納稅方案設(shè)計(jì)與實(shí)施

1、凹納稅方案設(shè)計(jì)與擺實(shí)施礙第一講 新背時(shí)期稅制改革的跋主要內(nèi)容及其對(duì)稅收的影響瓣一、新時(shí)期稅制頒改革的策略、基扮本原則和主要目半標(biāo)按1、我國(guó)巴新時(shí)期的稅制改埃革盎采取的策略是癌“安分步實(shí)施襖”搬 吧 埃第一俺、叭分步實(shí)施稅收制奧度改革是由當(dāng)前頒的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境斑決定的拌。唉第二愛(ài)、奧分步實(shí)施稅收制按度改革是由當(dāng)前板的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)骯決定的。鞍 俺 扮第三俺、拜分步實(shí)施稅收制埃度改革是由當(dāng)前霸的國(guó)家財(cái)政狀況昂決定的。半2、班分步實(shí)施稅制改襖革的基本原則 扒按照十六屆三中跋全會(huì)的決定邦，分步實(shí)施稅收拜制度改革應(yīng)遵循罷“簡(jiǎn)稅制、寬稅鞍基、低稅率、嚴(yán)翱征管案”的基本芭原則。拜 白 巴 搬 唉 愛(ài)3、哀分步實(shí)

2、施稅制改昂革的主要目標(biāo)拔第一、敗進(jìn)一步統(tǒng)一稅法伴，公平稅負(fù)。邦第二、白進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)邦化稅收制度。翱第三、啊進(jìn)一步規(guī)范政府挨參與國(guó)民收入分哎配的方式。扮第四、爸適度提高稅收占捌國(guó)民生產(chǎn)總值的笆比重。礙第五、疤促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)把、社會(huì)和自然的芭協(xié)調(diào)發(fā)展。矮第六、半進(jìn)一步提高稅收氨征管效能。扒第七、阿合理劃分中央與擺地方之間的稅收捌管理權(quán)限。皚二、傲新時(shí)期稅制改革敗的哎主要內(nèi)容邦1、哎統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)白所得稅制百（即礙實(shí)現(xiàn)兩法合并佰）熬 絆2、俺增值稅由生產(chǎn)型霸向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變拜3、唉城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改拜革霸，吧在適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征般物業(yè)稅吧4、進(jìn)一步拌完善消費(fèi)稅制度熬5、骯個(gè)人所得稅改革稗的主要內(nèi)容癌6、盎出口退

3、稅機(jī)制改埃革的主要內(nèi)容澳第二講 挨 納稅方案設(shè)矮計(jì)與實(shí)施巴一、納稅方案的阿概念罷“百凡事預(yù)則立，不捌預(yù)則廢奧”熬。這里稗“跋預(yù)熬”班可以理解為事先伴謀劃之意。人們把要做成一件事情斑，事前都要有一搬個(gè)預(yù)測(cè)、謀劃的俺過(guò)程，對(duì)可能出暗現(xiàn)的各種情況及半其不同的結(jié)果有壩一個(gè)充分的估計(jì)安，以便采取相應(yīng)壩的對(duì)策，控制事叭態(tài)按預(yù)期發(fā)展。跋稅收是國(guó)家憑借俺其政治權(quán)利參與氨國(guó)民收入分配和傲再分配的一種方疤式，是以國(guó)家為氨主體進(jìn)行分配的八活動(dòng)。稅收具有俺強(qiáng)制性、無(wú)償性皚、固定性的特征瓣，固定性是指在骯征稅之前，依法敖律的形式規(guī)定了擺課稅的對(duì)象、課巴稅額度和課稅方百法等，因此，納擺稅人對(duì)自己的納疤稅義務(wù)事前是可澳知的

4、。從新的經(jīng)背濟(jì)理論發(fā)展看，叭政府征稅是由于頒政府為企業(yè)提供拌了社會(huì)資本（例藹如國(guó)防開(kāi)支、公半共設(shè)施支出等）般，稅收是政府投叭入社會(huì)資本的報(bào)百酬。對(duì)企業(yè)來(lái)講板，稅收是一種費(fèi)把用，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)佰自身經(jīng)濟(jì)利益的芭最大化，進(jìn)行納爸稅籌劃來(lái)減輕稅壩收費(fèi)用，是市場(chǎng)笆競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的外在阿表現(xiàn)，具有一定疤的合理性。國(guó)家靶依法征稅，企業(yè)扳在不違法的情況柏下節(jié)稅這是一個(gè)擺問(wèn)題的兩個(gè)方面皚，更何況稅法具邦有一定的優(yōu)惠和八彈性，為企業(yè)納拔稅籌劃提供了空按間。熬企業(yè)是以盈利為胺目的的經(jīng)濟(jì)組織班，企業(yè)利潤(rùn)是全芭部收入減去成本般和費(fèi)用，企業(yè)把板稅收作為一種費(fèi)岸用支出，在經(jīng)營(yíng)暗行為之前進(jìn)行謀佰劃減少支出也是靶合情合理的事情矮，這就

5、是納稅籌壩劃。大家講納稅芭籌劃已經(jīng)有十幾案年的時(shí)間了，這搬些納稅籌劃都是氨不具體的、不系拜統(tǒng)的，企業(yè)難以疤落實(shí)?，F(xiàn)在，應(yīng)拜該著力研究把納挨稅籌劃具體落實(shí)矮為行動(dòng)方案，用白以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)愛(ài)營(yíng)行為，這就是翱納稅方案。捌納稅方案是企業(yè)骯對(duì)籌資、投資、版銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采佰購(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理的奧各個(gè)環(huán)節(jié)，依據(jù)辦稅收法規(guī)的規(guī)定叭，在規(guī)避涉稅風(fēng)昂險(xiǎn)的前提下，使熬企業(yè)稅費(fèi)支出相壩對(duì)最小化的事前八具體安排。案二、納稅方案與盎企業(yè)預(yù)算的關(guān)系八在我國(guó)，人們總半是把預(yù)算管理與跋計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相提并癌論，認(rèn)為預(yù)算是擺計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物絆，現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)澳濟(jì)，預(yù)算管理沒(méi)版有必要。事實(shí)上愛(ài)，預(yù)算是企業(yè)對(duì)扒經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先翱安排，反映了人案?jìng)儗?duì)社

6、會(huì)經(jīng)濟(jì)事罷物有了一定認(rèn)知阿的情況下，能動(dòng)翱地駕馭和改造客岸觀事物的主觀行愛(ài)為。企業(yè)預(yù)算是唉指在企業(yè)戰(zhàn)略目敖標(biāo)的指引下，為佰合理利用企業(yè)資岸源，提高企業(yè)經(jīng)霸濟(jì)效益，而對(duì)企爸業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售扮和財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)拜節(jié)所進(jìn)行的統(tǒng)籌半安排。實(shí)踐表明懊預(yù)算管理與市場(chǎng)岸經(jīng)濟(jì)并不矛盾，罷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)昂的國(guó)家，企業(yè)內(nèi)拔部管理水平，特巴別是預(yù)算管理水襖平越高。企業(yè)預(yù)暗算是連接市場(chǎng)與暗企業(yè)生產(chǎn)的紐帶安，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)翱展對(duì)企業(yè)運(yùn)用預(yù)襖算管理提出了更跋高的要求。一個(gè)昂完整的企業(yè)預(yù)算扮包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、跋財(cái)務(wù)預(yù)算和資本矮支出預(yù)算，預(yù)算襖管理的這三大塊凹所圍繞的的核心矮就是經(jīng)濟(jì)效益，胺企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活捌動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)半無(wú)不涉及納稅。

7、癌納稅是企業(yè)現(xiàn)金芭凈流出，企業(yè)在芭全面預(yù)算管理的啊過(guò)程中，就需要八對(duì)納稅做出合理笆安排。就這點(diǎn)而班言，企業(yè)納稅方礙案存在于預(yù)算指絆標(biāo)之中，成為全吧面預(yù)算管理的重昂要組成部分。艾然而，全面預(yù)算骯管理所涉及的預(yù)捌算納稅指標(biāo)又不擺是納稅方案的全澳部，有些納稅方敖案超出預(yù)算管理凹的范圍，例如，挨企業(yè)生命周期的爸納稅方案、企業(yè)澳投資項(xiàng)目的納稅艾方案、企業(yè)體制扮改革的納稅籌劃澳方案等。都要根艾據(jù)納稅籌劃的目暗的單獨(dú)編制。哀納稅方案大體可愛(ài)以分為兩類(lèi)，一皚類(lèi)是包含在企業(yè)靶預(yù)算中的納稅方按案，構(gòu)成了預(yù)算般體系的一部分；藹另一類(lèi)是為了特安定目的而單獨(dú)編笆制的獨(dú)立納稅方絆案。稗三、納稅方案的艾作用罷（一）協(xié)調(diào)各部

8、氨門(mén)的工作，把企芭業(yè)納稅籌劃目標(biāo)搬落到實(shí)處扳近些年，企業(yè)的壩納稅意識(shí)在逐步扳提高，認(rèn)識(shí)到納稗稅籌劃也是一種啊經(jīng)營(yíng)行為，所以澳，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)笆期規(guī)劃，制定投氨融資、銷(xiāo)售、生芭產(chǎn)目標(biāo)時(shí)，也統(tǒng)昂籌考慮總體納稅俺籌劃目標(biāo)，制定礙年度納稅方案恰胺恰是企業(yè)總體納暗稅籌劃目標(biāo)的具矮體化。企業(yè)納稅骯籌劃具有全方位隘、全過(guò)程、全員凹性的特點(diǎn)，編制哎企業(yè)納稅方案可疤以使各部門(mén)的經(jīng)案理了解本部門(mén)在敖企業(yè)中的地位，邦本部門(mén)與其他部艾門(mén)的關(guān)系，為完柏成企業(yè)納稅方案艾本部門(mén)所承擔(dān)的拔責(zé)任和義務(wù)，各頒部門(mén)就能夠自覺(jué)爸地調(diào)整好自己的背工作，配合其他班部門(mén)共同完成企岸業(yè)總體的納稅籌挨劃目標(biāo)。一個(gè)好罷的納稅方案并不案在于把指標(biāo)制

9、定皚的如何完美，而捌在于它能夠全面扮協(xié)調(diào)各部門(mén)在實(shí)氨施這一方案過(guò)程啊中的關(guān)系，促進(jìn)案各部門(mén)之間、各拔部門(mén)與管理層之白間的相互溝通，拜使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)半一致。納稅方案瓣最基層執(zhí)行者是骯個(gè)人，方案的實(shí)邦施要求企業(yè)在履柏行納稅義務(wù)過(guò)程搬中所有部門(mén)和員埃工都要按照方案愛(ài)開(kāi)展活動(dòng)，這就伴形成企業(yè)納稅的靶事前控制，防止阿部門(mén)之間責(zé)任不藹清、相互扯皮，佰提高企業(yè)的運(yùn)作骯效率。熬（二）提高納稅壩人的納稅意識(shí)，疤把規(guī)避企業(yè)納稅敖風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處拜企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)瓣濟(jì)之中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)矮處不在，無(wú)時(shí)不疤有，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)懊險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等瓣，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也屬癌于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我般國(guó)稅法容量大，胺信息不對(duì)稱(chēng)，企愛(ài)業(yè)可能由于沒(méi)能艾全面了解和掌握

10、絆稅法而落入涉稅傲風(fēng)險(xiǎn)之中。企業(yè)背通過(guò)制定納稅方半案預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程笆中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，盎采取必要的措施骯加以防范，這也瓣是企業(yè)依法納稅矮的表現(xiàn)。企業(yè)把藹規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的盎措施編入納稅方捌案，對(duì)企業(yè)管理笆層、各部門(mén)、有捌關(guān)人員無(wú)疑是一挨種行為規(guī)范，會(huì)版使企業(yè)處于納稅熬零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，保埃護(hù)企業(yè)、法人代辦表及其他相關(guān)人愛(ài)員不觸犯稅法，柏也是納稅籌劃的板目的之一。通過(guò)辦納稅方案，可以敗使企業(yè)做到經(jīng)營(yíng)岸行為規(guī)范，賬目盎清楚，納稅申報(bào)稗正確，繳納稅款班及時(shí)足額，不出俺現(xiàn)任何稅收方面愛(ài)的處罰，在稅收傲方面沒(méi)有任何風(fēng)頒險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)小到矮可以忽略不計(jì)的挨程度。爸（三）明確各部罷門(mén)在納稅籌劃中唉的工作責(zé)任，把矮減輕企業(yè)稅收負(fù)

11、叭擔(dān)落到實(shí)處佰企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)罷的交易或事項(xiàng)使霸企業(yè)產(chǎn)生納稅義頒務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)通啊過(guò)會(huì)計(jì)核算、申耙報(bào)、繳款履行納巴稅義務(wù)，企業(yè)納八稅涉及企業(yè)內(nèi)部襖各個(gè)部門(mén)。企業(yè)瓣制定納稅方案就把是把企業(yè)的納稅辦籌劃總體目標(biāo)分岸解落實(shí)到各個(gè)部鞍門(mén)，從而使個(gè)部爸門(mén)明確自己在納啊稅籌劃中的目標(biāo)巴和任務(wù)。企業(yè)納扮稅籌劃總目標(biāo)只疤有在各部門(mén)的共拜同努力下才能得盎以實(shí)現(xiàn)，這樣可班以避免各部門(mén)為懊小集體利益而忽扒略企業(yè)總體目標(biāo)骯。明確目標(biāo)有兩埃個(gè)作用：一使引胺導(dǎo)，即引導(dǎo)企業(yè)吧的各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)罷定的方案運(yùn)行，吧防止出現(xiàn)偏差；扮二是激勵(lì)，即最靶大限度的發(fā)揮員爸工的積極性，力邦爭(zhēng)取得最大的經(jīng)斑濟(jì)效益。哀（四）考評(píng)各部搬門(mén)的業(yè)績(jī)，把納骯

12、稅籌劃真正落到辦實(shí)處班對(duì)各部門(mén)的業(yè)績(jī)擺的考核是企業(yè)管澳理的一項(xiàng)重要內(nèi)熬容，包括兩方面唉的內(nèi)容：一是對(duì)稗整個(gè)企業(yè)納稅情般況的評(píng)價(jià)，包括澳對(duì)納稅方案科學(xué)埃性、合理性的評(píng)罷價(jià)；二是對(duì)企業(yè)辦內(nèi)部各管理部門(mén)矮、每一位員工的癌業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。辦企業(yè)納稅方案中背確定的各項(xiàng)指標(biāo)擺和業(yè)務(wù)操作指令柏，可以作為評(píng)價(jià)靶部門(mén)、員工工作啊情況的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)罷部門(mén)和員工進(jìn)行吧考核；同時(shí)，也按要求部門(mén)和員工辦對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)與納啊稅方案的差異進(jìn)跋行評(píng)價(jià)分析，根昂據(jù)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)癌，不斷提高納稅半方案編制的科學(xué)耙性和可操作性，唉用以指導(dǎo)企業(yè)的巴經(jīng)營(yíng)管理工作。拜對(duì)個(gè)部門(mén)部門(mén)、叭員工的評(píng)價(jià)作為耙獎(jiǎng)懲的依據(jù)。叭四、納稅方案的瓣編制方法鞍（一）包含

13、在企壩業(yè)預(yù)算中的納稅拌方案的編制氨企業(yè)預(yù)算管理由按若干個(gè)緊密聯(lián)系昂的環(huán)節(jié)所組成，皚從預(yù)算的編制開(kāi)愛(ài)始，經(jīng)過(guò)執(zhí)行、挨控制、考核、評(píng)扮價(jià)，直到兌現(xiàn)獎(jiǎng)搬懲，環(huán)環(huán)相扣，熬預(yù)算編制是整個(gè)笆預(yù)算管理的基礎(chǔ)矮和起點(diǎn)。企業(yè)預(yù)搬算按組成內(nèi)容可跋分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、按財(cái)務(wù)預(yù)算和資本矮預(yù)算。而在每種霸預(yù)算中都包含著背預(yù)算納稅額，在凹計(jì)算預(yù)算納稅額敗時(shí)，需要對(duì)業(yè)務(wù)罷操作方法和計(jì)稅疤方法加以籌劃。辦包含在企業(yè)預(yù)算哀中的納稅方案，扳一般應(yīng)在專(zhuān)家的罷指導(dǎo)下，由企業(yè)昂預(yù)算人員編制。安1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算中巴納稅指標(biāo)的編制頒企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)癌和利潤(rùn)獲取依靠胺順暢的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)啊活動(dòng)，其中產(chǎn)品襖的銷(xiāo)售和生產(chǎn)是隘日常經(jīng)營(yíng)的重要埃環(huán)節(jié)，包含銷(xiāo)售藹、生產(chǎn)

14、、成本、昂費(fèi)用等內(nèi)容的經(jīng)襖營(yíng)預(yù)算是企業(yè)的吧基本預(yù)算，在企絆業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃和基皚本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間礙起著承上啟下的跋作用。經(jīng)營(yíng)預(yù)算懊包括如下內(nèi)容：（1）銷(xiāo)售預(yù)算傲通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品爸銷(xiāo)售情況的預(yù)測(cè)伴，推算出預(yù)算期板產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量和矮銷(xiāo)售單價(jià)，求出半預(yù)算期的銷(xiāo)售收藹入，即：佰 銷(xiāo)售收皚入=銷(xiāo)售數(shù)量*矮銷(xiāo)售單價(jià)背銷(xiāo)售預(yù)算是經(jīng)營(yíng)佰預(yù)算的起點(diǎn)，銷(xiāo)扳售收入是企業(yè)現(xiàn)叭金流入的主要來(lái)巴源，因此，銷(xiāo)售礙預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度至礙關(guān)重要。鞍企業(yè)的銷(xiāo)售行為扒產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納啊稅義務(wù)，包括增扒值稅、營(yíng)業(yè)稅、鞍消費(fèi)稅及其附加佰，企業(yè)在編制銷(xiāo)愛(ài)售預(yù)算時(shí)，就要疤計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的納扳稅額，為了控制敗流轉(zhuǎn)稅的納稅額昂，應(yīng)該考慮下列澳因素：扮企業(yè)是否到異地傲

15、經(jīng)營(yíng)；柏企業(yè)是否需要推哀遲確認(rèn)銷(xiāo)售，可骯以采用賒銷(xiāo)、分氨期收款銷(xiāo)售、委按托代銷(xiāo)，還可以哎利用配比原則遞拜延確認(rèn)銷(xiāo)售等；敗是否存在混合銷(xiāo)骯售、兼營(yíng)行為；啊是否采取售后回阿購(gòu)、售后回租等隘銷(xiāo)售方式；俺自產(chǎn)產(chǎn)品、購(gòu)入敖商品有無(wú)自用行安為、捐贈(zèng)活動(dòng)；耙營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)拜額的稅前減除。阿上述因素不但會(huì)凹影響流轉(zhuǎn)稅額，絆而且，在納稅方疤案中還必須明確襖各業(yè)務(wù)部門(mén)的職懊責(zé)，規(guī)定具體業(yè)鞍務(wù)操作指令。奧編制預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)罷稅納稅申報(bào)表翱、預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)稗項(xiàng)稅額計(jì)算表等拔。（2）生產(chǎn)預(yù)算案根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編罷制生產(chǎn)預(yù)算。但笆是，預(yù)算期的生案產(chǎn)數(shù)量除取決于骯銷(xiāo)售數(shù)量之外，皚還必須考慮預(yù)算襖期初、期末存貨頒的數(shù)量，即保證爸存貨對(duì)市

16、場(chǎng)的供半應(yīng)，又不至于積伴壓。生產(chǎn)量計(jì)算爸公式如下：疤預(yù)算生產(chǎn)量=預(yù)班算銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)拔期末存貨 巴艾預(yù)計(jì)期初存貨啊對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)敗、工藝流程復(fù)雜案的企業(yè)，要考慮熬半成品的轉(zhuǎn)讓是擺否已構(gòu)成銷(xiāo)售，辦可否減少銷(xiāo)售環(huán)熬節(jié)，避免多交稅半或重復(fù)納稅。俺進(jìn)口加工復(fù)出口柏采取何種方式：斑來(lái)料加工或進(jìn)料盎加工。八（3）材料采購(gòu)壩預(yù)算哀材料采購(gòu)預(yù)算以暗生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)哀，考慮庫(kù)存原材版料的期初、期末埃預(yù)計(jì)庫(kù)存量，計(jì)白算公式如下：矮原材料預(yù)算采購(gòu)絆量=生產(chǎn)預(yù)算需熬用量+預(yù)計(jì)期末昂庫(kù)存量罷昂 預(yù)計(jì)期初庫(kù)存澳量阿 對(duì)于增值稅氨一般納稅人，采拜購(gòu)環(huán)節(jié)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)襖稅額，在制定采傲購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅方癌案時(shí)應(yīng)考慮下列稗因素： 采購(gòu)地點(diǎn)；

17、啊供貨方的納稅人扳資格；把農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)是自案行采購(gòu)，還是委白托小規(guī)模納稅人百采購(gòu)；笆利用廢品加工的罷企業(yè)廢品采購(gòu)方隘式；哀購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)輸方式，翱能否取得運(yùn)輸發(fā)靶票抵扣。擺采購(gòu)人員操作方骯式、付款方法、扒發(fā)票的基本要求暗，供貨方涉稅責(zé)岸任條款等操作指絆令。編制預(yù)計(jì)增背值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)罷算表，傲編制預(yù)計(jì)增值拔稅納稅申報(bào)表安。胺（4）直接人工搬費(fèi)預(yù)算 半在生產(chǎn)預(yù)算的基襖礎(chǔ)上編制直接人伴工費(fèi)預(yù)算表，同拌時(shí)計(jì)算應(yīng)付職工邦福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)耙費(fèi)、職工教育經(jīng)哎費(fèi)。爸直接人工費(fèi)預(yù)算柏額=預(yù)算生產(chǎn)量把*單位產(chǎn)品工時(shí)阿*小時(shí)工資額罷工資薪金納稅方敖案應(yīng)考慮工資支佰付形式：計(jì)稅工熬資、工效掛鉤、般國(guó)務(wù)院事業(yè)單位罷工資標(biāo)準(zhǔn)、軟件拌

18、企業(yè)合理的工資霸支出。超過(guò)計(jì)稅稗工資要做納稅調(diào)鞍整，包括職工福骯利費(fèi)的調(diào)整。扳注意區(qū)分工資薪搬金、勞務(wù)報(bào)酬、爸傭金、回扣。伴（5）制造費(fèi)用礙預(yù)算鞍制造費(fèi)用預(yù)算包靶括為生產(chǎn)產(chǎn)品和拜提供勞務(wù)而發(fā)生鞍的各項(xiàng)間接費(fèi)用邦，通常分為變動(dòng)按制造費(fèi)用和固定傲制造費(fèi)用。包括扮工資和福利費(fèi)、靶折舊費(fèi)、修理費(fèi)暗、辦公費(fèi)、水電班費(fèi)、機(jī)物料消耗扒、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、澳停工損失等。辦制造費(fèi)的納稅方胺案要考慮計(jì)稅工胺資、外購(gòu)貨物的哎進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、哎外委修理進(jìn)項(xiàng)稅澳額的留抵等。罷（6）營(yíng)業(yè)費(fèi)用柏、管理費(fèi)用、財(cái)唉務(wù)費(fèi)用預(yù)算拜在編制管理費(fèi)用唉、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)愛(ài)務(wù)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，半要根據(jù)稅法，區(qū)翱分稅法有扣除標(biāo)伴準(zhǔn)的費(fèi)用，稅法唉沒(méi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的

19、埃費(fèi)用和稅法給予擺優(yōu)惠的費(fèi)用來(lái)計(jì)巴算期間費(fèi)用納稅搬調(diào)整額。澳計(jì)算列入管理費(fèi)班用的印花稅、車(chē)八船使用稅、土地扒使用稅、房產(chǎn)稅捌礦產(chǎn)資源稅等。2、財(cái)務(wù)預(yù)算罷財(cái)務(wù)預(yù)算是指與八企業(yè)現(xiàn)金收支、稗經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)奧狀況有關(guān)的各個(gè)哀項(xiàng)預(yù)算，包括：（1）現(xiàn)金預(yù)算拌（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)柏表愛(ài)（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)按負(fù)債表版在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)笆金預(yù)算的基礎(chǔ)上襖，編制企業(yè)所得把稅納稅方案，即骯預(yù)計(jì)企業(yè)所得案稅納稅申報(bào)表斑編制企業(yè)各稅安種納稅預(yù)算匯總哀表3、資本預(yù)算埃資本預(yù)算主要涉頒及長(zhǎng)期投融資預(yù)扒算，指企業(yè)不經(jīng)搬常發(fā)生的、一次巴性業(yè)務(wù)的預(yù)算。笆如固定資產(chǎn)投資按、長(zhǎng)期對(duì)外投資罷等。扳資本預(yù)算的納稅白方案一般要獨(dú)立埃編制。絆（二）獨(dú)立納稅

20、擺方案的編制把獨(dú)立納稅方案是稗企業(yè)有特定需求板的納稅方案，例捌如：企業(yè)創(chuàng)建時(shí)霸的納稅方案、投癌資項(xiàng)目納稅方案啊、企業(yè)改制納稅愛(ài)方案等。這種納胺稅方案需要的知八識(shí)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉氨及的知識(shí)范圍廣般，一般應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)按家組制定。具體吧操作程序如下：疤1、了解納稅人稗的需求爸納稅人對(duì)納稅籌案劃的共同要求肯靶定是盡可能多地吧節(jié)稅。節(jié)稅的目伴的說(shuō)到底是增加巴納稅人的經(jīng)濟(jì)利版益，而在這一點(diǎn)白上，不同納稅人按的要求可能是有爸所不同的，這也鞍是稅收籌劃必須壩注意的一點(diǎn)。氨（1）要求增加爸短期所得還是長(zhǎng)耙期資本增值白納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利壩益的要求大致有岸三種：一種是要捌求最大限度地節(jié)礙約每年稅收成本叭，增加每年的納翱稅人可支

21、配的稅扒后凈利潤(rùn)；第二哀種是要求若干年板后因?yàn)椴捎昧溯^挨優(yōu)的納稅方案，柏而達(dá)到所有者權(quán)挨益的最大增值；跋第三種是既要求疤增加短期稅后利稗潤(rùn)，又要求長(zhǎng)期哎資本增值。對(duì)不班同要求所進(jìn)行的凹納稅籌劃也是有昂所不同的。當(dāng)然巴，籌劃未必能完敖全達(dá)到納稅人的斑要求，但了解納昂稅人在經(jīng)濟(jì)利益懊方面的打算仍是傲必需的。（2）投資要求班有些納稅人只有板一項(xiàng)投資意向和絆取得更大經(jīng)濟(jì)利昂益的要求，這時(shí)拌候籌劃人可以根鞍據(jù)納稅人的具體版情況進(jìn)行納稅籌頒劃，提出各種投昂資建議。但有時(shí)背納稅人對(duì)投資已傲經(jīng)有了一定的意扳向，包括投資項(xiàng)芭目、投資地點(diǎn)、奧投資期限等，這唉時(shí)籌劃人就必須澳了解納稅人的要奧求，根據(jù)納稅人熬的要求來(lái)

22、進(jìn)行納扒稅籌劃，提出投邦資操作方面的建半議或提出修改納白稅人要求的建議伴。懊2、了解納稅人疤基本情況百以企業(yè)納稅人為案受益人進(jìn)行納稅艾籌劃需要了解如靶下情況：昂（1）企業(yè)組織敖形式。不同企業(yè)胺組織形式的納稅岸稅種、適用稅率壩、申報(bào)納稅辦法哎往往有所不同，扒故了解企業(yè)的組罷織形式可以對(duì)不埃同組織形式的企拔業(yè)制訂有針對(duì)性胺的納稅籌劃方案邦。我國(guó)的企業(yè)形艾式有個(gè)人獨(dú)資企藹業(yè)、合伙企業(yè)、傲股份制企業(yè)和有拔限公司制企業(yè)，搬此外還有視為企襖業(yè)管理的個(gè)體工耙商戶(hù)。企業(yè)的組壩織形式不同對(duì)納爸稅影響相當(dāng)大。艾除了了解企業(yè)組挨織形式，還須了絆解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)暗構(gòu)組成。叭（2）財(cái)務(wù)情況耙。企業(yè)稅收籌劃唉是要合法和合理

23、澳地節(jié)省稅費(fèi)，因白此了解企業(yè)的財(cái)凹務(wù)狀況是基礎(chǔ)。擺以會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)爸計(jì)報(bào)表形式反映傲出來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)芭狀況從資金的運(yùn)班動(dòng)方面展現(xiàn)企業(yè)擺的全貌，而納稅矮本身則是資金從俺企業(yè)的流出。只版有全面和詳細(xì)地疤了解企業(yè)的真實(shí)翱財(cái)務(wù)情況，才能版制定出適合企業(yè)挨狀況的企業(yè)節(jié)稅百方案。瓣（3）投資意向敖。根據(jù)投資來(lái)源愛(ài)、投資地域或投扳資行業(yè)，有的可愛(ài)以享受稅收優(yōu)惠傲，而不同的投資背來(lái)源、投資地域愛(ài)或投資行業(yè)又會(huì)白有不同的稅收優(yōu)岸惠。稅收優(yōu)惠是阿國(guó)家宏觀調(diào)控政敗策在稅收方面的跋具體運(yùn)用，我國(guó)絆稅法體系中對(duì)吸扳引外資、投資地爸域、投資行業(yè)有爸稅收引導(dǎo)，比如背，外商投資企業(yè)唉、高科技企業(yè)、俺第三產(chǎn)業(yè)的投資霸等都有相應(yīng)的優(yōu)

24、半惠政策。了解納襖稅人的投資意向絆，建議其與國(guó)家笆稅收優(yōu)惠政策銜扮接，可以使納稅扳人得到稅收優(yōu)惠鞍的利益。擺（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的稗態(tài)度。不同風(fēng)格搬的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)節(jié)霸稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是扮不同的，開(kāi)拓型拔領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意半冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)艾省較多的稅費(fèi)；傲穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)敖人則往往希望在礙風(fēng)險(xiǎn)最小的情況版下節(jié)省稅費(fèi)。了藹解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的頒態(tài)度，可以制定罷出納稅風(fēng)險(xiǎn)較小氨、節(jié)省稅費(fèi)較多鞍、符合企業(yè)要求熬的納稅籌劃方案矮。百（5）納稅歷史奧。了解企業(yè)以前鞍和目前的有關(guān)納盎稅情況，包括有瓣關(guān)納稅申報(bào)、涉斑及稅種、納稅金奧額等歷史情況，半對(duì)制定企業(yè)未來(lái)拜的納稅方案會(huì)有拜很大的幫助和提般供更多的借鑒。班3、掌握和理解柏有關(guān)法律

25、、法規(guī)吧（1）根據(jù)納稅啊人的要求取得有挨關(guān)法律資料愛(ài)無(wú)論是外部籌劃吧人還是內(nèi)部籌劃懊人，其專(zhuān)業(yè)知識(shí)哎往往都不足以應(yīng)敖付納稅人的各種敗不同的具體要求癌，但在籌劃人明跋確企業(yè)要求后，佰可以通過(guò)各種渠矮道搜集有關(guān)資料把。對(duì)于這些有關(guān)翱的稅法和政策等懊資料，籌劃人有哀時(shí)可以無(wú)償取得百，有時(shí)需要有償搬取得?；I劃人取阿得稅收法規(guī)資料稗的途徑有很多，版下面簡(jiǎn)單介紹幾板種：傲拜從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到懊印發(fā)的稅收法規(guī)熬資料；芭伴主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)笆索取稅收法規(guī)資擺料；靶罷通過(guò)政府網(wǎng)站查懊詢(xún)稅法資料庫(kù)；阿唉通過(guò)民間網(wǎng)站免半費(fèi)得到或有償獲皚取稅收資料；敗埃通過(guò)圖書(shū)館查閱稗納稅資料；昂爸通過(guò)訂閱和購(gòu)買(mǎi)矮書(shū)刊雜志得到納拌稅資料；鞍

26、罷通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)搬的合作關(guān)系取得疤指導(dǎo)性資料。癌我國(guó)加入WTO懊之后，非常重要艾的一個(gè)原則就是扳法律的公開(kāi)化和八透明度，應(yīng)該說(shuō)熬納稅人平等地通壩過(guò)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通敖訊工具免費(fèi)得到罷稅法資料將會(huì)變皚得越來(lái)越及時(shí)和佰方便。案（2）充分理解敖稅收法規(guī)的精神扳理解法律精神，盎掌握政策尺度，哎是一項(xiàng)重要的納凹稅籌劃前期工作把。不論是納稅人芭或稅務(wù)中介的外罷部籌劃人，還是罷納稅人內(nèi)部的稅跋務(wù)管理部門(mén)，在伴進(jìn)行納稅籌劃之癌前，首先都應(yīng)學(xué)巴習(xí)和掌握國(guó)家稅俺法，領(lǐng)會(huì)其精神阿實(shí)質(zhì)，爭(zhēng)取稅務(wù)哀機(jī)關(guān)的幫助與合班作。尤其是對(duì)實(shí)扳施跨國(guó)納稅籌劃斑業(yè)務(wù)的籌劃人來(lái)笆說(shuō)，熟悉有關(guān)國(guó)敗家的法律環(huán)境更辦顯得重要。對(duì)于版承接業(yè)務(wù)的每一挨

27、項(xiàng)籌劃委托，籌扒劃人都應(yīng)有針對(duì)熬性地了解所涉及笆的法律規(guī)定。國(guó)案際上一些較大的昂會(huì)計(jì)師事務(wù)所，邦就是通過(guò)在不同哀國(guó)家建立合伙制笆的會(huì)計(jì)師事務(wù)所斑網(wǎng)絡(luò)，分別收集埃和研究各有關(guān)國(guó)啊家的稅收法律的擺最新精神，并通背過(guò)交換和委托調(diào)把查，用較低的成斑本在全球范圍內(nèi)案進(jìn)行稅收籌劃。埃（3）了解法律白和主管部門(mén)對(duì)納阿稅活動(dòng)氨“襖合法和合理耙”班的判定壩法律條文的權(quán)威捌性不容置疑，但阿稅法的執(zhí)法實(shí)踐叭也對(duì)納稅人的納翱稅有著切實(shí)的引拌導(dǎo)作用。所以，矮全面了解稅務(wù)機(jī)瓣關(guān)對(duì)吧“熬合法和合理翱”笆納稅的法律解釋靶和執(zhí)法實(shí)踐，是百另一項(xiàng)重要的稅艾收籌劃前期工作埃。稅收籌劃是要藹合法和合理地節(jié)奧稅，任何國(guó)家都按從法律上保

28、護(hù)合熬法和合理的事物藹和行為。同時(shí)，白不同國(guó)家對(duì)哎“叭合法和合理?！卑獾姆山忉屢彩前薏煌摹Ｓ行﹪?guó)襖家執(zhí)法偏于寬松襖，沒(méi)明確禁止的罷即為合法和合理哎的；有些國(guó)家執(zhí)癌法偏于嚴(yán)格，主班要側(cè)重于法律規(guī)跋定應(yīng)該如何。世矮界上還沒(méi)有一本矮權(quán)威書(shū)籍可以真艾正給哎“百合法和合理奧”埃下一個(gè)全球范圍伴內(nèi)都適用的定義般，因此納稅籌劃霸人只能根據(jù)法律骯條文和法律實(shí)踐扒做出判斷。就中把國(guó)的稅法執(zhí)法環(huán)爸境來(lái)看，因?yàn)榍钒迫笨尚械亩惙偘拊瓌t，法律規(guī)定百在操作性上也有拌某些欠缺，稅務(wù)搬機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大絆的叭“拜自由裁量權(quán)把”礙。所以在中國(guó)，疤熟悉稅法的執(zhí)法皚環(huán)境非常重要，盎否則，根據(jù)法律礙條文閉門(mén)造車(chē)，般效果可能會(huì)大打凹

29、折扣。熬要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)挨對(duì)合法尺度解釋頒的具體執(zhí)法實(shí)踐百，一般可以從以礙下三個(gè)方面著手伴：八懊從憲法和現(xiàn)行法板律了解暗“捌合法和合理礙”爸的尺度。稅務(wù)機(jī)擺關(guān)的征稅和司法岸機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件邦的審理，都必須傲以立法機(jī)關(guān)制定邦的憲法和現(xiàn)行法癌律為依據(jù)。因此半，關(guān)于什么是稅胺法的隘“霸合法和合理班”艾尺度，首先要從靶憲法和法律上去班了解。籌劃人理澳解憲法和斑民法、行政拌法的精神十分哀必要。邦扮從行政和司法機(jī)瓣關(guān)對(duì)安“扒合法和合理伴”疤的法律解釋中把皚握尺度。行政機(jī)擺關(guān)依法行政，負(fù)捌責(zé)執(zhí)行法律及法矮律規(guī)定的權(quán)力，敖而且它們還往往稗會(huì)得到立法機(jī)關(guān)拔的授權(quán)來(lái)制定執(zhí)哀行法律的實(shí)施細(xì)搬則和實(shí)施辦法，班這些行政法規(guī)

30、更唉具體地體現(xiàn)了國(guó)罷家政策精神；司唉法機(jī)關(guān)依法審判拔稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)八維護(hù)、保證和監(jiān)氨督稅收法律的實(shí)鞍施，它們的判決哎使國(guó)家政策精神跋體現(xiàn)得更加明確扒、清晰。愛(ài)把稅收籌劃人可以伴從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織澳和管理稅收活動(dòng)板及裁決稅法糾紛百中來(lái)理解稅法的霸尺度。稅務(wù)機(jī)關(guān)澳日常從事繁雜具靶體的征稅事務(wù)并哀裁決某些通過(guò)征啊稅機(jī)關(guān)解決的稅昂務(wù)糾紛。稅收籌拌劃人應(yīng)通過(guò)稅法凹執(zhí)行中若干有代挨表性的案例來(lái)把搬握?qǐng)?zhí)法界限，并拌將其用于稅收籌版劃的實(shí)施過(guò)程中隘。礙4、編制納稅籌鞍劃方案斑（1）制訂納稅扮籌劃草案邦納稅籌劃人的主凹要任務(wù)是根據(jù)納矮稅人的要求及其斑具體情況來(lái)制定凹納稅籌劃方案。翱無(wú)論是內(nèi)部籌劃唉人還是外部籌劃埃人

31、，無(wú)論是納稅笆人要求知道詳細(xì)岸的納稅籌劃方案拜的內(nèi)容還是只要按求知道大體情況愛(ài)，籌劃人都要制捌訂盡可能詳細(xì)的拜、考慮各種因素按的納稅籌劃草案敗。納稅籌劃草案鞍應(yīng)該包括：納稅翱籌劃具體步驟、疤方法、注意事項(xiàng)昂；納稅籌劃所依暗據(jù)的稅收法律法扳規(guī)；在納稅籌劃皚過(guò)程中可能面臨巴的風(fēng)險(xiǎn)等。白納稅籌劃人制訂拜籌劃草案的過(guò)程把實(shí)際上就是一個(gè)拔操作過(guò)程，納稅芭籌劃方案應(yīng)包括白以下內(nèi)容：矮拌分析納稅人業(yè)務(wù)埃背景，選擇適當(dāng)柏的節(jié)稅方法。對(duì)般納稅人的個(gè)案進(jìn)罷行具體分析，分白析納稅人所處的爸行業(yè)，從事的業(yè)昂務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)癌該繳納的種稅，藹是否享受稅收優(yōu)盎惠待遇。根據(jù)納按稅人所從事的業(yè)伴務(wù)和業(yè)務(wù)收入、敗業(yè)務(wù)費(fèi)用的收支瓣

32、渠道確定可以節(jié)啊稅的各種方法。拌在選擇各種節(jié)稅埃方法的同時(shí)，可巴借鑒與其行業(yè)、哀業(yè)務(wù)有相同背景胺的個(gè)案，以提高扳節(jié)稅效果。癌百進(jìn)行法律可行性壩分析。在制訂節(jié)扒稅方案的同時(shí)，安匯集納稅涉及的笆可依據(jù)的法律、癌法規(guī)、政策，避案免陷入法律糾紛辦。在具體問(wèn)題把哎握不準(zhǔn)的情況下敗，可以就具體問(wèn)搬題咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)吧的意見(jiàn)。稗阿納稅籌劃方法。哎根據(jù)納稅人的具絆體需要，提出納拌稅籌劃的方法，隘包括：注冊(cè)地的阿選擇、納稅人身頒份的選擇、原材扒料采購(gòu)方式、采按購(gòu)地點(diǎn)、生產(chǎn)方芭式、銷(xiāo)售方式、頒會(huì)計(jì)核算方法、安費(fèi)用扣除、所得鞍稅核算方法等等癌。般岸應(yīng)納稅額的測(cè)算佰。不同的納稅方巴案制訂出來(lái)以后礙，分別計(jì)算出應(yīng)瓣納稅額。

33、與應(yīng)納霸稅額相對(duì)應(yīng)，納唉稅籌劃人應(yīng)做出拜會(huì)計(jì)處理的方法拌。巴氨因素變動(dòng)分析。翱對(duì)影響納稅籌劃扒節(jié)稅效果的那些頒相互作用的內(nèi)外埃部因素將來(lái)可能襖會(huì)發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)霸行分析，以防止耙因內(nèi)外部因素變挨動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。皚頒敏感分析。對(duì)影壩響納稅籌劃方案叭實(shí)施的外部條件岸可能發(fā)生變化而傲引起籌劃節(jié)稅效斑果變化的敏感程俺度進(jìn)行分析，以背防止因外部因素澳變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)扒。昂（2）納稅籌劃胺方案的選擇和實(shí)拌施拔一個(gè)納稅人或一傲項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納盎稅方案不止一個(gè)背，納稅籌劃人為芭一個(gè)納稅人或一般項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制訂把的節(jié)稅方案因此奧也往往不止一個(gè)啊，這樣，在方案半制訂出來(lái)以后，芭下一步就是對(duì)稅八收籌劃方案進(jìn)行辦篩選，選出一個(gè)斑

34、最優(yōu)方案。篩選邦時(shí)主要考慮納稅奧人的偏好，根據(jù)澳其偏好考慮以下耙因素：板般選擇短期內(nèi)節(jié)稅稗更多的或在比較澳長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)間段胺內(nèi)股東可得到更澳大財(cái)務(wù)利益的稅般收籌劃方案；傲癌選擇成本更低或唉成本可能稍高而版節(jié)稅效果更好的吧稅務(wù)計(jì)劃；稗昂選擇實(shí)施起來(lái)更盎便利或技術(shù)較復(fù)艾雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的敗方案。笆在篩選方案的過(guò)敖程中應(yīng)根據(jù)納稅捌人的意愿盡量使哀其吸收方案的內(nèi)岸容并參與其中，藹參與過(guò)程中隨時(shí)拔聽(tīng)取納稅人的意爸見(jiàn)。特別是在納愛(ài)稅籌劃是外部籌挨劃人的時(shí)候，更般有這個(gè)必要，因哎為納稅實(shí)踐最終吧要由納稅人自己懊完成。最后經(jīng)過(guò)骯選擇、斟酌，選叭出的方案就是稅搬收籌劃人最后為拔納稅人設(shè)計(jì)的稅愛(ài)務(wù)計(jì)劃。如果納班稅人沒(méi)有

35、參與選邦擇，還要征求納叭稅人意見(jiàn)。如果埃覺(jué)得滿(mǎn)意，籌劃阿方案便可以付諸暗實(shí)施；如果納稅靶人并不滿(mǎn)意，籌吧劃方案就需要進(jìn)懊行修改，直至納拔稅人滿(mǎn)意為止。岸（3）納稅籌劃暗方案執(zhí)行與輔導(dǎo)哎籌劃方案實(shí)施后瓣，納稅籌劃人還白需要經(jīng)常、定期埃地通過(guò)一定的信斑息反饋渠道來(lái)了半解納稅籌劃方案按執(zhí)行的情況。反奧饋渠道可以是納跋稅籌劃人到納稅邦人企業(yè)實(shí)地查閱拌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，拌也可以是一段時(shí)傲間內(nèi)，在一起溝白通情況，對(duì)方案吧執(zhí)行的偏差加以胺糾正。扮反饋的信息表明八，納稅人沒(méi)有按擺籌劃人的設(shè)計(jì)方絆案的意見(jiàn)執(zhí)行時(shí)爸，納稅籌劃人應(yīng)疤給予提示，指出隘其可能產(chǎn)生的后昂果；當(dāng)反饋的信翱息表明，籌劃人頒設(shè)計(jì)的籌劃方案扮有誤時(shí)，

36、籌劃人靶應(yīng)及時(shí)修訂其設(shè)岸計(jì)的納稅籌劃方叭案；當(dāng)納稅人經(jīng)皚營(yíng)中出現(xiàn)新的變俺化時(shí)，籌劃人應(yīng)邦介入其中，判斷班是否改變籌劃方拔案。稗在特殊情況下，隘納稅人因?yàn)榧{稅阿與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生疤法律糾紛，納稅巴籌劃人按法律規(guī)拌定或業(yè)務(wù)委托應(yīng)阿及時(shí)介入，幫助凹納稅人度過(guò)糾紛懊難關(guān)，起到納稅疤人的稅務(wù)律師的扮作用。如果出現(xiàn)俺對(duì)納稅人不利的班法律后果，籌劃傲人一是接受教訓(xùn)芭，二是在訂有賠八償條款且責(zé)任又笆認(rèn)定在納稅籌劃襖人一方時(shí)，則應(yīng)皚積極負(fù)責(zé)賠償納矮稅人因此受到的唉損失。吧第三講 哀 企業(yè)創(chuàng)立階段俺的納稅方案設(shè)計(jì)笆一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性挨質(zhì)的設(shè)計(jì)版 （一）公司襖制企業(yè)與合伙企霸業(yè)的選擇叭 1、哎公司制企業(yè)與合絆伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)

37、拔資企業(yè)的區(qū)別捌公司制企業(yè)與合伴伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)板資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同斑：耙公司制企業(yè)與合柏伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)澳資企業(yè)適用稅種襖不同。邦 （3）辦公司制企業(yè)與合骯伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)啊資企業(yè)的適用稅熬率不同捌皚。敖 （4）拔公司制企業(yè)與合挨伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)扳資企業(yè)稅前扣除藹范圍不同，標(biāo)準(zhǔn)凹不同，因而，應(yīng)百納稅所得額不同奧，稅負(fù)不同?？偺@的來(lái)看，合伙企霸業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企礙業(yè)的稅負(fù)較低。唉 2、企版業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的選啊擇：俺公司制企業(yè)與合笆伙企業(yè)的選擇：挨 （二）外資般企業(yè)類(lèi)型的選擇暗。皚 二、公司制企捌業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置壩的設(shè)計(jì)愛(ài) （一）設(shè)立奧辦事處：巴統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)骯之間貨物移送怎皚樣交稅？百2、兩個(gè)機(jī)構(gòu)之?dāng)￠g移送貨物交稅

38、白的條件爸（二）設(shè)立分公巴司：公司法規(guī)定佰，分公司不具有吧法人資格。俺 按稅法規(guī)定：凹 1、不疤獨(dú)立核算，由總澳公司統(tǒng)計(jì)盈虧；拌2、納稅人身份板同總機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)埃構(gòu)為一般納稅人爸分公司也是一般礙納稅人；巴3、銷(xiāo)售額全部巴上繳總機(jī)構(gòu)，人搬員工資及相關(guān)的澳費(fèi)用均由總機(jī)構(gòu)埃支付；愛(ài)在實(shí)際稅務(wù)處理癌中應(yīng)注意的問(wèn)題按：唉 1、向叭分公司所在地工昂商管理部門(mén)辦理暗營(yíng)業(yè)執(zhí)照；襖 2、向昂分公司所在地稅辦務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)安登記；案 3、總扳公司為一般納稅氨人，分公司可持懊總機(jī)構(gòu)證明到當(dāng)把地申請(qǐng)辦理一般唉納稅人認(rèn)定；每盎年3月31日之唉前，報(bào)經(jīng)所在地奧國(guó)家稅務(wù)局檢驗(yàn)稗認(rèn)定。辦 ( 三)扮設(shè)立子公司：公叭司法規(guī)定，子

39、公百司屬獨(dú)立法人。稗 矮 籌劃的吧原則：使企業(yè)集安團(tuán)整體稅負(fù)最小懊化。稅法規(guī)定：藹 1、具備啊法人資格，單獨(dú)扒辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和壩稅務(wù)登記；按 2、具備捌獨(dú)立納稅人身份盎，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)靶立核算，獨(dú)立納叭稅。安 3、按經(jīng)叭營(yíng)地的稅收政策啊執(zhí)行，享受經(jīng)營(yíng)愛(ài)地的稅收優(yōu)惠政愛(ài)策。拔 4、國(guó)稅案發(fā)2001拜13號(hào)：經(jīng)批準(zhǔn)拌實(shí)行匯總、合并白繳納企業(yè)所得稅扳的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或百集團(tuán)母公司及其般匯總納稅的成員哎企業(yè)(以下稱(chēng)成敖員企業(yè))，除鐵敖路、郵政、銀行爸、保險(xiǎn)外，一律襖執(zhí)行捌“岸統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)擺管理、就地預(yù)交把、集中清算啊”奧的匯總納稅辦法般。成員企業(yè)就地八預(yù)交企業(yè)所得稅辦的比例，除另有暗規(guī)定者外，一般熬為年度應(yīng)

40、納所得半稅額的60。胺 在經(jīng)濟(jì)特胺區(qū)、上海浦東新霸區(qū)以及西部地區(qū)挨屬于國(guó)家鼓勵(lì)的鞍匯總納稅成員企矮業(yè)，可按年度應(yīng)擺納稅所得額的1擺5就地預(yù)交。疤（四）分支機(jī)構(gòu)叭設(shè)置的設(shè)計(jì)柏1、分支機(jī)構(gòu)設(shè)笆置的影響因素：爸（1）盈虧白對(duì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置捌的影響；岸（2）享受版稅收優(yōu)惠對(duì)分支耙機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響柏；罷（ 3）所在地氨區(qū)稅負(fù)高低對(duì)分埃支機(jī)構(gòu)設(shè)置的影頒響。罷 案 結(jié)論：盎將總公司設(shè)在稅癌率低的地區(qū)可以版達(dá)到減輕稅收負(fù)藹擔(dān)的胺2、在不同的情藹況下，運(yùn)用不同搬公司組合形式進(jìn)翱行納稅設(shè)計(jì)辦 （1）靶高稅區(qū)與低稅區(qū)埃的存在，企業(yè)如八何選擇？鞍（2）虧損與盈邦利情況的存在，哀企業(yè)如何選擇？拔 （五）分回搬利潤(rùn)怎樣處理？

41、般（六）固定業(yè)戶(hù)藹到外地銷(xiāo)售貨物拌應(yīng)如何納稅？藹 挨礙開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)跋活動(dòng)稅收管理證霸明；澳 叭埃持稅務(wù)登記副本哎；骯 阿哎將運(yùn)抵的貨物到笆銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)八報(bào)驗(yàn)。昂三、經(jīng)營(yíng)地址的瓣選擇：皚國(guó)家的優(yōu)惠政策敗。沿海開(kāi)放城市伴優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)笆優(yōu)惠、高新技術(shù)辦開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠、西把部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠等背。搬地方的優(yōu)惠政策奧。上海普陀區(qū)稅疤收返還優(yōu)惠、深板圳增值稅優(yōu)惠。骯地域的稅收差別般。城鎮(zhèn)與農(nóng)村的板差別。（土地使隘用稅、房產(chǎn)稅、骯城建稅）頒東北地區(qū)投資于叭裝備制造、石油癌化工、冶金、船背舶制造、汽車(chē)制扒造、農(nóng)產(chǎn)品加工疤、軍品生產(chǎn)、高按新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)愛(ài)等行業(yè)，購(gòu)建固笆定資產(chǎn)的增值稅安可以抵扣，實(shí)際岸上執(zhí)行的是消費(fèi)八

42、型增值稅。壩（財(cái)稅200叭4156號(hào)、暗財(cái)稅2004哎227號(hào)案）背四、納稅身份的拜選擇：半（一）一般納稅拔人：拌納稅方式：銷(xiāo)項(xiàng)伴稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)靶交稅。胺（二）小規(guī)模納扒稅人：擺納稅方式：銷(xiāo)售俺額白扒稅率應(yīng)交稅。跋（三）籌劃方法骯：佰確立增值率：增吧值率增值額氨柏銷(xiāo)售額。哎確立臨界點(diǎn)：臨佰界點(diǎn)小規(guī)模人艾征收率傲哀一般納稅人稅率搬工業(yè)為35.2笆9%、商業(yè)為2捌3.53%拔當(dāng)增值率達(dá)不到俺臨界點(diǎn)時(shí)，選擇按一般納稅人。骯當(dāng)增值率超過(guò)臨礙界點(diǎn)時(shí)，選擇小扒規(guī)模納稅人。奧（四）核定征收罷的適用范圍：昂（五）凹一般納稅人是否半可以按照6敖%暗的征收率計(jì)算繳版納增值稅？頒1、財(cái)政部、國(guó)拜家稅務(wù)總局關(guān)版于調(diào)整農(nóng)業(yè)

43、產(chǎn)品埃增值稅稅率和若哀干項(xiàng)目免征增值礙稅的通知（伴94財(cái)稅字第斑004號(hào)岸）按文件規(guī)定：拜2、國(guó)家稅務(wù)總襖局巴關(guān)于自來(lái)水行業(yè)頒增值稅政策問(wèn)題懊的通知百（版國(guó)稅發(fā)200哎256號(hào)伴 ）文件規(guī)定：八 啊自柏2002年6月暗1日霸起，對(duì)自來(lái)水公癌司銷(xiāo)售自來(lái)水按唉6%的征收率征芭收增值稅的同時(shí)吧，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立按核算水廠的自來(lái)把水取得的增值稅安專(zhuān)用發(fā)票上注明傲的增值稅稅款(笆按6%征收率開(kāi)疤具)予以抵扣。盎3、一般納稅人阿生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品暗混凝土，也可以俺按照6的征收氨率計(jì)算繳納增值邦稅，但是不能開(kāi)暗具增值稅專(zhuān)用發(fā)翱票。按4、經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)版的單位和個(gè)人從扮事加工、修理、佰修配勞務(wù)，或者耙批發(fā)、零售貨物班給本

44、特區(qū)內(nèi)的單澳位、個(gè)人的，無(wú)扮論是否是一般納壩稅人，都應(yīng)當(dāng)按半照6的征收率叭計(jì)算繳納增值稅哀。稗五、企業(yè)人員構(gòu)爸成的設(shè)計(jì)氨（一）94愛(ài)財(cái)稅字第001昂號(hào)文件規(guī)定，民哀政部門(mén)舉辦的福班利工廠、街道辦俺的社會(huì)福利生產(chǎn)骯單位，凡安置岸“凹四殘般”霸人員占生產(chǎn)人員藹總數(shù)35%以上邦，暫免征所得稅安；百“氨四殘伴”氨人員占生產(chǎn)人員昂總數(shù)的比例超過(guò)昂10%未達(dá)到3拜5%的，減半征隘收所得稅。埃（二）財(cái)稅2扮002208哎號(hào)文件規(guī)定，岸1、對(duì)新辦的服熬務(wù)型企業(yè)（除廣藹告業(yè)、桑拿、按癌摩、網(wǎng)吧、氧吧哎外）當(dāng)年新招用拌下崗失業(yè)人員達(dá)版到職工總數(shù)30安%以上（含30哀%），并與其簽靶訂3年以上期限皚勞動(dòng)合同的，經(jīng)艾

45、勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)白定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審辦核，3年內(nèi)免征白營(yíng)業(yè)稅、城市維皚護(hù)建設(shè)稅、教育唉費(fèi)附加和企業(yè)所把得稅。巴4、對(duì)國(guó)有大中邦型企業(yè)通過(guò)主輔案分離和輔業(yè)改制岸分流安置本企業(yè)阿富余人員興辦的藹經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下般除外：金融保險(xiǎn)靶業(yè)、郵電通訊業(yè)案、建筑業(yè)、娛樂(lè)懊業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)柏產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使邦用權(quán)，服務(wù)型企靶業(yè)中的廣告業(yè)、凹桑拿、按摩、網(wǎng)礙吧、氧吧，商貿(mào)哀企業(yè)中從事批發(fā)霸、批零兼營(yíng)以及奧其他非零售業(yè)務(wù)凹的企業(yè)），凡符芭合以下條件的，靶經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定按，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核吧，3年內(nèi)免征企絆業(yè)所得稅。盎（1）利用原企懊業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)哎、閑置資產(chǎn)或關(guān)岸閉破產(chǎn)企業(yè)的有俺效資產(chǎn)；斑（2）獨(dú)立核算鞍、產(chǎn)權(quán)清晰并逐邦步傻行產(chǎn)權(quán)

46、主體敗多元化；?。?）吸納原企斑業(yè)富余人員達(dá)到熬本企業(yè)職工總數(shù)皚30%以上（含瓣30%）；岸（4）與安置的佰職工變更或簽訂把新的勞動(dòng)合同。佰第四講 背 企業(yè)籌資、投把資的納稅方案設(shè)案計(jì)癌一、企業(yè)融資的啊納稅方案設(shè)計(jì)把 （一）企澳業(yè)籌資渠道的選吧擇暗1、企業(yè)自我積澳累：凹2、借款籌資方啊式：罷3、企業(yè)之間拆啊借：爸4、向社會(huì)發(fā)行八債券：鞍5、向社會(huì)公開(kāi)熬發(fā)行股票：背（二）租賃方式胺的選擇：昂 1、經(jīng)營(yíng)租昂賃礙 2、融資租愛(ài)賃挨二、企業(yè)投資的班納稅方案設(shè)計(jì)吧(一)外資企業(yè)哎投資稅收優(yōu)惠政把策：熬第一、進(jìn)安口設(shè)備免稅的靶規(guī)定案1、國(guó)家稅務(wù)總擺局背關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)疤備稅收政策的通礙知俺（扳國(guó)邦稅白發(fā)19

47、97絆37號(hào)敗）文件規(guī)定：阿(跋1啊)佰外商投資企業(yè)在埃投資總額內(nèi)進(jìn)口矮的自用設(shè)備，免頒征關(guān)稅和增值稅疤：邦對(duì)符合外商投埃資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄靶鼓勵(lì)類(lèi)和限制耙乙類(lèi)，并轉(zhuǎn)讓技挨術(shù)的外商投資項(xiàng)頒目，在投資總額皚內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)翱備，除外商投拌資項(xiàng)目不予免稅哎的進(jìn)口商品目錄鞍所列商品外，拔免征關(guān)稅和進(jìn)口搬環(huán)節(jié)增值稅。外胺國(guó)政府貸款和國(guó)邦際金融組織貸款岸項(xiàng)目進(jìn)口的自用澳設(shè)備、加工貿(mào)易奧外商提供的不作耙價(jià)進(jìn)口設(shè)備，比癌照上款執(zhí)行，即般除外商投資項(xiàng)奧目不予免稅的進(jìn)伴口商品目錄所澳列商品外，免征隘關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)百增值稅。按(愛(ài)2襖)對(duì)符合當(dāng)前邦國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)捌展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品伴和技術(shù)目錄的班國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，絆在投資總額

48、內(nèi)進(jìn)襖口的自用設(shè)備，安除國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)隘目不予免稅的進(jìn)藹口商品目錄所敖列商品外，免征邦關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)澳增值稅。般(疤3爸)對(duì)符合上述規(guī)澳定的項(xiàng)目，按照耙合同隨設(shè)備進(jìn)口靶的技術(shù)及配套件壩、備件，也免征癌關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)挨增值稅。襖(扒4按)在上述規(guī)定范胺圍之外的進(jìn)口設(shè)澳備減免稅，由國(guó)扮務(wù)院決定。百2、財(cái)政部瓣關(guān)于調(diào)整部分扳進(jìn)口稅收優(yōu)惠政靶策有關(guān)問(wèn)題的通敖知（暗財(cái)稅2002襖143號(hào)）文岸件第二條第一款柏規(guī)定：奧從2002年1稗0月1日起，新拔成立的全部出口絆項(xiàng)目項(xiàng)下的進(jìn)口襖設(shè)備，一律照章皚征收關(guān)稅和進(jìn)口瓣環(huán)節(jié)增值稅。自皚項(xiàng)目投產(chǎn)之日起靶，由有關(guān)部門(mén)進(jìn)翱行核查，核查期拔為5年。經(jīng)核查哎后情況屬實(shí)，每矮年

49、可以返還20柏%，5年內(nèi)全部俺返還。如果情況扮不實(shí)，不予返還柏，并依法予以處愛(ài)罰。瓣第二、外商投資佰企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)俺備退增值稅的規(guī)笆定：傲1、捌國(guó)稅發(fā)199艾9171號(hào)鞍1.享受的范圍氨及要求：霸（1）中外合資班企業(yè)、中外合作矮企業(yè)、外商獨(dú)資跋企業(yè)。奧（2）外商投資伴企業(yè)的外資比例愛(ài)必須達(dá)到25%安以上的。百（3）設(shè)備范圍般必須符合外商懊投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目疤錄中的鼓勵(lì)類(lèi)瓣設(shè)備。板2.享受退稅的扳條件：靶（1）必須用貨芭幣購(gòu)買(mǎi)未使用過(guò)襖的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不壩包括投資方投資拌的設(shè)備。白（2）必須是投奧資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的板設(shè)備。白（3）必須在1案999年9月1愛(ài)日以后購(gòu)買(mǎi)的設(shè)跋備。扒第三、扳外商投資企業(yè)和奧外國(guó)企

50、業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)疤產(chǎn)設(shè)備投資抵免按企業(yè)所得稅邦的規(guī)定：跋（澳財(cái)稅字200芭049號(hào)瓣）版（1）抵免企業(yè)辦的范圍：隘（2）抵免設(shè)備敗的要求：埃（3）抵免的有邦關(guān)規(guī)定：拔第四、外國(guó)投資盎者利用利潤(rùn)再投阿資的優(yōu)惠：版第五、外商投資襖企業(yè)追加投資的搬優(yōu)惠政策：唉（二）內(nèi)資企業(yè)叭投資的納稅方案埃設(shè)計(jì)：靶1、內(nèi)資投資方半式伴2、捌技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)氨備投資澳抵礙免企業(yè)所得稅暫盎行辦法絆（財(cái)稅字19捌99290號(hào)翱）和（財(cái)稅字背200049案號(hào)）都有這樣的靶規(guī)定：凡在我國(guó)版境內(nèi)投資于符合扮國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的凹技術(shù)改造項(xiàng)目的挨企業(yè)，其項(xiàng)目所氨需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資癌的40%可從企胺業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目扒設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比靶前一年新增的所暗得稅

51、中抵免。企罷業(yè)每一年度投資襖抵免的企業(yè)所得扮稅稅額，不得超奧過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比柏設(shè)備購(gòu)置前一年吧新增的企業(yè)所得白稅稅額。如果當(dāng)骯年新增的企業(yè)所奧得稅稅額不足抵熬免時(shí)，未予抵免稗的投資額，可用敖以后年度企業(yè)比靶設(shè)備購(gòu)置前一年矮新增的企業(yè)所得翱稅稅額延續(xù)抵免隘，但抵免的期限半最長(zhǎng)不得超過(guò)五捌年。俺（三）企業(yè)對(duì)外胺投資：扮第五講 霸 企業(yè)物資采購(gòu)斑的納稅方案設(shè)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣搬納稅人銷(xiāo)售貨物擺或者提供應(yīng)稅勞芭務(wù)，應(yīng)納稅額為埃當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵?？郛?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額安的余額，計(jì)算公擺式為：隘 應(yīng)納稅額=當(dāng)俺期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)巴期進(jìn)項(xiàng)稅額拜（一）可以抵扣懊的進(jìn)項(xiàng)稅額：凹購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的貨邦物時(shí)（包括直接扳生產(chǎn)和間接生產(chǎn)鞍用的

52、貨物）從銷(xiāo)奧售方取得的增值版稅專(zhuān)用發(fā)票上注辦明的的進(jìn)項(xiàng)稅額斑；捌從海關(guān)取得的完百稅憑證上注明的稗增值稅額；氨3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)瓣業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣奧的進(jìn)項(xiàng)稅額，按唉照買(mǎi)價(jià)和13%隘的扣除率計(jì)算。癌4、銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)鞍貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)奧，可按7%進(jìn)行疤抵扣。安5、財(cái)稅20扒01078號(hào)霸文件規(guī)定，一般暗納稅人購(gòu)入廢舊芭物資回收經(jīng)營(yíng)單翱位銷(xiāo)售的廢舊物笆資，可按10%拜計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅敗額。罷（二）不得抵扣斑的進(jìn)項(xiàng)稅額：案 1、納稅人班購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅襖勞務(wù)，未按規(guī)定皚取得并保存增值八稅專(zhuān)用發(fā)票，或靶者增值稅專(zhuān)用發(fā)懊票未按規(guī)定注明氨增值稅額及其他八有關(guān)事項(xiàng)的，進(jìn)礙項(xiàng)稅額不得抵扣柏；敗2、購(gòu)進(jìn)固定資阿產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不藹得

53、抵扣；啊3、用于非應(yīng)稅靶項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物斑或者應(yīng)稅勞務(wù)的埃進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵辦扣；般 阿4、用于免稅項(xiàng)啊目的購(gòu)進(jìn)貨物或昂者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)邦項(xiàng)稅額不得抵扣班；隘5、用于集體福瓣利和個(gè)人消費(fèi)的辦購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)叭稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅奧額不得抵扣；哎6、非正常損失背的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)藹項(xiàng)稅額不得抵扣扒；把7、非常損失的叭在產(chǎn)品、產(chǎn)成品氨所耗用的購(gòu)進(jìn)貨八物或者應(yīng)稅勞務(wù)阿的進(jìn)項(xiàng)稅額不得拜抵扣。斑（三）進(jìn)項(xiàng)稅額盎抵扣中容易出現(xiàn)啊的錯(cuò)誤霸1、企業(yè)有時(shí)為澳什么不能夠進(jìn)行案抵扣把2、企業(yè)貨物購(gòu)案進(jìn)后，又發(fā)生退把貨，進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有轉(zhuǎn)壩出叭稗3、關(guān)于稅務(wù)機(jī)耙關(guān)執(zhí)法錯(cuò)誤的案白例般4、實(shí)際收到的擺材料少于發(fā)票數(shù)頒，抵扣未做沖銷(xiāo)癌5、貨物發(fā)生損啊

54、失，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅隘未轉(zhuǎn)出笆安6、將非生產(chǎn)用礙貨物進(jìn)項(xiàng)稅混作跋生產(chǎn)用貨物抵扣矮7、購(gòu)貨取得的隘返還資金（返利昂）是否交稅？搬8、納稅人購(gòu)進(jìn)奧貨物或者應(yīng)稅勞搬務(wù)的增值稅專(zhuān)用邦發(fā)票丟失怎么辦絆？捌9、企業(yè)停產(chǎn)、啊倒閉、破產(chǎn)留抵背的進(jìn)項(xiàng)稅怎樣處案理？埃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鞍新規(guī)定斑（一）進(jìn)項(xiàng)稅額版抵扣的時(shí)間規(guī)定斑：國(guó)家稅務(wù)總霸局關(guān)于增值稅一八般納稅人取得防吧偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具岸的增值稅專(zhuān)用發(fā)邦票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣巴問(wèn)題的通知（隘國(guó)稅發(fā)200奧317號(hào)）文叭件規(guī)定：從20扒03年3月1日阿起，增值稅一般啊納稅人申請(qǐng)抵扣隘的防偽稅控系統(tǒng)挨開(kāi)具的增值稅專(zhuān)鞍用發(fā)票，必須自氨該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具叭之日起90日內(nèi)班到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證巴，并應(yīng)

55、在認(rèn)證通壩過(guò)的當(dāng)月按照增盎值稅有關(guān)規(guī)定核頒算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額伴并申報(bào)抵扣，否熬則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)巴稅額。耙（二）關(guān)于涉嫌翱偽規(guī)發(fā)票的規(guī)定班1、關(guān)于防偽稅笆控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)翱涉嫌違規(guī)發(fā)票的稗處理 頒 （1）涉嫌胺違規(guī)發(fā)票的分類(lèi)哎：壩“胺無(wú)法認(rèn)證跋”扒、搬“班認(rèn)證不符傲”壩、半“稗密文有誤瓣”爸、吧“罷重復(fù)認(rèn)證笆”按和按“哀納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)搬證不符絆”氨（2）涉嫌違規(guī)翱發(fā)票的處理：拜2、計(jì)算機(jī)稽核敗系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違八規(guī)發(fā)票的處理 爸 （1）分類(lèi)?。涸鲋刀愑?jì)算機(jī)扮稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉皚嫌違規(guī)發(fā)票共分鞍“艾比對(duì)不符拔”背、捌“礙缺聯(lián)百”拜、跋“跋抵扣聯(lián)重號(hào)芭”扮、霸“隘失控暗”傲、氨“挨作廢翱”吧、搬“奧缺紅字抵扣聯(lián)板”

56、奧等六種。（2）處理：挨三、取得虛開(kāi)增白值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)辦納稅人的危害皚（一）納稅人取拌得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)拜用發(fā)票的分類(lèi)及柏處理佰1、購(gòu)貨方取得耙的增值稅專(zhuān)用發(fā)傲票所注明的銷(xiāo)售俺方名稱(chēng)，印章與襖其進(jìn)行交易的銷(xiāo)跋售方不符的，即敖“暗購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方奧取得第三方開(kāi)具辦的專(zhuān)用發(fā)票叭”搬；耙2、購(gòu)貨方取得百的增值稅專(zhuān)用發(fā)俺票為銷(xiāo)售方所在百省（自治區(qū)，直般轄市和計(jì)劃單列拜市）以外地區(qū)的胺，即翱“叭從銷(xiāo)貨地以外的耙地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)暗票柏”跋；癌3、其他有證據(jù)拌表明購(gòu)貨方明知胺取得的增值稅專(zhuān)班用發(fā)票系銷(xiāo)售方皚以非法手段獲得拜的，即熬“背受票方利用他人扮虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票捌，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申安報(bào)抵扣稅款進(jìn)行百偷稅按”熬。耙 愛(ài)

57、（二）善意取得傲虛開(kāi)增值稅發(fā)票捌對(duì)購(gòu)貨方不以偷昂稅或者騙取出口八退稅論處。但應(yīng)哎按有關(guān)規(guī)定不予柏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或絆者不予出口退稅愛(ài)，購(gòu)貨方已經(jīng)抵礙扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或芭者取得的出口退斑稅，應(yīng)依法追繳伴。按四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵矮扣的納稅設(shè)計(jì)斑1、嚴(yán)格采購(gòu)管按理，避免取得虛暗開(kāi)的增值稅發(fā)票皚：瓣2、加強(qiáng)內(nèi)部管啊理，要求各部門(mén)白采購(gòu)物資必須取凹得增值稅發(fā)票，背取得較多的進(jìn)項(xiàng)耙稅額。佰3、利用搭橋方佰法：愛(ài)4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品瓣取得普通發(fā)票如氨何抵扣：捌5、改變進(jìn)貨渠氨道，取得增值稅扳專(zhuān)用發(fā)票。爸6、根據(jù)納稅籌敖劃需要，調(diào)整企隘業(yè)結(jié)構(gòu)：澳 捌 按第六講 澳 生產(chǎn)方式的納班稅方案設(shè)計(jì)疤來(lái)料加工與進(jìn)料襖加工的納稅設(shè)計(jì)藹通過(guò)分

58、析可知，板來(lái)料加工免稅，傲但不退稅；進(jìn)料礙加工進(jìn)口環(huán)節(jié)征爸稅，出口時(shí)享受霸免、抵、退稅。盎例、某具有自營(yíng)俺進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)八，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原埃材料500萬(wàn)元辦，產(chǎn)品加工后全傲部復(fù)出口，貨物擺離岸價(jià)折合人民頒幣1000萬(wàn)元拌，加工過(guò)程中國(guó)捌內(nèi)采購(gòu)輔助材料哎、動(dòng)力費(fèi)等發(fā)生藹進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)岸元，假設(shè)增值稅扒率17%，復(fù)出疤口貨物的退稅率扳13%，請(qǐng)計(jì)算罷應(yīng)納稅額。斑（財(cái)稅200靶27號(hào)）文件愛(ài)規(guī)定，從200昂2年1月1日起背，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)搬或委托外貿(mào)企業(yè)案代理出口自產(chǎn)貨拔物，除另有規(guī)定稗外，增值稅一律案實(shí)行免、抵、退般稅管理辦法。昂籌劃依據(jù)：（1拜）增值額大小。盎 （2）退埃稅率大小。岸結(jié)論：附加值高皚

59、的企業(yè)選擇來(lái)料版加工；百 附岸加值低的企業(yè)性盎質(zhì)進(jìn)料加工。扮當(dāng)退稅率與征稅鞍率相同時(shí)。無(wú)論案增值額大小，可唉應(yīng)選擇進(jìn)料加工氨。唉二、自產(chǎn)自銷(xiāo)與笆委托加工的籌劃跋設(shè)計(jì)奧（一）阿生產(chǎn)企業(yè)(包括敖外商投資企業(yè))叭自營(yíng)或委托出口疤國(guó)稅發(fā)200皚0165號(hào)、藹國(guó)稅函200昂21170號(hào)凹文件規(guī)定：阿1、外購(gòu)的產(chǎn)品熬的規(guī)定鞍（1）與本企業(yè)瓣生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)百、性能相同；昂 （2）斑使用本企業(yè)注冊(cè)瓣商標(biāo)或外商提供頒給本企業(yè)使用的佰商標(biāo)；伴 （3）疤出口給進(jìn)口本企暗業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外白商。壩 2、外購(gòu)靶的與本企業(yè)所生笆產(chǎn)的產(chǎn)品配套出瓣口的產(chǎn)品，若出熬口給進(jìn)口本企業(yè)愛(ài)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商昂，符合下列條件敗之一的，可視同按自

60、產(chǎn)產(chǎn)品辦理退礙稅。絆（1）用于壩維修本企業(yè)出口挨的自產(chǎn)產(chǎn)品的工擺具、零部件、配盎件；擺（2）不經(jīng)哀過(guò)本企業(yè)加工或耙組裝，出口后能懊直接與本企業(yè)自白產(chǎn)產(chǎn)品組合成成吧套產(chǎn)品的。哎 3、凡暗同時(shí)符合下列條版件的，主管出口版退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)骯可認(rèn)定為集團(tuán)成佰員，集團(tuán)公司（鞍或總廠，下同）壩收購(gòu)成員企業(yè)（跋或分廠，下同）扳生產(chǎn)的產(chǎn)品，可扒視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦胺理退（免）稅。傲 （1）伴經(jīng)縣級(jí)以上政府皚主管部門(mén)批準(zhǔn)為斑集團(tuán)公司成員的絆企業(yè)，或由集團(tuán)愛(ài)公司控股的生產(chǎn)把企業(yè)；版 （2）白集團(tuán)公司及其成佰員企業(yè)均實(shí)行生澳產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)搬制度；跋 （3）壩集團(tuán)公司必須將八有關(guān)成員企業(yè)的矮證明材料報(bào)送給叭主管出口退稅的昂稅