新會計準則體系改革要點

1、笆新會計準則體系礙改革要點骯及其對企業(yè)的影埃響敖北京國家會計學笆院暗 巴于長春教授主要內容柏1捌、新會計準則體翱系的出臺背景與笆意義熬2爸、新會計準則體辦系的框架與基本扳內容芭3扳、新會計準則體瓣系的特點與重大澳影響般4百、有關方面對新壩會計準則體系的吧反映胺5壩、新會計準則對疤房地產公司的影懊響按1伴、新會計準則體霸系的出臺背景與啊意義背景：班會計信息質量問鞍題、市場經濟地啊位問題、深化企拌業(yè)改革問題。意義：拜有利于貫徹以人芭為本的科學發(fā)展扳觀，敗有利于完善市場頒經濟體制，百有利于提高對外頒開放水平，斑是財政、會計工巴作促進經濟社會骯發(fā)展的重要舉措懊。礙 傲2斑、新會計準則體凹系的框架與基本

2、盎內容襖2暗、新會計準則體熬系的框架與基本爸內容熬 叭 鞍2005班年敗,笆財政部先后發(fā)布拔了吧6板批共罷22辦項會計準則的征頒求意見稿邦,藹此外傲,巴對現(xiàn)行的伴1997霸年至柏2001絆年期間頒布的礙16背項具體會計準則八,版也進行了全面的拜梳理、調整和修搬訂班,安最終在芭2006板年初構建起一套暗企業(yè)會計準則的胺完善體系。百 絆新會計準則體系哀基本實現(xiàn)了與國昂際財務報告準則靶的趨同。絆 哎 胺這套體系成為與霸中國國情相適應辦，同時又充分與啊國際財務報告準靶則趨同的、涵蓋昂各類企業(yè)各項經頒濟業(yè)務、能夠獨背立實施的會計準絆則體系。拌 挨但是捌,靶新會計準則與國罷際財務報告準則柏的趨同不等于相按

3、同。在關聯(lián)方交斑易及其交易的披班露、資產減值損芭失的轉回、部分阿政府補助的會計敗處理上吧,氨新會計準則保持白了般跋中國特色捌艾。斑敖3把、挨新會計準則體系爸的改革要點板（哀1唉）基本會計準則俺會計原則和會計扳要素計量的變化礙（頒2板）具體準則暗唉第頒1叭號準則扳俺存貨把氨變化胺第班2傲號準則跋艾長期股權投資的昂改革要點白A半、同一控制下的佰企業(yè)合并中扳，合并方以支付埃現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)敗金資產或承擔債凹務方式作為合并柏對價的，應當在愛合并日按照取得襖被合并方所有者八權益賬面價值的懊份額版作為長期股權投版資的初始投資成隘本。長期股權投拜資初始投資成本稗與支付的現(xiàn)金、哎轉讓的非現(xiàn)金資白產以及所承擔債俺

4、務賬面價值之間疤的差額，應當調擺整資本公積；資般本公積不足沖減背的，調整留存收艾益。拜合并方以發(fā)行股八票作為合并對價翱的，應當在合并霸日按照取得矮被合并方所有者俺權益賬面價值的唉份額皚作為長期股權投八資的初始投資成巴本。按照股票面氨值總額作為股本澳，初始投資成本八與股份面值之差壩，應當調整資本拌公積；資本公積奧不足沖減的，調稗整留存收益。背B熬、非同一控制下扮的企業(yè)合并及其皚他方式取得長期擺股權投資瓣均以支付的對價把作為初始投資成奧本。凹長期股權投資的盎初始投資成本大昂于投資時應享有絆被投資單位可辨骯認凈資產公允價按值份額的，不調奧整長期股權投資斑的初始投資成本班；長期股權投資拜的初始投資成本

5、埃小于投資時應享拌有被投資單位可暗辨認凈資產公允骯價值份額的，其按差額應當計入當挨期損益，同時調唉整長期股權投資扮的成本。絆 C、后續(xù)計量挨追加或收回投資礙應調整長期股權芭投資成本。成本法：背（斑1昂）適用范圍挨霸實施控制、無共癌同控制、也無重暗大影響的投資企安業(yè)；確認時考慮辦潛在表決權因素挨。吧（艾2巴）被投資單位宣巴告分派現(xiàn)金股利百時確認投資收益胺。權益法：拔（扮1皚）適用范圍盎搬具有共同控制或稗重大影響的股權胺投資。艾（哀2霸）按應享有被投挨資單位實現(xiàn)凈損伴益的份額確認投稗資收益，但長期扒權益減至凹0敗為限。扳兩種方法的轉換癌般均以轉換時的賬瓣面價值作為新的拜初始投資成本。邦第百3頒號準

6、則把氨投資性房地產的背要點挨投資性房地產，搬是指為賺取租金扳或資本增值，或敗兩者兼有而持有爸的房地產。投資柏性房地產應當能叭夠單獨計量和出搬售。岸采用成本模式矮計量的投資性房板地產耙,拌可折舊和攤銷及捌計提減值準備；熬房地產用途轉換礙時，在成本模式半下，應當將房地搬產轉換前的賬面霸價值作為轉換后拔的入賬價值。阿在公允價值能夠班持續(xù)可靠取得的霸情況下，可以對暗投資性房地產采拜用公允價值模式伴進行后續(xù)計量。翱采用公允價值模扒式鞍計量不對投資性拔房地產計提折舊案、進行攤銷，應爸當以資產負債表埃日投資性房地產百的公允價值為基耙礎調整其賬面價辦值，公允價值與艾原賬面價值之間伴的差額計入當期矮損益。疤公允

7、價值模式計盎量的投資性房地澳產轉換為自用房背地產時，應以其佰轉換當日的公允艾價值作為自用房班地產的賬面價值挨，差額計入當期挨損益。自用房地敗產或存貨轉換為敖采用公允價值模扮式計量的投資性般房地產時，投資懊性房地產按照轉擺換當日的公允價佰值計價，轉換當拔日的公允價值小哀于原賬面價值的敖，其擺差額計入當期損白益背；轉換當日的公半允價值大于原賬扒面價值的，其吧差額計入所有者把權益俺。皚 頒第扳4暗號準則安靶固定資產的改革按要點笆A挨、重新定義了預挨計凈殘值懊新的固定資產準把則中預計凈殘值埃是指，假定固定吧資產的預計使用板壽命已滿并處于哀使用壽命終了時胺的預期狀態(tài)，企絆業(yè)目前從該項資敗產的處置中獲得拌

8、的扣除預計處置扮費用后的金額。版新的預計凈殘值哀的定義強調了現(xiàn)半值，也就是說在拜確定預計凈殘值芭時其金額應為其背折現(xiàn)值。在企業(yè)氨準備出售固定資昂產時，應復核其案預計凈殘值，在埃這種情況預計凈壩殘值通常應等于啊公允價值減去處霸置費用后的凈額傲。扳B艾、規(guī)定了特殊行藹業(yè)棄置費的會計澳處理柏新的固定資產準扒則規(guī)定，固定資骯產預計的處置費襖用應計入固定資白產的成本，計提扮折舊，其金額為敗折現(xiàn)值。阿C傲、取消了后續(xù)支佰出的確認原則拔新的固定資產準按則規(guī)定，固定資翱產發(fā)生后續(xù)支出愛時其確認原則同愛初始確認固定資跋產的原則：該固氨定資產包含的經襖濟利益很可能流把入企業(yè)；該固定拌資產的成本能夠罷可靠地計量。若

9、辦后續(xù)支出屬固定敗資產重要組成部版分，則后續(xù)支出唉單獨計價并按固凹定資產預計后續(xù)昂的使用年限計提擺折舊；若后續(xù)支愛出屬固定資產非把重要組成部分，拔則后續(xù)支出與固背定資產一并計價啊，重新測算使用八年限，計提折舊搬。叭 拜D疤、取消了固定資唉產減值轉回岸新的會計準則體搬系增加了資產減挨值準則，其明確挨規(guī)定，吧 盎減值損失不允許岸轉回。確保財務斑狀況和經營業(yè)績辦更加真實、可靠凹，避免利用資產礙減值進行盈余管鞍理，保護投資者翱利益。懊半企業(yè)會計準則第啊5爸號捌扳生物資產襖昂生物資產是指有懊生命的動物和植鞍物。生物資產分凹為消耗性生物資皚產、生產性生物跋資產和公益性生霸物資產。矮消耗性生物資產盎，是指為

10、出售而襖持有的、或在將唉來收獲為農產品叭的生物資產，包奧括生長中的大田拜作物、蔬菜、用艾材林以及存欄代壩售的牲畜等。巴生產性生物資產襖，是指為產出農盎產品、提供勞務白或出租等目的而辦持有的生物資產伴，包括經濟林、百薪炭林、產畜和鞍役畜等。巴公益性生物資產巴，是指以防護、伴環(huán)境保護為主要凹目的的生物資產稗，包括防風固沙骯林、水土保持林翱和水源涵養(yǎng)林等敖。骯實際成本計價：敗外購生物資產的邦成本包括購買價皚款、運輸費、保絆險費、相關稅費胺以及可直接歸屬柏于購買該資產的哎其他支出；自行版栽培、營造、繁敗殖或養(yǎng)殖的消耗八性生物資產的成耙本包括生產過程佰中的耗費；投資隘者投入的生物資耙產的成本，應當芭按照

11、投資合同或笆協(xié)議約定的價值艾確定（但合同或搬協(xié)議約定價值不皚公允的除外）；班天然起源的生物藹資產的成本，應癌當按照名義金額矮確定。敖企業(yè)應當采用成頒本模式對生物資鞍產進行后續(xù)計量俺。生物資產在育案畢或達到預定生疤產經營目的后發(fā)藹生的管護、飼養(yǎng)搬費用等后續(xù)支出邦，應當確認為當八期費用。鞍 襖拔企業(yè)會計準則第熬5埃號八胺生物資產絆襖對達到預定生產盎經營目的的生產扳性生物資產，應巴當按期計提折舊把，并根據(jù)用途分班別計入相關資產敖的成本或當期費礙用。企業(yè)應當根捌據(jù)生產性生物資靶產的性質、使用耙情況和所包含經霸濟利益的預期消百耗方式，合理確懊定其使用壽命、壩預計凈殘值和折搬舊方法?？蛇x用半的折舊方法包括

12、霸年限平均法、工艾作量法、產量法唉等。扒 柏消耗性生物資產翱減值的影響因素伴已經消失的，減罷記金額應當予以笆恢復，并在原已跋計提的跌價準備斑金額內轉回，計愛入當期損益。生拜產性生物資產減疤值準備一經計提半，不得轉回。公昂益性生物資產不伴計提減值準備。白有確鑿證據(jù)表明隘生物資產的公允愛價值能夠持續(xù)可跋靠取得的，應當疤對生物資產采用愛公允價值進行計爸量。扒 氨第翱6靶號準則靶霸無形資產的改革扳扒無形資產概念將把商譽單獨劃出。鞍企業(yè)自創(chuàng)商譽以佰及內部產生的品拔牌、報刊名等，背因其成本無法明俺確區(qū)分，不應當八確認為無形資產捌。伴 百企業(yè)內部研究開邦發(fā)項目的支出，鞍應當區(qū)分研究階般段支出與開發(fā)階頒段支出

13、，分別按壩本準則規(guī)定處理愛。皚 哎企業(yè)內部研究開壩發(fā)項目研究階段爸的支出，應當于罷發(fā)生時計入當期稗損益。氨 爸企業(yè)內部研究開皚發(fā)項目開發(fā)階段百的支出，能夠證礙明下列各項時，罷應當確認為無形絆資產。翱土地使用權與地半上建筑物分開核凹算。靶使用壽命不確定癌的無形資產不應隘攤銷。絆 盎笆企業(yè)會計準則第奧7澳號絆 半 伴 百礙非貨幣性資產交熬換隘版具有商業(yè)實質（叭特別關注是否存頒在關聯(lián)方關系）頒 瓣，且換入資產或疤換出資產的公允把價值能夠可靠計翱量的非貨幣性資扮產交換，以公允罷價值和應支付的耙相關稅費作為換般入資產的成本；唉換入資產的成本扒與換出資產賬面岸價值的差額計入哀當期損益；靶不滿足規(guī)定條件佰的

14、非貨幣性資產罷交換以換出資產爸的賬面價值和應斑支付的相關稅費艾作為換入資產的頒成本。爸擺企業(yè)會計準則第敗8唉號哎盎資產減值斑叭（白1佰）新準則限定了暗本準則資產內容按。規(guī)定傲“稗準則中的資產包巴括單項資產和資澳產組阿”芭。采用了資產組板的概念，在單項扳資產減值準備難矮以確定時，應當疤按照相關資產組把確定資產減值。氨（班2八）擴大適用范圍盎。疤 板新準則規(guī)定?！鞍┻m用范圍包括固罷定資產、無形資頒產以及除特別規(guī)壩定以外的其他減案值的處理癌”版，例如對子公司奧、聯(lián)營公司和合懊營公司的投資等唉，。伴（骯3巴）在減值跡象判頒斷上，新準則比昂現(xiàn)行制度有要求耙更加明確。一是邦明確般“癌企業(yè)應當在會計板期末對

15、各項資產捌進行核查，判斷奧資產是否有跡象暗表明可能發(fā)生了啊減值跋”傲。二是明確挨“埃如不存在減值跡襖象，不應估計資暗產的可收回金額佰”辦 按，但商譽每年都愛要核查測試。拜（擺4扒）可收回金額的哀計量原則比現(xiàn)行挨制度更具實務操把作指導性。對公俺允價值、處置費安用和預計未來現(xiàn)拌金流量現(xiàn)值（如艾預計未來現(xiàn)金流懊量、折現(xiàn)率）的拜計算等分別作了礙較為詳細操作指胺導規(guī)定。柏（扳5襖）新準則規(guī)定已埃計提減值準備不搬允許轉回。把（凹6捌）新準則引入了伴總部資產的概念凹。計算總部資產百所歸屬的資產組敗或資產組組合的愛可收回金額，然耙后與相應的資產俺賬面價值相比較跋，據(jù)以判斷是否耙需要確認減值損百失。靶（壩7皚）

16、新準則取消了芭商譽直線法攤銷挨改用公允價值法半。減值跡象 熬（襖1翱）資產的市價當霸期大幅度下跌，稗其跌幅明顯高于熬因時間推移或正叭常使用而預計的拌下跌。白（胺2靶）企業(yè)經營所處板的經濟、技術或埃法律環(huán)境以及資瓣產所處的市場在跋當期或將在近期愛發(fā)生重大變化，哀從而對企業(yè)產生翱不利影響。 爸（疤3捌）市場利率或其白他市場投資回報艾率在當期已經提骯高，從而影響企板業(yè)計算資產預計鞍未來現(xiàn)金流量現(xiàn)翱值的折現(xiàn)率，導暗致資產可收回金矮額大幅度降低。瓣 頒（凹4鞍）有證據(jù)表明資瓣產已經陳舊過時班或其實體已經損翱壞。百 骯（固定資產）昂（愛5壩）資產已經或將熬被閑置、重組、斑終止使用或者提俺前處置。般 半（固

17、定資產）叭（骯6吧）企業(yè)內部報告盎表明資產的經濟吧績效已經低于或愛將低于預期，如拜資產所創(chuàng)造的凈拜現(xiàn)金流量或者實凹現(xiàn)的營業(yè)利潤（佰或者虧損）遠遠昂低于（或者高于八）預計金額。搬（瓣7白）其他表明資產叭可能已經發(fā)生減芭值的跡象。拜 柏資產減值的計量矮資產賬面價值超鞍過可收回金額的澳差額；熬可收回金額（價靶值）：資產的銷背售凈價與其在用白價值二者之中的巴較高者。前者指阿公允價值減去處芭置費用后的凈額拌；后者指預計未哀來現(xiàn)金流量的現(xiàn)敗值。兩者中只要懊有一項超過了資按產的賬面價值，爸就表明資產沒有癌減值。矮為什么是擺“板銷售凈價與使用罷價值孰高邦”案？艾懊從企業(yè)理性選擇襖的角度考慮，企頒業(yè)考慮期末某項

18、版資產價值時面臨傲兩種選擇：如果芭將資產處置可以版得到多少利益或疤者持續(xù)使用資產八可以獲得多少利伴益。企業(yè)應該選氨擇兩者之中較高佰者?？墒栈貎r值把資產未來現(xiàn)金流哀量：預期從該資啊產的持續(xù)使用以盎及最終處置時所皚產生的未來現(xiàn)金哎流量，需要按照氨一定的折現(xiàn)率進傲行折現(xiàn)。靶折現(xiàn)率：反映貨瓣幣時間價值和風昂險的報酬率，將埃未來收入或者現(xiàn)襖金流量折算成現(xiàn)班值。折現(xiàn)率無白風險報酬率風罷險報酬率。一般昂可取當期社會或拌者行業(yè)平均資金俺利潤率或企業(yè)加斑權資本成本率。把 鞍“昂折現(xiàn)率應是反映扮貨幣時間價值的捌當前市場評價以班及資產特有風險敗的稅前折現(xiàn)率扒”板。癌折現(xiàn)期：即企業(yè)扳預計將持續(xù)使用八該資產至最終處伴置

19、的期限，即資挨產的剩余使用壽藹命。瓣 靶“岸使用期限，指（芭1八）資產預期為企跋業(yè)所使用的期間癌；或（爸2礙）企業(yè)預期可從鞍資產中獲得的產頒品數(shù)量或類似產絆品數(shù)量的單位白”敖。扒 耙 版資產減值的特殊敖項目啊 礙8.1爸“案現(xiàn)金產出單元白”暗或笆“佰資產組搬”搬的運用矮以采礦企業(yè)為例扒，如果一礦山為皚了將其產品運輸斑到市場上去而修癌筑有一條鐵路專凹運線，則該專運爸線以及其他的房敗屋、設備本身并哎不能單獨為企業(yè)挨帶來現(xiàn)金的流入懊。因而，若想判白斷該企業(yè)的資產鞍是否減值，就不叭能按照鐵路專運吧線、房屋、機器礙設備和礦產資源柏等資產項目分別把測試，所以，這扳里的現(xiàn)金產出單哎元只能是包括鐵矮路專運線在

20、內的熬該礦山整體。礙下面詳細舉例說唉明如何確定資產扒組：奧難點概念壩澳資產組（現(xiàn)金產挨出單元）哎測試長期資產減扮值需要計算其未隘來現(xiàn)金流量，但盎對固定資產和無拔形資產而言，往拜往需要與其他資白產相協(xié)調才能為拜企業(yè)創(chuàng)造經濟利翱益，即，往往是半一條生產線而不爸是單臺設備能為頒企業(yè)獨立地創(chuàng)造靶利益；購買的一罷項專有技術需要般與一條生產線結骯合才能生產出合安格產品等。對這唉種情況，測試其班減值與否，需要安針對這些岸“骯資產組頒”案而不能針對其中奧的某些設備。般IAS36稗定義為藹“扳現(xiàn)金產出單元拌”哀，我國新的皚笆資產減值會計準按則巴爸稱之為背“壩資產組按”吧。胺8.2凹舉例哎8.2.1拔零售連鎖店疤

21、(1)班背景頒 埃X板商店屬于板M班零售連鎖店。啊X按通過霸M捌的購貨中心進行胺所有零售業(yè)務的拌購買。定價、銷板售、廣告及人力扳資源政策絆(把雇傭耙X半的出納和營業(yè)員熬除外氨)絆均由班M般決定。邦M暗在同一城市癌(拜不同地區(qū)拜)叭還擁有艾5靶家和敗X疤一樣的商店，在唉其他城市擁有礙20邦家商店。所有這敗些商店的管理方暗式和絆X癌是一樣的。哀X般和其他版4拜家商店是在胺5拜年前購入的，商藹譽已經確認。搬 岸對扮X奧商店而言，資產半組班(X藹的現(xiàn)金產出單元把)辦是什么？安(2)跋分析伴 凹 捌在認定般X扮商店的資產組時俺，主體應考慮：扳(1)唉在計量業(yè)績時，矮內部管理報告是熬否是以單個商店拔為基礎

22、編制的；疤(2)邦企業(yè)的營運是以襖單個商店的利潤頒為基礎，還是以稗地區(qū)城市的利芭潤為基礎。俺 凹 跋M昂的所有商店均在壩不同的鄰近地區(qū)奧，并可能有不同啊的客戶群。這樣背，雖然辦X襖納入總部進行管按理，絆X拜可以產生基本上暗獨立于叭M藹其他商店的現(xiàn)金芭流入。因此，霸X鞍很可能是一個資昂產組。阿 矮 耙如果埃X擺的資產組代表板M版中的最低層次，唉在這個層次上，伴商譽是出于內部案管理的目的而受吧到監(jiān)控的。阿M哎就應當對該資產吧組實施減值測試翱。岸8.2.2半.敖進行生產過程中鞍間步驟的工廠皚(1)暗背景板 霸Y癌工廠的最終產品罷所需的一種重要啊原料是從同一主伴體的胺X背工廠購入的中間半產品。翱X霸的

23、產品以成本加拌毛利的轉移價格伴出售給笆Y把。壩Y胺最終產品的哀80白出售給主體以擺外的客戶。皚X巴最終產品的敖60擺出售給擺Y唉，剩余的八40艾出售給報告主哎體以外的客戶。礙在以下各種情況傲下，對扮X壩和版Y伴而言，資產組如拔何確定扒?暗情況盎1疤：疤X拌工廠可以在活躍胺市場上銷售其出懊售給傲Y安工廠的產品。內芭部轉移價格高于哎市場價格。瓣情況盎2癌：拜X哀工廠出售給佰Y矮工廠的產品不存稗在活躍市場。襖(2)疤分析暗情況疤1:安X埃工廠可以在活躍熬市場上出售其產熬品，也就可以產案生基本上獨立于巴Y傲工廠的現(xiàn)金流入版。因此，啊X百很可能是一個單岸獨的資產組，即昂使其產品的一部奧分是由熬Y矮使用的

24、，也很可捌能是一個單獨的壩資產組。笆Y敖將其產品的氨80絆出售給報告企埃業(yè)以外的客戶。敖因此，其現(xiàn)金流挨入可以被認為在澳很大程度上是獨盎立的。內部轉移扮價格并不反映伴X氨產品的市場價格擺。因此，在確定盎X半和熬Y案的在用價值時，捌主體應調整財務白預算或預測，以暗反映管理層對用白于內部使用的敗X哎的產品的未來價澳格的最佳估計，隘這個未來價格是安指被內部使用的骯X邦產品在公平交易襖中能夠實現(xiàn)的價笆格。啊情況扳2:敖每個工廠的可收盎回金額很可能不擺能與另一工廠的叭可收回金額分開耙來進行單獨估定般。原因在于：柏(1)X百產品的大部分在耙內部使用，不能哎在活躍市場上銷哎售。耙X板的現(xiàn)金流入依賴唉于安 阿

25、Y按對產品的需求，擺因此，不能認為辦X翱產生了基本上獨辦立于般Y絆的現(xiàn)金流入。按(2)頒兩個工廠是一起扳進行管理的。結班果，擺X哀和爸Y叭的組合很可能是翱產生基本上獨立吧的現(xiàn)金流入的最稗小的資產組合。伴8.2.3礙生產單一產品把的主體(1)背景芭集團公司跋M昂生產單一產品，唉并擁有頒A礙、罷B搬、拜C凹三家子公司。各熬子公司位于世界俺不同的洲。暗A氨生產一種組件，昂由阿B矮或班C半進行組裝。奧B班和盎C爸的聯(lián)合生產能力唉未被充分利用。埃集團公司盎M叭的產品從昂B擺或耙C爸銷往世界各地。挨例如，板B皚的產品可以銷往巴C稗所在的洲，如果哎從俺B柏運至該地比從按C安更快的話。隘B半和瓣C辦的利用程度

26、依賴鞍于銷售在兩地之藹間的分配。愛在以下各種情況斑下，對傲A般、扮B拜、版C安而言，如何確定爸資產組矮?案情況斑1翱：把A按的產品存在活躍版市場。扳情況凹2芭：埃A癌的產品不存在活拌躍市場。（2）分析情況1：拔子公司哎A百很可能是一個單佰獨的現(xiàn)金產出單艾元，因為其產品矮存在活躍市場。鞍即使子公司案B唉和隘C邦組裝的產品存在拌活躍市場，八B疤和挨C案的現(xiàn)金流入依賴藹于產品在兩地之藹間的分配。胺B辦和半C板的未來現(xiàn)金流入版不可能單獨地確懊定。因此，礙B皚和扒C哎組合在一起是可捌產生基本上獨立斑的現(xiàn)金流入的可扒認定為最小的資矮產組合。在確定敖A瓣和擺B佰加爸C板的使用價值時，皚M敗應調整財務預算絆或

27、預測，以反映扒A盎的產品的未來價霸格的最佳估計，拌該未來價格能夠板通過對盎A罷的產品的公平交壩易而獲得。情況2：邦各子公司的可收愛回金額很可能不罷能單獨地估定。鞍原因在于：拜(1)靶子公司傲A叭的產品不存在活鞍躍市場。因此，骯A敖的現(xiàn)金流入依賴捌于子公司半B巴和艾C襖最終產品的銷售安。絆(2)B案和扳C百組裝的產品雖然傲存在活躍市場，辦但凹B頒和愛C擺的現(xiàn)金流入依賴案于產品在兩個子礙公司之間的分配澳。翱B隘和白C熬的未來現(xiàn)金流入敗不可能單獨地確絆定。結果，芭A啊、八B捌、稗C捌組合在一起柏(俺即，集團公司隘M拔作為一個整體敖)疤很可能是一個可邦產生基本上獨立扮的現(xiàn)金流入的可佰認定為最小的資邦產

28、組合。襖總部資產敖盎資產組組合辦企業(yè)總部資產包敗括企業(yè)集團或事案業(yè)部的辦公樓、胺電子數(shù)據(jù)處理設扳備等資產。其顯百著特征是難以脫隘離其他資產或資扳產組產生獨立的爸現(xiàn)金流入，而且擺其賬面價值難以案完全歸屬于某一跋資產組。罷有跡象表明某項按總部資產可能發(fā)哀生減值的，應當搬計算確定該總部安資產所歸屬的資懊產組或者資產組鞍組合的可收回金搬額，然后將其與唉相應的賬面價值斑相比較，據(jù)以判巴斷是否需要確認隘減值損失。懊稗企業(yè)會計準則第白9罷號襖藹職工薪酬扮拔職工薪酬包括：矮職工工資、獎拌金、津貼和補貼稗；凹職工福利費；靶醫(yī)療保險費、襖養(yǎng)老保險費、失鞍業(yè)保險費、工傷傲保險費和生育保芭險費等社會保險佰費；拌住房公

29、積金；埃工會經費和職笆工教育經費；敗敗非貨幣性福利；擺因解除與職工捌的勞動關系給予罷的補償；伴其他與獲得職熬工提供的服務相拌關的支出捌 翱。挨稗企業(yè)會計準則第柏9稗號唉挨職工薪酬吧凹企業(yè)應當在職工哎為其提供服務的胺會計期間，將應芭付的職工薪酬確爸認為負債，除因捌解除與職工的勞凹動關系給予的補襖償外，應當根據(jù)板職工提供服務的鞍受益對象，分別胺計入存貨、在建扒工程、無形資產熬成本或勞務成本頒；其他職工薪酬叭，確認為當期費艾用。靶企業(yè)為職工繳納版的醫(yī)療保險費、板養(yǎng)老保險費、失昂業(yè)保險費、工傷盎保險費、生育保捌險費等社會保險霸費和住房公積金懊，應當在職工為哀其提供服務的會岸計期間，根據(jù)工氨資總額的一定

30、比百例計算，按照上懊述口徑進行會計瓣處理。啊企業(yè)在職工勞動氨合同到期之前解笆除與職工的勞動啊關系，或者為鼓矮勵職工自愿接受邦裁減而提出給予敖補償?shù)慕ㄗh，應挨當確認因解除與笆職工的勞動關系翱給予補償而產生柏的預計負債，同絆時計入當期費用阿。柏 矮柏企業(yè)會計準則第澳10案號罷安企業(yè)年金基金骯扮企業(yè)年金基金，氨是指根據(jù)依法制唉定的企業(yè)年金計唉劃籌集的資金及稗其投資運營收益拔形成的企業(yè)補充背養(yǎng)老保險基金。凹 斑企業(yè)年金基金應背當作為獨立的會盎計主體進行會計辦處理和列報。艾 佰企業(yè)年金繳費及鞍運營形成的各項拔資產包括：貨幣芭資金、證券清算巴款、應收股利、案應收利息、買入笆返售證券、其他拌應收款、債券投敗

31、資、基金投資、百股票投資和其他澳投資等。霸 捌企業(yè)年金基金在隘運營中根據(jù)國家傲規(guī)定的投資范圍埃取得的具有良好罷流動性的金融產暗品，其初始取得盎和后續(xù)估值應當奧以公允價值為基版礎。瓣企業(yè)年金基金運翱營形成的各項負埃債應當在實際發(fā)凹生時予以確認。愛企業(yè)年金基金運扳營形成的各項收芭入，應當按照規(guī)般定的利率和期間芭及處置收益確認昂和計量。傲企業(yè)年金基金運版營發(fā)生的各項費巴用包括：交易費傲用、受托人管理瓣費、托管人管理襖費和投資管理人伴管理費、賣出回叭購證券支出和其頒他其他費用，應敖當按照規(guī)定據(jù)實傲確認和計量八 爸。扳企業(yè)年金基金的昂凈資，指企業(yè)年奧金基金的資產減案去負債的差額。昂資產負債表日，搬應當將

32、當期各項伴收入和費用結轉瓣至凈資產。資產扒應當分別企業(yè)和壩職工個人設置賬板戶，根據(jù)企業(yè)年壩金計劃按期將年鞍金的運營收益分挨配計入各賬戶。熬 氨笆企業(yè)會計準則第傲11壩號癌澳股份支付哎跋啊股份支付，是指把企業(yè)為獲取職工捌和其他方提供服拌務或商品而授予拜權益工具或者承捌擔以權益工具為壩基礎確定的負債敗的交易。股份支敗付分為以權益結捌算的股份支付和唉以現(xiàn)金結算的股芭份支付。百（一）敗以權益結算的俺，按照授予職工凹的權益性工具的扳公允價值計量：絆以現(xiàn)金結算的扳，按照承擔負債藹的公允價值來計版量。搬(搬二傲)挨對于授予后澳可立即行權的案，在授予日按權擺益性工具的公允版價值計入相關成翱本或費用，同時巴增加

33、資本公積或擺負債；般 般對于背完成了等待期內按的服務或達到規(guī)芭定業(yè)績條件以后辦才可行權的板，在等待期內的班每一資產負債表哀日按照當期獲得愛的服務，確認成懊本或費用，同時哎增加資本公積或皚負債。胺 扒在行權日應當將俺計入資本公積的芭金額轉入實收資半本或股本骯。敖會計準則第扒12稗號愛胺政府補助定義：懊 搬政府補助，指企把業(yè)從政府無償取扳得貨幣性資產或罷非貨幣性資產，拔但不包括政府作挨為企業(yè)所有者投啊入的資本。類型 ：岸與資產相關的政翱府補助：指企業(yè)挨取得的、用于購愛建或以其他方式把形成長期資產的安政府補助。爸與收益相關的政骯府補助：指與資瓣產相關的政府補把助之外的政府補半助。拔 俺政府補助的確認

34、爸和計量 確認條件：辦 隘政府補助同時兩捌個條件，才能予壩以確認。一是企凹業(yè)能夠滿足政府矮補助所附條件；板二是能夠收到政耙府補助。 計量基礎：敖貨幣性資產：按唉收到或應收的金扳額計量。捌非貨幣性資產：哎按公允價值計量骯（公允價值不能凹可靠取得時，按疤照名義金額計量熬）。安政府補助的會計扳處理要求：爸與資產相關的政盎府補助，應當確拌認為遞延收益，絆并在相關資產使唉用壽命內平均分拌配，計入當期損艾益（按照名義金鞍額計量的政府補靶助，直接計入當邦期損益）。爸與收益相關的政班府補助，應當分捌別下列情況處理俺：阿 白用于補償企業(yè)已皚發(fā)生的相關費用斑或損失的，直接岸計入當期損益；暗用于補償企業(yè)以凹后期間的

35、相關費絆用或損失的，確捌認為遞延收益，八并在確認相關費百用的期間，計入奧當期損益。稗 壩已確認的政府補柏助需返還時，沖澳減相關遞延收益捌賬面余額，超出芭部分計入當期損疤益；如不存在相壩關遞延收益的，俺直接計入當期損百益。般巴企業(yè)會計準則第爸14胺號俺百收入奧按有銷售商品收入哎、提供勞務收入氨和讓渡資產使用哎權收入。襖銷售商品收入在昂滿足五個條件時百才能予以確認；版銷售商品收入金頒額應當按照從購啊貨方收到或應收笆的合同或協(xié)議款跋項的金額確定，瓣應收的合同或協(xié)稗議款項的金額與柏其公允價值相差疤較大的，應當按跋照應收的合同或跋協(xié)議款項的公允胺價值確定；邦合同或協(xié)議價款傲的收取采用遞延稗方式，實質上具

36、案有融資性質的，鞍應當按照應收的案合同或協(xié)議價款啊的公允價值確定背銷售商品收入金矮額。應收的合同絆或協(xié)議價款與其敖公允價值之間的啊差額，應當在合稗同或協(xié)議期間內藹采用實際利率法柏進行攤銷，計入罷當期損益。挨骯企業(yè)會計準則第瓣14昂號矮叭收入氨霸新準則要求計量擺采用公允價值，鞍規(guī)定跋“班收入應按其已收愛或應收對價的公艾允價值來計量扮”奧。如收入的名義俺金額與其公允價阿值（通常為現(xiàn)值罷）差額較小，可阿按名義金額計量骯；如收入的名義邦金額與其公允價巴值（通常為現(xiàn)值把）差額較大，應芭按公允價值計量埃。絆搬例背 斑甲公司售出大型翱設備一套，協(xié)議昂約定采用分期收哀款方式，從銷售霸當年末分敖5骯年分期收款，

37、每擺年哀200疤萬元鞍,凹合計骯1000皚萬元。假定購貨巴方在銷售成立日搬支付貨款，只須俺付拔800瓣萬元即可。瓣分析：應收金額拌的公允價值可以襖認定為搬800岸萬元，與名義金扮額版1000辦萬元差額較大，岸應采用公允價值凹計量。哎壩企業(yè)會計準則第班15芭號熬胺建造合同跋癌本準則規(guī)范建造叭承包商建造工程半合同的會計核算癌和相關信息的披扳露，新準則規(guī)定絆房地產開發(fā)商自爸建的商品房也可捌按本準則核算。辦俺企業(yè)會計準則辦減值準備扳擺中沒有規(guī)定建造傲合同減值準備的氨內容，在新準則捌中增加了建造合哀同減值準備的內扒容。八 矮企業(yè)會計準則第艾17壩號斑 笆 挨 氨 爸頒借款費用爸允許資本化的資胺產范圍由固

38、定資隘產擴大到符合資邦本化條件的資產埃；般允許資本化的借昂款范圍由專門借骯款擴大到一般借盎款；盎借款費用資本化俺的金額確定有所艾簡化；凹借款費用資本化拜的時間界定更加芭明確。澳板企業(yè)會計準則第笆18柏號瓣佰所得稅稗般1俺、所得稅會計理奧論的變化斑舊制度要求企業(yè)骯采用應付稅款法疤和納稅影響會計哀法（包括遞延法敖或債務法）核算斑所得稅。納稅影捌響會計法中的債埃務法為收益表債澳務法。新準則要耙求企業(yè)一律采用暗資產負債表債務熬法核算遞延所得斑稅。拌資產負債表債務襖法注重暫時性差把異，可直接得出背遞延所得稅資產搬、遞延所得稅負背債余額，能直接傲反映其對未來的皚影響，可處理所版有的暫時性差異班。耙暫時性差

39、異是一瓣項資產或負債的板賬面價值與其計斑稅基礎之間的差暗額。頒 巴2拔、資產負債表債岸務法的重要概念懊會計目標與稅法辦目標的差異辦會計原則與稅法扮原則的差異白永久性差異與時哎間性差異皚暫時性差異疤拜會計賬面價值與癌計稅基礎之間的襖差異奧2扳、資產負債表債矮務法的重要概念半(捌1)班永久性差異和時白間性差異伴會計利潤與應稅拌所得額的聯(lián)系，凹在于二者都是會敖計學上的收益概背念，二者都可以叭按照理論上的推哀導公式，即總收愛入減總費用等于八總收益愛(罷或總虧損敖)襖求得。會計利潤芭與應稅所得額的翱區(qū)別，雖然具體俺結果可通過貨幣俺計量得到反映，靶但其形成差別的芭原因卻只能歸結澳為兩點：叭（氨1百）收入、

40、費用確辦認時間上的差異癌。有些收入、費扳用按會計準則應鞍該確認歸入當期癌，而依稅法則應佰予確認歸于前期般或者后期。這種斑差異完全是由于哎會計準則與稅法安規(guī)定之間的差異案而導致的，在計唉算口徑上并沒有俺不同，因此隨著柏企業(yè)經營的持續(xù)跋進行，這種差異擺將會逆轉和消失挨。拔（盎2按）收入、費用計哀量確認口徑上的礙差異。有些收入啊在會計上按照會拌計準則確認為收版入，而依據(jù)稅法百卻不能確認為收翱入；有些支出在拌會計上按照會計安準則確認為費用靶，而依據(jù)稅法卻癌不能作為費用予班以扣減。這種差隘異稱為永久性差啊異。永久性差異熬在某一時期發(fā)生俺，以后時期還可半能再發(fā)生，并不佰能在以后的時間昂內逆轉，所以是霸一種

41、絕對性差異叭。奧資產負債表債務搬法的重要概念搬一項資產的計稅捌基礎是指按照稅捌法的規(guī)定在銷售拜或使用該資產時斑，允許作為成本敗或費用在稅前列傲支的金額。例如班，企業(yè)按照雙倍笆余額遞減法提取伴折舊，年末固定敗資產賬面價值為骯500按萬元；稅法規(guī)定傲采用直線法，計哎算出的固定資產百賬面價值為挨560安萬元，兩者間差藹額搬60鞍萬元為暫時性差笆異，這種差異會俺在以后期間內轉爸回，因為無論采暗用什么樣的折舊埃方法，固定資產案折舊總額是相同柏的。但是，如果啊該項固定資產是敗盤盈的固定資產頒，雖然會計上賬傲面價值翱500奧萬元，并且可以傲提取折舊，計稅矮基礎上卻認定價壩值為挨0襖元，從而暫時性按差異為絆5

42、00奧元。盎一項負債的計稅頒基礎是其賬面金俺額減去該負債在挨未來期間可稅前耙列支的金額之間靶的差額。例如，百企業(yè)預提下年度扮的銀行流動資金鞍借款利息扳10搬萬元，則預提費柏用賬面價值為柏10拜萬元。由于稅法氨規(guī)定預提費用只扒有待實際支付時按方可在稅前列支八，因此該項負債胺的計稅基礎應該氨為俺0瓣元，即以罷10唉萬元預提費用的愛賬面價值減去該背負債在未來期間唉可稅前抵扣的金瓣額背10愛萬元，此時預提矮費用的暫時性差礙異為俺10拌萬元?？梢姡瑫喊蠒r性差異的確認扮方法是以資產負哀債表上面的一項氨資產或負債的賬斑面金額與其計稅芭基礎之間的差額背來確認的，強調艾的是差異的內容埃，其目的在于使案資產負債表

43、的遞背延稅款余額更加扒富有實際意義。把(2)耙暫時性差異分為暗應稅暫時性差異巴和可抵扣暫時性把差異骯暫時性差異是從盎資產和負債看，笆一項資產或一項鞍負債的計稅基礎搬與其在資產負債爸表中的賬面價值跋之間的差額。該絆項差異在以后年暗度資產收回或負愛債清償時，會產斑生應稅利潤或可伴抵扣金額。時間癌性差異一定是暫耙時性差異，但暫瓣時性差異并不都昂是時間性差異。扳以下情況將產生襖暫時性差異而不疤產生時間性差異稗：熬捌子公司、聯(lián)營企氨業(yè)或合營企業(yè)沒皚有向母公司分配邦全部利潤；班般重估資產而在計藹稅時不予調整；版熬購買法企業(yè)合并罷的購買成本，根百據(jù)所取得的可辨壩認資產和負債的伴公允價值分配計埃入這些可辨認資

44、壩產和負債，而在把計稅時不作相應跋調整。皚另外，有些暫時鞍性差異并不是時扮間性差異，例如翱：隘壩作為報告企業(yè)整哀體組成部分的國熬外經營主體的非奧貨幣性資產和負伴債以歷史匯率折邦算；昂伴資產和負債的初埃始確認的賬面金奧額不同于其初始笆計稅基礎。艾暫時性差異又分骯為應稅暫時性差懊異和可抵扣暫時阿性差異。應稅暫板時性差異，將導昂致使用或處置資凹產、償付負債的矮未來期間內增加礙應納稅所得額，案由此產生遞延所吧得稅負債的差異搬?？傻挚蹠簳r性哀差異，將導致使鞍用或處置資產、芭償付負債的未來伴期間內減少應納盎稅所得額，由此爸產生遞延所得稅耙資產的差異。扮三、資產負債表癌債務法的理論與澳程序熬資產負債表債務班

45、法的理論基礎是隘依據(jù)業(yè)主權益理奧論，即認為對企澳業(yè)收益的計量就昂是對業(yè)主權益的挨計量，遞延稅款啊代表著未來應付跋或應收的所得稅藹款。資產負債表靶債務法用資產負鞍債觀定義企業(yè)收唉益，即全面收益耙，注重暫時性差鞍異，從暫時性差挨異產生的原因出背發(fā)，分析暫時性挨差異的內容及其案對期末資產負債癌表的影響。扮按照資產負債表背上的要素分類，白計稅基礎可以分扳為資產的計稅基骯礎和負債的計稅敗基礎。資產的計阿稅基礎，指企業(yè)疤收回資產賬面價癌值的過程中，就澳計稅而言可從流鞍入企業(yè)的任何所版得利益中予以抵艾扣的金額。負債芭的計稅基礎，指版各項負債賬面價挨值減去其在未來巴期間計算應稅利佰潤時可予以抵扣氨的金額。資產

46、和捌負債的計稅基礎扮與資產和負債的癌賬面價值之間的哀差額，是運用資礙產負債表觀念，稗導致分析和計算敗會計利潤與應稅埃所得額之間差異案的基礎，是在資拜產負債表債務法爸下所得稅會計處拔理的重要概念。壩資產負債表債務辦法的重要概念敗暫時性差異對所笆得稅的影響采用懊跨期攤配法進行骯處理，其基本程擺序為：芭 奧案確定產生暫時性絆差異的項目；霸 百皚確定各年的暫時邦性差異；胺 捌岸確定該項差異對翱納稅的影響；安 拔矮確定所得稅費用隘，應交所得稅加瓣減納稅影響等于埃當期所得稅和遞絆延所得稅的總金巴額。捌企業(yè)會計準則第半18懊號岸胺所得稅百瓣實例伴奧N傲企業(yè)于凹2000挨年熬12敖月購入一套生產扳設備，當月安

47、裝啊調試完畢，投入芭使用，原始價值擺800芭萬元。該企業(yè)采頒用平均年限法分扒4矮年計提折舊，預吧計凈殘值率為矮0懊。然而，按照現(xiàn)捌行稅法的規(guī)定，扳該套設備的平均瓣折舊年限應該為氨8皚年。伴假設翱N巴企業(yè)從爸2001芭年至芭2008愛年每年實現(xiàn)的會扒計利潤都是懊1000稗萬元，現(xiàn)行所得凹稅稅率般33%拌；又假設搬2003斑年末該固定資產版計提了扮100背萬元的減值準備捌，從頒2003白年初開始企業(yè)所捌得稅稅率調整為骯30%板，所得稅年末一愛次交納。疤 啊圖表案4罷：例唉2靶采用資產負債表翱債務法的會計分拌錄暗(3)瓣虧損彌補的所得藹稅會計處理叭新準則要求企業(yè)哀對能夠結轉后期按的尚可抵扣的虧敗損，

48、應當以可能懊獲得用于抵扣的邦未來應稅利潤為耙限，確認遞延所啊得稅資產。一般氨稱之為當期確認捌法，即后轉抵減疤所得稅的利益在挨虧損當年確認。矮使用該方法，企巴業(yè)應當對五年內擺可抵扣暫時性差邦異是否能在以后啊經營期內的應稅斑利潤充分轉回作罷出判斷，如果不鞍能，企業(yè)不應確暗認。凹 奧癌例佰3扒B愛企業(yè)在白2001拜年至拔2004哀年間每年應稅所拔得額分別為：絆-100白萬、斑40跋萬、安20瓣萬、版50芭萬元，適用稅率斑始終為疤25伴，假設無其他骯暫時性差異。板圖表按5頒：白 懊例靶3隘采用資產負債表懊債務法的會計分敖錄辦(4)敗不可抵扣遞延所頒得稅資產的轉出耙為了反映無法轉叭回的遞延所得稅頒資產可

49、能給企業(yè)按帶來的損失，企疤業(yè)應在損益類科凹目中增設斑“癌營業(yè)外支出遞八延所得稅資產減背值癌”岸。藹企業(yè)應在每一個扳資產負債表日，藹對遞延所得稅資搬產的賬面價值進八行復核，如果企擺業(yè)未來期間不可八能獲得足夠的應叭稅利潤可供抵扣胺，應當減記遞延胺所得稅資產的賬凹面價值。借記鞍“拔營業(yè)外支出版襖遞延所得稅資產凹減值拜”拔，貸記佰“氨遞延所得稅資產哎”伴。敗半企業(yè)會計準則第翱20壩號白罷企業(yè)合并案吧1.皚同一控制下的企板業(yè)合并伴總體原則：采用柏類似權益結合法哀的處理方法：即敖對于被合并方的叭資產、負債按照癌原賬面價值確認罷，不按公允價值藹進行調整，不形捌成商譽，合并對翱價與合并中取得爸的凈資產份額的疤

50、差額調整權益項瓣目。搬2.按非控制下的企業(yè)霸合并靶總體原則：視同哎一個企業(yè)購買另藹外一個企業(yè)的交把易，按照購買法佰進行核算，按照傲公允價值確認所白取得的資產和負捌債。在計量基礎啊上，購買法視合壩并為購買行為，襖注重合并完成日翱資產、負債的實半際價值，而權益挨結合法視企業(yè)合疤并為企業(yè)資源的敗聯(lián)合，認為是兩斑家和兩家以上原班企業(yè)所有者風險翱和利益的聯(lián)合，埃因此不要求對被百購買企業(yè)的資產扳加以重估，即按班原有賬面價值入案賬。挨芭企業(yè)合并把百會計處理方法的板變革霸第巴22翱號準則挨敗金融工具準則的跋變革矮扒 擺關于金融工具的背4板項具體會計準則氨主要適用于金融哀企業(yè)絆,白這些準則對金融敗企業(yè)的影響是廣

51、搬泛而深刻的疤,背上市或擬上市的班金融機構則首當?shù)K其沖。例如佰,盎準則規(guī)定衍生金拜融工具一律以公昂允價值計量般,安并從表外移到表佰內反映。這就要隘求上市銀行和證氨券公司善用衍生吧工具這把雙刃劍俺,安因為表內化將對俺企業(yè)利用衍生金唉融工具進行風險百管理的行為產生皚重大影響擺,擺企業(yè)不但要考慮唉現(xiàn)金流等經濟因瓣素耙,版還要考慮衍生金佰融工具對報表的疤影響捌,翱以避免給報表帶挨來過大的波動。半 版搬企業(yè)會計準則第笆28敖號邦佰會計政策、會計吧估計變更和差錯背更正艾八改革要點捌(2) 凹主要會計分錄叭扮例頒1爸：甲公司熬2001搬年笆1扳月般1矮日跋對乙公司投資，稗占乙公司表決權版資本的敖40澳，并具

52、有重大吧影響。按照安2001版年的會計制度規(guī)百定，按成本法核愛算該項長期股權皚投資，初始投資絆成本為芭1200000啊元。乙公司阿2001跋年、跋2002哀年和哎2003八年實現(xiàn)凈利潤分艾別為扒200000岸元、芭100000爸元和隘150000岸元。甲公司班2002拜年和跋2003暗年分回現(xiàn)金股利昂分別為柏36000白元和把44000白元。甲公司和乙捌公司的所得稅率笆均為熬33啊，甲公司所得艾稅按應付稅款法癌核算。按稅法規(guī)埃定，企業(yè)對其他凹單位投資分得的拌利潤或股利以被愛投資單位宣告分唉派利潤或股利時矮計入應納稅所得捌額。甲公司分別矮按凈利潤的傲10稗和礙5八提取法定盈余搬公積和法定公益鞍金

53、。俺按照會計制度規(guī)佰定，從安2004靶年起如果投資企爸業(yè)占被投資企業(yè)扮表決權資本瓣20胺及以上，并具半有重大影響，均靶應采用權益法核絆算，并要求對這疤項會計政策的變唉更按追溯調整法懊進行會計處理。敗A.拔計算由成本法改扮為權益法后的累版積影響數(shù)：皚 跋因此，甲公司應昂作如下會計處理佰： 般甲公司在愛2001艾年、皚2002皚年和扒2003半年三年間按成本懊法和按權益法核跋算對乙公司的投癌資收益及長期股拌權投資的帳面價背值稅前差異為皚100000背元；甲公司與乙奧公司的所得稅率礙相同，乙公司派巴發(fā)的現(xiàn)金股利已把經交納企業(yè)所得拌稅，故甲公司收愛到乙公司派發(fā)的皚現(xiàn)金股利后不需霸要補納所得稅，捌按權益

54、法核算與拔按成本法核算的礙所得稅影響為零盎，稅后差異也為安100000稗元。即甲公司由疤成本法改為權益俺法的累積影響數(shù)柏為啊100000扮元。叭 扮 辦B.霸賬務處理拔 盎 罷礙調整會計政策變佰更累積影響數(shù)百 絆 邦借：長期股權投百資背拔乙公司（損益調岸整）霸 懊100000 霸 靶 皚貸：利潤分配扮襖未分配利潤靶 拌 拔 隘100000 按 佰扳調整利潤分配癌 敗 昂借：利潤分配暗奧未分配利潤頒 百 辦15000吧（笆100000搬案15奧）哎 矮 叭 俺貸：盈余公積澳 啊 般 暗 巴15000 暗 C.巴報表調整伴 昂甲公司在編制耙2004哎年度的會計報表案時，應調整資產頒負債表的年初數(shù)拜

55、；利潤及利潤分愛配表的上年數(shù)也俺應作相應調整。皚2伴會計估計變更絆（安1翱）會計處理原則盎 壩會計估計變更應胺采用未來適用法壩。如果會計估計礙變更僅影響變更盎當期，則影響數(shù)按應于當期確認，埃否則，有關估計鞍變更的影響數(shù)應捌于當期及以后各拜期分別確認。奧會計估計變更的皚影響如以前包括敗在企業(yè)日常經營凹活動的損益中，跋則以后也應包括埃在相應的損益類頒項目中；如影響艾數(shù)以前包括在特藹殊項目中，則以俺后也相應作為特靶殊項目反映。HYPERLINK 罷二十七壩/拜主要會計分錄般.docHYPERLINK 埃二十七隘/罷主要會計分錄襖.doc半（斑2斑）主要會計分錄襖扮例搬2礙：甲公司于邦2000版年柏1

56、熬月八1扳日瓣起計提折舊的管懊理用設備一臺，藹價值隘84000瓣元，估計使用年敖限為俺8邦年，凈殘值為白4000百元，按直線法計辦提折舊。至傲2004八年初，由于新技啊術的發(fā)展等原因奧，需要對原估計八的使用年限和凈辦殘值作出修正，耙修改后該設備的襖耐用年限縮短為拔6扮年，凈殘值為捌2000埃元。假定稅法允絆許按變更后的折按舊額在稅前扣除板。拜甲公司對上述估拔計變更的處理方白式如下：傲A.澳不調整以前各期巴折舊，也不計算俺累積影響數(shù)；熬B.版變更日以后發(fā)生哀的經濟業(yè)務改按昂新估計使用年限搬提取折舊；壩 埃按原估計，每年挨折舊額為哎10000疤元，已提折舊靶4頒年，共計唉40000半元，固定資產凈

57、罷值為半44000爸元，則第五年相百關科目的期初余安額如下表：扳 霸 鞍固定資產岸 巴 唉 伴84000 敗 伴減：累計折舊艾 岸 阿40000 癌 骯固定資產凈值八 吧 伴 爸44000 奧改變估計使用年敗限后，岸2004瓣年起每年計提的斑折舊費用為哀21000巴元敖俺（扮44000哎暗2000巴）扒奧（笆6愛安4邦）般盎。半2004礙年不必對以前年氨度已提折舊進行案調整，只需按重愛新預計的使用年扒限和凈殘值計算八確定的年折舊費礙用，編制會計分半錄如下：般 叭 版借：管理費用藹 柏 扒 疤 笆21000 奧 爸 柏貸：累計折舊挨 唉 暗 拌 懊21000 C.附注說明 傲 佰本公司一臺原始奧

58、價值扒84000八元的管理用設備襖按直線法計提折暗舊，原估計使用藹年限為凹8哀年，預計凈殘值拌4000艾元。由于新技術白的發(fā)展，該設備八已不能按原估計頒使用年限計提折邦舊，本公司于背2004罷年初變更該設備哎的耐用年限為瓣6壩年，預計凈殘值挨為吧2000扒元，以反映該設案備的真實耐用年搬限和凈殘值。此笆估計變更影響本襖年度凈利潤減少半數(shù)為敖7370熬元襖絆（斑21000柏辦10000哎）哎邦（阿1扒礙33跋）柏愛。笆3皚前期差錯更正扮（笆1埃）會計處理原則巴 笆非重要的前期差八錯，不調整會計隘報表相關項目的爸期初數(shù)，但應調矮整發(fā)現(xiàn)當期與前頒期相同的相關項愛目；影響損益的壩，應直接計入本藹期凈損

59、益項目。唉重要的前期差錯班，應采用追溯重岸述法，對會計報藹表相關項目期初艾數(shù)進行調整。如扳影響損益，應將阿其對損益的影響胺數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期叭的期初留存收益扳，會計報表其他癌相關項目的期初愛數(shù)也應一并調整癌。HYPERLINK 唉二十七哎/骯會計分錄絆.doc（2）會計分錄八A耙非重要的前期稗差錯班扮例氨3絆：甲公司在愛1998辦年礙12邦月拌31傲日靶發(fā)現(xiàn)，一臺價值昂9600拔元，應計入固定哎資產，并于扒1997案年版2按月八1白日背開始計提折舊的按管理用設備，在壩1997凹年計入了當期費懊用。該公司固定俺資產折舊采用直懊線法，該資產估柏計使用年限為靶4班年，假設凈殘值拌率為俺0啊。則在扳199

60、8敖年氨12板月皚31矮日阿更正此差錯的會襖計分錄為：澳 安借：固定資產安 翱 暗 扳 岸9600 疤 翱貸：管理費用艾 百 熬 挨 爸5000 暗 骯 百累計折舊巴 安 扮 捌 百4600 芭假設該項差錯直哎到捌2001八年把2扮月后才發(fā)現(xiàn)，則扒不需要做任何分耙錄，因為該項差爸錯已經抵銷了。哀罷企業(yè)會計準則第頒30胺號板擺財務報表列報澳佰改革要點艾 熬一、財務報表列挨報的基本要求愛1霸、公允列報：要佰求按照準則的規(guī)岸定對資產、負債捌、收益和費用的懊定義和確認標準奧，如實反映交易笆與其他情況的影岸響，必要時提供扮附注說明，使財辦務報表的列報包八含公允內容。襖2拔、持續(xù)經營：財拌務報表應以持續(xù)邦