煙草企業(yè)利用調(diào)撥的消費(fèi)稅避稅籌劃

1、.：.；煙草企業(yè)利用調(diào)撥的消費(fèi)稅避稅謀劃由于卷煙消費(fèi)稅在工業(yè)環(huán)節(jié)征收，即按卷煙出廠(chǎng)價(jià)為根底核定的計(jì)稅價(jià)錢(qián)交納消費(fèi)稅，因此，許多卷煙消費(fèi)企業(yè)出于降低消費(fèi)稅的目的，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了獨(dú)立的卷煙調(diào)撥站，煙廠(chǎng)以交底的價(jià)錢(qián)賣(mài)給調(diào)撥站，消費(fèi)稅以此價(jià)錢(qián)計(jì)征，調(diào)撥站再以較高的價(jià)錢(qián)對(duì)外出賣(mài)，從而降低消費(fèi)稅。這是很多煙廠(chǎng)躲避消費(fèi)稅的常見(jiàn)手法。2001年6月，財(cái)政部、國(guó)家 HYPERLINK portal.vsharing/industry/1609.html t _blank 稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅200191號(hào)文件，對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策做了艱苦調(diào)整： 一、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率 卷煙消費(fèi)稅稅率由規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率

2、。稅率詳細(xì)調(diào)整如下： 一定額稅率：每規(guī)范箱50000支，下同150元。 二比例稅率： 1.每規(guī)范條200支，下同調(diào)撥價(jià)錢(qián)在50元含50元，不含增值稅以上的卷煙稅率為45。 2.每規(guī)范條調(diào)撥價(jià)錢(qián)在50元不含增值稅以下的卷煙稅率為30。 3.以下卷煙一概適用45的比例稅率： 進(jìn)口卷煙 白包卷煙 手工卷煙 自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)錢(qián)的卷煙 委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)錢(qián)的卷煙 未經(jīng)國(guó)務(wù)院同意納入方案的企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)的卷煙 二、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅方法 卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅方法由規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅

3、額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，都該當(dāng)按照本通知的規(guī)定交納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。 三、計(jì)稅根據(jù) 一消費(fèi)銷(xiāo)售卷煙 1.從量定額計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的實(shí)踐銷(xiāo)售數(shù)量。 2.從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)錢(qián)或者核定價(jià)錢(qián)。 調(diào)撥價(jià)錢(qián)是指卷煙消費(fèi)企業(yè)經(jīng)過(guò)卷煙買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽署的卷煙買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)。調(diào)撥價(jià)錢(qián)由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó) HYPERLINK portal.vsharing/industry/1601.html t _blank 煙草買(mǎi)賣(mài)中心以下簡(jiǎn)稱(chēng)買(mǎi)賣(mài)中心和各省煙草買(mǎi)賣(mài)定貨會(huì)以下簡(jiǎn)稱(chēng)買(mǎi)賣(mài)會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)

4、撥價(jià)錢(qián)確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)錢(qián)對(duì)外公布。 核定價(jià)錢(qián)是指不進(jìn)入買(mǎi)賣(mài)中心和買(mǎi)賣(mài)會(huì)買(mǎi)賣(mài)、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)錢(qián)的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的方法核定計(jì)稅價(jià)錢(qián)。核定價(jià)錢(qián)的計(jì)算公式： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)錢(qián)該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)錢(qián)135 2000年11月以后消費(fèi)銷(xiāo)售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按消費(fèi)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)錢(qián)征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)錢(qián)管理方法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。 3.計(jì)稅價(jià)錢(qián)和核定價(jià)錢(qián)確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)錢(qián)的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)變動(dòng)較大的卷煙，以買(mǎi)賣(mài)中心或者買(mǎi)賣(mài)會(huì)的調(diào)撥價(jià)錢(qián)為根底對(duì)其計(jì)稅價(jià)錢(qián)進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)錢(qián)的卷煙，由

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)錢(qián)變動(dòng)情況進(jìn)展調(diào)整。 4.實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)高于計(jì)稅價(jià)錢(qián)和核定價(jià)錢(qián)的卷煙，按實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)征收消費(fèi)稅； 實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)低于計(jì)稅價(jià)錢(qián)和核定價(jià)錢(qián)的卷煙，按計(jì)稅價(jià)錢(qián)或核定價(jià)錢(qián)征收消費(fèi)稅。 5.非規(guī)范條包裝卷煙該當(dāng)折算成規(guī)范條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)踐銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成規(guī)范條包裝后的實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)高于計(jì)稅價(jià)錢(qián)的，應(yīng)按照折算的實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)確定適用比例稅率；折算的實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)低于計(jì)稅價(jià)錢(qián)的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格規(guī)范條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)錢(qián)和適用稅率納稅。非規(guī)范條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支一條包裝卷煙。 二進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額

6、計(jì)稅的根據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口納稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送運(yùn)用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅根據(jù)按及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。 四、本規(guī)定調(diào)整的煙類(lèi)產(chǎn)品儀限于卷煙。雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計(jì)稅方法仍按照的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 自2001年6月1日消費(fèi)稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每規(guī)范箱150元，比例稅率為調(diào)撥價(jià)錢(qián)50元以上45，50元以下的30。 計(jì)稅方法由認(rèn)價(jià)定律計(jì)征改為從量定額和從價(jià)定律相結(jié)合的符合計(jì)稅方法。也就是說(shuō)，消費(fèi)銷(xiāo)售卷煙首先按銷(xiāo)售數(shù)量每箱征收150元的定額消費(fèi)稅，在按調(diào)撥價(jià)錢(qián)征收一道定率的消費(fèi)稅。 寬廣稅務(wù)干部和會(huì)計(jì)師等眾多人士普遍以為，此項(xiàng)政策調(diào)整的一個(gè)目的就

7、是防止企業(yè)以設(shè)立調(diào)撥站的手法避稅。由于，從價(jià)定率的計(jì)稅根據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)錢(qián)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)錢(qián)，調(diào)撥價(jià)錢(qián)不是出廠(chǎng)價(jià)錢(qián)，而是延伸經(jīng)過(guò)卷煙買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽定的卷煙買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)，其最后由國(guó)家稅務(wù)總局確定公布。 從以上可以看出，經(jīng)過(guò)調(diào)撥站躲避消費(fèi)稅的可行性非常小。那么，調(diào)撥站能否就沒(méi)有存在的必要了呢？這是許多卷煙廠(chǎng)目前很關(guān)懷的問(wèn)題。寬廣注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為，從降低企業(yè)所得稅的角度來(lái)看，設(shè)立調(diào)撥站的謀劃方法依然可行，只不過(guò)目的不在于降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而在于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。眾所周知，大部分煙草公司歷來(lái)效益不錯(cuò)，而且變成了多產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)的集團(tuán)公司，交納的企業(yè)所得稅很多；同時(shí)，隨著卷煙市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，雖然

8、卷煙不能做廣告，但卷煙廠(chǎng)為提高企業(yè)知名度，采取宣傳企業(yè)整體籠統(tǒng)而支付的廣告費(fèi)不在少數(shù)即籠統(tǒng)廣告，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也越來(lái)越多，為銷(xiāo)售卷煙的業(yè)務(wù)款待費(fèi)也不少。因此，存在三費(fèi)大大超標(biāo)而不能在所得稅前全部扣除的景象。而調(diào)撥站的存在，那么可以分?jǐn)傄徊糠稚鲜鲑M(fèi)用，從而起到減輕企業(yè)所得稅的作用。根本做法是，集團(tuán)公司按銷(xiāo)售額獨(dú)立做籠統(tǒng)廣告、業(yè)務(wù)宣傳、雙方獨(dú)立地支出籠統(tǒng)廠(chǎng)告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 案例 南昌金廬卷煙廠(chǎng)2001年沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，其實(shí)現(xiàn)的卷煙銷(xiāo)售收入為220000萬(wàn)元，籠統(tǒng)廣告費(fèi)5300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬(wàn)元，業(yè)務(wù)款待費(fèi)510萬(wàn)元。 根據(jù)的規(guī)定，廣告費(fèi)符合扣除規(guī)范的，可扣除額為銷(xiāo)售收入的2，那么該卷

9、煙廠(chǎng)廣告費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為4400萬(wàn)元2200002，超支900萬(wàn)元53004400； 業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除限額為：在1500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分為銷(xiāo)售收入5，超越部分為3，因此，其可以扣除的限額是663萬(wàn)元，實(shí)踐支出為510萬(wàn)元，可以全額扣除； 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除規(guī)范為銷(xiāo)售收入的5，因此，其實(shí)踐可以扣除限額為1100萬(wàn)元2200005，超支950萬(wàn)元。該集團(tuán)因籠統(tǒng)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)1850萬(wàn)元，不能在稅前扣除，多交納所得稅610.5萬(wàn)元。 謀劃思緒 2002年，該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立的調(diào)撥站，擔(dān)任該廠(chǎng)卷煙的最終銷(xiāo)售。 即煙廠(chǎng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價(jià)錢(qián)將卷煙銷(xiāo)售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷(xiāo)售，調(diào)撥站實(shí)踐上就

10、是一個(gè)獨(dú)立的銷(xiāo)售公司。 由于卷煙廠(chǎng)和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)撥站的利潤(rùn)控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷(xiāo)售利潤(rùn)在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、款待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用交納多少所得稅。 為此，假定調(diào)撥站2002年的銷(xiāo)售收入依然為220000萬(wàn)元，卷煙廠(chǎng)的調(diào)撥收入為212530萬(wàn)元，即卷煙廠(chǎng)以總價(jià)212530萬(wàn)元把卷煙銷(xiāo)售給調(diào)撥站。 這樣，卷煙廠(chǎng)和調(diào)撥站間構(gòu)成了購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，按增值稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這種銷(xiāo)售應(yīng)交納增值稅，但由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅而且卷煙對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)錢(qián)不變，整體增值額不變，卷煙廠(chǎng)、調(diào)撥站交納的增值稅、城建稅不會(huì)添加，因此此處不思索增值稅、城建稅的影響。 謀劃結(jié)果 經(jīng)過(guò)調(diào)撥站這個(gè)中間環(huán)

11、節(jié)，調(diào)撥站可以扣除的獨(dú)立支出的“三費(fèi)。 同上面的分析，卷煙廠(chǎng)也獨(dú)立做籠統(tǒng)廠(chǎng)告、業(yè)務(wù)宣傳，其可以扣除的三費(fèi)如下： 廣告費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為4251萬(wàn)元215302； 業(yè)務(wù)款待費(fèi)可以扣除的限額為641萬(wàn)元； 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為1063萬(wàn)元2125305。假定2002年卷煙廠(chǎng)和調(diào)撥站的三費(fèi)堅(jiān)持2001年程度不變，那么經(jīng)過(guò)合理的分?jǐn)?，三費(fèi)不超越扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5萬(wàn)元。 但是由于卷煙廠(chǎng)和調(diào)撥站之間構(gòu)成銷(xiāo)售關(guān)系，除不思索的增值稅、城建稅，還涉及印花稅。由于多了一道銷(xiāo)售關(guān)系，需求多交納印花稅為： 2125300.00032128萬(wàn)元 對(duì)于 HYPERLINK portal.v

12、sharing/industry/1610.html t _blank 教育費(fèi)附加，由于卷煙工業(yè)教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的1.5，而調(diào)撥站為商業(yè)單位，其教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的3，二者相差1.5，那么多交納教育費(fèi)附加費(fèi)為： 220000212530171.519萬(wàn)元二者合計(jì)為147萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述分析，我們可以經(jīng)過(guò)公式計(jì)算出調(diào)撥站能否有必要地存在的數(shù)值。 假設(shè)調(diào)撥站銷(xiāo)售收入為X萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)額為Y萬(wàn)元，當(dāng)調(diào)撥站獨(dú)立存在可以多列支的“三費(fèi)帶來(lái)的少繳所得稅，而添加的凈利潤(rùn)等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤(rùn)時(shí)，存在與否皆可。即：多繳的印花稅，教育費(fèi)附加，減少的凈利潤(rùn)為： 0.0003Y2XY171.567； 多列支的三費(fèi)添加的凈利潤(rùn)為： 2X5x15005X1500333， 經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化推出： 0.00