《稅務(wù)會計》(第三版)2、教學(xué)講義6-3企業(yè)所得稅會計核算

1、授課方案課程名稱：稅務(wù)會計授課時間：XXXX編號：6-3教師姓名XXX授課班級XXX授課形式講授課 時5授課工程 學(xué)習(xí)任務(wù)工程六企業(yè)所得稅會計業(yè)務(wù)操作任務(wù)6.3企業(yè)所得稅會計核算教學(xué)目標(biāo).掌握企業(yè)所得稅會計的根本知識；.熟悉暫時性差異的相關(guān)內(nèi)容，確認(rèn)計稅根底，計算暫時性差異；.熟悉企業(yè)所得稅會計的根本知識，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行會計處理。教學(xué)重點計稅根底確實定，暫時性差異的計算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計核算教學(xué)難點暫時性差異的計算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計核算教學(xué)場所 及教具XX號教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學(xué)方法講授法、案例教學(xué)法、討論法課內(nèi)外 作業(yè)課內(nèi)：配套實訓(xùn)教材X XXX課外：調(diào)

2、查1個上市公司企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實際處理方 法課后體會 與建議資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比擬難，目前主要在上市公司采用，其他企業(yè)一般還采用 應(yīng)付稅款法進行所得稅的核算教學(xué)過程及主要內(nèi)容【教學(xué)導(dǎo)入】從企業(yè)對所得稅應(yīng)付稅款法的核算導(dǎo)入【講授新課】K知識準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作R一、暫時性差異確實認(rèn)一資產(chǎn)計稅根底確實定二負(fù)債計稅根底確實定三應(yīng)納稅暫時性差異確實認(rèn)四可抵扣暫時性差異確實認(rèn)二、會計科目的設(shè)置.遞延所得稅負(fù)債.遞延所得稅資產(chǎn).所得稅費用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理一遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)二遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)三所得稅費用確實認(rèn)四、應(yīng)付稅款法的會計處理K任務(wù)設(shè)計一一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用2【課堂

3、小結(jié)】【作業(yè)布置】課程講義任務(wù) 6.3 企業(yè)所得稅會計核算【知識準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、暫時性差異確實認(rèn)暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。1資產(chǎn)計稅根底確實定資產(chǎn)的計稅根底， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中， 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 1 固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值根本上是被稅法認(rèn)可的， 即取得時其入賬價值一般等于計稅根底， 但固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時， 會計與稅收處理在折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等方面會產(chǎn)生差異。 2無形資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)后續(xù)計量和內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初

4、始確認(rèn)方面，其入賬價值與稅法規(guī)定的本錢之間會存在一定差異。 3 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照 ?企業(yè)會汁準(zhǔn)那么第 22號金融工具確認(rèn)和計量? 的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 其于某一會計期末的賬面價值為公允價值； 稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅根底為其取得本錢。會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅根底之間的差異。 4其他資產(chǎn)。因企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅根底之間存在差異。2負(fù)債計稅根底確實定負(fù)債的計稅根底， 是指負(fù)債的賬面價值

5、減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。與賬面價值的關(guān)系式如下：負(fù)債的計稅根底=負(fù)債的賬面價值將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額 1企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13 號或有事項? 的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后效勞發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在實際發(fā)生時可全部稅前扣除，該事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅根底為其賬面價值與未來兌付時允許扣除的全部賬面價值之間的差額等于零，即計稅根底為零。 2 預(yù)收賬款。企業(yè)在收到客戶預(yù)付款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對于收入確實認(rèn)原那么

6、一般與會計規(guī)定相同， 即會計上未確認(rèn)收入時， 計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額， 該局部經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅根底等于賬面價值。 3應(yīng)付職工薪酬。會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的本錢費用， 在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對于職工薪酬根本允許稅前扣除， 但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的， 按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定計入本錢費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)局部， 應(yīng)進行納稅調(diào)整。 因超過局部在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除， 在以后期間也不允許稅前扣除， 即該局部差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響， 所產(chǎn)生 應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于

7、計稅根底。四 其他負(fù)債： 其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等， 在尚未支付之前按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該局部費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除， 其計稅根底為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅根底等于賬面價值。3應(yīng)納稅暫時性差異確實認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 1 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底。一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額， 而計稅根底代表的是一項資產(chǎn)在未來期

8、間可予稅前扣除的總金額。 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅根底， 意味著該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。 2 負(fù)債的賬面價值小于其計稅根底。一項負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟利益流出， 而計稅根底代表是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。 負(fù)債的賬面價值小于其計稅根底， 那么意味著就該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)， 即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的根底上調(diào)增， 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，這種情況一般情況不會產(chǎn)生。4可抵扣暫時性差異確實認(rèn)可抵扣暫時性差異是指

9、在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時， 將導(dǎo)致 產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 1 資產(chǎn)的賬面價值小于計稅根底。從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少， 按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多， 那么企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。 2 負(fù)債的賬面價值大于計稅根底。負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。 一項負(fù)債的賬面價值大于其計稅根底， 意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或局部金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除， 減少未來期間 的應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。二、會計科目的設(shè)置 1 “遞延所得稅

10、負(fù)債是負(fù)債類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 2 “遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 3 “所得稅費用是損益類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，按“當(dāng)期所得稅費用、“遞延所得稅費用進行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理1遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn) 1遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 2 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 3 適用稅率確實定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計

11、相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間， 采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為根底計算確定。 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 4資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅 資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的計算公式：“遞延所得稅資產(chǎn)的余額=該時點可抵扣暫時性差異X當(dāng)時的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動額=年末可抵扣暫時性差異-年初可抵扣暫時性差異X所得稅率如果所得稅稅率發(fā)生變化，那么：當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動額=年末可抵扣暫時性差異X新的所得稅率-年初可抵扣暫時性差異X

12、舊的所得稅率2遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn) 1 應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出， 從其發(fā)生當(dāng)期看， 構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)， 應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外， 在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。 2 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國， 除享受優(yōu)惠政策的情況以外， 企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化， 企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時， 以現(xiàn)行適用稅率為根底計算確定， 遞延所得稅負(fù)債確實 認(rèn)不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的計算

13、公式：“遞延所得稅負(fù)債的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異X當(dāng)時的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動額=年末應(yīng)納稅暫時性差異-年初應(yīng)納稅暫時性差異X所得稅率如果所得稅稅率發(fā)生變化，那么：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動額=年末應(yīng)納稅暫時性差異X新的所得稅率-年初應(yīng)納稅暫時性差異X舊的所得稅率3 所得稅費用確實認(rèn)利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩局部組成，即：所得稅費用 = 當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相

14、對于原已確認(rèn)金額之間的差額， 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額， 但不包括直接計入所有者權(quán)益交易事項及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示如下：遞延所得稅=遞延所得稅費用遞延所得稅收益遞延所得稅費用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額+ 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額+ 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額四、應(yīng)付稅款法的會計處理應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。該核算方法的特點是，本期所得稅費用為按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計算的應(yīng)交所得稅， 即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用， 在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。根據(jù)