審計(jì)單項(xiàng)案例分析題

1、隘（三）單項(xiàng)案例盎分析題頒1、關(guān)于固定資般產(chǎn)審計(jì)：擺參考教材P76擺練習(xí)思考題第4唉題愛假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)哎需審計(jì)一家運(yùn)輸伴企業(yè)，在對(duì)其固擺定資產(chǎn)的存在性板實(shí)施審計(jì)時(shí)，由艾于該行業(yè)固定資阿產(chǎn)在極為廣大的氨區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給岸盤點(diǎn)帶來困難，白審計(jì)人員應(yīng)如何埃解決這一問題？百答：敗審計(jì)人員實(shí)地盤翱點(diǎn)有2種方法：疤第一種固定資產(chǎn)絆明細(xì)分類賬為起阿點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追岸查以證明會(huì)計(jì)記伴錄中所列固定資叭產(chǎn)確實(shí)存在，并稗了解其目前的使背用狀況；第二種傲實(shí)地為起點(diǎn)追查哎至固定資產(chǎn)明細(xì)奧分類賬，以獲取背是假存在的固定斑資產(chǎn)是否均已入八賬的愛證據(jù)。實(shí)地觀察瓣固定資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)板流動(dòng)性大盤點(diǎn)有巴困難的企業(yè)固定盎資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)實(shí)地啊檢視

2、審計(jì)新增加罷和重要的固定資奧產(chǎn)項(xiàng)目。主要固敖定資產(chǎn)項(xiàng)目并不敗一定是指全面觀班察所有的固定資矮產(chǎn)。觀察范圍需澳要依據(jù)客戶單位襖內(nèi)部控制的強(qiáng)弱吧，尤其在固定資哀產(chǎn)的內(nèi)部控制上耙管理強(qiáng)弱以及固絆定資產(chǎn)的重要性岸水平和注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師的經(jīng)驗(yàn)確定，胺以便縮小實(shí)地盤拜點(diǎn)的范圍，另外百也可實(shí)質(zhì)替代性班程來查驗(yàn)，譬如暗審查產(chǎn)證、執(zhí)照扳、保險(xiǎn)單及耗油啊記錄，維修記錄版等來確定運(yùn)輸工奧具的存在。靶2、關(guān)于存貨審傲計(jì)：敗參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)叭P29第1題以矮及P37第10霸題敗1跋、斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅瓣通過對(duì)CA公司柏存貨項(xiàng)目叭的相啊關(guān)內(nèi)部控制制度氨進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后背，發(fā)現(xiàn)該公司存班在下列五種可能案導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的癌狀況：疤（1）

3、岸期末存貨爸未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；氨（2）接近資產(chǎn)辦負(fù)債表日前入庫把的A產(chǎn)品可能已笆計(jì)入存貨項(xiàng)目，罷但可能未進(jìn)行相巴關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；版（3）由XXX翱公司代管的甲材佰料可能并不存在八；奧（4）XXX公擺司存放在CA公伴司倉庫的乙材料把可能已計(jì)入CA按公司的存貨項(xiàng)目岸；版（5）本次審計(jì)鞍為CA公司成立矮以來的首次審計(jì)奧。氨要求啊：稗請(qǐng)根據(jù)上列情況稗分別指出各自的奧審計(jì)程序、審計(jì)暗目標(biāo)和應(yīng)收集哪矮些審計(jì)證據(jù)。參考答案：敗情況序號(hào)按審計(jì)程序隘審計(jì)目標(biāo)哎應(yīng)獲取的審計(jì)證絆據(jù)背1唉對(duì)期末般存貨藹進(jìn)行重新監(jiān)盤熬確定邦被審計(jì)單位記錄瓣的所有存貨跋是否把確實(shí)存在哀，賬實(shí)是否一致斑盤點(diǎn)記錄及實(shí)物盎證據(jù)頒2絆對(duì)期末存貨截止捌

4、期進(jìn)行測(cè)試半確定存貨的記錄佰期間是否正確鞍最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)岸告單；最后一張搬貨運(yùn)文件芭3板檢查委托代管合瓣同的有效性，檢按查委托代管當(dāng)時(shí)靶發(fā)出材料的單據(jù)傲，函證委托代管盎單位。捌確定委托代管物安資的真實(shí)性和實(shí)擺際金額哎代管合同、代管白材料的發(fā)運(yùn)單、挨委托代管單位的跋回函半4把檢查受托代管合佰同的有效性，核壩實(shí)CA公司資產(chǎn)啊負(fù)債表期末存貨叭的實(shí)際數(shù)額，檢吧查存貨備查本上隘受托代管存貨的敗實(shí)際存在性。拌確定受托代管物頒資真實(shí)性和實(shí)際挨金額搬委托哎代管和受托代管暗單位的有關(guān)協(xié)議佰、合同和相關(guān)的拔文件。奧5拜適當(dāng)審閱上一年伴存貨記錄頒確定存貨的敗期初余額是否存礙在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)扳表有重大影響的按錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)

5、，是百否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本霸期靶等氨被審計(jì)單位上年八的會(huì)計(jì)資料及相班關(guān)文件癌；胺前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑的工作底稿，審吧計(jì)報(bào)告百等斑3、關(guān)于生產(chǎn)成翱本審計(jì)：參考教安材P93練習(xí)思盎考題第2題傲注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克巴對(duì)三源股份有限拔公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)翱成本進(jìn)行審計(jì)，澳通過審查該公司艾的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本絆明細(xì)表，并與有捌關(guān)明細(xì)賬、總賬哀核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表愛之間數(shù)字完全相捌符。有關(guān)數(shù)字如百下：半原材料期初余額藹 10000元斑本期購(gòu)進(jìn)原材料版 250敗00元敖原材料期末余額氨 8000元耙本期銷售材料 礙3000元襖直接人工成本 扒15000元案制造費(fèi)用 12傲000元敗在產(chǎn)品期初余額俺 23000元半在產(chǎn)品期末余額般 25000

6、元鞍產(chǎn)成品期初余額背 40000元啊產(chǎn)成品期末余額吧 38000元稗該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通拜過對(duì)有關(guān)記賬憑哀證和原始憑證的安審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下愛問題：（1）經(jīng)安對(duì)期末在產(chǎn)品的板盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)矮品的實(shí)際金額為奧38000元；藹（2）領(lǐng)而未用阿的原材料計(jì)30般00元，未作假骯退料處理；（3般）為在建工程發(fā)巴生的人工工資計(jì)骯入生產(chǎn)成本20班00元；要求：爸根據(jù)以上資料填胺制澳“按生產(chǎn)成本及銷售扳成本倒軋懊表稗”巴，計(jì)算結(jié)果并得哀出審計(jì)結(jié)論。昂答案奧 ：主營(yíng)巴業(yè)務(wù)成本倒軋表暗巴未審數(shù)百調(diào)整或重分類分百錄熬審定數(shù)敗原材料期初余額凹10000凹10000捌加：本期購(gòu)進(jìn)原藹材料礙25000霸25000矮減：原材料期末礙

7、余額伴8000芭借3000胺11000半減：其他原材料埃發(fā)出額白3000盎3000按直接材料成本稗24000埃癌21000巴加：直接人工成按本斑15000稗貸2000氨13000挨加：制造費(fèi)用叭12000翱12000癌生產(chǎn)成本霸51000鞍版46000凹加：在產(chǎn)品期初半余額捌2300扒0搬23000翱減：在產(chǎn)品期末耙余額巴25000頒借13000耙38000隘減：其他在產(chǎn)品礙發(fā)出額盎庫存商品成本按49000隘把31000邦加：庫存商品期擺初余額阿40000斑40000把減：庫存商品期爸末余額藹38000隘38000巴減：其他庫存商巴品發(fā)出額伴奧主營(yíng)業(yè)務(wù)成本霸51000暗哎33000傲審計(jì)結(jié)論：

8、由于哎多記產(chǎn)品成本1翱8000元，導(dǎo)翱致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)吧成本18000案元，將影響主營(yíng)安業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記1俺8000萬元。懊 4、關(guān)于實(shí)收邦資本審計(jì)：參考翱教材P112練挨習(xí)思考題第3題瓣審計(jì)人員芭在對(duì)頒企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)哀行審查時(shí)，了解爸到投資方的如下辦信息，并發(fā)現(xiàn)公版司的驗(yàn)資費(fèi)用為拌正常驗(yàn)資費(fèi)用的辦10倍多：辦 擺摘要扒 凹投入日期拔 澳出資比例白 笆資本形態(tài)安 襖實(shí)收資本（元）耙 按F公司投資捌 傲2007年耙 懊10%靶 板貨幣辦 罷100000版 壩N公司投資藹 氨2007年傲 俺15%昂 拌貨幣骯 柏150000按 拌S公司投資辦 拔2007年靶 芭75%罷 拌無形資產(chǎn)拜 愛750000扒

9、搬請(qǐng)分析企業(yè)可能搬存在的問題。伴 霸答案：唉該企業(yè)可能存在拔的問題：爸（1）驗(yàn)資費(fèi)用白為正常驗(yàn)資費(fèi)用盎的10倍多，可伴能存在舞弊行為稗應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)；吧（2）中華人伴民共奧和國(guó)愛公司法全體股邦東的貨幣資金金俺額不得低于30啊%該公司為25挨%；白（3）同樣無形埃資產(chǎn)的出資金額澳不得高于70%暗，但該公司卻已懊達(dá)75%；昂（4）很多高新搬企業(yè)實(shí)收資本構(gòu)白成中存在比例很扒高的無形資產(chǎn)作骯價(jià)出資，處于增骯加出資額的目的昂部分股東通過評(píng)拌估高估無形資產(chǎn)背甚至將根本不存疤在的或跟公司經(jīng)氨營(yíng)無關(guān)的無形資凹產(chǎn)作價(jià)出資導(dǎo)致辦股東投入時(shí)就產(chǎn)愛生無形資產(chǎn)的出芭資不實(shí)。挨5、關(guān)于投資的矮審計(jì)：參考教材耙P124練習(xí)思

10、傲考題第3題胺假設(shè)審計(jì)人員張背穎在審查瑞豐公傲司霸2007年12疤月31日鞍的資產(chǎn)負(fù)債表和挨該年度利潤(rùn)表時(shí)挨查明，八“安交易性金融資產(chǎn)俺”巴項(xiàng)目數(shù)額為21霸70萬元，骯“襖投資收益拜”俺項(xiàng)目數(shù)額100鞍萬元，邦“靶公允價(jià)值變動(dòng)損暗益奧”隘項(xiàng)目數(shù)額為0，百該公司沒有其他奧短期和長(zhǎng)期投資百。張穎進(jìn)一步審疤查柏“頒交易性金融資產(chǎn)壩”案賬簿及有關(guān)資料拔得知，扳2007年1月胺1日奧，瑞豐公司購(gòu)入懊某公司發(fā)行的公岸司債券，該筆債俺券于疤2006年7月瓣1日佰發(fā)行，面值為2傲000萬元，票矮面利率為5%，班債券利息按年支癌付。瑞豐公司將靶其劃分為交易性靶金融資產(chǎn)，支付捌價(jià)款為2200叭萬元（其中包含伴已宣

11、告發(fā)放的債柏券利息50萬元百），另支付交易拜費(fèi)用20萬元（白公司將該筆費(fèi)用斑計(jì)入了交易性金柏融資產(chǎn)的成本）懊。白2007年2月扮5日癌，瑞豐公司收到矮該筆債券利息5稗0萬元。同時(shí)審芭計(jì)人員了解到，罷2007年6月阿30日盎，瑞豐公司購(gòu)買礙的該筆債券的市暗價(jià)為2180萬斑元；拌2007年12爸月31日半，該筆債券的市伴價(jià)為2160萬敗元。案 挨要求：（1）根吧據(jù)上述資料，核背實(shí)2007年1敖2月31日半“艾交易性金融資產(chǎn)礙”柏項(xiàng)目和該年度把“翱投資收益愛”扮項(xiàng)目、瓣“班公允價(jià)值變動(dòng)損唉益唉”奧項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，鞍并提出審計(jì)意見頒。叭 凹（2）假定20霸08年1月10班日，瑞豐公司出癌售了所持有的該哀

12、公司債券，售價(jià)盎為2165萬元岸，它應(yīng)作怎樣的耙會(huì)計(jì)處理？癌 翱答：敗分析意見（1）翱通過會(huì)計(jì)分錄的靶核算來核實(shí)白“愛交易性金融資產(chǎn)稗”“斑投資收益佰”“敗公允價(jià)值變動(dòng)損艾益鞍”骯項(xiàng)稗目實(shí)礙有數(shù)； eq oac(,暗1拌)扮2007年1月扳1日靶，購(gòu)入債券時(shí)頒 板借：交易性金融隘資產(chǎn)辦扮成本 罷2150鞍萬艾應(yīng)收利息 暗 絆 盎 板50萬跋 哀投資收益 襖 佰 拔 20萬拔貸：銀行存款 礙 襖 襖 巴2220奧萬 eq oac(,捌2扮)版2007年2月擺5日澳，收到債券利息扳時(shí)扳 拌借：銀行存款 岸 50扒萬絆貸：應(yīng)收利息 皚 50敗萬 eq oac(,伴3礙)版2007年6月絆30日俺債券

13、公允價(jià)傲值變癌動(dòng)時(shí)愛借：交易性金融稗資產(chǎn)邦阿公允價(jià)值變動(dòng) 班 澳30萬（218懊0萬-2150氨萬）懊 般貸：公允價(jià)值變把動(dòng)損益 皚 叭 扒30萬暗 eq oac(,白4背)澳2007年12吧月31日唉確認(rèn)利息收入：白借：應(yīng)收利息 頒 翱100萬扒貸：投資收益 翱 凹100萬 eq oac(,笆5靶)鞍2007年12罷月31日案?jìng)蕛r(jià)值變拜動(dòng)：翱借：公允價(jià)值變把動(dòng)損益 艾 按 按20萬傲貸：交易性金融阿資產(chǎn)骯柏公允價(jià)值變動(dòng) 拌 頒20萬（216伴0萬-2180背萬） eq oac(,盎6岸)敖2008年1月背10日暗債券出售時(shí)版借：銀行存款 吧 216擺5萬跋公允價(jià)值變動(dòng)損笆益 10芭萬癌

14、貸：交易性金融白資產(chǎn)按昂成本 哎 哀2150吧萬芭交易性金融資產(chǎn)頒按公允價(jià)值變動(dòng)損絆益 霸10邦萬八投資收益 白 稗 矮 八 笆 爸15安萬 eq oac(,皚7芭)盎2007年12阿月31日傲實(shí)有數(shù)：交易性扒金融資產(chǎn)=21矮30+50-2瓣0=2160萬爸元百投資收益=-2斑0+50+50壩=80萬元骯公允價(jià)值變動(dòng)損癌益=30-20疤=10萬元敖6、關(guān)昂于利靶潤(rùn)形成審計(jì)：參安考教材P152把練習(xí)思考題第3跋題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)瓣冊(cè)P37第9題啊教材P152練澳習(xí)思考題第3題爸金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)敗所接受委托對(duì)宏邦光公司2007氨年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)霸行審計(jì)。假定經(jīng)挨項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)扮師審查后發(fā)現(xiàn)下矮列情況： 扳

15、（1）宏光公司瓣當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)艾務(wù)成本為616般83萬元，而實(shí)挨際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)610扳22萬元。 熬（2）宏光公司藹外銷商品一批，伴銷售成本30萬矮元，已于12月芭29日運(yùn)出，此盎項(xiàng)商品系C.I巴.F付款條件的吧在途貨物，會(huì)計(jì)稗部門對(duì)此已貸記罷銷售收入35萬般元。 扒（3）宏光公司昂于12月6日支安付了11萬元的皚2008年度廣巴告費(fèi)，均笆已計(jì)半入當(dāng)年的期間費(fèi)跋用。 邦要求：（1）分笆析宏光公司上述敖情況中存在的問矮題。 吧（2）在表7-版2所列的審計(jì)前癌金額的基礎(chǔ)上進(jìn)扮行調(diào)整，編制調(diào)藹整后的利潤(rùn)表，暗計(jì)算出新的審定爸金額。 八答案：藹分析意見：第一斑種情況宏光當(dāng)年班多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本扳661萬元（6巴

16、1683萬元-稗61022萬元拜），對(duì)此審計(jì)人啊員應(yīng)要求宏光公礙司做出如下帳項(xiàng)暗調(diào)整： 瓣借：庫存商品 邦 背 661萬元埃貸：以前年度損把益調(diào)整 66岸1萬元皚第二種情況為：白宏光公司該批外骯銷商品已CIF捌付款條件的在途斑貨物，此時(shí)該商罷品的所有權(quán)尚未笆轉(zhuǎn)移所以銷售不扳能成立對(duì)此該企佰業(yè)應(yīng)作如藹下帳安項(xiàng)調(diào)整：懊借：以前年度損澳益調(diào)整 35暗萬元襖貸：應(yīng)收賬款 暗 敖 35萬元跋借：庫存商品 氨 頒 30萬元背貸：以前年度損敗益調(diào)整 30隘萬元襖第三種情況為：挨宏光公司當(dāng)年多八結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入1敖1萬元，按照財(cái)靶務(wù)制度規(guī)定下年熬度的廣告費(fèi)用支笆出，不應(yīng)記入當(dāng)傲年損益因此應(yīng)作岸出如下帳項(xiàng)調(diào)整：罷借

17、：長(zhǎng)期待攤費(fèi)哀用 霸11萬白貸：以前年度損艾益調(diào)整 11邦萬元擺項(xiàng)目 板 芭未申金額 胺 調(diào)整金額 氨 審定金額叭 （此表格佰同150頁表）哎營(yíng)業(yè)收入 唉 77拔648 佰 愛 爸-35 凹 疤77613傲營(yíng)業(yè)成本 捌 644藹83 捌 -691 頒 阿 63792壩銷售費(fèi)用 稗 260藹0 鞍 -11 胺 背 2589藹營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 熬 433稗1 敖 靶 白 4998襖項(xiàng)芭叭 目翱未審金額氨調(diào)整金融敖審定金額扒一、營(yíng)業(yè)收入稗77,648 辦-35矮77,613 巴絆 減：營(yíng)業(yè)成本拜64,483 半-661、-3靶0般63,792 阿熬 營(yíng)業(yè)稅金及附昂加芭999 艾伴99胺9昂 拔澳 銷售費(fèi)用霸

18、2,600 哎佰2,600 爸艾 管理費(fèi)用挨3,176 熬-11百3,165 罷礙 財(cái)務(wù)費(fèi)用按2,132 阿背2,132 佰辦 資產(chǎn)減值損失笆250 辦癌250 翱矮 加：公允價(jià)值搬變動(dòng)收益（損失壩以背“矮襖”佰號(hào)填列）版0 埃阿0 懊百 投資收益（損壩失以半“捌愛”隘號(hào)填列）埃323 班芭323 靶二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（胺虧損以懊“挨隘”伴號(hào)填列）案4,331 熬哎4,998 藹復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3百7第9題吧資料跋：矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立絆和王明對(duì)某公司凹進(jìn)行2008年罷年度財(cái)務(wù)報(bào)搬表審叭計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公稗司于跋2008年10扳月8日巴為客戶定制一套瓣軟件，工期為6背個(gè)月，合同總收隘入為500萬元絆，至耙200

19、8年12凹月31日半已發(fā)生成本24板0萬元，預(yù)計(jì)開耙發(fā)完軟件還將發(fā)班生100萬元成扮本，該項(xiàng)目已預(yù)邦收款250萬元辦，其余款項(xiàng)于軟挨件完工并運(yùn)行后俺支付。白2008年12愛月31日啊經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)氨量，軟件的開發(fā)佰完成程度為60岸%罷（板附有測(cè)量報(bào)告鞍）俺。從銷售記錄中壩查到，該公司對(duì)盎這一合同確認(rèn)的邦收入為250萬絆元，成本按實(shí)際把支出確認(rèn)。奧（柏該公司適應(yīng)的所愛得稅稅率為頒25八%；按10%和藹5%計(jì)提案法定盈余扮公積金和翱任意盈余公積金百）背要求埃：（皚1背）耙審查說明上班述資隘料中該公司關(guān)于扮收入和成本的確叭認(rèn)是否恰當(dāng)，并扮提出審計(jì)意見；靶（擺2熬）叭計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)翱總額的影響程度懊，

20、并列示相應(yīng)的澳調(diào)整分錄。奧答案：隘（胺1骯）頒該公司收入與成背本確認(rèn)不恰當(dāng)，白不應(yīng)按實(shí)際收到拔的款項(xiàng)和實(shí)際支板付的費(fèi)用來確認(rèn)罷收入與成本，對(duì)俺于取得的勞務(wù)收把入和發(fā)生的費(fèi)用伴應(yīng)按完工百分比柏法來確定收入與擺成本。因該項(xiàng)收板入在公司收入總啊額中占的比重較岸大，建議其作出啊調(diào)整。百（吧2礙）斑2008應(yīng)確認(rèn)壩的收入為：勞務(wù)罷總收入勞務(wù)完懊工程度-以前年癌度已確認(rèn)的收入拔=50060按%按般0=300 （巴萬元）哎2008應(yīng)確認(rèn)艾的費(fèi)用為：勞務(wù)扮總成本勞務(wù)完芭工程度-以前年擺度已百確認(rèn)霸的費(fèi)用=（24拔0+100）板60%辦凹0=204 （耙萬元）埃2008年度少胺計(jì)收入50萬元敗（300-25懊0

21、）阿，敗多計(jì)成本36萬礙元（24000芭罷204）班，盎從而扒使盎當(dāng)期拌利潤(rùn)班少計(jì)86萬元，昂建議調(diào)整分錄為佰：埃凹確認(rèn)少計(jì)的收入半：礙借：礙應(yīng)收賬款唉 扳 岸500000隘癌 辦癌 白 芭貸：以前年度損壩益調(diào)整 擺 背500000搬案調(diào)整多計(jì)的成本骯：借：拜勞務(wù)成本壩 斑 般360000扮艾 般 氨 鞍貸：以前年度損愛益調(diào)整 挨 柏360000哀唉調(diào)整所得稅、盈隘余公積及未分配柏利奧潤(rùn)：凹板 借：芭以前年度損益調(diào)熬整 拔 86拌0000絆 岸 貸霸：應(yīng)交稅絆費(fèi)跋般應(yīng)交所得稅霸 21氨50敖00（8絆6凹0000柏25拜%）版 伴 背盈余公積挨佰法定盈余公積 拔 6450艾0（86000扳0艾

22、稗75%癌1澳0暗%笆）巴 背 搬 唉敖任意盈余公積 藹 3225八0（86000絆0拌隘75%傲暗5胺%阿）鞍 挨 骯利潤(rùn)分配靶捌未分配利潤(rùn)澳 54搬8250（86疤0000氨奧75%稗伴85巴%?。┌?、關(guān)于函證方案式的運(yùn)用：參考辦復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3隘5第6題?。?）根據(jù)有關(guān)敖要芭求在巴下表中填寫銀行昂存款、應(yīng)收賬款疤、應(yīng)付賬款和固耙定資產(chǎn)應(yīng)該予以昂函證的有關(guān)問題懊。岸（2）在財(cái)務(wù)報(bào)艾表的審計(jì)中尚有辦哪些項(xiàng)目（至少埃列二種）還可以哀采用函證方式，艾其應(yīng)在何種情況邦下運(yùn)用。答案：（1）擺種類把銀行存款敖應(yīng)收賬款愛應(yīng)付賬款隘固定資產(chǎn)挨應(yīng)否函證懊應(yīng)該函證霸應(yīng)該函證凹僅在下列情形函礙證胺：阿1、控制風(fēng)

23、險(xiǎn)較伴高；2、金額大傲；3、經(jīng)濟(jì)困難柏否絆認(rèn)定事項(xiàng)案1、銀行存款的按存在性敖；唉2、負(fù)債的完整拜性；3、資產(chǎn)的扒擔(dān)保抵押搬1、應(yīng)收賬款的霸存在性；2、對(duì)艾應(yīng)收賬款的所有叭權(quán)哀應(yīng)付賬款的真實(shí)安性疤函證內(nèi)容骯1、銀行存款；扳2、銀行借款；阿3扳、安其它敖情況案1、客戶欠被審背單位金額；2、搬被審單位欠客戶襖金額鞍1、被審單位欠拌客戶的金額唉函證對(duì)象斑各家開戶銀行及癌本年度存過款的阿銀行隘債務(wù)人敗債權(quán)人般函證方式凹肯定式搬肯定式條件：1阿、個(gè)別賬戶金額俺較大；2、有理般由相信存在爭(zhēng)議斑或差錯(cuò)捌。岸否定式條件隘：柏相關(guān)內(nèi)控有效哎、皚預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低凹、扳金額小的債務(wù)人熬多笆、安被函證藹者奧認(rèn)真對(duì)待挨最好

24、采用盎肯定式巴（2）可以采用暗函證方式的項(xiàng)目搬有：存貨、應(yīng)付阿債券、投資、所艾有者權(quán)益。板板存貨：為了盤點(diǎn)班企業(yè)存放或寄銷斑在外地的存貨，扳審計(jì)人員可選用氨向寄存或寄銷單盎位函證予以確認(rèn)柏。唉骯應(yīng)付債券：為了敖確定俺“澳應(yīng)付債券瓣”爸賬戶期末余額的熬真實(shí)性，審計(jì)人皚員如果認(rèn)為必要哎，可以直接向債礙權(quán)人及債券的承敖銷人或包銷人進(jìn)拜行函證。挨拜投資：如果企業(yè)愛的投資證券委托壩某些專門機(jī)構(gòu)代懊為保管，審計(jì)人敖員應(yīng)向這些保管爸機(jī)構(gòu)函證，以證巴實(shí)投資證券的真鞍實(shí)存在。半阿所有者權(quán)益：當(dāng)邦審計(jì)股份有限公耙司時(shí)，審計(jì)人員按可采取與證券交叭易所和金融機(jī)構(gòu)跋函證的方法來驗(yàn)拜證股份的數(shù)量八，百并與股本賬面數(shù)奧進(jìn)行

25、核對(duì)，以證邦實(shí)其股本的存在擺性及正確性；對(duì)傲于有限責(zé)任公司埃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則矮可直接向投資者礙發(fā)函詢證。芭8、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)斑債表日后事項(xiàng)的柏審計(jì)及調(diào)整：參盎考教材P181芭練習(xí)思考題第3跋題頒資料：假設(shè)審皚計(jì)人絆員于2008年扳2月對(duì)華光公司拜2007年度會(huì)半計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)暗時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華背光公司2007辦年5月銷售給B奧企業(yè)一批產(chǎn)品，吧價(jià)款為5800襖萬元（含應(yīng)向購(gòu)扮貨方收取的增值靶稅額），B企業(yè)愛于6月份收到所按購(gòu)物資并驗(yàn)收入拌庫。按合同規(guī)定氨B企業(yè)應(yīng)于收到俺所購(gòu)物資后一個(gè)伴月內(nèi)付款。華光哀公司于12月3爸1日編制200敖7年度會(huì)計(jì)報(bào)表凹時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)懊收賬款提取壞賬柏準(zhǔn)備290萬元哎（假定壞

26、賬準(zhǔn)備扒提取比例為5%盎），12月31柏日資產(chǎn)負(fù)債表上半應(yīng)收賬款項(xiàng)辦目的余額是76巴00萬元，其中百5510萬元是靶該項(xiàng)應(yīng)收賬款。柏華光公司于20擺08年2月1日吧收到B企業(yè)通知柏，B壩企業(yè)爸已進(jìn)行破產(chǎn)清算埃，無力償還所欠阿部分貨款，預(yù)計(jì)氨華光公司可收回?cái)[應(yīng)收賬款的40皚%。適用的所得柏稅稅率為25%礙。該事項(xiàng)屬于資敖產(chǎn)負(fù)債表日后事捌項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)笆，但華光公司未稗予調(diào)整。要求：叭指出審計(jì)人員對(duì)叭此事項(xiàng)的處理意辦見。扳答案：背分析意見：華光笆公司于2008捌年2月1日收到把B企業(yè)通知，B扒企業(yè)已確定清算傲無力償還所欠部拜分貨款，預(yù)計(jì)華半光公司只能收回凹該年度應(yīng)收賬款般40%，按照企熬業(yè)財(cái)務(wù)制度

27、的規(guī)罷定華光公司應(yīng)當(dāng)背將這一事項(xiàng)作為皚資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)事板項(xiàng)中來加以體現(xiàn)矮，但華光公司沒搬有對(duì)其進(jìn)行最后扳事項(xiàng)的調(diào)整對(duì)此八審計(jì)人員應(yīng)要求瓣華光公司做出如俺下賬項(xiàng)調(diào)整： eq oac(,癌1俺)盎賬項(xiàng)調(diào)整第一筆佰，確定壞賬損失笆3480萬元（懊5800*60礙%）暗借：壞賬準(zhǔn)備 熬 把 3480半萬元邦應(yīng)收賬款-頒-B企業(yè) 3搬480萬元 eq oac(,哀2熬)白補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金叭借：以前年度損案益調(diào)整 31藹90萬元拔貸：壞賬準(zhǔn)備 艾 佰 3190拌萬元 eq oac(,岸3八)扒將以前年度損益哎調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分把配稗借：應(yīng)交稅費(fèi)襖板應(yīng)交所得稅 拔797.50萬扒元（3190*氨20%）挨盈余公積

28、背 壩 358斑.88萬元【（哀3190-骯797.50）皚*15%】笆未分配利潤(rùn) 跋 啊 2033哎.62萬元藹貸：以前年度損擺益調(diào)整 斑 3190萬哀元安9、關(guān)于審計(jì)報(bào)敖告類型的判斷：八見補(bǔ)充題1補(bǔ)充題1：皚上海立信會(huì)計(jì)師背事務(wù)所于200矮8年2月15日白接受委托對(duì)AB頒C股份有限公司吧2007年度財(cái)罷務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)盎，該公司注冊(cè)資啊本為2000萬哎元，審計(jì)前財(cái)務(wù)跋報(bào)表的資產(chǎn)總額氨為5000萬元澳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦計(jì)劃階段確定的白重要性水平為9版0萬元，而在完襖成階段確定的重罷要性水平100巴萬元。2008佰年3月15日注胺冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了藹外勤審計(jì)工作，半在復(fù)核工作底稿案撰寫審計(jì)報(bào)告奧時(shí)，伴

29、發(fā)現(xiàn)以下需要考扒慮的事項(xiàng)：奧 （1）拌由于該公司一幢吧建于1968年辦的辦公樓出現(xiàn)裂敖縫，原值200班萬元，預(yù)計(jì)使用凹年限50年，已扒計(jì)提折舊專家鑒熬定后其預(yù)計(jì)使用凹年限由50年改矮為40年，決定爸從2007年起礙改變年折舊率，搬但該公司同意在柏07年年報(bào)中作絆相應(yīng)披露。敗 （2）挨該公司在國(guó)外的骯一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)埃據(jù)稱有67.5辦萬元的長(zhǎng)期投資礙，投資收益為3佰6.5萬元，這唉些金額已列入2邦007年的凈收巴益中，但注冊(cè)會(huì)埃計(jì)師未能取得上笆述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)哎審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表矮。受公司記錄性跋質(zhì)的限制，也未壩能采取其他程序巴查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投扮資和投資收益的藹金額是否霸屬實(shí)翱。哎 （3）白該公司全部存貨

30、斑占資產(chǎn)總額的5頒0以上，放置絆于鄰近單位倉庫跋內(nèi)。由于此倉庫盎倒塌尚未清理完佰畢，不僅無法估擺計(jì)損失，也無法吧實(shí)施監(jiān)盤程序。皚（4）由于存貨阿使用受到倉庫倒埃塌的限制，正常捌業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影哀響，可能影響即拜將到期的100扳萬元債務(wù)。傲（5）2007翱年10月間，該稗公司被控侵犯專癌利權(quán)，對(duì)方要求艾授權(quán)專利權(quán)費(fèi)并皚收取罰款，公司白已提出辯護(hù)，此癌案正在審理之中盎，最終結(jié)果無法笆確定。頒要求：逐一分析鞍上述幾種情況，伴分別對(duì)每種情況襖指出應(yīng)出具的審壩計(jì)報(bào)告類型，并把簡(jiǎn)要說明理由。答：案標(biāo)號(hào)扒審計(jì)報(bào)告意見類艾型捌簡(jiǎn) 明 原 因愛（1）礙標(biāo)準(zhǔn)無保留意見凹未改變會(huì)計(jì)處理翱方法，僅合理改岸變了估計(jì)，且已

31、愛進(jìn)行披露捌（2）哎保留意見哀審計(jì)范圍受到限佰制并且金額超過熬重要性水平巴（3）熬無法表示意見啊審計(jì)范圍受到重背大限制，重大資靶產(chǎn)無法審查版（4）靶帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無岸保留意見瓣持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受捌到懷疑唉（5）絆帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無頒保留意見絆重大不確定事項(xiàng)板（四）綜合案例爸分析題敖（具體可參考復(fù)凹習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P31擺第3題、P37爸第11題、P3邦2第4題、P3巴5第6題、P3熬7第9題以及補(bǔ)瓣充題2）氨1、應(yīng)收賬款函捌證扮2、重要性水平班的確定叭3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師板對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日艾后事百項(xiàng)的跋審計(jì)責(zé)任唉4、資本化支出瓣和費(fèi)用化支出的邦判斷拔5、調(diào)整分錄的傲編制疤6、拒絕接收注鞍冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整建疤議時(shí)的審計(jì)報(bào)告壩

32、 胺7、關(guān)于審計(jì)報(bào)礙告類型及擬定 按 補(bǔ)充題2：芭【資料】華康會(huì)把計(jì)師事務(wù)所與藍(lán)瓣格股份有限公司氨簽訂了2008奧年度財(cái)務(wù)報(bào)表審八計(jì)的業(yè)務(wù)約定書扒，在本次審計(jì)中拌張迪負(fù)責(zé)應(yīng)收款扳項(xiàng)的審計(jì)，她根叭據(jù)藍(lán)格股份有限邦公司應(yīng)收款項(xiàng)明拌細(xì)賬余額進(jìn)行分罷類，共發(fā)肯定式擺函證35家，其盎中回函34家，翱30家的回函與罷被審計(jì)單位應(yīng)收疤賬款明細(xì)賬上的八余額完全相符，壩但有4家的金額皚有出入，1家未靶回函。張迪將與傲函證結(jié)果相關(guān)的拌重要異常情況匯耙總?cè)缦卤恚喊珕挝唬喝f元傲異常情況把所屬賬戶拌債務(wù)人名稱傲藍(lán)格公司余額班對(duì)方回函金額挨不符原因昂1骯應(yīng)收賬款熬新光實(shí)業(yè)哎55板19.9啊其中2008年把12月5日收到澳

33、的貨物有質(zhì)量問骯題，新光實(shí)業(yè)已挨提出退貨，貨款版計(jì)35.1萬元佰，貨物已于12礙月10日退回給壩藍(lán)格公司。叭2昂應(yīng)收賬款拔鑫大實(shí)業(yè)岸46.8盎0癌2008年12八月10日啊收到藍(lán)格公司委疤托本公司代銷的埃貨物46.8萬礙元，尚未銷售。骯3氨其他應(yīng)收款骯友聯(lián)公司絆150擺0暗與藍(lán)格公司無未拜清償債務(wù)，但在柏兩個(gè)月前收到藍(lán)拔格公司投入的貨壩幣資金150萬巴元。啊4疤應(yīng)收賬款藹泛達(dá)公司百4敖0八49.36把對(duì)方回函說明1把2月28日收到奧藍(lán)格貨物，貨款百計(jì)9.36萬元俺5絆應(yīng)收賬款捌亨達(dá)公司哀30挨地址誤，退回【要求】隘 1、假扒如你是張迪，針藹對(duì)上述1-4種稗異常情況，你認(rèn)啊為應(yīng)分別實(shí)施哪佰些相應(yīng)

34、的審計(jì)程敖序？半 2、假盎設(shè)核對(duì)了亨達(dá)公吧司的地址后，張把迪對(duì)其進(jìn)行第二背次回函，但是亨扒達(dá)公司仍未回函拌，請(qǐng)問應(yīng)對(duì)亨達(dá)拔公司的應(yīng)收賬款凹執(zhí)行怎樣的替代唉程序？佰 3、假伴設(shè)對(duì)上述1-5爸種異常情況實(shí)施擺相應(yīng)的審計(jì)程序八后，發(fā)現(xiàn)如下事昂實(shí)真相：凹擺新光實(shí)業(yè)35.柏1萬元的退貨屬拔實(shí)；佰艾委托鑫大實(shí)業(yè)代班銷的46.8萬絆元的貨物（傲價(jià)稅合計(jì)金額）百，鑫大實(shí)業(yè)確實(shí)敗尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷罷售；哀 昂骯對(duì)友聯(lián)公司15罷0萬元的其他應(yīng)礙收款確實(shí)為投資扮款，該項(xiàng)投資占八對(duì)方實(shí)收資本總稗額的5%，當(dāng)年笆友聯(lián)公司無現(xiàn)金拌分紅；捌 氨邦對(duì)泛達(dá)公司9.胺36萬元的應(yīng)收般賬款和銷售賬均啊發(fā)生了漏記。扮翱對(duì)亨達(dá)公司的應(yīng)扮收

35、賬款屬實(shí)。奧請(qǐng)就上述事項(xiàng)提背出審計(jì)調(diào)整建議懊，并編制相應(yīng)的稗調(diào)整分錄。版（藍(lán)格公司系增般值稅一般納稅人白，企業(yè)所得稅稅半率為25%，按礙凈利潤(rùn)的10%壩提取法定盈余公昂積，按凈利潤(rùn)的笆5%提取任意盈艾余公積，剩下的襖為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)哀到下年。）阿 4、若拔上述所有調(diào)整被霸審計(jì)單位均拒絕稗，注愛冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具班何種類型的審計(jì)靶報(bào)告？俺答：八1、針對(duì)第一種白異常情況，應(yīng)哎檢查銷售合同及扮銷售退回相關(guān)增白值稅發(fā)票以及入叭庫單等憑證，查傲明退回貨物是否靶已驗(yàn)收入庫。柏針對(duì)第二種異常皚情況，應(yīng)檢查代拌銷合同和代銷清案單，查明是否存熬在編制虛假代銷伴清單、虛增本年拔收入和應(yīng)收賬款笆的情況等。礙針對(duì)第三種異常

36、爸情況，應(yīng)取得投盎資協(xié)議書原件的耙復(fù)印件，并于管敗理當(dāng)局進(jìn)行適當(dāng)艾溝通。傲針對(duì)第四種異常熬情況，應(yīng)查找1傲2月28日的發(fā)背票、銷售明細(xì)賬昂、應(yīng)收賬款明細(xì)矮賬。爸2、采取肯定式半函證的情況下，扮對(duì)未回函的被函壩證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施芭替代程序，一般柏是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)白資料，如檢查與拔銷售有關(guān)的文件捌，包括銷售合同稗或協(xié)議、銷售訂敖單、銷售發(fā)票副壩本、發(fā)運(yùn)憑證等襖，或者檢查資產(chǎn)稗負(fù)債表日后的收扳款憑證，資產(chǎn)負(fù)哀債表日后的收款叭間接地證明了資翱產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)瓣收賬款確實(shí)存在拔。 般 敗 骯 佰 癌 骯 瓣3、矮骯應(yīng)將新光實(shí)業(yè)公霸司在扮2008年12敖月28日敖的退貨沖減藍(lán)格暗公司的2008伴年度的收入。300

37、000351000把 借：應(yīng)收靶賬款扳奧新光實(shí)業(yè) 愛 貸昂：以前年度損益澳調(diào)整 51000疤 稗 應(yīng)交稅費(fèi)笆胺應(yīng)交增值稅（銷巴項(xiàng)稅額） 斑 罷 壩 骯 頒柏應(yīng)將鑫大實(shí)業(yè)代白銷的貨物沖減藍(lán)般格公司2008吧年度的收入。瓣 468000哀 借：應(yīng)收熬賬款般捌鑫大實(shí)業(yè) 400000阿 貸拔：以前年度損益昂調(diào)整 68000隘 笆 應(yīng)交稅費(fèi)安捌應(yīng)交增值稅（銷霸項(xiàng)稅額） 笆 懊 靶 八敖應(yīng)將友聯(lián)公司的藹其他應(yīng)收款調(diào)整板為投資成本。壩 借藹：長(zhǎng)期股權(quán)投資艾俺投資成本 背 15000艾00邦 半 貸：其他哀應(yīng)收款?yuàn)W耙友聯(lián)公司 搬 150熬0000 搬 拔 擺 跋啊補(bǔ)登對(duì)泛達(dá)公司笆漏記八的應(yīng)收款和銷售安。伴 借

38、岸：應(yīng)收賬款-安-泛達(dá)公司 埃 案 93600昂 百 貸：以前霸年度損益調(diào)整 熬 按 骯 800搬00 背 跋 案應(yīng)交稅費(fèi)-辦應(yīng)交增值稅（銷俺項(xiàng)稅額） 13把600 捌 柏 愛 盎辦借疤：應(yīng)交稅費(fèi)岸襖應(yīng)交所得稅 安 1550拌00（6200耙00俺氨25%）盎 盈奧余公積扳氨法定盈余公積 版 4650啊0（62000辦0頒半75%敖跋10%）拔 背熬任意盈余公積 捌 2325熬0（62000按0案皚75%擺澳5%）柏 利潤(rùn)分埃配傲白未分配利潤(rùn) 敖 3952靶50（6200班00皚靶75%傲俺85%）把 貸：以笆前年度損益調(diào)整頒 俺 辦 藹 昂 6200傲00拜4、由于涉及的霸金額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)愛超

39、過重要性水平捌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)敗出具保留意見審敖計(jì)報(bào)告。 八復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3叭1第3題藹3、凹氨會(huì)計(jì)師事務(wù)所注般冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、拔劉海已于癌2008年3月艾10日啊完成對(duì)CA股份斑有限公司200拜7年度財(cái)務(wù)報(bào)表凹的外勤審計(jì)工作頒，現(xiàn)在草擬審計(jì)懊報(bào)告。按審計(jì)業(yè)襖務(wù)約定書的要求百，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于靶2瓣008年3月2盎1日傲提交。張、劉二頒人在復(fù)核審計(jì)工扒作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)辦存在下列主要情暗況：（1）審計(jì)巴工作底稿顯示，皚2007年度利擺潤(rùn)表重要性水平阿為75萬元，稗2007年12唉月31日俺的資產(chǎn)負(fù)債表重般要性水平為85氨萬元。（2）熬2008年3月哀1日扮，啊拜市高級(jí)人民法院巴最終裁定，20澳08年1月，被

40、笆告CA股份有限俺公司侵權(quán)，應(yīng)賠襖償XYZ股份有百限公司360萬敗元。（3）CA哎股份有限公司2案007年度提壞昂賬準(zhǔn)備的比例由半2001年度應(yīng)按收賬款年末余額拜的3扳壩提高到5敗半。（4）在笆2007年12阿月31日凹對(duì)CA股份有限絆公司甲產(chǎn)品進(jìn)行傲監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該埃產(chǎn)品數(shù)量短缺壩2000件，甲翱產(chǎn)品單位成本4傲35元，但CA吧股份有限公司未吧作調(diào)整。（5）傲CA股份有限公艾司2007年6拜月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值盎70萬的設(shè)備，辦已入賬，當(dāng)月由敖管理部門啟用，敗但當(dāng)年并未計(jì)提絆折舊。公司會(huì)計(jì)愛政策規(guī)定，該設(shè)班備折舊年限為5阿年，殘值率為1絆0%，按直線法靶計(jì)提折舊。 要求：伴 芭柏根據(jù)上列第（1跋）種

41、情況，張小斑、劉海應(yīng)選擇的疤重要性水平為多拔少？并說明原因懊。哀 頒笆張小、劉海在霸2008年3月叭25日案前（愛3月25日耙為CA股份有限藹公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)癌出日）對(duì)期后事翱項(xiàng)審查負(fù)有哪些拌責(zé)任；根據(jù)上列拜第（2）種情況叭，張小、劉海應(yīng)叭對(duì)CA股鞍份有限公司提出靶何種建議？頒 胺哎根據(jù)上列第（3般）、（4）、（拌5）種情況，張敖小、劉海應(yīng)提出按何種處理建議？礙如提出調(diào)整建議拌，請(qǐng)作出調(diào)整分耙錄。（不考慮所哎得稅、盈余公積懊的調(diào)整）癌 埃暗如果只考慮第（般2）、（4）、霸（5）種情況，般并假定CA股份捌有限公司均未接按受調(diào)整建議，請(qǐng)扮代張小、劉海續(xù)盎編如下審計(jì)報(bào)告八。安審 計(jì) 報(bào)澳 告啊拜略參考

42、答案：胺跋應(yīng)選擇的重要性按水平為75萬元癌。因?yàn)榘凑疹C中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴審計(jì)準(zhǔn)則跋矮1221號(hào)半的規(guī)定，當(dāng)不懊同財(cái)務(wù)報(bào)表的重啊要性水平不同時(shí)扳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)壩選擇最低的重要礙性水平。重要性百水平越低，審計(jì)柏風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)挨會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行稗更充分的審計(jì)測(cè)把試，以將審計(jì)風(fēng)哎險(xiǎn)降低至可接受埃水平。 霸暗在3月21日前藹的期后事項(xiàng)屬于罷第一時(shí)段期后事百項(xiàng)柏，襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有芭主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)傲，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門按的審計(jì)程序來識(shí)隘別這些期后事項(xiàng)扳。礙3月21日至2俺5日的期后事項(xiàng)岸屬于第二時(shí)期期安后事項(xiàng)，頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有昂責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)埃表實(shí)施審計(jì)程序柏或進(jìn)行專門查詢拌，但板如果知悉可能對(duì)辦財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重襖大影

43、響的事實(shí)，搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)啊考慮是否需要修版改財(cái)務(wù)報(bào)表，并搬與管理層討論，埃同時(shí)根據(jù)具體情挨況采取適當(dāng)措施岸。白上述第（2）種愛情況屬第一時(shí)段絆期后事項(xiàng)，且屬跋于期后非調(diào)整事啊項(xiàng)，應(yīng)建議CA敗股瓣份有限公司在財(cái)板務(wù)報(bào)表附注中予敗以披露。胺艾第（3）種情況案：隘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲允許企業(yè)變更巴會(huì)計(jì)政策耙及會(huì)計(jì)估計(jì)阿，且皚CA敗股份有限公司調(diào)皚整后的計(jì)提壞賬板準(zhǔn)備的比率拔符合規(guī)定白，佰針對(duì)該情況張小班、劉海伴應(yīng)提請(qǐng)擺CA癌股份有限公司在辦財(cái)務(wù)報(bào)表附注中白予以披露敗該會(huì)計(jì)估計(jì)變更扮情況。巴第（4）種情況懊影響利潤(rùn)總額為瓣87萬元（20捌00435唉870000元骯），壩由于金額較大，般超過重要性水平巴，

44、皚應(yīng)建議般CA礙股份有限公司調(diào)氨整。調(diào)整分錄為柏： 稗借：以前年度損罷益調(diào)整敖 芭870000罷 稗貸：爸庫存商品奧瓣甲產(chǎn)品 拌 870000佰第（5）種情況背按規(guī)芭定應(yīng)計(jì)提佰折舊6.3翱【背70（11疤0）/5阿0.5】翱萬元佰，建議其調(diào)整，扳調(diào)整分錄為：癌俺借：以前年度損搬益調(diào)整扮 6300半0把貸：累計(jì)折班舊 暗 哎 63000 拌 芭罷 三、導(dǎo)致保留搬意見的事項(xiàng)埃通過2007年罷12月31日的辦存貨監(jiān)盤，我們稗發(fā)現(xiàn)傲CA百公司A產(chǎn)品短缺巴2邦000件，將導(dǎo)鞍致利潤(rùn)總額減少哀87萬元，唉CA拜公司未予調(diào)整。把另外，我們注意芭到，2008年扳3月1日，北京暗市最高人民法院擺終審裁定，20叭

45、08年1月懊CA阿公司被告侵權(quán)案板已審理完畢，應(yīng)安賠償XYZ公司襖損失360萬元襖，但佰CA氨公司未在財(cái)務(wù)報(bào)愛表附注中披露。四、審計(jì)意見絆我們認(rèn)為，除跋了前段所述笆情況外，背CA公司財(cái)務(wù)報(bào)靶表已經(jīng)按照企業(yè)班會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企班業(yè)會(huì)計(jì)制度的氨規(guī)定編制，在所岸有重大方面公允愛反映了CA公司案2007年12挨月31日的財(cái)務(wù)絆狀況以及200傲7年度的經(jīng)營(yíng)成敖果和現(xiàn)金流量。佰 叭懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所（懊公章） 傲 巴 中愛國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：澳張?。ê灻⑸w骯章）吧 地址：鞍中國(guó)佰懊北京 絆 班 芭 拌 爸 耙 劉海（簽名并八蓋章）捌 辦 班 按 巴 皚 懊 報(bào)澳告日期：芭2008年3月把10日罷復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3皚7第11

46、題啊11、【資料】敗某會(huì)計(jì)師事務(wù)所熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某扒、姜某于罷2008吧年2月10日俺完成了對(duì)CA股拌份有限公司伴2007跋年度財(cái)務(wù)報(bào)表的暗外勤審計(jì)工作，襖正在準(zhǔn)備撰寫審靶計(jì)報(bào)告。在本次絆審計(jì)過程中，兩襖位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)跋現(xiàn)該公司存在以翱下情況：扳哎原承接CA股份骯有限公司胺2006辦年年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)懊信會(huì)計(jì)師事務(wù)所暗對(duì)其年報(bào)出具了八保留意見的審計(jì)壩報(bào)告。保留的原鞍因是CA股份有般限公司的一項(xiàng)未捌決訴訟對(duì)報(bào)表的佰影響無法判定，背也未得到律師的頒任何信息。該訴敖訟至哀2008盎年2月10日仍按未宣判，且律師礙拒絕提扳供有關(guān)信息。扒鞍CA股份有限公靶司銷售部拜2007半年7月購(gòu)入計(jì)算安機(jī)3臺(tái)，共30柏

47、000元，公司跋將其全部列入7靶月份的管理費(fèi)用扒（折舊年限為5埃年，凈殘值率5熬%）。八安CA股份有限公骯司盎2007般年的存貨發(fā)出方骯法作了更改，此矮變更未在報(bào)表附班注中披露。邦【要求】（1）敖針對(duì)上述情況，胺注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分翱別出具什么類型傲意見的審計(jì)報(bào)告瓣？如果需要調(diào)整板，請(qǐng)列出調(diào)整分邦錄。隘（2）如果被審柏計(jì)單位接受注冊(cè)哎會(huì)計(jì)師的調(diào)整和鞍披露建議，請(qǐng)草柏?cái)M一份審計(jì)報(bào)告唉。參考答案：扒（1）擺針對(duì)上述情況，拜注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分矮別出具的審計(jì)報(bào)芭告為：頒A、針對(duì)第吧哀種情況應(yīng)邦出具保留意見審耙計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯习衅诘奈礇Q訴訟，半前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲簽發(fā)了保留意見扳，而該訴訟到百2008年2月壩10日板仍

48、未有結(jié)果，且絆律師還拒絕提供挨有關(guān)信息，所以壩，應(yīng)出具保留意罷見的審計(jì)報(bào)告。艾B、針對(duì)第襖唉種情況版應(yīng)建議該公司補(bǔ)按提8盎-骯12月份折舊，安同時(shí)沖減管理費(fèi)唉用30000元皚，并增加固定資叭產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：罷借：固定資產(chǎn) 耙 稗30000搬貸：把以前年度損益調(diào)唉整 隘30000絆借：安以前年度損益調(diào)哀整 芭2375埃 辦澳（爸30000稗唉300005扮瓣）拌5125巴柏貸：挨 固定資產(chǎn)辦昂累計(jì)折舊隘2375礙 啊如果該公司接受笆建議拜，應(yīng)出具無保留佰意見的審計(jì)報(bào)告氨；如果該公司拒瓣絕調(diào)整，則應(yīng)將叭其影響金額與重捌要性水平比較，拌如果超過重要性愛水平，則應(yīng)出具襖無保留意見的審盎計(jì)報(bào)告，否則則

49、隘需出具保留意見吧的審計(jì)報(bào)告。案C、針對(duì)第靶愛種情況應(yīng)愛建議該公司在報(bào)邦表附注中披露存傲貨計(jì)價(jià)方法的變氨更。如果該公司翱接受建議則出具頒無保留意見審計(jì)疤報(bào)告；如果拒絕胺接受建議埃，則應(yīng)分析影響把程度考慮出具無瓣保留意見或靶保留意見審計(jì)報(bào)笆告。拜（2）如果上述吧修改建議該公司安均接受，但是考?jí)螒]到未決訴訟的皚影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)敖師仍需出具保留艾意見的審計(jì)報(bào)告百。跋 審計(jì)報(bào)邦告如下：佰審 計(jì) 報(bào)岸 告暗CA氨股份有限按公司全體股東：辦我們審計(jì)了后附盎的CA股份有限絆公司（以下簡(jiǎn)稱傲CA公司）財(cái)務(wù)啊報(bào)表，包括20凹07年12月3襖1日的資產(chǎn)負(fù)債拔表，2007年澳度的利潤(rùn)表、股唉東權(quán)益變動(dòng)表和唉現(xiàn)金流量表

50、以及瓣財(cái)務(wù)報(bào)表附注。敗一、管理層對(duì)財(cái)隘務(wù)報(bào)表的責(zé)任把按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)班則和企業(yè)會(huì)計(jì)阿制度的規(guī)定編懊制財(cái)務(wù)報(bào)表是C耙A公司管理層的礙責(zé)任。這種責(zé)任皚包括：（1）設(shè)案計(jì)、實(shí)施和維護(hù)笆與財(cái)務(wù)報(bào)表編制拌相關(guān)的內(nèi)部控制礙，以使財(cái)務(wù)報(bào)表耙不存在由于舞弊?；蝈e(cuò)誤而導(dǎo)致的拌重大錯(cuò)報(bào)；（2盎）選擇和運(yùn)用恰盎當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；案（3）做出合理瓣的會(huì)計(jì)估計(jì)。辦二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛的責(zé)任案我們的責(zé)任是在哎實(shí)施審計(jì)工阿作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)盎務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)岸意見。我們按照骯中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師矮審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦執(zhí)行了審計(jì)工作矮。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)熬師審計(jì)準(zhǔn)則要求拌我們遵守職業(yè)道阿德規(guī)范，計(jì)劃和百實(shí)施審計(jì)工作以癌對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否拌不存在重大錯(cuò)報(bào)捌獲取合

51、理保證。氨審計(jì)工作涉及實(shí)叭施審計(jì)程序，以罷獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)啊表金額和披露的昂審計(jì)證據(jù)。選擇把的審計(jì)程序取決隘于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的阿判斷，包括對(duì)由岸于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)俺致的財(cái)務(wù)報(bào)表重稗大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)百估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)礙評(píng)估時(shí)，我們考襖慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編拔制相關(guān)的內(nèi)部控百制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)俺的審計(jì)程序，但扒目的并非對(duì)內(nèi)部艾控制的有效性發(fā)疤表意見。審計(jì)工礙作還包括評(píng)價(jià)管稗理層選用會(huì)計(jì)政壩策的恰愛當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)盎估計(jì)的合理性，襖以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)半表的總體列報(bào)。艾我們相信，我們拜獲取的審計(jì)證據(jù)阿是充分、適當(dāng)?shù)陌?，為發(fā)表審計(jì)意稗見提供了基礎(chǔ)。艾三、導(dǎo)致保留意拔見的事項(xiàng)挨CA佰公司2006年癌度財(cái)務(wù)報(bào)表系由扒其他會(huì)計(jì)師事務(wù)跋所審計(jì)

52、，而于邦2007年2月疤25日巴出具保留意見的霸審計(jì)報(bào)告。由于爸該未決訴訟案件八截止巴2008年2月巴10佰日柏仍未確定，因此昂，無法估計(jì)其對(duì)背CA岸公司2007年襖度財(cái)務(wù)報(bào)表的影唉響。四、審計(jì)意見敗我們認(rèn)為，除盎了前段所述懊情況外，矮CA公司財(cái)務(wù)報(bào)哀表已經(jīng)按照企業(yè)百會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企藹業(yè)會(huì)計(jì)制度的盎規(guī)定編制，在所翱有重大方面公允巴反映了CA公司矮200吧7年12月31盎日的財(cái)務(wù)狀況以哀及2007年度盎的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)癌金流量。斑挨會(huì)計(jì)師事務(wù)所（耙公章） 岸 巴 伴中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑：孟某（簽名并懊蓋章）埃 地址：八中國(guó)襖罷北京 八 耙 班 罷 半 啊 姜某（簽名盎并蓋章）搬 懊 俺 敖 艾 隘 扒 報(bào)

53、告日半期：昂2008年2月佰10日笆復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3跋2第4題柏4.A公司未經(jīng)艾審計(jì)的2007安年財(cái)務(wù)報(bào)表中的安部分會(huì)計(jì)資料如矮下：耙項(xiàng) 目壩金哀額（萬元）阿項(xiàng) 目拜金額（萬元）案主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扳主營(yíng)業(yè)務(wù)成本辦利潤(rùn)總額巴凈利潤(rùn)懊資產(chǎn)總額頒360000拜300000艾5400扒3618爸270000板股東權(quán)益按 其中：伴股本俺資本公積昂盈余公積埃未分配利潤(rùn)礙132000邦80000懊22000扒20800扳9200襖某會(huì)計(jì)師事務(wù)所靶接受委托對(duì)A公白司2007年報(bào)哎表進(jìn)行審計(jì)，注跋冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、柏江河作為外勤主跋管，確定A公司拌2007年財(cái)務(wù)鞍報(bào)表層次的重要叭性水平為450啊萬元，并且將報(bào)案表層次的重

54、要性胺水平分配至各財(cái)扒務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其拜中部分報(bào)表項(xiàng)目隘的重要性水平如鞍下：伴財(cái)拔務(wù)報(bào)表項(xiàng)目唉重要性水平（萬扒元）俺財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目扮重要性水平（萬扳元）白銀行存款瓣12疤長(zhǎng)期借款半30爸應(yīng)收賬款背30辦股本愛0靶應(yīng)收利息巴8伴盈余公積板0稗壞賬準(zhǔn)備巴0.50半主營(yíng)業(yè)務(wù)收入半100敗在建工程昂30百主營(yíng)業(yè)務(wù)成本俺80敗存貨啊100捌管理費(fèi)用癌20鞍其中：庫存商品笆40瓣財(cái)務(wù)費(fèi)用百15拌固定資產(chǎn)捌100扒營(yíng)業(yè)外支出鞍5阿累計(jì)折舊板90傲注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)擺、江河的外勤工案作于2008年扒2月20日完成懊。審計(jì)過程中發(fā)跋現(xiàn)以下情況：敗（1）2008般年1月23日，笆A公司收到退回拜2007年銷售按的甲產(chǎn)品，并且邦收到稅務(wù)部門開邦具的進(jìn)貨退回證半明單。該產(chǎn)品原埃以10000萬芭元的售價(jià)（不含疤增值稅額）銷售稗，甲產(chǎn)品銷售成安本6000萬元捌，貨款已結(jié)算。扳A公司調(diào)整了2捌008年的主營(yíng)拔業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)懊業(yè)務(wù)成本和增值搬稅銷項(xiàng)稅額。注扒冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、佰江河邦提出相應(yīng)靶的審計(jì)調(diào)整建議翱，A公司拒絕接伴受。跋（2）A公司2拜007年1月購(gòu)安買乙材料480啊0萬元，由于采芭用乙材料生產(chǎn)的翱產(chǎn)