意大利與美國會計(jì)史

1、美意會計(jì)模式的比較第九組參與人員簡介：講課：王帥 資料搜索： 楊柳 李帥瑤 張弛 袁佳芯 PPT制作： 張琳 美意會計(jì)模式的比較 第九組參與人員簡介 講 課： 王帥 資料搜索：楊柳 李帥瑤 張弛 袁佳芯 PPT 制作： 張琳 13世紀(jì)，隨著資本主義萌芽的出現(xiàn)，會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)在商品經(jīng)濟(jì)的推動下得到迅速發(fā)展；中世紀(jì)，意大利城市貿(mào)易的發(fā)展，為會計(jì)在商業(yè)和銀行中的運(yùn)用和發(fā)展提供了重要條件；1949年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計(jì)之父”的意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利發(fā)表了算術(shù)、幾何與比例概要一書，在該書中系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬法。意大利簿記奠定了西式復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，并相繼將借貸復(fù)式記賬法傳至德、法、英、美、日及我國，得

2、到各國會計(jì)學(xué)者在理論和技術(shù)上的不斷發(fā)展和完善。復(fù)式記賬和貨幣計(jì)價的廣泛使用，是近代會計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志。 18世紀(jì)末到20世紀(jì)初，資本主義國家興起產(chǎn)業(yè)革命，生產(chǎn)社會化程度提高，股份制公司相繼涌現(xiàn) ， 1930年，美國第一次討論了會計(jì)準(zhǔn)則，將會計(jì)實(shí)踐上升到理論，再用來指導(dǎo)實(shí)踐，此后隨著加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營管理的需要的日益加強(qiáng)，現(xiàn)代會計(jì)逐步分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個分支。一、兩國會計(jì)史小簡介1意大利與美國會計(jì)發(fā)展的時間聯(lián)系：現(xiàn)代會計(jì)的時間跨度是自20世紀(jì)50年代開始到目前，意大利作為現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)源地，（注：復(fù)式簿記作為現(xiàn)代會計(jì)開端的標(biāo)志，誕生于意大利的威尼斯。）其會計(jì)理論的發(fā)展對管理會計(jì)的發(fā)展一直起著

3、決定性的作用。此間會計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個重要標(biāo)志，一是會計(jì)核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計(jì)融合導(dǎo)致的“會計(jì)電算化”，二是會計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計(jì)算機(jī)，1953年便在會計(jì)中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展，至20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計(jì)算機(jī)軟件方面數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并建立了電子計(jì)算機(jī)的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的“管理會計(jì)”這一術(shù)語在1952年的世界會計(jì)學(xué)會上獲得正式通過。2 不管會計(jì)如何發(fā)展不變的規(guī)則有4點(diǎn) 1、會計(jì)的基礎(chǔ)理論基本框架是不變的 2、會計(jì)準(zhǔn)則是隨著不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而

4、不斷改變的 3、會計(jì)從業(yè)人員必須遵守必要的職業(yè)道德 4、會計(jì)的整體在不斷加大，會計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于記賬二、意大利與美國會計(jì)模式的基本特征聯(lián)系 法國社會學(xué)家米歇爾。阿爾貝爾在資本主義反對資本主義一書中把當(dāng)代資本主義分為兩大模式：以美英為代表的美英模式和以意大利為代表的歐洲大陸模式。與阿爾貝爾資本主義劃分模式相應(yīng)的是，世界會計(jì)模式也分為兩大模式：一是美英會計(jì)模式；一是歐洲大陸會計(jì)模式。詳細(xì)特征（一）美英會計(jì)模式的基本特征美英會計(jì)模式在國際上影響最大，美國、英國、荷蘭、澳大利亞、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙買加、印度尼西亞、新加坡和中國香港地區(qū)等都屬此類。其會計(jì)模式突出了如下特征：第一，會計(jì)目標(biāo)主

5、要是滿足投資者和債權(quán)人的需要，如美國強(qiáng)調(diào)“公認(rèn)會計(jì)原則”（GAAP）、英國強(qiáng)調(diào)會計(jì)要“真實(shí)與公允”；第二，實(shí)行該模式的國家大都屬普通法系，其特點(diǎn)是：法律條文只提供了一個法定架構(gòu)，其具體內(nèi)容以大量的法院判例作為補(bǔ)充，判例法是該模式的顯著特點(diǎn)。會計(jì)實(shí)務(wù)處理程序及方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計(jì)“慣例”，企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計(jì)處理程序或方法；第三，實(shí)行該模式的國家擁有龐大而發(fā)達(dá)的股票和債券市場，成為公司的主要籌資渠道。該會計(jì)模式的最大特點(diǎn)是非常注重股東的利益，企業(yè)利潤下降，投資者立刻“用腳投票”，拋棄其股票。批評者認(rèn)為，這會導(dǎo)致企業(yè)只顧眼前利潤的短期行為，是產(chǎn)生公司假賬丑聞的主要原因

6、。 （二）歐洲大陸會計(jì)模式的基本特征 該模式在歐洲的大部分國家和日本影響很大，屬于這種會計(jì)模式的國家有：法國、德國、意大利、比利時、芬蘭、丹麥、希臘、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、馬里、象牙海岸和日本等。法語語系的非洲國家，一般都追隨這種會計(jì)模式。該模式表現(xiàn)了這樣的特征： 第一，會計(jì)目標(biāo)主要不是滿足資本提供者的決策需要，而是要滿足政府計(jì)算所得稅的強(qiáng)制性要求（如德國）和服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃（如法國）； 第二，實(shí)行該模式的國家大都屬成文法系，其特點(diǎn)是：以成文法為主要形式，法律結(jié)構(gòu)比較完整，內(nèi)容比較嚴(yán)謹(jǐn)，條款比較原則。會計(jì)往往受到政府的嚴(yán)格管制，會計(jì)人員所應(yīng)用的會計(jì)原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律

7、、法規(guī)之中； 第三，這些國家的證券市場大大弱于美英模式的國家，籌資主要靠銀行借款，企業(yè)與銀行有著緊密的聯(lián)系。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是該會計(jì)模式的最突出特征。這一特征發(fā)展到頂峰，表現(xiàn)為由政府制定標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)制度。如法國于1946年政府設(shè)立的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會制定了“統(tǒng)一會計(jì)方案”。2、兩大會計(jì)模式的差異比較 對于會計(jì)模式的差異，絕大多數(shù)的比較研究側(cè)重于兩大會計(jì)模式的社會環(huán)境因素、會計(jì)體制和實(shí)務(wù)規(guī)范等方面的對比分析，而對會計(jì)理念的差異研究，往往被人們忽視。筆者認(rèn)為環(huán)境因素和會計(jì)體制比較過于空泛，實(shí)務(wù)規(guī)范比較又過于具體，兩者都不利于真正理解差異的實(shí)質(zhì)，而從會計(jì)理念的差異入手可以很好地克服上述問題。會計(jì)模式理念的差異，

8、體現(xiàn)了兩大模式會計(jì)特征的不同。 （一）對待“真實(shí)公允性”的態(tài)度 （二）對待會計(jì)不確定性的態(tài)度 （三）對待收益確定的態(tài)度 （四）對待會計(jì)透明度的態(tài)度 （五）對待企業(yè)債務(wù)的態(tài)度 三、兩大會計(jì)模式的優(yōu)劣比較 （一）美英會計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，其財(cái)務(wù)報(bào)表是陽光下的報(bào)表，上市公司所要求的會計(jì)披露是世界上最嚴(yán)格的。第二，美英作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)準(zhǔn)則的誕生地，直接促進(jìn)了公司會計(jì)和定期審計(jì)的發(fā)展，并深刻地影響到歐洲會計(jì)模式乃至建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求的國際通行會計(jì)準(zhǔn)則的嘗試，在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面留有許多經(jīng)驗(yàn)。例如會計(jì)準(zhǔn)則由民間組織制定，具有較高的廣泛性、超然性和合理性；會計(jì)準(zhǔn)則層次分明、數(shù)量龐大

9、，以準(zhǔn)則為主，解釋和技術(shù)公告為輔，并注意為財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則建立理論框架。第三，美英是世界上最早對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行立法管理的國家，創(chuàng)立了以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，政府基本不干預(yù)的行業(yè)協(xié)會自主管理模式。 缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，由于會計(jì)準(zhǔn)則體系相當(dāng)繁雜而具體，公司管理者在眾多的會計(jì)條款中能夠找到漏洞，可以通過“交易設(shè)計(jì)”和“組織創(chuàng)新”輕而易舉地逃避準(zhǔn)則的約束。比如在安然公司的表外財(cái)務(wù)利益問題上，準(zhǔn)則規(guī)定小于3%這一基準(zhǔn)可不將“特殊目的實(shí)體”列入合并報(bào)表范圍，這就鼓勵了上市公司將所有權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，導(dǎo)致上市公司故意隱瞞財(cái)務(wù)信息，打會計(jì)準(zhǔn)則的“擦邊球”。第二，由于會計(jì)準(zhǔn)則制定通過民間機(jī)構(gòu)完成，因此會計(jì)準(zhǔn)則制定具有明

10、顯的利益相關(guān)者傾向，會計(jì)準(zhǔn)則制定時間過長、效率有待提高。第三，會計(jì)監(jiān)管的民間主導(dǎo)監(jiān)管模式本身是自相矛盾的。注冊會計(jì)師協(xié)會既是注冊會計(jì)師合法權(quán)益的“守護(hù)神”，又是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的“監(jiān)管者”。 （二）歐洲大陸會計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，會計(jì)管理體系框架采用法律條文的形式來規(guī)范，分為以下三個層次：一是歐盟的各項(xiàng)法規(guī)；二是本國的稅法、商法、證券交易管理委員會條例和公司法對會計(jì)的規(guī)定；三是各國的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師協(xié)會和注冊審計(jì)師協(xié)會所發(fā)布的各項(xiàng)職業(yè)規(guī)則。這樣在會計(jì)政策的確定方面既注意到市場對會計(jì)信息的靈敏性、公司對會計(jì)政策的可選擇性，也注意到充分保障國家權(quán)益，使國家權(quán)益不受侵犯。這

11、是歐洲大陸會計(jì)模式的最突出的優(yōu)點(diǎn)。第二，對社會責(zé)任會計(jì)極為重視。例如法國早在1977年就頒布有關(guān)法令要求企業(yè)實(shí)施社會會計(jì)，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供下列事項(xiàng)的信息：雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境。第三，會計(jì)監(jiān)管模式采用政府管制模式，權(quán)威性強(qiáng)，較易于為社會公眾和被管制行業(yè)接受，從而降低管制成本。 缺點(diǎn)是：第一，會計(jì)監(jiān)管體制僵化。該模式缺乏自我管制所具有的靈活性與適應(yīng)性。雖然迄今為止，歐洲還沒有發(fā)生類似安然這樣的大公司垮臺事件，但這并非因?yàn)闅W洲的會計(jì)準(zhǔn)則十分嚴(yán)格，而可能是因?yàn)闀?jì)監(jiān)管

12、不力。這意味著，歐洲監(jiān)管當(dāng)局可能無法察覺像安然公司那樣的違規(guī)行為。美國證券交易委員會對各公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審查，并責(zé)令將那些不合規(guī)定的報(bào)表改進(jìn)后重新發(fā)布。但歐洲沒有相同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在歐洲各國不同的監(jiān)管當(dāng)局中，幾乎沒有哪個監(jiān)管部門有這樣廣泛的權(quán)力。第二，出于適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的需要，歐洲會計(jì)模式考慮到與美英會計(jì)模式的國際協(xié)調(diào)問題。這就導(dǎo)致處于變革階段的歐洲會計(jì)的雜亂無章性。公司會計(jì)報(bào)表既要考慮傳統(tǒng)的債權(quán)人利益，又要考慮現(xiàn)代的股東利益，這一雙重目的會導(dǎo)致某些會計(jì)準(zhǔn)則的矛盾。如資產(chǎn)的穩(wěn)健計(jì)價有利于保護(hù)債權(quán)人的利益，然而它會導(dǎo)致提取秘密準(zhǔn)備，那么向股東提供有用信息的目標(biāo)就會遭受影響。四、意大

13、利管理會計(jì)的理論與實(shí)務(wù)與美 國的主要會計(jì)實(shí)務(wù)綜述1 意大利會計(jì)實(shí)務(wù) 對意大利管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)行歷史的分析，將有助于理解當(dāng)前意大利的管理會計(jì)以及它與其他歐洲國家的不同之處。在歷史分析中，我們依據(jù)與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的歷史事件，將意大利成本管理會計(jì)的發(fā)展劃分為三個時期：第一個為前工業(yè)時期，從意大利全國統(tǒng)一（1860年）持續(xù)到第二次世界大戰(zhàn)，在這一時期，農(nóng)業(yè)是主要的經(jīng)濟(jì)活動，工業(yè)才剛剛起步；第二個是工業(yè)時期，從第二次世界大戰(zhàn)一直到70年代早期，工業(yè)的迅猛發(fā)展得益于戰(zhàn)后的西方政策；第三個為當(dāng)前時期，國家正面臨經(jīng)濟(jì)的急劇變化。每一個時期對意大利管理會計(jì)的發(fā)展都有著不同的影響。我們將側(cè)重探討意大利成本管理會計(jì)在

14、各個發(fā)展時期的一些有代表性的特征。 2 美國的主要會計(jì)實(shí)務(wù)綜述1、 基本會計(jì)概念美國會計(jì)的和報(bào)告的基本概念組成部分包括：會計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、會計(jì)要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為：提供對作出經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測公司未來現(xiàn)金流量的可理解性信息；提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的請求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。會計(jì)信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性、約束性、重要性、和信息相關(guān)成本效益原則。2、 計(jì)價原則收入和利得一般在實(shí)現(xiàn)和賺取時確認(rèn)。也就是說，這時商品和勞務(wù)已交換，且已取得了現(xiàn)金

15、的請求權(quán)，而且公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成了有權(quán)獲得代表收入得利益所需得活動。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價值來計(jì)量。費(fèi)用或損失在公司的經(jīng)濟(jì)利益完結(jié)或在完結(jié)以前確認(rèn)的資產(chǎn)預(yù)期帶來較少的收益或不帶來收益時進(jìn)行確認(rèn)。一般說來，資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。只有在某些特定條件下（GAAP確認(rèn)的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場價值或現(xiàn)行凈可實(shí)現(xiàn)價值。3、 應(yīng)收賬款核算對應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計(jì)提比例，無硬性限制。具體核算時，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。 4、 存貨業(yè)務(wù)存貨一般包括原材料和物料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨

16、應(yīng)以成本和市價孰低法入賬。成本是所有直接和間接費(fèi)用的總和，包括運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均法和個別確認(rèn)法等。一般情況下，市價是指現(xiàn)行重置成本，它不能超過可變現(xiàn)凈值。成本與市價孰低適用于單個存貨，也可適用于存貨總體。美國會計(jì)公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。5、 固定資產(chǎn)（1） 關(guān)于折舊美國GAAP規(guī)定，有形資產(chǎn)的成本（減去產(chǎn)值）應(yīng)在資產(chǎn)的估計(jì)使用年限內(nèi)采用一定方法攤銷計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用?？刹捎玫牡湫驼叟f方法包括直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法、單位產(chǎn)量法。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。出于財(cái)務(wù)報(bào)

17、告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。土地的成本不計(jì)提折舊。 （2）關(guān)于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益 按FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則52號說明書規(guī)定，一切匯兌損益一律計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入固定資產(chǎn)價值。五、對建立中國特色會計(jì)模式的啟示 通過兩大會計(jì)模式的以上比較，對建立中國特色會計(jì)模式的啟示是： （一）會計(jì)核算制度在我國仍有必要繼續(xù)健全和發(fā)展，并使其成為會計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。 會計(jì)模式的多樣性表明：會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)沒有絕對的最優(yōu)模式，只要某種會計(jì)準(zhǔn)則的形式適合本國國情，就理應(yīng)得到肯定和發(fā)展。因此會計(jì)核算制度在我國仍有必要繼續(xù)健全和發(fā)展，并使其成為會計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)

18、組成部分。理由為：第一，我國屬于大陸法系國家，大陸法系國家（如法國）的會計(jì)行為規(guī)范一般都制定得詳細(xì)具體；第二，就目前會計(jì)實(shí)務(wù)來說，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有真正形成，企業(yè)會計(jì)人員尚不習(xí)慣自己設(shè)計(jì)會計(jì)制度；第三，從行業(yè)、部門和所有制縱向范圍來考察，我國的“三分割”統(tǒng)一會計(jì)制度構(gòu)成了世界上最統(tǒng)一的會計(jì)。在借鑒國際慣例的同時，保持會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，可能是中國最應(yīng)當(dāng)保留的特色之一。我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定在借鑒、吸收以美英模式為代表的會計(jì)思想的同時，也要關(guān)注歐洲大陸會計(jì)模式的特色。從公司治理結(jié)構(gòu)上看，歐洲大陸國家與我國廣大的非上市企業(yè)有著更大的相似性，中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定，不應(yīng)忽視這一部分“國際化因素”。我國企業(yè)

19、會計(jì)準(zhǔn)則模式的現(xiàn)實(shí)定位應(yīng)是：成典的會計(jì)準(zhǔn)則和以會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表為框架的會計(jì)核算制度的有機(jī)結(jié)合。 （二）實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，并不排除政府對會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響。 實(shí)際上，以政府對會計(jì)的影響來看，美英模式屬于準(zhǔn)法規(guī)型，會計(jì)準(zhǔn)則雖為民間機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)制訂，但準(zhǔn)則的權(quán)威性仍由政府或法律賦予，仍帶有某種強(qiáng)度的強(qiáng)制性；歐洲模式屬于制度法律型，會計(jì)準(zhǔn)則由政府負(fù)責(zé)制定和實(shí)施或寓于法律之中，具有鮮明的強(qiáng)制性和權(quán)威性。目前，我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)政部，國際經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)并不排除政府對會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響。其理由是：第一，從兩大模式會計(jì)的實(shí)踐看，政府在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中的地位和作用，不是人為規(guī)定的，而是由市場調(diào)控、所有制結(jié)構(gòu)、資本市場特征等因素決定的。中國國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位客觀決定了由政府部門制定會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部會計(jì)司是既成的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，也是法律授權(quán)的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。這樣，它所制定和發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則，也就具有了法律強(qiáng)制力，從而為保證會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施奠定了強(qiáng)有力的權(quán)威基礎(chǔ)。第二，會計(jì)準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的，在我國有能力協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的只有政府，民間團(tuán)體目前尚不具備這個能力。第三，在我國，政府在整體上是企業(yè)最大的投資者，也是最大的企業(yè)外部利益主體，與美英模式國家的政府角色不同，中國政府不僅以社會調(diào)控者