課程資料第74講

1、丈梢棋板資懣共茅第四節(jié) 金融工具的計量二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量【例題】2X13年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元(含交易費用)從上海證券交易所購入乙公司同日 發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度 債券利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時一次償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況 時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回， 甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其

2、他資料如下：2X13年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元(不含利息)。2X14年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 300萬元(不含利息)。2X15年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 250萬元(不含利息)。2X16年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元(不含利息)。2X17年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12 500份，取得價款1 260萬元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r：59X(1+r) -1+59X(1+r) -2+59X(1+r) -3+59X(1+r) -4+ (59+1 250)X(1+r) -5=

3、1 000 (萬元)采用插值法，計算得出r=10%。單位：萬元日期現(xiàn)金流入 (A)實際利息收 入(B=期初D X10%)已收回的 本金 (C=A-B)攤余成本余 額(D=期初 D-C)公允價 值(E)公允價值變 動額 (F=E-D-期 初G)公允價值變動累計金額(G=期初G+F)2X13.1.110001000002X13.12.3159100-41104112001591592X14.12.3159104-4510861300552142X15.12.3159109-5011361250-1001142X16.12.3159113-5411901200-10410.期初攤余成本=未來現(xiàn)金流量

4、拘現(xiàn)值2X13. lr 12X13. 12.32X14.12.312X13. lr 12X13. 12.32X14.12.312X17, 2, 3：1000(現(xiàn)值人59q lOOOXlffltf利息收入)1041X10%(利息收入)攤余成本=1000X 攤余成本=1000X (1+10%)-59=1041，兩者:差額41 J 奇元府亙有柬理道差覲斐- :計入利息詞整!1攤余成本攤余成本= 1041X(1+10%) -59(1 十-g)-瀘X-WS6I I 氣f利息伺整()=1230-1086=164ji利息調(diào)整【余額)=125。-1恨1=209 !：一一*利息調(diào)整(取得時)：150-1000=

5、250 【提示】賬面價值、公允價值變動的計算單位：萬元【提示】賬面價值、公允價值變動的計算單位：萬元1 2501 2501 000250日期攤余成本利息調(diào)整(公允價值 變動前)賬面價值公允 價值公允價值 變動(公允價值 變動后) 賬面價值 二公允價值2X13.1.11000100010002X13.12.311041411000+41=10411200+1591041+159=12002X14.12.311086451200+45=12451300+551245+55=13002X15.12.311136501300+50=13501250-1001350-100=12502X16.12.31

6、1190541250+54=13041200-1041304-104=1200合計190+10甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(以萬元為單位)：2X13年1月1日，購入乙公司債券：借：其他債權(quán)投資一一成本貸：銀行存款其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整收到債券利息:2X13年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息: TOC o 1-5 h z 借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動159貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動1592X14年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變

7、動，收到債券利息:借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動55貸：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動552X15年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息:借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動 100貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動1002X16年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息:借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整54貸：投資收益113

8、借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動 104貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動1042X17年1月20日，確認出售乙公司債券實現(xiàn)的損益：丈梏棋板 I10601 2501010601 2501070260601 25010601010其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：其他債權(quán)投資一一成本公允價值變動投資收益或：借：銀行存款1其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：其他債權(quán)投資一一成本公允價值變動投資收益借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動貸：投資收益注1：出售時，其他債權(quán)投資各明細科目余額：“成本”明細科目余額二1 250 （萬元）“利息調(diào)整”明細科目余額二-250+

9、41+45+50+54二-60 （萬元）“公允價值變動”明細科目余額=159+55-100-104=10 （萬元）注2：出售時應(yīng)確認的投資收益（或損益）二出售實際收到的價款1260-出售時的賬面價值1200+其他綜合 收益結(jié)轉(zhuǎn)10=70 （萬元）注3：該債券投資累計確認的投資收益（或損益）=100+104+109+113+70=496 （萬元）或：二總的現(xiàn)金流入（59X4+1260）-總的現(xiàn)金流出1000=496 （萬元）（除發(fā)生信用減值情況外適用）【例題】2X16年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1 020 000元（含已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元），另發(fā)

10、生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年， 票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將 該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2X16年1月5日，收到丙公司債券2X15年下半年利息20 000元。（2）2X16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）。（3）2X16年7月5日，收到丙公司債券2X16年上半年利息。（4）2X16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）。（5）2X17年1月5日，收到丙公司債券2X

11、16年下半年利息。（6）2X17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000 元）。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：（1）2X16年1月1日，從二級市場購入丙公司債券： TOC o 1-5 h z 借：交易性金融資產(chǎn)一一成本100應(yīng)收利息2投資收益2貸：銀行存款104（2）2X16年1月5日，收到該債券2X15年下半年利息2萬元：借：銀行存款2貸：應(yīng)收利息2（3）2X16年6月30日，確認丙公司債券公允值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動15 （115-100）貸：公允價值變動損益15借：應(yīng)收利息2貸：投資收益2注：2X16年6月30日，交易性金融資產(chǎn)賬面余額（賬面價值）=100+15二交易性金融資產(chǎn)公允價值115（4）2X16年7月5日，收到丙公司債券2X16年上半年利息： TOC o 1-5 h z 貸：應(yīng)收利息22X16年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益5貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動5 (110-115)借：應(yīng)收利息2貸：投資收益2注: 2X16年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面余額(賬面價值)=100+15-5=交易性金融資產(chǎn)公允價值1102X1