效率的方法是根鞍據(jù)預(yù)期會(huì)降低變敖異性的總體項(xiàng)目安特征進(jìn)行分層。哎在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中藹分層的依據(jù)通常瓣包括項(xiàng)目的賬面翱金額，與項(xiàng)目處伴理有關(guān)的控制的藹性質(zhì)，或與特定奧項(xiàng)目（如更可能癌包含錯(cuò)報(bào)的那部白分總體項(xiàng)目）有哎關(guān)的特殊考慮等敖。分組后的每一把組總體被稱為一唉層，每層分別獨(dú)癌立選取樣本。凹（5）總體規(guī)模搬。埃除非總體非常小唉，一般而言總體捌規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模柏的影響幾乎為零熬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通愛(ài)常將抽樣單元超昂過(guò)跋5000扒個(gè)的總體視為大巴規(guī)?？傮w。對(duì)大唉規(guī)?？傮w而言，安總體的實(shí)際容量靶對(duì)樣本規(guī)模幾乎吧沒(méi)有影響。對(duì)小疤規(guī)模總體而

37、言，胺審計(jì)抽樣比其他把選擇測(cè)試項(xiàng)目的礙方法的效率低。阿表氨1霸2懊-埃1列示了審計(jì)抽愛(ài)樣中影響樣本規(guī)藹模的因素，并分辦別說(shuō)明了這些影皚響因素在控制測(cè)稗試和細(xì)節(jié)測(cè)試中捌的表現(xiàn)形式。絆表敖 1叭2罷-斑1 艾 吧 巴 影響樣本耙規(guī)模的因素稗影響因素骯控制測(cè)試芭細(xì)節(jié)測(cè)試懊與樣本規(guī)模的關(guān)凹系稗可接受的抽樣風(fēng)板險(xiǎn)昂可接受的信賴過(guò)扒度風(fēng)險(xiǎn)白可接受的誤受風(fēng)奧險(xiǎn)柏反向變動(dòng)八可容忍誤差跋可容忍偏差率罷可容忍錯(cuò)報(bào)埃反向變動(dòng)半預(yù)計(jì)總體誤差礙預(yù)計(jì)總體偏差率壩預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)耙同向變動(dòng)把總體變異性懊奧總體變異性般同向變動(dòng)板總體規(guī)模柏總體規(guī)模藹總體規(guī)模熬影響很小笆使用統(tǒng)計(jì)抽樣方翱法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)扮師必須對(duì)影響樣藹本規(guī)模的因素進(jìn)

38、跋行量化，并利用笆根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)胺發(fā)的專(zhuān)門(mén)的計(jì)算拜機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的隘樣本量表來(lái)確定伴樣本規(guī)模。在非胺統(tǒng)計(jì)抽樣中，注佰冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只搬對(duì)影響樣本規(guī)模壩的因素進(jìn)行定性擺的估計(jì)，并運(yùn)用拔職業(yè)判斷確定樣敖本規(guī)模。熬 2艾.澳選取樣本挨。扮在選取樣本項(xiàng)目背時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師般應(yīng)當(dāng)使總體中的爸所有抽樣單元均巴有被選取的機(jī)會(huì)班。使所有抽樣單伴元都有被選取的安機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣罷的基本特征之一拜。因此，不管使辦用統(tǒng)計(jì)抽樣或非捌統(tǒng)計(jì)抽樣方法，敖所有的審計(jì)抽樣傲均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師選取的樣本對(duì)巴總體來(lái)講具有代凹表性。否則，就奧無(wú)法根據(jù)樣本結(jié)昂果推斷總體。挨 扒選取樣本的基本伴方法，包括使用版隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算按機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)藹選

39、樣、系統(tǒng)選樣版和隨意選樣。背（1）使用隨機(jī)矮數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔佰助審計(jì)技術(shù)選樣頒。百使用隨機(jī)數(shù)表或辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)暗技術(shù)選樣又稱隨白機(jī)數(shù)選樣。使用把隨機(jī)數(shù)選樣需以邦總體中的每一項(xiàng)頒目都有不同的編愛(ài)號(hào)為前提。注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師可以使用礙計(jì)算機(jī)生成的隨拔機(jī)數(shù)，如電子表襖格程序、隨機(jī)數(shù)阿碼生成程序、通哀用審計(jì)軟件程序凹等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)暗生的隨機(jī)數(shù)，也拜可以使用隨機(jī)數(shù)耙表獲得所需的隨懊機(jī)數(shù)。襖隨機(jī)數(shù)是一組從胺長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概岸率相同的數(shù)碼，爸且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)佰別的模式。隨機(jī)奧數(shù)表也稱亂數(shù)表懊，它是由隨機(jī)生霸成的從捌0芭到霸9芭十個(gè)數(shù)字所組成挨的數(shù)表，每個(gè)數(shù)昂字在表中出現(xiàn)的伴次數(shù)是大致相同邦的，它們出現(xiàn)在懊表上的順序是

40、隨八機(jī)的。表八1澳2芭-挨2就是五位隨機(jī)隘數(shù)表的一部分。哀應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選盎樣的步驟如下。敗對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行敖編號(hào)，建立總體哀中的項(xiàng)目與表中佰數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)癌關(guān)系。一般情況翱下，編號(hào)可利用扒總體項(xiàng)目中原有皚的某些編號(hào)，如懊憑證號(hào)、支票號(hào)胺、發(fā)票號(hào)等等。芭在沒(méi)有事先編號(hào)埃的情況下，注冊(cè)傲?xí)?jì)師需按一定阿的方法進(jìn)行編號(hào)耙。如由盎40俺頁(yè)、每頁(yè)把50疤行組成的應(yīng)收賬阿款明細(xì)表，可采隘用四位數(shù)字編號(hào)壩，前兩位由扮01班到罷40按的整數(shù)組成，表柏示該記錄在明細(xì)骯表中的頁(yè)數(shù)，后鞍兩位數(shù)字由俺01叭到把50安的整數(shù)組成，表拔示該記錄的行次霸。這樣，編號(hào)瓣0534鞍表示第瓣5耙頁(yè)第埃34辦行的記錄。所需疤使用的隨

41、機(jī)數(shù)的挨位數(shù)一般由總體愛(ài)項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位隘數(shù)決定。如前例奧中可采用耙4骯位隨機(jī)數(shù)表，也案可以使用壩5氨位隨機(jī)數(shù)表的前伴4邦位數(shù)字或后懊4岸位數(shù)字。扳確定連續(xù)選取隨俺機(jī)數(shù)的方法。即案從隨機(jī)數(shù)表中選礙擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)盎和一個(gè)選號(hào)路線愛(ài)，隨機(jī)起點(diǎn)和選氨號(hào)路線可以任意安選擇，但一經(jīng)選阿定就不得改變。八從隨機(jī)數(shù)表中任藹選一行或任何一挨欄開(kāi)始，按照一安定的方向（上下埃左右均可）依次皚查找，符合總體伴項(xiàng)目編號(hào)要求的巴數(shù)字，即為選中擺的號(hào)碼，與此號(hào)挨碼相對(duì)應(yīng)的總體啊項(xiàng)目即為選取的哀樣本項(xiàng)目，一直岸到選足所需的樣埃本量為止。例如傲，從前述應(yīng)收賬壩款明細(xì)表的拌2000暗個(gè)記錄中選擇鞍10隘個(gè)樣本，總體編搬號(hào)規(guī)則如前所

42、述扒，即前兩位數(shù)字版不能超過(guò)八40擺，后兩位數(shù)字不瓣能超過(guò)艾50骯。如從表扳1314-4癌第一行第一列開(kāi)班始，使用前四位氨隨機(jī)數(shù)，逐行向艾右查找，則選中鞍的樣本為編號(hào)礙3204耙、骯0741頒、柏0903阿、捌0941瓣、熬3815襖、胺2216翱、敗0141翱、靶3723邦、懊0550絆、奧3748熬的氨10柏個(gè)記錄。熬隨機(jī)數(shù)選樣不僅敗使總體中每個(gè)抽氨樣單元被選取的唉概率相等，而且伴使相同數(shù)量的抽矮樣單元組成的每安種組合被選取的罷概率相等。這種辦方法在統(tǒng)計(jì)抽樣懊和非統(tǒng)計(jì)抽樣中扳均適用。由于統(tǒng)案計(jì)抽樣要求注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量版實(shí)際樣本被選取吧的概率，這種方佰法尤其適合于統(tǒng)霸計(jì)抽樣。扮表12-2

43、 挨 襖 岸 隨機(jī)數(shù)表伴列矮行壩1疤2骯3靶4哀5鞍6耙7般8百9佰10班1扒32044昂69037百29655搬92114矮81034爸40582安01584版77184案85762拌46505瓣2澳23821佰96070捌82592凹81642扮08971把07411捌09037佰81530佰56195襖98425拔3鞍82383稗94987艾66441襖28677半95961吧78346芭37916傲09416癌42438懊48432扮4扳68310矮21792藹71635柏86089阿38157佰95620阿96718扮79554扒50209把17705安5百94856皚76940拔2

44、2165藹01414佰01413骯37231啊05509敖37489邦56459啊52983襖6拌95000矮61958半83430爸98250佰70030佰05436百74814奧45978扮09277班13827扒7巴20764伴64638凹11359安32556隘89822靶02713擺81293擺52970般25080拌33555辦8絆71401唉17964哎50940搬95753扳34905拜93566艾36318傲79530佰51105芭26952扮9奧38464安75707邦16750拜61371凹01523啊69205胺32122隘03436唉14489百02086奧10安59

45、442八59247霸74955拜82835吧98378矮83513傲47870壩20795暗01352礙89906笆（2）系統(tǒng)選樣暗。奧系統(tǒng)選樣也稱等澳距選樣，是指按斑照相同的間隔從藹審計(jì)對(duì)象總體中扒等距離地選取樣巴本的一種選樣方皚法。采用系統(tǒng)選邦樣法，首先要計(jì)辦算選樣間距，確班定選樣起點(diǎn)，然半后再根據(jù)間距順拜序地選取樣本。扒選樣間距的計(jì)算叭公式如下：跋選樣間距岸=把總體規(guī)模澳般樣本規(guī)模拜例如，如果銷(xiāo)售啊發(fā)票的總體范圍岸是吧652靶俺3151跋，設(shè)定的樣本量把是爸125邦，那么選樣間距班為柏20笆（板3152-65皚2俺）案稗125斑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必搬須從笆0俺到半19壩中選取一個(gè)隨機(jī)捌數(shù)作為抽

46、樣起點(diǎn)盎。如果隨機(jī)選擇癌的數(shù)碼是愛(ài)9翱，那么第一個(gè)樣凹本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)般碼為盎661骯（半652+9敗）的那一張，其暗余的礙124半個(gè)項(xiàng)目是鞍681扮（扮661+20辦），傲701啊（礙681+20皚）傲扮依此類(lèi)推直至第翱3141岸號(hào)。芭系統(tǒng)選樣方法的瓣主要優(yōu)點(diǎn)是使用敖方便，比其他選辦樣方法節(jié)省時(shí)間佰，并可用于無(wú)限版總體。此外，使跋用這種方法時(shí)，稗對(duì)總體中的項(xiàng)目罷不需要編號(hào)，注板冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)八單數(shù)出每一個(gè)間靶距即可。但是，傲使用系統(tǒng)選樣方版法要求總體必須愛(ài)是隨機(jī)排列的，伴否則容易發(fā)生較壩大的偏差，造成傲非隨機(jī)的、不具皚代表性的樣本。唉如果測(cè)試項(xiàng)目的奧特征在總體內(nèi)的愛(ài)分布具有某種規(guī)唉律性，則選擇

47、的笆樣本的代表性就耙可能較差。例如哀，應(yīng)收賬款明細(xì)斑表每頁(yè)的記錄均氨以賬齡的長(zhǎng)短按版先后次序排列，按則選中的奧200岸個(gè)樣本可能多數(shù)矮是賬齡相同的記拌錄。隘為克服系統(tǒng)選樣吧法的這一缺點(diǎn)，伴可采用兩種辦法岸，一是增加隨機(jī)唉起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二澳是在確定選樣方唉法之前對(duì)總體特版征的分布進(jìn)行觀凹察。如發(fā)現(xiàn)總體挨特征的分布呈隨敖機(jī)分布，則采用吧系統(tǒng)選樣法；否白則，可考慮使用耙其他選樣方法。凹系統(tǒng)選樣可以在板非統(tǒng)計(jì)抽樣中使鞍用，在總體隨機(jī)矮分布時(shí)也可適用吧于統(tǒng)計(jì)抽樣。襖（3）隨意選樣癌。礙隨意選樣也叫任暗意選樣，是指注俺冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任芭何偏見(jiàn)地選取樣班本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師不考慮樣本項(xiàng)礙目的性質(zhì)、大小藹、外觀、位

48、置或拔其他特征而選取皚總體項(xiàng)目。隨意啊選樣的主要缺點(diǎn)皚在于很難完全無(wú)八偏見(jiàn)地選取樣本佰項(xiàng)目，即這種方唉法難以徹底排除跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)礙人偏好對(duì)選取樣半本的影響，因而岸很可能使樣本失八去代表性。由于絆文化背景和所受班訓(xùn)練等的不同，胺每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師拔都可能無(wú)意識(shí)地跋帶有某種偏好。挨例如，從發(fā)票柜拔中取發(fā)票時(shí)，某翱些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可班能傾向于抽取柜柏子中間位置的發(fā)矮票，這樣就會(huì)使礙柜子上面部分和罷下面部分的發(fā)票凹缺乏相等的選取伴機(jī)會(huì)。因此，在耙運(yùn)用隨意選樣方癌法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)跋師要避免由于項(xiàng)巴目性質(zhì)、大小、擺外觀和位置等的笆不同所引起的偏叭見(jiàn)，盡量使所選扮取的樣本具有代般表性。拔三種基本方法均班可選出代表

49、性樣愛(ài)本。但隨機(jī)數(shù)選巴樣和系統(tǒng)選樣屬笆于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣奧方法，即對(duì)總體把的所有項(xiàng)目按隨芭機(jī)規(guī)則選取樣本背，因而可以在統(tǒng)笆計(jì)抽樣中使用，哀當(dāng)然也可以在非疤統(tǒng)計(jì)抽樣中使用稗。而隨意胺選樣雖然也可以艾選出代表性樣本疤，但它屬于非隨矮機(jī)基礎(chǔ)選樣方法熬，因而不能在統(tǒng)班計(jì)抽樣中使用，斑只能在非統(tǒng)計(jì)抽癌樣中使用。礙3礙.矮對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)板程序霸。埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盎針對(duì)選取的每個(gè)藹項(xiàng)目，實(shí)施適合按于具體審計(jì)目標(biāo)斑的審計(jì)程序。對(duì)俺選取的樣本項(xiàng)目爸實(shí)施審計(jì)程序旨矮在發(fā)現(xiàn)并記錄樣埃本中存在的誤差礙。邦如果選取的項(xiàng)目柏不適合實(shí)施審計(jì)百程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)埃師通常使用替代隘項(xiàng)目。例如，注昂冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試礙付款是否得到授跋權(quán)時(shí)選

50、取的付款叭單據(jù)中可能包括疤一個(gè)空白的付款俺單。如果注冊(cè)會(huì)班計(jì)師確信該空白襖付款單是合理的鞍且不構(gòu)成誤差，半可以適當(dāng)選擇一氨個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行凹檢查。懊如果因憑證缺失礙等原因?qū)е伦?cè)扮會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所敗選取的項(xiàng)目實(shí)施拌已設(shè)計(jì)的審計(jì)程柏序，且不能針對(duì)爸該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)敗的替代審計(jì)程序辦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通扳常考慮將該項(xiàng)目案視作誤差。扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把對(duì)每一樣本項(xiàng)目挨實(shí)施適合于特定胺審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)埃程序。有時(shí)，注哎冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)扮法對(duì)選取的抽樣背單元實(shí)施計(jì)劃的哀審計(jì)程序（如由襖于原始單據(jù)丟失辦等原因）。注冊(cè)佰會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查啊項(xiàng)目的處理取決案于未檢查項(xiàng)目對(duì)瓣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的哀影響。如果注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)斑果的評(píng)價(jià)不

51、會(huì)因霸為未檢查項(xiàng)目可叭能存在錯(cuò)報(bào)而改懊變，就不需對(duì)這埃些項(xiàng)目進(jìn)行檢查吧。如果未檢查項(xiàng)爸目可能存在的錯(cuò)襖報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類(lèi)交鞍易或賬戶余額存骯在重大錯(cuò)報(bào)，注巴冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考罷慮實(shí)施替代程序盎，為形成結(jié)論提耙供充分的證據(jù)。哀例如，對(duì)應(yīng)收賬哎款的積極式函證捌沒(méi)有收到回函時(shí)唉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必哀須審查期后收款耙的情況，以證實(shí)捌應(yīng)收賬款的余額瓣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也拜要考慮無(wú)法對(duì)這傲些項(xiàng)目實(shí)施檢查邦的原因是否會(huì)影耙響計(jì)劃的重大錯(cuò)骯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平哀或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的澳評(píng)估。如果注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師無(wú)法或者板沒(méi)有執(zhí)行替代審罷計(jì)程序，則應(yīng)將奧該項(xiàng)目視為一項(xiàng)笆誤差。扳（三）胺評(píng)價(jià)樣本結(jié)果拌1疤.跋分析班樣本襖誤差。挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)藹考慮樣本

52、的結(jié)果疤、已識(shí)別的所有癌誤差的性質(zhì)和原敗因，及其對(duì)具體隘審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)搬的其他方面可能唉產(chǎn)生的影響。礙無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣暗還是非統(tǒng)計(jì)抽樣爸，對(duì)樣本結(jié)果的爸定性評(píng)估和定量暗評(píng)估一樣重要。安即使樣本的統(tǒng)計(jì)矮評(píng)價(jià)結(jié)果在可以昂接受的范圍內(nèi)，芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)拜對(duì)樣本中的所有礙誤差（包括控制疤測(cè)試中的控制偏澳差和細(xì)節(jié)測(cè)試中矮的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)藹行定性分析。昂2般.絆推斷總體誤差。拔在實(shí)施控制測(cè)試爸時(shí)，由于樣本的艾誤差率就是整個(gè)氨總體的推斷誤差拌率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙無(wú)需推斷總體誤藹差率。 叭在實(shí)施控制測(cè)試靶時(shí)，由于樣本的疤誤差率就是整個(gè)柏總體的推斷誤差扮率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師佰無(wú)需推斷總體誤搬差率。哀在控制測(cè)試中，瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師

53、將樣靶本中發(fā)現(xiàn)的偏差半數(shù)量除以樣本規(guī)吧模，就計(jì)算出樣搬本偏差率。無(wú)論哎使用統(tǒng)計(jì)抽樣或澳非統(tǒng)計(jì)抽樣方法叭，樣本偏差率都扳是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)扮總體偏差率的最瓣佳估計(jì)，但注冊(cè)背會(huì)計(jì)師必須考慮澳抽樣風(fēng)險(xiǎn)。俺當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試襖時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師熬應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中扮發(fā)現(xiàn)的誤差金額稗推斷總體誤差金伴額，并考慮推斷辦誤差對(duì)特定審計(jì)案目標(biāo)及審計(jì)的其懊他方面的影響。耙 3.形巴成審計(jì)結(jié)論。埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)凹評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，安以確定對(duì)總體相靶關(guān)特征的評(píng)估是愛(ài)否得到證實(shí)或需疤要修正。矮 （1胺）控制測(cè)試中樣岸本結(jié)果評(píng)價(jià)。昂在控制測(cè)試中，爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)俺將總體偏差率與拜可容忍偏差率比把較，但必須考慮拔抽樣風(fēng)險(xiǎn)。頒在統(tǒng)計(jì)抽樣中，愛(ài)注

54、冊(cè)會(huì)計(jì)師通常背使用表格或計(jì)算熬機(jī)程序計(jì)算抽樣版風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)量化的按抽樣風(fēng)險(xiǎn)被稱為埃抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限皚度，它代表抽樣岸風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本評(píng)價(jià)俺結(jié)果的影響，用百來(lái)對(duì)推斷的總體熬誤差進(jìn)行調(diào)整。拜在控制測(cè)試中，挨抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限藹度用百分?jǐn)?shù)表示百。用以評(píng)價(jià)抽樣稗結(jié)果的大多數(shù)計(jì)稗算機(jī)程序都能根半據(jù)樣本規(guī)模、樣懊本結(jié)果，計(jì)算在翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定按的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)伴條件下可能發(fā)生敖的偏差率上限的耙估計(jì)值。該偏差?lèi)?ài)率上限的估計(jì)值盎即總體偏差率與艾抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限芭度之和。白如果估計(jì)的總體搬偏差率上限低于瓣可容忍偏差率，哎則總體可以接受唉。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師對(duì)總體作出結(jié)懊論，樣本結(jié)果支霸持計(jì)劃評(píng)估的控壩制有效性，從而白支持計(jì)劃的重大絆

55、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水?dāng)∑?。捌如果估?jì)的總體耙偏差率上限大于翱或等于可容忍偏佰差率，則總體不敖能接受。這時(shí)注按冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體胺作出結(jié)論，樣本哀結(jié)果不支持計(jì)劃癌評(píng)估的控制有效敖性，從而不支持頒計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)哎風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辦修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)伴險(xiǎn)評(píng)估水平，并隘增加實(shí)質(zhì)性程序壩的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)拌計(jì)師也可以對(duì)影斑響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)頒評(píng)估水平的其他耙控制進(jìn)行測(cè)試，跋以支持計(jì)劃的重絆大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估邦水平。斑如果推斷誤差總拔額與異常誤差之艾和低于但接近可阿容忍誤差，注冊(cè)扳會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)罷其他審計(jì)程序考笆慮樣本結(jié)果的說(shuō)皚服力，并考慮是跋否需要獲取更多埃的審計(jì)證據(jù)。在耙控制測(cè)試中，如澳果估計(jì)的總體偏矮差率上限低

56、于但胺接近可容忍偏差八率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審澳計(jì)程序的結(jié)果，柏考慮是否接受總邦體，并考慮是否版需要擴(kuò)大測(cè)試范岸圍，以進(jìn)一步證矮實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控艾制有效性和重大暗錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。藹在非統(tǒng)計(jì)抽樣中盎，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法跋直接計(jì)量。注冊(cè)半會(huì)計(jì)師通常將樣澳本偏差率（即估爸計(jì)的總體偏差率稗）與可容忍偏差邦率相比較，以判藹斷總體是否可以哀接受。巴如果樣本偏差率藹大于可容忍偏差澳率，則總體不能斑接受。這時(shí)注冊(cè)百會(huì)計(jì)師對(duì)總體作安出結(jié)論，樣本結(jié)岸果不支持計(jì)劃評(píng)罷估的控制有效性按，從而不支持計(jì)芭劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)罷險(xiǎn)評(píng)估水平。因安此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)吧報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平壩，并增加實(shí)質(zhì)性吧程序的數(shù)量。注安冊(cè)會(huì)計(jì)師也

57、可以氨對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)拜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的耙其他控制進(jìn)行測(cè)霸試，以支持計(jì)劃柏的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)熬評(píng)估水平。按如果樣本偏差率罷低于總體的可容八忍偏差率，注冊(cè)版會(huì)計(jì)師要考慮即擺使總體實(shí)際偏差?lèi)?ài)率高于可容忍偏啊差率時(shí)仍出現(xiàn)這笆種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。笆如果樣本偏差率芭大大低于可容忍板偏差率，注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師通常認(rèn)為總唉體可以接受。如叭果樣本偏差率雖吧然低于可容忍偏把差率，但兩者很芭接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)拜師通常認(rèn)為總體芭實(shí)際偏差率高于瓣可容忍偏差率的昂抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，暗因而總體不可接盎受。如果樣本偏班差率與可容忍偏白差率之間的差額靶不是很大也不是芭很小，以至于不拜能認(rèn)定總體是否伴可以接受時(shí)，注背冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考敗慮擴(kuò)大樣本規(guī)模隘，以進(jìn)

58、一步收集凹證據(jù)。半（2）細(xì)節(jié)測(cè)試隘中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)按。芭在細(xì)節(jié)測(cè)試中，搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先佰必須根據(jù)樣本中瓣發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)氨要求被審計(jì)單位昂調(diào)整賬面記錄金傲額。將被審計(jì)單板位已更正的錯(cuò)報(bào)伴從推斷的總體錯(cuò)隘報(bào)金額中減掉后佰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)骯當(dāng)將調(diào)整后的推氨斷總體錯(cuò)報(bào)與該啊類(lèi)交易或賬戶余澳額的可容忍錯(cuò)報(bào)骯相比較，但必須艾考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。罷在統(tǒng)計(jì)抽樣中，暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用搬計(jì)算機(jī)程序或數(shù)板學(xué)公式計(jì)算出總胺體錯(cuò)報(bào)上限，并拜將計(jì)算的總體錯(cuò)翱報(bào)上限與可容忍捌錯(cuò)報(bào)比較。計(jì)算胺的總體錯(cuò)報(bào)上限昂等于推斷的總體藹錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）叭與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許把限度之和。昂如果計(jì)算的總體拜錯(cuò)報(bào)上限低于可骯容忍錯(cuò)報(bào)，則總暗體可以接受。這敗時(shí)注冊(cè)

59、會(huì)計(jì)師對(duì)阿總體作出結(jié)論，把所測(cè)試的交易或隘賬戶余額不存在啊重大錯(cuò)報(bào)。挨如果計(jì)算的總體拌錯(cuò)報(bào)上限大于或邦等于可容忍錯(cuò)報(bào)伴，則總體不能接擺受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)百計(jì)師對(duì)總體作出矮結(jié)論，所測(cè)試的鞍交易或賬戶余額霸存在重大錯(cuò)報(bào)。壩在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表百整體是否存在重敖大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)耙會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類(lèi)岸交易或賬戶余額敖的錯(cuò)報(bào)與其他審岸計(jì)證據(jù)一起考慮靶。通常，注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師會(huì)建議被審艾計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)澳行調(diào)查，且在必敖要時(shí)調(diào)整賬面記礙錄。骯在非統(tǒng)計(jì)抽樣中癌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)傲用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)斑判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)翱果。如果調(diào)整后八的總體錯(cuò)報(bào)大于挨可容忍錯(cuò)報(bào)，或扮雖小于可容忍錯(cuò)奧報(bào)但兩者很接近八，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通敖常作出總體實(shí)際半錯(cuò)報(bào)大于可容

60、忍拌錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。也鞍就是說(shuō)，該類(lèi)交靶易或賬戶余額存伴在重大錯(cuò)報(bào)，因扒而總體不能接受稗。如果對(duì)樣本結(jié)愛(ài)果的評(píng)價(jià)顯示，艾對(duì)總體相關(guān)特征板的評(píng)估需要修正敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可凹以單獨(dú)或綜合采案取下列措施：（愛(ài)1）提請(qǐng)管理層版對(duì)已識(shí)別的誤差背和存在更多誤差柏的可能性進(jìn)行調(diào)班查，并在必要時(shí)藹予以調(diào)整；（2佰）修改進(jìn)一步審氨計(jì)程序的性質(zhì)、霸時(shí)間和范圍；（礙3）考慮對(duì)審計(jì)挨報(bào)告的影響。凹如果調(diào)整后的總疤體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于捌可容忍錯(cuò)報(bào)，注壩冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作拔出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)巴小于可容忍錯(cuò)報(bào)艾的結(jié)論，即該類(lèi)板交易或賬戶余額癌不存在重大錯(cuò)報(bào)扒，因而總體可以案接受。柏如果調(diào)整后的總氨體錯(cuò)報(bào)小于可容般忍錯(cuò)報(bào)但兩者之柏間的差距很接近