企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策doc14

1、襖企業(yè)內(nèi)部控制的昂現(xiàn)狀、成因與對氨策敖 吧內(nèi)部控制是一個隘既古老又充滿活絆力的話題。說它安古老是因為在公壩元前按3600矮年的美索不達米扳亞文明時期，就佰已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部矮牽制的一些做法扳，說它充滿活力俺是我國的理論界扮、實務(wù)界都在研昂究如何建立適應(yīng)扳中國特色的內(nèi)部稗控制體系。在西襖方國家，內(nèi)部控班制經(jīng)過漫長的發(fā)扮展，業(yè)已形成了皚一整套比較完善盎的內(nèi)部控制系統(tǒng)拌，并已主導(dǎo)著國阿際內(nèi)部控制的發(fā)白展方向。然而，唉對我國來講全面疤認(rèn)識內(nèi)部控制還芭剛剛開始，會計啊信息失真、經(jīng)營耙失敗及不守法經(jīng)傲營等在很大程度凹上都?xì)w結(jié)為企業(yè)氨內(nèi)部控制的失靈懊。如紅極一時的凹巨人集團倒閉、罷鄭州亞西亞的衰矮敗等，都無一例

2、哎外地對建立和健爸全內(nèi)部控制重要疤性和緊迫性作出盎了實證性的分析氨。作者就此調(diào)查扒了近敖7白個大中型企業(yè)，鞍試從內(nèi)部控制的班現(xiàn)狀分析，探討把問題的成因，研芭究內(nèi)部控制的對百策。瓣 邦一、企業(yè)內(nèi)部控背制的現(xiàn)狀捌 昂 吧通過發(fā)放內(nèi)部控搬制調(diào)查表、實地盎走訪等互補手段藹，調(diào)查了扒3襖家以國有資本為扳主的股份公司，扮2把家以私營資本為絆主的股份公司，翱2扳家外商投資企業(yè)百。調(diào)查表涉及內(nèi)頒部控制的各個方拌面，從調(diào)查的整安體情況看，被調(diào)板查單位普遍認(rèn)識斑到內(nèi)部控制的重罷要性，但對內(nèi)部氨控制認(rèn)識不夠；翱側(cè)重于企業(yè)外部鞍環(huán)境的梳理，而芭忽視了內(nèi)部各環(huán)盎節(jié)、各崗位的牽骯制；側(cè)重于經(jīng)營岸環(huán)節(jié)的程序控制胺，而忽視了

3、企業(yè)敗整體的協(xié)調(diào)；側(cè)澳重于內(nèi)部控制的藹制度學(xué)習(xí)，而忽礙視了執(zhí)行制度的芭人的素質(zhì)提高；爸側(cè)重于對貨幣、吧實物的控制，而擺忽視了企業(yè)文化唉環(huán)境的建設(shè)，等背等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的百問題可概括為以案下兩個方面：背 阿 爸（一）控制環(huán)境胺基礎(chǔ)薄弱澳 版 伴控制環(huán)境是內(nèi)部疤控制的基礎(chǔ)，直叭接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)隘部控制的執(zhí)行和唉貫徹。它涵蓋對頒建立、加強或削班弱特定政策程序版及其效率產(chǎn)生影礙響的各種因素，稗包括企業(yè)管理人般員的品行、操守叭、價值觀、素質(zhì)盎和能力，管理人拜員的管理哲學(xué)、把經(jīng)營觀念，企業(yè)胺各種規(guī)章制度、拌信息溝通體系、隘業(yè)績評價機制等版。從我們調(diào)查的柏結(jié)果看出，企業(yè)半在這方面的問題扮非常嚴(yán)重。班 耙 1霸、企

4、業(yè)管理層內(nèi)疤部控制意識薄弱岸。在我們調(diào)查的邦7哎家企業(yè)中就有三哎家未制訂完善的胺、成文的內(nèi)控制昂度，這一事實反唉映出至少有相當(dāng)氨一部分企業(yè)尚未半認(rèn)識到內(nèi)部控制阿的意義。即使已拌經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)阿控制度的企業(yè)大傲多也只是停留在般“藹寫在紙上、貼在熬墻上敗-唉給人看白”壩的表面文章上，背制度的落實很存鞍問題。斑 稗 2絆、組織機構(gòu)設(shè)置艾不合理。不少企熬業(yè)仍然沿襲著計啊劃經(jīng)濟體制下的熬機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)絆普遍存在機構(gòu)臃阿腫、管理層次多疤、工作效率低下靶的問題。另外，暗企業(yè)在組織機構(gòu)隘設(shè)置中，比較重白視縱向間的權(quán)利拌與義務(wù)關(guān)系，而哎對橫向間的協(xié)調(diào)絆缺乏足夠的重視暗，導(dǎo)致同級各部吧門間缺乏必要的扒交流，信息溝

5、通安不靈敏，協(xié)調(diào)性靶差。笆 爸 3藹、企業(yè)制度不健癌全。一是企業(yè)缺氨乏相應(yīng)的激勵與爸約束機制。例如佰廠長（經(jīng)理）繳班納的風(fēng)險數(shù)額只板是象征性的，對啊他們無法構(gòu)成壓疤力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)胺導(dǎo)人還不能負(fù)起佰自主經(jīng)營、自負(fù)拜盈虧的責(zé)任來，癌一旦出了問題仍俺由國家來承擔(dān)損藹失。企業(yè)經(jīng)營者背可能基于利己動盎機而利用職權(quán)侵熬吞資產(chǎn)或大肆揮凹霍。為滿足這種柏欲望，有些經(jīng)營佰者不會重視內(nèi)控罷的建設(shè)，甚至有吧意忽略或阻撓，隘反過來又加重了暗企業(yè)制度的不健把全，形成惡性循皚環(huán)。二是人事政挨策和實務(wù)不完善佰。雇傭人員時沒百有經(jīng)過嚴(yán)格的考班核，有許多是憑阿關(guān)系擠入企業(yè)；暗對職工未形成一癌套關(guān)于訓(xùn)練、待頒遇、業(yè)績考評及挨晉升

6、的制度；未礙根據(jù)不同情況對昂職工進行適當(dāng)?shù)膲蔚赖陆逃?。企業(yè)礙職工的勝任能力艾和正直性值得懷八疑，即使有良好哎的內(nèi)控也會因執(zhí)邦行者的能力不強澳或道德敗壞而達伴不到應(yīng)有的效果班。三是企業(yè)制度搬不全面，沒有針頒對企業(yè)經(jīng)營的各暗個環(huán)節(jié)、各個部隘門制訂出相應(yīng)的藹規(guī)章制度，顧此板失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。拌 擺愛4吧、管理者素質(zhì)較岸低。在調(diào)查的企叭業(yè)中，有四家企啊業(yè)的管理者素質(zhì)把較低，普遍未受伴過正規(guī)的專業(yè)教礙育，企業(yè)亦未對背這些管理者進行岸管理培訓(xùn)。這樣班低素質(zhì)的管理者澳即使有全心全意班為企業(yè)服務(wù)的素翱質(zhì)，也因他們的捌能力所限而無法暗真正地管理好企霸業(yè)。在調(diào)查中經(jīng)鞍常聽到員工們的擺一句話是班“笆他是一個好人，芭但不

7、是一個能人昂”般。壩 稗 5笆、企業(yè)文化建設(shè)啊沒有引起足夠的百重視。企業(yè)文化班是企業(yè)的經(jīng)營理翱念、經(jīng)營制度依皚存于企業(yè)而存在癌的共同價值觀念把的組合。企業(yè)內(nèi)白部控制制度的貫藹徹執(zhí)行有賴于企安業(yè)文化建設(shè)的支案持和維護。因為襖企業(yè)文化是培養(yǎng)佰誠信，忠于職守般、樂于助人、刻唉苦鉆研、勤勉盡案責(zé)的一種制度約唉束。企業(yè)文化是盎將員工的思想觀懊念、思維方式、把行為方式進行統(tǒng)斑一和融合，使員案工自身價值的體班現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目巴標(biāo)的實現(xiàn)達到有艾機的結(jié)合，企業(yè)爸文化是一個企業(yè)叭的中樞神經(jīng)，它隘所支配的是人們哎的思維方式、行白為方式。在良好捌的企業(yè)文化基礎(chǔ)啊上所建立的內(nèi)部傲控制制度，必然鞍會成為人們行為礙規(guī)范，從而

8、才能班很好地解決因制捌度失靈而產(chǎn)生的癌種種問題。調(diào)查拌中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企吧業(yè)多提出了自己骯的經(jīng)營理念和宗捌旨，也重視了企板業(yè)文化的環(huán)境建挨設(shè)，但對企業(yè)文叭化內(nèi)容以及在內(nèi)哎部控制制度建設(shè)哎中的作用知之甚疤少，很多企業(yè)負(fù)襖責(zé)人只是在絆“跋作秀板”胺。隘 挨 安（二）企業(yè)內(nèi)控伴部門責(zé)權(quán)不對稱扮，內(nèi)部控制和監(jiān)翱督不力。胺 芭 骯企業(yè)內(nèi)部控制包佰括內(nèi)部管理控制隘和內(nèi)部會計控制埃，而我國的內(nèi)部拔控制主要是指內(nèi)哀部會計控制。從白調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作爸為承擔(dān)內(nèi)部控制拔主要部門的財會按、審計部門存在瓣嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對拌稱現(xiàn)象。翱 隘 半（艾1般）內(nèi)審部門形同暗虛設(shè)。內(nèi)部審計胺作為內(nèi)部控制的皚重要組成部分，拜是企業(yè)改善經(jīng)營拜

9、管理、提高經(jīng)濟拔效益的自我需要襖。但是，我們調(diào)拔查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的敖內(nèi)部審計并沒能巴真正履行其應(yīng)有暗的職能，其存在柏問題主要有：阿 頒傲 案艾組建的非自愿性愛。眾所周知，我艾國現(xiàn)行的內(nèi)部審搬計主要是在行政霸干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)壩展起來的，帶有疤很濃厚的行政命盎令色彩，而這種矮過多依靠行政干拔預(yù)建立起來的內(nèi)敗部審計機構(gòu)很難唉受到企業(yè)重視。柏被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)絆部審計人員大多把是從財會部門轉(zhuǎn)凹來的或由財會部笆門兼任或是從其阿他部門調(diào)來，有伴的未經(jīng)過專門培阿訓(xùn)，缺乏審計專疤業(yè)知識，內(nèi)審部邦門成為企業(yè)安置敖干部的一個部門扒，這種情況下組敖建起來的內(nèi)部審班計很難發(fā)揮其應(yīng)頒有作用。翱 絆啊 扳敖獨立性不夠。內(nèi)拜部審計作

10、為內(nèi)部安控制的再控制，柏本身就應(yīng)從第三埃者的立場上客觀啊公正地對企業(yè)的擺經(jīng)濟監(jiān)督進行再拜監(jiān)督，它的地位岸應(yīng)當(dāng)是超然獨立邦的。而目前對內(nèi)鞍審部門是界定在骯“板在本單位主要負(fù)按責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下安，獨立行使內(nèi)部絆審計監(jiān)督權(quán)，對隘本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)哀并報告工作班”扒。這說明我國內(nèi)扮部審計只是服務(wù)皚于企業(yè)負(fù)責(zé)人。哎這就造成內(nèi)部審靶計既不能監(jiān)督上暗司，也不能監(jiān)督扳同級，因為企業(yè)鞍內(nèi)部各職能部門凹都是在企業(yè)負(fù)責(zé)八人的直接領(lǐng)導(dǎo)下礙開展工作的，其氨各項經(jīng)營行為尤扳其是重大行為大般多是在廠長經(jīng)理班的授權(quán)下進行的拔，是廠長經(jīng)理意皚志的直接體現(xiàn)。鞍在這種情況下內(nèi)跋部審計又如何開藹展工作呢？基于礙以上兩點，內(nèi)部傲審計無法在地

11、位挨上實現(xiàn)超然獨立熬，其工作范圍大罷大受限，也很難凹贏得威信。調(diào)查阿表明，內(nèi)部審計岸人員成了企業(yè)最盎休閑的一個部門八，在調(diào)查中聽得癌最多、最受刺激吧的一句話就是版“班有本事查上面去頒”壩。瓣 芭 疤傲重審計監(jiān)督，輕癌服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部埃審計是適應(yīng)企業(yè)傲的內(nèi)在需要設(shè)立搬的，其生存和發(fā)傲展的關(guān)鍵在于它般能為企業(yè)加強內(nèi)捌部管理，提高經(jīng)哎濟效益服務(wù)。而佰實際中內(nèi)部審計案卻忽視了防錯防翱弊這一職能，過疤分強調(diào)查錯糾弊班，在各種正式的隘文件規(guī)定中，強把調(diào)拜“版監(jiān)督安”耙的多，提倡八“半服務(wù)昂”板的少，強調(diào)安“襖事后監(jiān)督埃”凹的多，提倡瓣“礙事前、事中監(jiān)督岸”靶的少。這種過分佰強調(diào)事后監(jiān)督的敗指導(dǎo)思想是我國澳審

12、計認(rèn)識上的一艾大誤區(qū)，也是阻鞍礙內(nèi)部審計發(fā)揮巴作用的重要思想敖因素。爸 扮般 愛邦對內(nèi)部審計工作笆的性質(zhì)和作用不安甚理解。調(diào)查中般發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理搬人員經(jīng)常將拔“耙內(nèi)審監(jiān)督吧”澳與皚“八會計監(jiān)督案”凹混淆不清，使人氨們產(chǎn)生霸“辦企業(yè)內(nèi)部審計沒拔什么意義斑”捌的想法。由于指澳導(dǎo)思想上的誤區(qū)凹，多數(shù)審計人員捌未能擺正自己的扮位置。有些人將埃自己等同于廠長扮經(jīng)理的行為工具背，處處依廠長經(jīng)骯理的旨意行事，背有些則由于工作罷不好開展而心灰斑意冷或充當(dāng)好人把，使內(nèi)部審計形背同虛設(shè)。翱 擺 熬（礙2凹）責(zé)權(quán)不對等。笆權(quán)利、義務(wù)與責(zé)芭任對等是內(nèi)部控哀制的基本原則之癌一。而目前有關(guān)凹法規(guī)中明確內(nèi)部拜控制機構(gòu)既代表

13、艾國家執(zhí)行行政監(jiān)芭督職責(zé)，又要為把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)凹營管理、提高經(jīng)絆濟效益提供服務(wù)叭。這種理論上的背雙向服務(wù)機制將愛內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)百濟責(zé)任和義務(wù)確襖定得大于其實際翱的功能和擁有的按權(quán)力，只能把內(nèi)班部控制機構(gòu)置于笆一個兩難的境地扳。礙 安 挨（擺3安）財務(wù)與會計合跋署辦公。在傳統(tǒng)挨計劃經(jīng)濟體制下稗，這種機構(gòu)設(shè)置跋尚能滿足管理的瓣需要，但與現(xiàn)代按企業(yè)制度要求相般比，其弊端暴露敖無遺：一是服務(wù)爸對象不明。財務(wù)俺監(jiān)督的服務(wù)對象扒是企業(yè)的所有者案，而會計監(jiān)督的白服務(wù)對象是企業(yè)辦內(nèi)、外部利害關(guān)癌系人，其提供的扮公開化會計信息疤必須體現(xiàn)拜“懊真實、公允襖”唉的原則。將服務(wù)岸對象和靈活性程啊度不同的兩項工愛作合

14、并一處，必般然導(dǎo)致服務(wù)對象癌模糊，財務(wù)管理板的靈活性會干擾靶會計的公允性。擺二是財會部門不爸堪重負(fù)。應(yīng)由財邦務(wù)部門負(fù)責(zé)的投扒資、籌資和收益百分配事項，涉及艾的時間跨度大（扮包括過去、現(xiàn)在靶與將來），采用霸的方法特殊（如隘分析、考核等）艾。特別是在市場翱經(jīng)濟條件下，企瓣業(yè)的財務(wù)事項必百將日趨復(fù)雜，關(guān)柏系到企業(yè)的存亡絆。由會計人員兼敗做財務(wù)，會計人敖員力不從心，既昂影響會計信息質(zhì)叭量又導(dǎo)致財務(wù)管搬理乏力，財會部伴門的工作質(zhì)量也凹隨之下降。三是氨違背不相容職務(wù)笆分離原則。由財懊會部門的主管人敖員既管理財務(wù)收捌支又進行會計信壩息處理，極易導(dǎo)奧致基于財務(wù)收支拜需要而捏造會計唉信息；財務(wù)管理耙的對象是資本

15、營拜運系統(tǒng)，而會計哀的對象是信息系翱統(tǒng)，財務(wù)與會計氨合并一處也不符俺合實物管理與會罷計記錄分離原則阿。隨著理財業(yè)務(wù)澳量的增大，對財伴會部門內(nèi)部不相搬容職務(wù)的劃分提拌出了更高的要求絆，劃分不當(dāng)，容絆易產(chǎn)生個人舞弊般。被調(diào)查的企業(yè)奧中有敗5壩家成立了財務(wù)部跋，但究其實質(zhì)仍靶然是傳統(tǒng)意義上愛的財務(wù)會計部門叭，敖“班換湯不換藥哎”隘。安 耙二、內(nèi)部控制存氨在問題的成因分鞍析爸 佰 背企業(yè)內(nèi)部控制存傲在問題的成因是澳多方面的，也決半不是扒“敗一日之寒耙”熬，既有人的素質(zhì)半原因，也有制度笆原因。從我們調(diào)霸查的懊7絆家單位來分析，跋主要成因有：吧 隘 把（一）雙元控制敗主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)熬部控制不力。背 耙7邦

16、個單位中把4跋家屬于現(xiàn)代意義挨上公司制企業(yè)，佰另外般3八家還不是真正的般公司制企業(yè)，其搬董事長同時還是敗總經(jīng)理。現(xiàn)代企啊業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營鞍權(quán)的分離，客觀暗上產(chǎn)生了兩個控挨制主體，即所有啊者控制主體、經(jīng)澳營者控制主體，扳兩者之間是爸“捌控制與被控制挨”骯的關(guān)系。一方面拜是所有者對經(jīng)營霸者的控制，因為疤所有者擁有對經(jīng)埃營者經(jīng)營權(quán)的最絆終控制權(quán)，同時疤也決定著其報酬骯的高低；另一方昂面在實際的經(jīng)營柏過程中企業(yè)的控俺制權(quán)實質(zhì)是為經(jīng)暗營者所擁有，所拌有者還要依靠經(jīng)稗營者捌“昂盡心盡力拌”柏地工作才能實現(xiàn)版其資本的擴張和八企業(yè)財富的增值襖，從這個意義上爸講所有者又受制般于經(jīng)營者。雙元爸控制主體矛盾性絆導(dǎo)致內(nèi)

17、部控制存翱在漏洞。暗 跋 般（絆1傲）所有權(quán)與經(jīng)營柏權(quán)制約失衡使內(nèi)阿部控制權(quán)責(zé)不清礙。兩權(quán)分離是現(xiàn)伴代企業(yè)的重要特背征，而所有權(quán)與辦經(jīng)營權(quán)的有機制白約是現(xiàn)代企業(yè)健稗康發(fā)展的前提和埃保證。從某種意絆義上講，內(nèi)部控邦制就應(yīng)當(dāng)是所有安者對經(jīng)營者的控柏制，即應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)拜所有者的意志和捌要求。但實際上版，所有權(quán)往往是捌缺位的或虛擬的暗，經(jīng)營者實質(zhì)性柏?fù)碛辛藢ζ髽I(yè)資笆產(chǎn)的控制權(quán)和處懊置權(quán)，明顯地出骯現(xiàn)了所有者對經(jīng)澳營者約束不力，版形成鞍“哎該控制的控制不凹了，能控制的不敖愿控制唉”埃的局面，其結(jié)果傲則會產(chǎn)生經(jīng)營者敖濫用職權(quán)、謀取胺私利、獨斷專行壩等后果。這樣，骯勢必導(dǎo)致企業(yè)控懊制失靈、會計信罷息依需而做、內(nèi)

18、敗部審計形同虛設(shè)捌，等等。哀 罷 板（疤2埃）內(nèi)部控制的所把有者主體意識得奧不到體現(xiàn)使內(nèi)部百控制弱化。內(nèi)部岸控制是控制主體哎意志的體現(xiàn)，控襖制者都希望成為爸控制主體以實現(xiàn)案其控制目標(biāo)，但啊由于企業(yè)經(jīng)營者懊成了現(xiàn)實的會計熬控制主體，直接唉控制著會計信息瓣的生成和利用；疤而所有者則成為絆虛擬的控制主體稗，其對經(jīng)營者的胺控制則主要是通安過由經(jīng)營者所提熬供的財務(wù)會計信癌息來實現(xiàn)的。這疤樣一種所有者和骯經(jīng)營者客觀存在艾的關(guān)系，再加上愛雙方利益上的矛疤盾甚至對立，從斑而形成了企業(yè)內(nèi)隘部信息失真的土捌壤，并弱化了內(nèi)佰部控制的作用。擺 鞍 稗（鞍3柏）所有者與經(jīng)營埃者利益上矛盾使吧內(nèi)部控制的目的襖對立。對于所

19、有霸者來說，他們期疤望獲得真實的企芭業(yè)信息，并據(jù)此翱客觀評價企業(yè)的凹經(jīng)營成果、正確耙估計其財務(wù)狀況胺以便進行未來投搬資決策；另外，癌他們還希望能夠哎控制會計政策使岸其向維護所有者把利益方面傾斜，疤比如貫徹謹(jǐn)慎性傲原則，足額并加啊速補償固定資產(chǎn)邦成本等，確保自邦己投入資本的保壩值與增值。而對笆于經(jīng)營者來說，疤則可能因其不會吧過多地關(guān)心企業(yè)巴長遠(yuǎn)發(fā)展而采取笆與所有者相反的柏會計政策，因為百在多數(shù)情況下他澳們會更看重短期岸經(jīng)營效益給自己擺帶來的利益，這斑種短期利益驅(qū)動班體現(xiàn)在會計上則澳為張揚或夸大經(jīng)擺營成果，掩蓋決礙策失誤和經(jīng)營損捌失，侵占或者損扮害所有者利益，捌如提前確認(rèn)收入艾，不足額提取費挨用，

20、在職時的過熬度消費等。這就壩必然使得所有者稗與經(jīng)營者在內(nèi)部拔控制目的上產(chǎn)生拔嚴(yán)重的分歧，經(jīng)俺營者會利用其掌擺握的實質(zhì)上的控扳制權(quán)為自己謀取搬利益，而所有者罷只能伴“拔望洋興嘆背”艾。敗 唉 阿（二）計劃經(jīng)濟百下企業(yè)經(jīng)營管理埃的陋習(xí)仍在延續(xù)藹，導(dǎo)致內(nèi)部控制熬得不到重視。翱 俺 昂政府包辦企業(yè)一皚切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)壩營大鍋飯思想是澳計劃經(jīng)濟體制下邦的兩個鮮明特點白。然而，隨著社翱會主義市場經(jīng)濟澳體制的逐步建立八，政企分開、各伴種形式的經(jīng)營責(zé)扒任制和企業(yè)改制芭工作的深入，打礙破了大鍋飯思想唉。但其遺毒還在擺，一些陋習(xí)仍在藹作怪。俺 斑 耙（鞍1辦）行政和大鍋飯皚思想的影響。經(jīng)佰濟體制改革后，斑理論上要求

21、政企斑分開，但在實踐岸中執(zhí)行并不徹底敗，一方面，以各敗種形式改頭換面班但仍然存在的主叭管部門，基于權(quán)骯利和利益的雙重跋考慮，仍把持著絆對企業(yè)的行政干捌預(yù)，客觀上企業(yè)礙并無真正的理財哀自主權(quán)。另一方案面，在計劃經(jīng)濟骯體制下，被國家把“吧呵護長大挨”敗的企業(yè)，主觀上皚還保留著吃凹“按大鍋飯扒”愛的意念。而政府阿對經(jīng)營不善企業(yè)搬的盲目保護機制氨，又助長了這種稗意念半,叭企業(yè)干好干壞一埃個樣，致使加強癌內(nèi)部控制的動力伴不足。絆 敖 拔（扮2岸）封建家長制，翱終身制作祟。企伴業(yè)管理者往往由擺主管部門任命，爸而非民主選舉；懊任命干部往往重盎政治表現(xiàn)而輕業(yè)埃務(wù)能力，經(jīng)營失搬敗者不是扮“頒撤位斑”背而是靶“芭

22、挪位柏”扮等等。由于管理岸者對企業(yè)內(nèi)部控唉制系統(tǒng)的建立，襖健全負(fù)有主要責(zé)胺任，管理者的素耙質(zhì)和內(nèi)在的激勵伴因素，自然成為唉決定內(nèi)部控制的耙重要因素。許多敗改制企業(yè)原來的版領(lǐng)導(dǎo)成為公司最瓣大的股東，廣大啊員工只占極小的扒股份甚至沒有股矮份，暫不說改制襖使國有資產(chǎn)嚴(yán)重俺流失等，卻使得靶家長制的管理逐挨步盛行起來。從鞍我們調(diào)查的挨7佰家企業(yè)中有捌5霸家是這樣的情況辦。胺 盎 頒（三）各種監(jiān)督板機制弱化使內(nèi)部稗控制的剛性被扭斑曲。耙 罷 俺事實上，企業(yè)在八經(jīng)營管理活動中懊會受到來自企業(yè)把以外的各種監(jiān)督懊機制的約束，為佰其凹“頒保駕護行氨”拔。但由于這些監(jiān)疤督機制隸屬于不啊同職能部門沒有愛形成一個綜合整

23、百治的合力，使得矮監(jiān)督機制弱化。昂 壩 百（扳1翱）財政、稅務(wù)、敖銀行、審計等在笆社會監(jiān)督機構(gòu)，艾工作中各行其是拌，未能形成綜合哀監(jiān)督的合力，對澳企業(yè)的威懾力不跋夠。邦 拔 版（捌2頒）對審計的獨立稗監(jiān)督、公正職能埃未予以充分重視霸，審計未形成規(guī)隘范化、法制化和擺經(jīng)?；Σ槌霭艈栴}的處罰，往霸往就事不就人，佰重人情而輕規(guī)定跋，執(zhí)法的剛性被伴扭曲。皚 矮 翱（四）企業(yè)文化搬落后、內(nèi)部控制矮執(zhí)行者素質(zhì)不高胺，使得與內(nèi)部控扳制要求不協(xié)調(diào)。霸 靶 跋很多企業(yè)并沒有班形成自己的獨立辦文化，即使規(guī)定阿出各種規(guī)章制度挨來，但沒有形成搬良好的執(zhí)行氛圍絆，沒有很好地將辦企業(yè)制度與文化柏、習(xí)慣、行為標(biāo)艾準(zhǔn)很好的

24、結(jié)合起奧來。事實已經(jīng)證敗明，沒有自己的巴企業(yè)文化作支撐板，擺“把為控制而控制班”隘肯定是事倍功半邦的，只要企業(yè)發(fā)奧生一小點的變故暗，如總經(jīng)理換人傲，企業(yè)就會成為岸一盤散沙。班 佰 八企業(yè)文化與企業(yè)愛管理的素質(zhì)是密挨切相關(guān)的。只有唉管理者有高尚的瓣道德、健康的人巴格和完善的價值熬觀念，才能影響扳和激勵企業(yè)文化骯的建設(shè)。而企業(yè)稗形成獨立的文化骯氛圍的基礎(chǔ)在員絆工素質(zhì)的提高，阿所以，必須重視叭和加強對員工的岸培訓(xùn)教育。但現(xiàn)骯實情況是員工培傲訓(xùn)已經(jīng)步入了傲“罷惡性循環(huán)扳”捌。如承包經(jīng)營，頒租賃經(jīng)營等形式藹，股份制企業(yè)約凹束機制不到位等啊，導(dǎo)致經(jīng)營者的礙短期行為，不重昂視職工的教育培矮訓(xùn)；企業(yè)效益不叭佳

25、，教育基金沒艾有足夠來源，從矮而職工素質(zhì)得不伴到提高，進而導(dǎo)背致企業(yè)效益再度哎滑坡，形成惡性傲循環(huán)；教育手段般軟弱，只重視思啊想品德、制度宣佰傳的軟性教育，挨而忽視對道德敗翱壞，踐踏法制者昂的硬性規(guī)定處罰骯教育，存在有法藹不依、違法不究絆的普遍現(xiàn)象；管暗理措施不力，對扮管理者、會計人柏員、內(nèi)部審計人癌員缺乏職業(yè)化系八統(tǒng)管理，內(nèi)部激版勵機制不夠完善拔。阿 扮三、企業(yè)內(nèi)部控白制的對策靶 埃拌 拔企業(yè)內(nèi)部控制是白一個系統(tǒng)工程，昂涉及企業(yè)的方方壩面面，作為一項擺制度建設(shè)，其客叭觀的成份越多，般科學(xué)性就越強。岸內(nèi)部控制建設(shè)也頒應(yīng)當(dāng)堅持理論與拌實際緊密結(jié)合的扮原則，制定出能八針對企業(yè)自身特稗點的內(nèi)控制度來

26、傲，而不可能千篇翱一律。奧 俺 拜（一）規(guī)范法人敗治理結(jié)構(gòu)，形成罷有法必依、執(zhí)法扳必嚴(yán)、違法必究凹的法治機制。靶阿 案實施內(nèi)部控般制，首先需要規(guī)板范法人治理結(jié)構(gòu)背。從所有者的立挨場出發(fā)，不但要瓣把企業(yè)經(jīng)營管理襖者行使權(quán)力的過唉程納入內(nèi)部控制扒的監(jiān)控范圍，而擺且要將其作為內(nèi)板部控制的重點監(jiān)瓣控對象，明確股背東會、董事會、笆監(jiān)事會和經(jīng)理層絆的職責(zé)，使決策俺系統(tǒng)、管理系統(tǒng)擺和監(jiān)督系統(tǒng)各司骯其職、各負(fù)其責(zé)半、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有案效制衡。瓣 瓣 1扮、實行財務(wù)總監(jiān)爸委派制是完善內(nèi)斑部控制的重要手奧段。財務(wù)總監(jiān)首氨先通過對單位會半計部門和會計人疤員的領(lǐng)導(dǎo)和控制隘，掌握會計系統(tǒng)柏的運行，對于單拜位重大的交易、盎資

27、產(chǎn)變動等擁有藹審批權(quán)；其次通敗過主持定期及非岸定期的單位內(nèi)部藹審計，及時發(fā)現(xiàn)辦企業(yè)經(jīng)營和會計拌方面已經(jīng)發(fā)生的把或潛在的問題并絆采取相應(yīng)措施。案盡管實際工作中阿因個別經(jīng)理素質(zhì)霸差異和財務(wù)總監(jiān)百素質(zhì)不一，不乏跋有受經(jīng)理個人意八志指使者，但只哀要明確控制責(zé)任跋，再有相制衡的柏代表不同利益集耙團的控制主體存靶在，是會收到很凹好成效的。敗 耙 2俺、構(gòu)筑嚴(yán)密的企埃業(yè)內(nèi)控體系。企皚業(yè)內(nèi)部控制體系胺，具體應(yīng)包括三埃個相對獨立的控跋制層次：第一個俺層次是在企業(yè)一捌線俺“皚供產(chǎn)銷擺”芭全過程中融入相班互牽制、相互制班約的制度，建立絆以防為主的監(jiān)控翱防線。有關(guān)人員阿在從事業(yè)務(wù)時，捌必須明確業(yè)務(wù)處挨理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)鞍

28、的責(zé)任，對一般絆業(yè)務(wù)或直接接觸稗客戶的業(yè)務(wù)，均搬要經(jīng)過復(fù)核，重捌要業(yè)務(wù)最好實行藹雙簽制，禁止一骯個人獨立處理業(yè)扳務(wù)的全過程。第耙二個層次是設(shè)立澳事后監(jiān)督，即在愛會計部門常規(guī)性靶的會計核算的基板礎(chǔ)上，對其各個啊崗位、各項業(yè)務(wù)啊進行日常性和周板期性的核查，建俺立以芭“熬堵拜”拜為主的監(jiān)控防線頒。事后監(jiān)督可以胺在會計部門內(nèi)設(shè)班立一個具有相應(yīng)柏職務(wù)的專業(yè)崗位翱，配備責(zé)任心強奧，工作能力全面扳的人員擔(dān)任此職敖，并納入程序化捌、規(guī)范化管理，叭將監(jiān)督的過程和巴結(jié)果定期直接反半饋給財務(wù)部門的矮負(fù)責(zé)人，中小企版業(yè)如不需配備專耙職人員，可由財皚務(wù)部門負(fù)責(zé)人直岸接負(fù)責(zé)此項工作疤。第三個層次是罷以現(xiàn)有的稽核、斑審計、

29、紀(jì)律檢查敖部門為基礎(chǔ)，成皚立一個直接歸董拜事會管理并獨立挨于被審計部門的班審計委員會。審藹計委員會通過內(nèi)版部常規(guī)稽核、離壩任審計、落實舉礙報、監(jiān)督審查企澳業(yè)的會計報表等扮手段，對會計部拔門實施內(nèi)部控制傲，建立有效的以隘“哀查靶”板為主的監(jiān)督防線哀。以上三個層次埃構(gòu)筑的內(nèi)部控制稗體系對企業(yè)發(fā)生癌的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會隘計部門進行百“氨防、堵、查氨”襖遞進式的監(jiān)督控邦制，對于及時發(fā)版現(xiàn)問題，防范和霸化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)阿險和會計風(fēng)險，白將具有重要的作凹用。辦 愛半 斑 3艾、加強對內(nèi)部控擺制行為主體擺“艾人半”昂的控制，把內(nèi)部絆控制工作落到實捌處。企業(yè)內(nèi)部控癌制失效，經(jīng)營風(fēng)笆險、會計風(fēng)險產(chǎn)芭生，行為主體全按是胺

30、“芭人哀”澳。只有上下一致般，及時溝通，隨矮時把握相關(guān)人員昂的思想、動機和奧行為，才能把內(nèi)礙部控制工作做好拜。具體講，除領(lǐng)阿導(dǎo)本身應(yīng)以身作瓣則起表率作用外敗，還應(yīng)做好以下板幾點工作：第一跋，要及時掌握企礙業(yè)內(nèi)部控制人員氨思想行為狀況。鞍內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、班會計人員違法違礙紀(jì)，必然有其動胺機，因此企業(yè)領(lǐng)岸導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人藹要定期對重點崗凹位人員的思想和耙行為進行分析，矮著重了解他們是稗否有賭博、炒股昂、經(jīng)商、與社會凹劣跡人員往來和疤追求超常消費等稗情況，掌握可能翱使有關(guān)人員犯罪扳的外因，以便采胺取措施加以防范按和控制。第二，翱對內(nèi)部控制人員絆進行職業(yè)道德教瓣育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。叭職業(yè)道德教育要矮從正反兩方面

31、加疤強對內(nèi)部控制行鞍為主體唉“岸人唉”凹的法紀(jì)政紀(jì)、反胺腐倡廉等方面的百教育，增強自我霸約束能力，自覺昂執(zhí)行各項法律法阿規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)扮律，做到奉公守伴法、廉潔自律；案加強繼續(xù)教育，笆要特別重視對那笆些業(yè)務(wù)能力差的頒人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)挨知識的培訓(xùn)，以翱提高其工作能力凹，減少業(yè)務(wù)處理岸的技術(shù)錯誤。板 愛 案（二）以壩“背協(xié)調(diào)伴”翱作為雙元控制主阿體下企業(yè)內(nèi)部控熬制的基本目標(biāo)，扮以笆“熬約束斑+搬激勵擺”案作為引導(dǎo)經(jīng)營者昂行為的主要方法翱。拌 啊 1澳、在存在雙元控敗制主體的現(xiàn)代企扳業(yè)中，最為突出哎的矛盾是雙方襖“阿利益不一致襖”哀和白“伴信息不對稱澳”八：企業(yè)所有者希壩望通過經(jīng)營獲利邦使資產(chǎn)增值，實

32、氨現(xiàn)企業(yè)價值最大挨化，但是他卻不白能直接進行管理板和經(jīng)營，只能通班過會計信息叭“芭間接疤”頒控制；經(jīng)營者案“昂直接哎”哀控制企業(yè)經(jīng)營的皚過程和會計信息礙的生成和報告方巴式，他希望由此百解脫受托經(jīng)濟責(zé)拌任并獲得期望報爸酬。因此決定了暗在雙元控制主體擺構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)八部控制首要的也班是基本的目標(biāo)應(yīng)半該是協(xié)調(diào)雙方的吧利益和矛盾，只熬有通過切實有效把的協(xié)調(diào)，找到所胺有者和經(jīng)營者共氨處的均衡點和平靶衡點，才能實現(xiàn)瓣現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控暗制的以上兩個基隘本目的。所有者佰和經(jīng)營者的協(xié)調(diào)哀問題可以說一直胺是困擾現(xiàn)代企業(yè)白制度的難題，企挨業(yè)內(nèi)部控制在這背方面可以大有作霸為。暗 愛 2扳、靶“吧約束昂+安激勵瓣”巴是引導(dǎo)經(jīng)營者行八為的主要方法，百是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)吧雙元控制主體芭“癌協(xié)調(diào)癌”捌的內(nèi)部控制目標(biāo)岸的有效辦法。控霸制是一種約束人唉們行為按既定目白標(biāo)運作的系統(tǒng)化哀機制，但是控制版的過程和方式并斑不僅僅是約束或芭限制，同時也包矮括了協(xié)調(diào)、激勵耙和促進。現(xiàn)代企敗業(yè)的兩權(quán)分離，盎使得經(jīng)營者有可拜能存在按“霸隱藏行動道德風(fēng)拔險藹”扳和罷“敗隱藏信息道德風(fēng)耙