稅務規(guī)劃國家稅務總局稽查培訓材料-稅務稽查方法-其他稅種檢查方法ahl

1、埃第九章 其他暗稅種愛檢查方法伴本章主要介紹資叭源稅、城市維護挨建設(shè)稅、土地增胺值稅、城鎮(zhèn)土地啊使用稅、車船稅凹、房產(chǎn)稅、印花扮稅、車輛購置稅板等常見涉稅問題版及檢查方法，重耙點內(nèi)容包括各稅扒的具體特點和稽擺查技巧。隘第一節(jié) 資頒源稅扮檢查方法巴一、納稅義務人懊、扣繳義務人和盎征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)凹在中華人民共和半國境內(nèi)開采應稅安礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽叭的單位和個人為翱資源稅的納稅義懊務人。（資源唉稅暫行條例第骯一條）爸收購未稅礦產(chǎn)品捌的單位為資源稅阿的扣繳義務人。傲（資源稅暫行翱條例第十一條霸）敖資源稅征稅范圍啊有礦產(chǎn)品和鹽兩柏大類。其中礦產(chǎn)挨品包括：原油、安天然氣、煤炭、哎其他非金屬礦原癌

2、礦、黑色金屬礦伴原礦、有色金屬俺礦原礦。鹽包括笆：固體鹽和液體柏鹽。（資源稅版暫行條例第二埃條）(二)會計核算笆會計制度規(guī)定，瓣資源稅通過“應襖交稅費應交背資源稅”科目核盎算。計提資源稅靶時，借記“營業(yè)鞍稅金及附加”科頒目，貸記“應交爸稅費應交資皚源稅”科目；上佰繳時，借記“應癌交稅費應交凹資源稅”科目，哀貸記“銀行存款阿”科目。絆(三)常見涉稅按問題版1.臨時開采、搬不定期作業(yè)、零巴散隱蔽的納稅人暗未按規(guī)定進行申跋報納稅。皚2.扣繳義務人罷未按規(guī)定全面履礙行代扣代繳義務阿。翱3.納稅人開采般礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽按的過程中伴生、芭伴采礦未按規(guī)定吧申報納稅。叭(四)主要檢查白方法跋1.首先到礦產(chǎn)邦資源

3、管理部門調(diào)扳查，摸清轄區(qū)內(nèi)八開采礦產(chǎn)品或生敖產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營胺者名單，掌握其般采礦許可證的頒搬發(fā)情況，；其次班，實地檢查經(jīng)營瓣者的具體經(jīng)營內(nèi)罷容，核實是否屬岸于資源稅的應稅骯范圍，以此確認暗經(jīng)營者是否為資瓣源稅的納稅義務頒人。暗2.檢查經(jīng)常性啊發(fā)生收購未稅礦八產(chǎn)品業(yè)務的單位扒時，從檢查“原壩材料”、“應付氨帳款”、“其他凹應付款”、“銀把行存款”、“應安交稅費”等賬戶拔入手，并結(jié)合實霸地查看，確定購澳進耗用的原材料隘是否為資源稅應唉稅產(chǎn)品，以發(fā)現(xiàn)矮是否存在收購未疤稅礦產(chǎn)品行為，懊同時也便于及時懊從中發(fā)現(xiàn)不定期芭開采、臨時開采暗或零散開采的資搬源稅納稅人。阿3.征稅范圍檢扳查，應深入車間藹、倉庫，

4、通過實鞍地觀察生產(chǎn)場所斑，了解生產(chǎn)經(jīng)營骯流程、耗材和產(chǎn)唉品，查詢與納稅暗人有經(jīng)營往來關(guān)伴系的單位及個人拔，檢查納稅人的懊“原材料”、“板產(chǎn)成品”、“其笆他應付款”、“岸管理費用”、“矮應交稅費”等賬斑戶，核對入庫單佰、貨物運輸發(fā)票埃等原始資料，查啊核納稅人是否有拜在開采、生產(chǎn)、盎購進等環(huán)節(jié)隱匿伴屬于某一特定應白稅資源范圍的行半為。拔二、計稅依據(jù)的凹檢查(一)政策依據(jù)邦資源稅的應納稅胺額，按照應稅產(chǎn)挨品的課稅數(shù)量和百規(guī)定的單位稅額唉計算。（資源扒稅暫行條例第氨五條）俺煤炭，對于連續(xù)奧加工前無法正確翱計算原煤移送使胺用數(shù)量的，可按稗加工產(chǎn)品的綜合愛回收率，將加工凹產(chǎn)品實際銷量和挨自用量折算成原熬煤

5、數(shù)量作為課稅骯數(shù)量；金屬和非翱金屬礦產(chǎn)品原礦盎，因無法準確掌皚握納稅人移送使八用原礦數(shù)量的，罷可將其精礦按選皚礦比折算成原礦疤數(shù)量作為課稅數(shù)拔量。（國稅發(fā)版199401盎5號文第三條）唉(二)常見涉稅氨問題隘1.納稅人應稅背產(chǎn)品的銷售數(shù)量扮、自用數(shù)量以及板收購的未稅礦產(chǎn)搬品數(shù)量不真實。皚2.自產(chǎn)、自用唉應稅產(chǎn)品，在使罷用時直接出庫結(jié)疤轉(zhuǎn)成本而未作銷班售處理。白3.將加工精、拜選煤實際銷售量襖折算成原煤耗用礙量作為課稅數(shù)量熬的納稅人，故意啊加大損耗數(shù)量比巴，不按規(guī)定的加八工產(chǎn)品綜合回收疤率折算，少計耗邦用原煤數(shù)量。埃4.將精礦按選安礦比折算成原礦案數(shù)量作為課稅數(shù)壩量的，不按規(guī)定吧的選礦比進行折佰

6、算，少計耗用原頒礦數(shù)量。哎5.以應稅產(chǎn)品耙的產(chǎn)量為課稅數(shù)盎量的，少計開采稗或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)百品數(shù)量。岸(三)主要檢查拜方法邦1.自產(chǎn)、自用笆應稅產(chǎn)品數(shù)量的傲檢查。企業(yè)在生襖產(chǎn)、生活過程中凹消耗自用產(chǎn)品，邦數(shù)量操控性強，哎難以核準。如煤暗炭企業(yè)的食堂、靶浴室、職工學校靶耗用的生活用煤癌，下屬商店、服板務公司等耗用的半取暖用煤等，檢懊查時可直接審查傲“庫存商品”明斑細賬的貸方發(fā)生按額和“生產(chǎn)成本胺”的借方發(fā)生額奧，對照產(chǎn)品實物鞍賬及“產(chǎn)品出庫艾單”或“領(lǐng)料單阿”，核實企業(yè)是伴否按當期應稅產(chǎn)哎品的實際消耗數(shù)擺量作為資源稅的案計稅數(shù)量。如果叭當期有產(chǎn)品損耗岸，還應認真審查稗“待處理財產(chǎn)損伴溢”明細賬及“

7、芭賬存實存對比表佰”和“盤存單”扮，以便核實損耗般的具體原因及真拜實數(shù)量，報經(jīng)有辦關(guān)部門審批后，白再從計稅數(shù)量中暗予以剔除。將核凹實數(shù)量與企業(yè)納哀稅申報表上的申氨報數(shù)量相核對，吧如不相符，應按芭核實的數(shù)量計算阿應納稅款，確定安應補稅數(shù)額。還伴應審查“生產(chǎn)成拜本”總賬及明細靶賬，特別是涉及搬“生產(chǎn)成本”貸叭方發(fā)生額的，要襖根據(jù)記賬憑證上安的科目對應關(guān)系骯逐筆查對，核實罷納稅人是否有將疤生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品佰自用后直接沖減扒“生產(chǎn)成本”，癌不作庫存商品增霸加和減少的賬務柏處理，進而少申哎報繳納稅款。笆2.煤礦以自產(chǎn)頒原煤連續(xù)加工洗奧煤、選煤或用于懊煉焦、發(fā)電以及挨生活用煤的檢查襖。對于連續(xù)加工壩前無法計

8、算耗用昂量，按產(chǎn)品綜合半回收率計算的，笆檢查時需從“庫氨存商品”明細賬笆入手，先核實加昂工后的入庫產(chǎn)品板數(shù)量，再核實企耙業(yè)還原計算的原埃煤數(shù)量和資源稅扮納稅申報表，驗盎證企業(yè)使用的折疤算比是否符合規(guī)扮定，折算使用的啊加工后產(chǎn)品數(shù)量唉是否真實，折算霸的原煤課稅數(shù)量啊是否準確。對于熬機車發(fā)電使用量懊沒有健全使用記癌錄的，可以采取礙技術(shù)測算的方法鞍，先審查發(fā)電車捌間的生產(chǎn)記錄、皚工作量和生產(chǎn)量疤(產(chǎn)電度數(shù))，百再根據(jù)有關(guān)的配捌比消耗技術(shù)資料敗，按單位工作量拔和單位產(chǎn)品消耗稗量推算出耗用原百煤的數(shù)量。搬3.按選礦比將霸精礦折算為原礦絆數(shù)量作為課稅數(shù)吧量的檢查。首先翱應審查“庫存商胺品精礦昂”明細賬，查

9、看挨原始入庫單據(jù)，版并實地監(jiān)測，核礙實車間精礦數(shù)量叭是否賬實相符，半并按規(guī)定的選礦罷比計算出原礦數(shù)捌量，再與企業(yè)申盎報的原礦數(shù)量相頒比較，核實是否哀少申報繳納稅款拜。爸4.以應稅產(chǎn)品敖產(chǎn)量為課稅數(shù)量奧的檢查。檢查時背可先審查“生產(chǎn)柏成本”賬戶的貸搬方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并按與產(chǎn)品成本計算八表上的“完工產(chǎn)班品數(shù)量”、“庫跋存商品”賬戶借半方當期增加數(shù)量襖相核對，核實當柏期增加數(shù)量，確吧定當期實際產(chǎn)量板，再與納稅申報笆表上的申報數(shù)量拔進行核對，從中凹發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報課鞍稅數(shù)量小于實際礙生產(chǎn)數(shù)量，或“扮產(chǎn)成品”帳面數(shù)半量小于實際生產(chǎn)佰數(shù)量的問題。岸5.扣繳義務人柏收購未稅礦產(chǎn)品矮數(shù)量的檢查?？蹟±U義務人屬于商笆品

10、流通企業(yè)的，芭應審查“庫存商半品”明細賬的借拜方發(fā)生額，并結(jié)斑合審查“商品入奧庫單”和購貨發(fā)班票等原始憑證，辦核實購進未稅礦敗產(chǎn)品的數(shù)量?？郯壤U義務人屬工礦版企業(yè)的，應審查靶其“原材料”賬耙戶，結(jié)合“材料拌入庫單”、“發(fā)爸貨票”、“貨物把運輸發(fā)票“等原翱始資料的審核，奧查實購進未稅礦矮產(chǎn)品的數(shù)量，再半與企業(yè)申報納稅霸的課稅數(shù)量相核鞍對，若申報數(shù)量礙小于核實的數(shù)量壩，說明扣繳義務礙人少扣繳了稅款敖。襖三、適用稅目和霸適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)板資源稅的稅目、熬稅額，依照本條鞍例所附的資源疤稅稅目稅額幅度啊表及財政部的八有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。暗（資源稅暫行翱條例第二條）捌納稅人開采或者俺生產(chǎn)不同稅目應鞍

11、稅產(chǎn)品的，應當瓣分別核算不同稅霸目應稅產(chǎn)品的課拌稅數(shù)量；未分別扮核算或者不能準拌確提供不同稅目盎應稅產(chǎn)品的課稅啊數(shù)量的，從高適胺用稅額。（資翱源稅暫行條例瓣第四條）翱扣繳義務人適用骯的稅額按如下規(guī)盎定執(zhí)行：獨立靶礦山、聯(lián)合企業(yè)皚收購未稅礦產(chǎn)品霸的單位，按照本案單位應稅礦產(chǎn)品氨稅額標準，依據(jù)佰收購的數(shù)量代扣礙代繳資源稅。懊其他收購單位收班購的未稅礦產(chǎn)品拌，按稅務機關(guān)核爸定的應稅礦產(chǎn)品白稅額標準，依據(jù)白收購的數(shù)量代扣翱代繳資源稅。 巴(國稅發(fā)19按94015號巴第三條)板(二)常見涉稅哀問題疤1.降低或混淆把應稅產(chǎn)品的等級拜，按低等級的單吧位稅額計算繳納挨資源稅；唉2.將稀油記入拜稠油、高凝油，扒

12、按低等級的單位頒稅額計算繳納資耙源稅；絆3.液體鹽加工啊成固體鹽進行銷搬售，卻按液體鹽瓣的單位稅額申報傲納稅。頒(三)主要檢查把方法白1.降低或混淆搬應稅產(chǎn)品等級的捌檢查。檢查時，背先審查“生產(chǎn)成藹本”、“庫存商壩品”等賬戶，核捌實生產(chǎn)入庫和銷岸售結(jié)轉(zhuǎn)應稅產(chǎn)品昂的等級數(shù)量確定哀是否正確；再審爸查“銀行存款”骯、“主營業(yè)務成挨本”、“主營業(yè)哎務收入”等賬戶艾，核實結(jié)轉(zhuǎn)的應哀稅產(chǎn)品的銷售成耙本和銷售價格，挨佐證應稅產(chǎn)品的氨等級數(shù)量認定是白否無誤；然后按翱核實認定的等級頒，確定適用的單版位稅額；最后根靶據(jù)各等級數(shù)量、挨適用的單位稅額班計算應納稅額，按與企業(yè)“應交稅把費應交資源矮稅”賬戶的貸方暗發(fā)生額

13、以及納稅藹申報表上的應納辦稅額核對，從中藹發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存絆在降低或混淆產(chǎn)柏品等級少申報繳叭納稅款的行為。把2.油田的稠油矮、高凝油與稀油板的納稅檢查。首半先檢查“生產(chǎn)成挨本”、“庫存商胺品”等明細賬以搬及油田的生產(chǎn)記伴錄，核實企業(yè)稠壩油、高凝油及稀敖油的產(chǎn)量；其次稗檢查“銀行存款邦”、“主營業(yè)務伴成本”、“主營班業(yè)務收入”等賬矮戶以及銷售發(fā)票疤等資料，對照銷巴售價格，掌握企隘業(yè)稠油、高凝油礙及稀油的實際銷澳售數(shù)量，推算企挨業(yè)稠油、高凝油熬及稀油的實際產(chǎn)半量，進而查實企扒業(yè)有無混記、混叭銷稠油、高凝油翱與稀油的情況。哀其中對劃分不清敗的，一律按原油癌的數(shù)量課稅。巴3.液體鹽加工凹成固體鹽進行銷班

14、售的納稅檢查。瓣對鹽場(廠)檢鞍查時，可以采取挨倒推計算法，即芭先從企業(yè)的銷售白環(huán)節(jié)入手，根據(jù)啊開具銷售發(fā)票上鞍記載的銷售數(shù)量般和單位價格，確凹定銷售鹽的種類百和數(shù)量；再檢查拜企業(yè)的生產(chǎn)加工扮環(huán)節(jié)，按照鹽的吧生產(chǎn)加工流程，板核實液體鹽和固啊體鹽的生產(chǎn)、加白工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；鞍將檢查掌握的有靶關(guān)數(shù)據(jù)資料對比藹分析，核實數(shù)量罷上、分類上是否矮一致，同時對照半稅金計算表，發(fā)岸現(xiàn)企業(yè)是否存在愛將固體鹽當作液唉體鹽進行申報以矮降低適用稅額、哎減少應稅數(shù)量的白問題。搬四、耙稅收優(yōu)惠的檢查(一)政策依據(jù)襖1.有下列情形凹之一的，減征或敗者免征資源稅。岸(1)開采原油翱過程中用于加熱藹、修井的原油，阿免稅。愛(2

15、)納稅人開艾采或者生產(chǎn)應稅拜產(chǎn)品過程中，因半意外事故或者自拌然災害等原因遭辦受重大損失的，礙由省、自治區(qū)、隘直轄市人民政府板酌情決定減稅或暗者免稅。（資罷源稅暫行條例隘第七條）懊2.對地面抽采挨煤層氣暫不征收扒資源稅。 （稗財稅 200斑7 16號第艾五條）藹(二)常見涉稅靶問題骯1.未按規(guī)定履昂行報批手續(xù)擅自啊享受減免稅優(yōu)惠哀。翱2.免稅項目未絆按規(guī)定單獨核算巴。霸(三)主要檢查瓣方法隘1.使用原油免鞍稅情況的檢查。暗檢查與原油免稅吧有關(guān)的會計資料拔，使用審批手續(xù)凹，出庫、入庫記頒錄，核實免稅原邦油的使用數(shù)量。阿并通過詢問調(diào)查扒有關(guān)人員，掌握襖原油的實際流向氨和用途，并根據(jù)埃使用單位的工作背

16、計劃、生產(chǎn)記錄胺和有關(guān)的技術(shù)資皚料，驗證開采過案程中用于加熱、吧修井使用原油的艾真實性，核查有瓣無以加熱、修井愛名義領(lǐng)取原油但礙實際改變用途的澳情況。對不能準翱確提供使用數(shù)量稗或不單獨核算的叭，不得享受免稅捌待遇。拌2.納稅人損失巴數(shù)量減免稅的檢靶查。在檢查中可耙采取賬實對照的柏方法進行檢查，斑即以各種資產(chǎn)賬敖目為基礎(chǔ)，核對岸企業(yè)的報損清單捌，對部分損失較暗大的資產(chǎn)或貴重阿資產(chǎn)進行實地清稗查，以核實企業(yè)氨損失的真實數(shù)量案，看企業(yè)有無多辦報、虛報損失的盎情況。阿第二節(jié) 城骯市維護建設(shè)稅瓣檢查方法案一、納稅義務人啊和征稅范圍的檢斑查(一)政策依據(jù)絆1.凡繳納產(chǎn)品按稅、增值稅、營藹業(yè)稅的單位和個暗人

17、，都是城市維伴護建設(shè)稅的納稅藹義務人，都應當斑依照本條例的規(guī)辦定繳納城市維護敖建設(shè)稅。（城扒市維護建設(shè)稅暫愛行條例第二條癌）哀2.對外商投資笆企業(yè)和外國企業(yè)骯暫不征收城市維般護建設(shè)稅。（國邦稅發(fā)1994扳38號）襖3.海關(guān)對進口斑產(chǎn)品代征的增值靶稅、消費稅不征般收城市維護建設(shè)敗稅。（85笆財稅字第69號埃）(二)會計核算癌會計制度規(guī)定，敖城市維護建設(shè)稅凹通過“應交稅費芭應交城市維哎護建設(shè)稅”科目傲核算。計提城市百維護建設(shè)稅時，矮借記“營業(yè)稅金頒及附加”科目，挨貸記“應交稅費愛應交城市維襖護建設(shè)稅”科目按；上繳時，借記氨“應交稅費霸應交城市維護建澳設(shè)稅”科目，貸案記“銀行存款”熬科目。霸(三)常

18、見涉稅澳問題爸 唉符合納稅人確認拔條件未申報納稅稗。稗(四)主要檢查把方法 叭1.檢查納稅申拔報表和完稅憑證絆，核實被查對象柏是否是繳納增值巴稅、消費稅、營暗業(yè)稅的(除三資八企業(yè))單位和個扒人，以此確定為拜城市維護建設(shè)稅半的納稅義務人。阿2.除“三資”藹企業(yè)和海關(guān)進口跋產(chǎn)品代征的增值柏稅、消費稅以外矮，對其他的減免稗稅的檢查，主要班審查其相關(guān)的審頒批手續(xù)是否符合板規(guī)定，對不符合哎規(guī)定而擅自減免暗的稅款應及時補爸征入庫。愛二、計稅依據(jù)和巴適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)翱1.城市維護建百設(shè)稅，以納稅人靶實際繳納的產(chǎn)品佰稅、增值稅、營盎業(yè)稅稅額為計稅瓣依據(jù)。（城市佰維護建設(shè)稅暫行襖條例第三條）班2.關(guān)

19、于城市維挨護建設(shè)稅，鑒于癌新條例一時尚不罷能出臺，從絆1994年1月扒1日澳起，可暫按原稅啊率和新頒布實施拔的增值稅、消費跋稅、營業(yè)稅三稅叭為依據(jù)計算征收白，待新條例公布壩實施后，再予調(diào)案整。（國稅發(fā)懊199405挨1號）邦3.自俺2005年1月熬1日耙起，經(jīng)國家稅務笆局正式審核批準艾的當期免抵的增骯值稅稅額應納入鞍城市維護建設(shè)稅伴和教育費附加的霸計征范圍，分別埃按規(guī)定的稅（費敖）率征收城市維澳護建設(shè)稅和教育背費附加。 (財頒稅2005靶25號)氨4.城市維護建拔設(shè)稅按納稅人所耙在地的不同分別氨設(shè)置了不同的比案例稅率，共分三稗檔，即：八(1)納稅人所胺在地為市區(qū)的，藹稅率為7；八(2)納稅人所

20、爸在地為縣城、建拔制鎮(zhèn)的，稅率為矮5；版(3)納稅人所佰在地不在市區(qū)、矮縣城或建制鎮(zhèn)的白，稅率為1。胺（城市維護建吧設(shè)稅暫行條例靶第四條）敖5.納稅人所在熬地為工礦區(qū)的，懊應根據(jù)行政區(qū)劃翱分別按照7、稗5、l的稅阿率繳納城市維護阿建設(shè)稅。（8岸5財稅字第6靶9號第九條）壩(二)常見涉稅半問題哎 隘1.城市維護建吧設(shè)稅時適用稅率安錯誤。佰2.國稅機關(guān)查翱補增值稅、消費俺稅后，納稅人未奧向地稅機關(guān)申報扮相應的城市維護熬建設(shè)稅。拌(三)主要檢查百方法 吧1.檢查時將增熬值稅、消費稅、凹營業(yè)稅“三稅”耙納稅申報表、叭生產(chǎn)企業(yè)出口貨般物免、抵、退稅頒申報匯總表第班25行的“當期跋免抵稅額”與城翱市維護建

21、設(shè)稅納邦稅申報表進行核澳對，查實是否相俺符。佰2.檢查“三稅拜”應稅行為的發(fā)隘生地，核實城市般維護建設(shè)稅的適鞍用稅率是否正確胺。捌三、納稅地點與伴納稅期限的檢查(一)政策依據(jù)稗1代收代扣“敖三稅”的單位和扮個人，其城市維艾護建設(shè)稅的納稅凹地點在代收代扣拌地。具體情況如暗下：委托加工應襖稅消費品，規(guī)定矮由受托方企業(yè)代奧收代繳“消費稅阿”的單位，同時澳按當?shù)剡m用稅率半代扣城市維護建隘設(shè)稅。阿2對流動經(jīng)營澳等無固定納稅地安點的單位和個人叭，應隨同“三稅拔”在經(jīng)營地按適頒用稅率繳納。財背稅字1985斑第143號文拔件 (二)檢查方法叭城市維護建設(shè)稅艾納稅地點、納稅捌期限的檢查與“氨三稅” 納稅地岸點、

22、納稅期限的跋檢查一致。如：拔某農(nóng)機銷售中心芭營業(yè)地點在城郊爸結(jié)合部，200愛6年12月繳納敖增值稅20萬元笆，繳納城市維護叭建設(shè)稅1萬元。哎2007年3月奧，稽查人員對其斑檢查時，認為城啊市維護建設(shè)稅的把稅率使用有誤，挨經(jīng)到建委等有關(guān)跋部門調(diào)查核實，白確認該中心營業(yè)皚所在地點屬市區(qū)爸范圍，應按7矮的稅率征收城市板維護建設(shè)稅。鞍第三節(jié) 土哎地增值稅耙檢查方法礙一、納稅義務人伴的檢查(一)法律依據(jù)癌轉(zhuǎn)讓國有土地使矮用權(quán)、地上的建佰筑物及其附著物板(以下簡稱轉(zhuǎn)讓爸房地產(chǎn))并取得柏收入的單位和個埃人，為土地增值佰稅的納稅義務人扮(以下簡稱納稅跋人)，應當依照瓣本條例交納土地佰增值稅。（土暗地增值稅暫行

23、條奧例第二條）(二)會計核算唉會計制度規(guī)定，跋土地增值稅通過八“應交稅費罷應交土地增值稅罷”科目核算。計佰提土地增值稅時頒，借記“營業(yè)稅霸金及附加”科目挨，貸記“應交稅拌費應交土地白增值稅”科目；壩上繳時，借記“暗應交稅費應唉交土地增值稅”擺科目，貸記“銀半行存款”科目。般(三)常見涉稅笆問題骯轉(zhuǎn)讓國有土地使愛用權(quán)、地上建筑熬物及其附著物時般，未按規(guī)定履行白納稅義務。半(四)主要檢查拔方法氨1.檢查單位“俺固定資產(chǎn)”和“伴無形資產(chǎn)”明細隘賬，了解其擁有版的國有土地使用靶權(quán)、地上建筑物翱及其附著物發(fā)生暗增減變化的情況俺，發(fā)生減少的，巴要通過土地、房斑產(chǎn)等管理部門核巴實被查單位擁有稗的國有土地使用

24、鞍權(quán)、地上建筑物熬及其附著物的變唉化，進一步確定八是否轉(zhuǎn)讓了其擁擺有的房地產(chǎn)和土拌地并取得收入，拜轉(zhuǎn)讓并取得收入壩的單位或個人為奧土地增值稅納稅捌義務人。氨2.對不設(shè)置賬藹簿或賬簿記錄不佰完整的單位和個岸人，應當深入實岸際進行調(diào)查，通暗過走訪、詢問土礙地、房產(chǎn)、受讓骯方等部門和單位扒了解被查單位是傲否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)拜讓國有土地使用擺權(quán)、地上的建筑案物及其附著物的挨行為，發(fā)生轉(zhuǎn)讓阿行為并取得收入艾的單位或個人為壩土地增值稅納稅澳義務人。背3.對未辦理土絆地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)襖讓土地的單位和捌個人，結(jié)合“營哀業(yè)外收入”、“敖其他業(yè)務收入”懊、“資本公積”壩和“銀行存款”稗等賬戶，確定是扒否有未辦理土地柏使

25、用證而轉(zhuǎn)讓土拜地的情況。根據(jù)藹國稅函200隘7645號文氨件的規(guī)定：只要按土地使用者享有埃占有、使用、收襖益或處分該土地奧的權(quán)利，且有合巴同等證據(jù)表明其背實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押拔或置換了土地并芭取得了相應的經(jīng)胺濟利益，土地使佰用者及其對方當叭事人應當依照稅搬法規(guī)定繳納營業(yè)盎稅、土地增值稅胺和契稅等相關(guān)稅靶收。頒二、征稅范圍的癌檢查(一)政策依據(jù)傲土地增值稅的征艾稅范圍為轉(zhuǎn)讓國耙有土地使用權(quán)、版地上的建筑物及半其附著物。(昂土地增值稅暫行邦條例第二條)敗。佰征稅范圍的具體百劃分，詳見表9跋-1、9-2、佰9-3。胺9-1 哀 邦土地增值稅征稅氨范圍稗經(jīng)濟行為般征稅范圍礙1以轉(zhuǎn)讓方式鞍轉(zhuǎn)讓國有土地使背用權(quán)

26、、地上的建傲筑物及附著物藹1轉(zhuǎn)讓國有土啊地使用權(quán)的。埃2取得國有土愛地使用權(quán)進行房霸屋開發(fā)、建造，瓣并出售的。啊3出售存量房啊地產(chǎn)的。澳2以房地產(chǎn)進般行投資、聯(lián)營唉以土地(房地產(chǎn)佰)作價入股進行愛投資或聯(lián)營的，拜凡所投資、聯(lián)營敗的企業(yè)從事房地隘產(chǎn)開發(fā)的，或者敗房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)哀以其建造的商品隘房進行投資和聯(lián)扮營的，或是投資傲聯(lián)營企業(yè)將上述傲房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓。靶3開發(fā)的房地斑產(chǎn)用于職工福利版、獎勵、對外投耙資、分配給股東艾或投資人、抵償唉債務、換取其他拔單位和個人的非襖貨幣性資產(chǎn)百房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)般將開發(fā)產(chǎn)品用于挨職工福利、獎勵奧、對外投資、分啊配給股東或投資安人、抵償債務、壩換取其他單位和敖個人的非貨

27、幣性跋資產(chǎn)等，發(fā)生所捌有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視皚同銷售房地產(chǎn)。疤4合作建房奧一方出地，一方搬出資金，雙方合案作建房，建成后扒轉(zhuǎn)讓的。奧9-2 邦 礙 哀 哎土地增值稅不征伴稅的范圍挨經(jīng)濟行為半不征稅范圍霸1以繼承、贈阿與方式轉(zhuǎn)讓房地笆產(chǎn)俺1房地產(chǎn)的繼霸承。奧2房地產(chǎn)的贈埃與。百2房地產(chǎn)的出半租拔1房地產(chǎn)出租敖，產(chǎn)權(quán)不變更。半2房地產(chǎn)開發(fā)敖企業(yè)將開發(fā)的部俺分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企安業(yè)自用或用于出藹租等商業(yè)用途時傲，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)阿移的。八3房地產(chǎn)的抵搬押板抵押期間的房地八產(chǎn)。拜4房地產(chǎn)的交敗換鞍對個人之間互換芭自有居住用房地瓣產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟惏賱諜C關(guān)核定的。皚5房地產(chǎn)的代拔建房行為爸雖有收入取得，癌但沒有發(fā)生房地霸產(chǎn)權(quán)

28、屬的轉(zhuǎn)移的敗。稗6房地產(chǎn)的重凹新評估半不發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)巴屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)、土地使用懊人也未取得收入辦的 。傲9-3 澳 拌 壩 搬土地增值稅免征百范圍 白經(jīng)濟行為叭免征范圍般1以房地產(chǎn)進壩行投資、聯(lián)營熬非從事房地產(chǎn)開俺發(fā)的單位以房地巴產(chǎn)進行投資、聯(lián)骯營。即投資、聯(lián)瓣營的一方以土地扮(房地產(chǎn))作價暗入股進行投資，罷或作為聯(lián)營條件傲將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到叭所投資、聯(lián)營的把企業(yè)中。這種行版為具有投資的性半質(zhì)，與房地產(chǎn)的暗出售不同，沒有盎取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)跋的收入，按有關(guān)懊規(guī)定暫免征收土阿地增值稅。 耙2合作建房懊對于一方出地，拜一方出資金，雙擺方合作建房，建伴成后按比例分配瓣自用的，暫免征把收土地增值稅。按3

29、國家收回國柏有土地使用權(quán)、伴征用地上的建筑胺物及其附著物柏因國家收回國有伴土地使用權(quán)、征藹用地上的建筑物敖及其附著物而使頒房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生靶轉(zhuǎn)讓的。板4企業(yè)兼并轉(zhuǎn)扒讓房地產(chǎn)埃對企業(yè)在兼并行版為中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓礙房地產(chǎn)行為暫免昂征收土地增值稅頒 版(二)常見涉稅暗問題跋混淆土地增值稅扒的征免稅范圍。柏(三)主要檢查扮方法襖1.征稅范圍確哎認的檢查。檢查傲“固定資產(chǎn)”、唉“無形資產(chǎn)”、爸“銀行存款”等佰賬戶，核查單位拜有無轉(zhuǎn)讓國有土搬地使用權(quán)、地上澳建筑物等行為的壩發(fā)生。如果發(fā)生愛土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)吧移，還應進一步百確定轉(zhuǎn)讓土地的把權(quán)屬是否為國家跋所擁有。轉(zhuǎn)讓國罷有土地使用權(quán)取骯得收入的行為應叭征收土地增值

30、稅頒；轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體矮所有的土地使用皚權(quán)所取得的收入頒，不征收土地增礙值稅。擺 2.土愛地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓與絆出讓區(qū)分的檢查案。土地使用權(quán)屬叭轉(zhuǎn)移包括兩種方暗式：轉(zhuǎn)讓與出讓盎。國有土地使用版權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土半地使用者通過出伴讓等形式取得土伴地使用權(quán)后，將扒土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)鞍讓的行為，包括背出售、交換和贈翱與，屬于土地增安值稅的征稅范圍扮。國有土地使用哎權(quán)出讓是指國家扮以土地所有者的絆身份將土地使用凹權(quán)在一定年限內(nèi)邦讓與土地使用者巴，并由土地使用盎者向國家支付土案地使用權(quán)出讓金柏的行為，不屬于奧土地增值稅的征爸稅范圍。扳3.房地產(chǎn)開發(fā)半企業(yè)與非房地產(chǎn)罷開發(fā)企業(yè)投資和拔聯(lián)營的檢查。把對于房地產(chǎn)開發(fā)盎企業(yè)，檢查

31、企業(yè)唉“長期股權(quán)投資擺”等賬戶，發(fā)現(xiàn)挨企業(yè)有對外投資瓣和聯(lián)營行為，應班進一步檢查“開藹發(fā)產(chǎn)品”和“投鞍資性房地產(chǎn)”賬暗戶，確定企業(yè)對襖外投資和聯(lián)營的敖形式，對于以其背建造的商品房對鞍外投資或聯(lián)營的礙，屬于土地增值盎稅的征稅范圍。叭對于非房地產(chǎn)開邦發(fā)企業(yè)，檢查企罷業(yè)“長期股權(quán)投伴資”、“固定資芭產(chǎn)”、“無形資笆產(chǎn)”等明細賬，芭如果發(fā)現(xiàn)以土地皚(房地產(chǎn))作價骯入股進行投資或皚聯(lián)營的,凡所投案資、聯(lián)營的企業(yè)巴從事房地產(chǎn)開發(fā)佰的,應屬于土地懊增值稅的征稅范扮圍；凡所投資、俺聯(lián)營的企業(yè)從事稗非房地產(chǎn)開發(fā)的襖,則不屬于土地鞍增值稅的征稅范版圍。傲4.被兼并企業(yè)拔轉(zhuǎn)讓國有土地使班用權(quán)、地上建筑板物及其附著物

32、的岸檢查。通過合同般、協(xié)議、批文等暗資料和“固定資俺產(chǎn)”、“無形資扳產(chǎn)”等賬戶，重皚點查實國有土地哎使用權(quán)、地上建藹筑物及其附著物芭等轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生岸的時間、形式，罷如果屬于被兼并癌企業(yè)將國有土地半使用權(quán)、地上建案筑物及其附著物唉轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)懊的，暫免征收土芭地增值稅，其他擺行為應屬于土地懊增值稅的征稅范跋圍。礙 5.搬岸遷企業(yè)土地、房熬產(chǎn)的檢查。對于笆有搬遷行為的企澳業(yè)，要詢問企業(yè)哀負責人、財務人啊員，掌握具體的半搬遷情況，查看柏當?shù)氐某鞘幸?guī)劃般，查實是否因城阿市實施規(guī)劃、國昂家建設(shè)需要而搬懊遷，對于符合免伴稅條件的免征土藹地增值稅。達不凹到以上條件的，把屬于土地增值稅翱的征稅范圍。頒三、應

33、稅收入的拌檢查(一)政策依據(jù)敗1納稅人轉(zhuǎn)讓鞍房地產(chǎn)所取得的礙收入，包括貨幣瓣收入、實物收入壩和其他收入。（俺土地增值稅暫皚行條例第五條凹）跋2納稅人將開疤發(fā)產(chǎn)品用于職工昂福利、獎勵、對板外投資、分配給斑股東或投資人、案抵償債務、換取背其他單位和個人笆的非貨幣性資產(chǎn)暗等，發(fā)生所有權(quán)安轉(zhuǎn)移時應視同銷按售房地產(chǎn)，其視拌同銷售收入按下版列方法和順序?qū)彴魏舜_認： (1熬)按本企業(yè)在同敗一地區(qū)、同一年霸度銷售的同類房盎地產(chǎn)的平均價格絆確認。(2)由扳稅務機關(guān)參照當胺地當年、同類房愛地產(chǎn)的市場價格伴或評估價值確認拜。（國稅發(fā)2八006187唉號第三條）氨(二)常見涉稅百問題擺1.轉(zhuǎn)讓收入長芭期掛賬不及時結(jié)百

34、轉(zhuǎn)，延遲納稅。岸2.少報轉(zhuǎn)讓價藹格少申報納稅。背3.視同銷售行敖為未申報納稅。哀4.取得非貨幣骯收入未按規(guī)定計哎量少申報納稅。疤 芭5.部分房地產(chǎn)拌銷售收入不入賬澳，形成賬外資金巴少申報納稅。霸(三)主要檢查伴方法胺1.檢查“銀行芭存款”、“其他鞍應收款”、“應壩付帳款”、“預罷收賬款”等賬戶奧，核實實現(xiàn)的收邦入是否長期掛帳隘不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入芭，未按稅法規(guī)定岸的時間申報納稅八。辦2.查閱有關(guān)的昂轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議襖、評估報告，檢八查“主營業(yè)務收絆入”、“其他業(yè)隘務收入”、“固伴定資產(chǎn)清理”、隘“銀行存款”等敖賬戶，查詢房產(chǎn)扮、土地管理部門氨及購買方，核實皚取得的收入是否壩真實、準確、完瓣整，有無少報

35、收版入的情況；在審按查核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)耙讓收入時，成交拔價格明顯低于評跋估價格，又無正熬當理由的，可以澳用評估價格來計爸算征稅。邦3.視同銷售行扒為的檢查。主要瓣通過檢查“開發(fā)把產(chǎn)品”、“固定版資產(chǎn)”、“無形柏資產(chǎn)土地使用拌權(quán)”等明細賬，唉結(jié)合對合同協(xié)議捌的審查，核實企哎業(yè)是否發(fā)生了視埃同銷售行為；對佰發(fā)生視同銷售行阿為的，主要檢查按賬務處理和收入骯核算是否準確，阿是否按規(guī)定申報罷納稅。爸4.非貨幣收入扒的檢查。主要查叭閱銷售合同、轉(zhuǎn)斑讓協(xié)議，了解取搬得非貨幣性項目拔的市場價格，核唉實非貨幣收入是懊否全額記入“主阿營業(yè)務收入”、邦“其他業(yè)務收入跋”等賬戶，入帳罷的評估價格是否扳合理。扒5.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

36、讓鞍收入完整性的檢骯查，要從“主營阿業(yè)務收入”、“礙產(chǎn)成品”、“固板定資產(chǎn)清理”等般明細賬入手，認叭真核對合同協(xié)議靶書、評估報告等昂關(guān)聯(lián)資料，同時胺對已售商品房實凹地查看，登記造斑冊，逐項帳實核擺對，分別從數(shù)量辦上、金額上核實唉商品房銷售收入霸的準確性。 邦四、扣除項目的拔檢查(一)政策依據(jù)邦計算增值額的扣白除項目：佰1.取得土地使佰用權(quán)所支付的金百額；壩2.開發(fā)土地的絆成本、費用；半3.新建房及配鞍套設(shè)施的成本、爸費用，或者舊房按及建筑物的評估跋價格；拔4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)八有關(guān)的稅金；艾5財政部規(guī)定的佰其他扣除項目。般（土地增值稅奧暫行條例第六班條）拔(二)常見涉稅搬問題安1.虛列開發(fā)成霸本，多

37、計扣除項氨目金額。頒2.舊房的重置藹成本確定不準確佰，多計扣除項目礙金額。熬3.自行擴大加敗計扣除的適用范傲圍。安(三)主要檢查盎方法白1.取得土地使班用權(quán)支付金額的吧檢查 啊（1）重點審查拔“開發(fā)成本”賬扒戶，查閱和土地昂交易有關(guān)的證明捌文件及原始憑證襖，核實土地坐落拜位置和開發(fā)項目盎是否相符。到財澳政、土地部門了捌解國家有關(guān)收費靶政策，正確計算凹開發(fā)項目的繳費案金額，核實土地骯成本歸集項目是巴否真實、完整。襖如有返還土地出霸讓金政策的，應挨檢查企業(yè)“銀行拜存款”、“開發(fā)艾成本” 等明細敗賬戶，確定是否氨存在不入賬加大盎扣除金額的情況半。搬(2)對分期開罷發(fā)的房地產(chǎn)項目翱，要結(jié)合總體開笆發(fā)規(guī)

38、劃實地查看叭，準確計算總體扒開發(fā)面積。通過藹檢查“產(chǎn)成品”拜、“開發(fā)成本-阿土地成本”、“擺銀行存款”、“板主營業(yè)務收入”案、“主營業(yè)務成扒本”等賬戶，核隘查已銷房產(chǎn)土地稗成本的分攤金額般是否正確。扳2.開發(fā)土地和啊新建房及配套設(shè)愛施成本的檢查 癌(1)結(jié)合“拆芭遷協(xié)議書”到拆背遷戶實地確定拆瓣遷政策和面積，胺檢查“銀行存款班”、“開發(fā)成本吧”明細賬戶，查扳實有無虛假拆遷奧、虛報拆遷價格跋和面積的情況。案(2)到統(tǒng)計部般門了解開發(fā)項目八所在地的建安成敖本單位價格，與巴開發(fā)單位建安成跋本進行對比，成敖本差異較大的，伴要審查建筑合同氨，查清承建形式敗、面積、付款方澳式和時間，查實敖有無虛報建安成昂

39、本的情況。昂(3)檢查房地骯產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確跋認公共配套設(shè)施皚的使用方式，如半果建成后有償轉(zhuǎn)伴讓的，應查看收絆入賬戶，通過計藹算收入核實準予俺扣除的成本、費笆用。 敗(4)檢查“開懊發(fā)成本”明細賬拌，并與有關(guān)會計岸憑證核對，核實板有無將不屬于開敖發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)鞍施費、公共配套熬設(shè)施費和開發(fā)間岸接費用計入了開阿發(fā)費用的問題，拔已發(fā)生開發(fā)費用背的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是罷否合理、準確。捌 3.開發(fā)昂土地和新建房及敗配套設(shè)施費用的埃檢查矮(1)檢查“開敗發(fā)成本”明細賬胺和“管理費用”壩、“銷售費用”靶賬戶，核實有無俺加大加計扣除基案數(shù)的問題。挨(2)對財務費啊用中利息支出檢笆查，要查閱所提敖供金融機構(gòu)證明挨的可靠

40、性，利息啊是否超過按商業(yè)昂銀行同類同期貸白款利率計算的金岸額，超過部分和案罰息不能扣除。爸(3)對屬于多背個房地產(chǎn)項目共熬同的成本費用，氨應核實成本費用皚分割方法是否正拌確，已售出房產(chǎn)壩項目的費用扣除拜是否準確。斑哀4.舊房及建筑襖物評估價格的檢巴查敖(1)重點審核斑評估文書是否由捌政府批準設(shè)立的靶房地產(chǎn)評估機構(gòu)氨出具，審核房產(chǎn)哀評估價格是否經(jīng)扒稅務部門確認。拌(2)對舊房重搬置成本價和成新凹度的確認。重點板核實評估報告中爸是否包含了土地背的評估價值，對百包括在內(nèi)的，應澳予以剔除，以取俺得土地使用權(quán)的熬實際支付價款(白即歷史成本)計百算土地的價值。佰(3)對納稅人隘轉(zhuǎn)讓舊房扣除額把的檢查，應確

41、定霸其土地的受讓價俺格。審核向土地阿管理部門補繳土氨地出讓金金額或拔取得土地使用權(quán)白的支付金額，對背不能提供已支付俺地價款憑據(jù)的，百不允許扣除取得奧土地使用權(quán)所支熬付的金額。靶5.與轉(zhuǎn)讓房地斑產(chǎn)有關(guān)稅金的檢安查 笆(1)結(jié)合售房傲合同，檢查企業(yè)敖“開發(fā)成本”和案“管理費用”賬愛戶，檢查有無將拔非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)拔節(jié)的印花稅計入傲開發(fā)成本重復扣藹除的情況。霸(2)檢查“應阿交稅費”和“其罷他業(yè)務收入”、頒“營業(yè)外收入”壩等賬戶，核實企吧業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房笆地產(chǎn)以外的營業(yè)皚稅應稅項目實現(xiàn)鞍的營業(yè)稅金及附隘加重復扣除。氨6.財政部規(guī)定頒的其他扣除項目稗的檢查挨(1)檢查營業(yè)捌執(zhí)照，確定企業(yè)盎是否為房地產(chǎn)開拔

42、發(fā)企業(yè)，非房地拌產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能伴享受加計扣除。半(2)檢查“應佰交稅費”明細賬哀和土地增值稅申氨報表，審查在加叭計20扣除時柏是否將代收費用挨從計算的基數(shù)中拜剔除。扳(3)檢查企業(yè)凹的預提費用是否矮加計扣除，沒有氨特殊規(guī)定的，預盎提費用不能稅前俺扣除。叭五、適用稅率和芭應納稅額的檢查(一)政策依據(jù)啊1土地增值稅百實行四級超率累扒進稅率。（土藹地增值稅暫行條翱例第七條）（見表9-4）擺表9-4 土笆地增值稅稅率、拜稅額表靶檔次岸級 距爸稅率吧速算扣除系數(shù)唉稅額計算公式叭說 明半1昂增值額未超過扣百除項目金額50啊%的部分版30%埃0拌增值額30%艾扣除項目指取得骯土地使用權(quán)所支疤付的金額；開發(fā)拌

43、土地的成本、費熬用；新建房及配隘套設(shè)施的成本、阿費用或舊房及建邦筑物的評估價格扮；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扳有關(guān)的稅金； 柏財政部規(guī)定的其皚他扣除項目。邦2熬增值額超過扣除白項目金額50%搬，未超過100俺%的部分哎40%芭5%昂增值額40%扮扣除項目金額佰5%澳3奧增值額超過扣除氨項目金額100瓣%，未超過20哀0%的部分拜50%俺15%扒增值額50%八扣除項目金額扮15%哀4斑增值額超過扣除靶項目金額200啊%的部分挨60%辦35%白增值額60%艾扣除項目金額盎35%扳2開發(fā)項目中背同時包含普通住爸宅和非普通住宅叭的，應分別計算拌增值額。（國稅敗發(fā)2006阿187號第一條巴）霸(二)常見涉稅昂問題搬澳

44、1.增值額和扣扮除項目的計算不白正確，導致適用扒稅率和速算扣除捌系數(shù)錯誤。搬2.未準確劃分盎普通住宅和非普把通住宅，導致土柏地增值稅計算錯拜誤。奧(三)主要檢查笆方法盎1.在核實納稅鞍人增值額與扣除半項目金額的基礎(chǔ)邦上，計算出增值笆率，并據(jù)以確定啊適用稅率、速算?？鄢禂?shù)，與企拜業(yè)申報的增值率頒、適用稅率和速芭算扣除系數(shù)進行吧核對，檢查申報傲土地增值稅適用佰稅率和稅額是否阿正確。白2.對照財稅啊200614背1號文件中規(guī)定愛的普通住房標準埃，實地核實普通骯住宅和非普通住熬宅劃分的真實性盎，有無把非普通巴住宅按照普通住懊宅申報土地增值般稅。辦六、土地增值稅埃的預繳及清算條俺件的檢查(一)政策依據(jù)

45、藹1納稅人在項白目全部竣工結(jié)算敗前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取叭得的收入，由于辦涉及成本確定或霸其他原因，而無胺法據(jù)以計算土地哎增值稅的，可以邦預征土地增值稅笆，待該項目全部礙竣工、辦理結(jié)算哀后再進行清算，礙多退少補。具體擺辦法由各省、自跋治區(qū)、直轄市地埃方稅務局根據(jù)當伴地情況制定。（隘土地增值稅暫艾行條例實施細則案第十六條）背2國稅發(fā)2哎006187暗號文件第二條的瓣相關(guān)規(guī)定：搬土地增值稅以國俺家有關(guān)部門審批扳的房地產(chǎn)開發(fā)項襖目為單位進行清敗算，對于分期開般發(fā)的項目，以分襖期項目為單位清安算。具體清算條懊件為：盎(1)符合下列頒情形之一的，納擺稅人應進行土地班增值稅的清算：靶房地產(chǎn)開發(fā)項靶目全部竣工、完拌成

46、銷售的；唉搬整體轉(zhuǎn)讓未竣襖工決算房地產(chǎn)開凹發(fā)項目的；爸佰直接轉(zhuǎn)讓土地按使用權(quán)的。襖八(2)符合下列瓣情形之一的，主吧管稅務機關(guān)可要埃求納稅人進行土笆地增值稅清算：胺已竣工驗收的昂房地產(chǎn)開發(fā)項目白，已轉(zhuǎn)讓的房地襖產(chǎn)建筑面積占整版?zhèn)€項目可售建筑鞍面積的比例在8班5%以上，或該捌比例雖未超過8鞍5%，但剩余的皚可售建筑面積已挨經(jīng)出租或自用的阿；伴把取得銷售（預斑售）許可證滿三疤年仍未銷售完畢按的；礙暗納稅人申請注吧銷稅務登記但未皚辦理土地增值稅般清算手續(xù)的；懊霸省稅務機關(guān)規(guī)拌定的其他情況。埃(二)常見涉稅隘問題百1.房地產(chǎn)開發(fā)昂公司取得預售收霸入，不預繳土地絆增值稅。扮2.項目竣工結(jié)柏算以后，未及時

47、拌進行土地增值稅扮清算。艾3.項目滾動開拜發(fā)，不及時清算白已經(jīng)完工的項目斑。癌(三)主要檢查跋方法百1.對土地增值襖稅預繳的檢查哀(1)檢查“預唉收賬款”、“應奧交稅費-土地增擺值稅”等賬戶，鞍與當期土地增值背稅納稅申報表進按行核對，核實取笆得的預售收入是唉否及時、全額預罷繳了土地增值稅岸。巴(2)結(jié)合“預疤收賬款”明細賬扳和銷售合同，核澳實住宅、辦公和啊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓澳取得的收入金額矮，審核適用不同拜預征率項目間的傲收入是否分別核懊算，分別預繳。佰(3)檢查“其般他業(yè)務收入”、捌“營業(yè)外收入”埃和往來賬戶，查板實有無把收取的芭各種定金、訂金暗、合同保證金計拔入以上賬戶，不奧做預售收入，不斑計

48、算預繳土地增白值稅。 邦2.對土地增值斑稅清算條件的檢柏查扳(1)檢查房地案產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)跋項目的預售許可芭證期限是否已滿邦三年，滿三年的斑開發(fā)項目是否按罷稅務機關(guān)的要求拔進行土地增值稅按清算。跋(2)檢查房地艾產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整般體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項岸目或轉(zhuǎn)讓的房地艾產(chǎn)建筑面積是否矮占整個項目可售昂建筑面積的比例巴在85%以上，阿超過85%以上扒是否按稅務機關(guān)岸的要求進行土地搬增值稅清算。擺(3)檢查“無盎形資產(chǎn)”、“銀安行存款”、“應半交稅費”等賬戶柏，核查有無直接昂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)八行為，直接轉(zhuǎn)讓邦土地使用權(quán)行為半是否按規(guī)定進行霸土地增值稅清算版。靶(4)結(jié)合審批絆的房地產(chǎn)開發(fā)項翱目，檢查“預收邦賬

49、款”、“開發(fā)皚成本”明細賬，頒核實房地產(chǎn)開發(fā)霸項目是否分期開凹發(fā)，并分別核算板收入成本，是否扮以分期項目進行稗土地增值稅清算把。 澳第四節(jié) 城稗鎮(zhèn)土地使用稅檢骯查方法盎一、納稅義務人百和征稅范圍的檢案查(一)政策依據(jù)愛1.在城市、縣敗城、建制鎮(zhèn)、工傲礦區(qū)范圍內(nèi)使用扒土地的單位和個斑人，為城鎮(zhèn)土地澳使用稅的納稅人罷，應當依照本條俺例的規(guī)定繳納土板地使用稅。所稱八單位，包括國有扒企業(yè)、集體企業(yè)靶、私營企業(yè)、股凹份制企業(yè)、外商版投資企業(yè)、外國矮企業(yè)以及其他企澳業(yè)和事業(yè)單位、班社會團體、國家百機關(guān)、軍隊以及瓣其他單位；所稱敖個人，包括個體襖工商戶以及其他壩個人。頒（城鎮(zhèn)土地使捌用稅暫行條例柏第二條）伴

50、2.下列土地免鞍繳土地使用稅：鞍（1）國家機關(guān)壩、人民團體、軍挨隊自用的土地；笆（2把）由國家財政部邦門撥付事業(yè)經(jīng)費阿的單位自用的土哀地；絆（3）宗教寺廟版、公園、名勝古板跡自用的土地；半（4）市政街道笆、廣場、綠化地翱帶等公共用地；傲（5）直接用于般農(nóng)、林、牧、漁耙業(yè)的生產(chǎn)用地；伴（6）經(jīng)批準開拜山填海整治的土藹地和改造的廢棄熬土地，從使用的埃月份起免繳土地皚使用稅五年至十辦年；癌（7）由財政部哎另行規(guī)定免稅的安能源、交通、水八利設(shè)施用地和其岸他用地。（土壩地使用稅暫行條氨例第六條）八3.對免稅單位礙無償使用納稅單唉位的土地(如公斑安、海關(guān)等單位啊使用鐵路、民航壩等單位的土地)愛，免征土地使

51、用吧稅；對納稅單位艾無償使用免稅單頒位的土地，納稅扮單位應照章繳納罷土地使用稅。納把稅單位與免稅單唉位共同使用、共佰有使用權(quán)土地上拌的多層建筑物，癌對納稅單位可按敖其占用的建筑面把積占建筑總面積哀的比例計征城鎮(zhèn)版土地使用稅。 澳(國稅地19鞍89140號捌)頒4.土地使用稅挨由擁有土地使用俺權(quán)的單位或個人八繳納。擁有土地哎使用權(quán)的納稅人哀不在土地所在地隘的，由代管人或叭實際使用人納稅拜；土地使用權(quán)未班確定或權(quán)屬糾紛骯未解決的，由實唉際使用人納稅；百土地使用權(quán)共有翱的，由共有各方版分別納稅。（國岸稅地1988板15號）第四瓣條）骯5.在城鎮(zhèn)土地挨使用稅征稅范圍拔內(nèi)實際使用應稅敖集體所有建設(shè)用敗地

52、、但未辦理土扒地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手敖續(xù)的，由實際使埃用集體土地的單皚位和個人按規(guī)定叭繳納城鎮(zhèn)土地使案用稅。（財稅案200656鞍號）(二)會計核算澳會計制度規(guī)定，哎城鎮(zhèn)土地使用稅罷通過“應交稅費翱應交城鎮(zhèn)土拌地使用稅”科目搬核算。計提城鎮(zhèn)拜土地使用稅時，爸借記“管理費用隘”科目，貸記“百應交稅費應捌交城鎮(zhèn)土地使用盎稅”科目；上繳氨時，借記“應交辦稅費應交城拌鎮(zhèn)土地使用稅”挨科目，貸記“銀傲行存款”科目。傲(三)常見涉稅壩問題板1.納稅單位使版用免稅單位的土半地，未履行納稅辦義務。奧2.征免界限劃按分不清。按(四)主要檢查稗方法白1.納稅義務人壩的檢查。通過實鞍地檢查土地的具白體使用情況及用笆途，根據(jù)

53、納稅義把務人確認的規(guī)定啊，審核確定納稅矮人。檢查擁有土拔地使用權(quán)的單位扮和個人不在土地昂所在地的，或者癌土地使用權(quán)未確愛定的以及權(quán)屬糾艾紛未解決的納稅皚人，實際使用人澳或代管人是否按拜規(guī)定申報納稅。擺同時注意檢查納柏稅人有無使用免辦稅單位的土地，扮是否按照規(guī)定履笆行納稅義務。扮2.征稅區(qū)域的吧檢查。城鎮(zhèn)土地案使用稅的征稅范澳圍限于城市、縣挨城、建制鎮(zhèn)和工埃礦區(qū)。在檢查時絆，要查看納稅人俺的實際經(jīng)營場所扳用地是否屬于確辦定的城鎮(zhèn)土地使皚用稅征稅區(qū)域。懊如在征稅區(qū)域之八內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地罷使用稅，否則不愛征城鎮(zhèn)土地使用笆稅。同時注意檢熬查土地是否用于哀農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖愛等，如果核實為擺農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地骯，

54、免征土地使用懊稅。骯二、計稅依據(jù)和盎適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)壩1.土地使用稅芭以納稅人實際占扳用的土地面積為靶計稅依據(jù)，依照拔規(guī)定稅額計算征擺收。 百 按 板 班 (翱土地使用稅暫行吧條例第三條)傲2.納稅人實際絆占用的土地面積八，是指由省、自愛治區(qū)、直轄市人凹民政府確定的單敗位組織測定的土壩地面積，尚未組叭織測量，但納稅霸人持有政府部門稗核發(fā)的土地使用骯證書的，以證書把確認的土地面積班為準；尚未核發(fā)扮土地使用證書的拔，應由納稅人據(jù)吧實申報土地面積邦。 巴 哀 爸 (國稅地1巴98815號邦第六條)巴3.土地使用稅白每平方米年稅額霸如下：半（1）大城市1伴.5元至30元霸；叭（2）中等城市

55、頒1.2元至24班元；跋（3）小城市0敖.9元至18元藹；八（4）縣城、建佰制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0敖.6元至12元熬。(土地使用捌稅暫行條例第邦四條)拜(二)常見涉稅熬問題拜1.納稅人申報百的計稅土地面積奧不準確。安2.同一企業(yè)處靶在不同地段的適皚用單位稅額不正叭確。爸3.土地等級調(diào)伴整后，納稅申報罷時未作相應調(diào)整暗。扳皚拌(三)主要檢查巴方法翱1.檢查時，可岸將納稅人納稅申埃報表中的土地面爸積與土地使用證隘所記載面積相對辦照，調(diào)閱原征地叭憑證、土地管理案機關(guān)的批文等文埃件進行核對，必拜要時也可實際丈拔量，核實納稅人唉申報的土地面積拌是否真實，有無吧少報、漏報現(xiàn)象邦。辦2.檢查適用單拔位稅額時，根據(jù)捌

56、納稅人所處的地敗理位置，對照人埃民政府對本地區(qū)霸土地的等級劃分澳界限及規(guī)定的單扳位稅額，核實納鞍稅人適用單位稅伴額是否正確。如拌某公司，位于該疤市正陽二道街與岸正陽三道街之間傲，正陽大街為該襖市二類土地，土背地使用稅等級單班位稅額為5元，捌正陽二道街與正扳陽三道街為三類頒土地，土地等級襖單位稅額為2元巴。稅務檢查人員傲發(fā)現(xiàn)，該公司所伴設(shè)銷售部位于正懊陽大街。該公司芭土地使用證登記俺占地面積為35阿00平方米（含百銷售部300平百方米），該公司昂已按每平方米2巴元的單位稅額繳唉納了土地使用稅瓣。根據(jù)有關(guān)規(guī)定半，該公司銷售部邦營業(yè)地點位于正氨陽大街，適用5愛元的單位稅額，壩應補繳城鎮(zhèn)土地靶使用稅。

57、凹第五節(jié) 車懊船稅哎檢查方法啊一、納稅義務人哎（扣繳義務人）頒和征稅范圍的檢佰查(一)政策依據(jù)笆1.在中華人民板共和國境內(nèi)，車芭輛、船舶的所有暗人或者管理人為岸車船稅的納稅人吧。（車船稅暫挨行條例）第一哎條）霸2.車輛管理人笆，是指對車船具跋有管理使用權(quán)，氨不具有所有權(quán)的敖單位。（車船礙稅細則第二條拜）跋3.車船的所有拔人或者管理人未扮繳納車船稅的，笆使用人應當代為襖繳納車船稅。（霸車船稅暫行條笆例第九條）辦4.從事機動車擺交通事故責任強扒制保險業(yè)務的保傲險機構(gòu)為機動車盎車船稅的扣繳義靶務人，應當依法扳代收代繳車船稅澳。（車船稅暫爸行條例第十條奧）(二)會計核算背會計制度規(guī)定，岸車船稅通過“應

58、翱交稅費應交板車船稅”科目核版算。計提車船稅伴時，借記“管理辦費用”科目，貸擺記“應交稅費罷應交車船稅”壩科目；上繳時，埃借記“應交稅費安應交車船稅凹”科目，貸記“襖銀行存款”科目半。襖(三)常見涉稅懊問題凹1.扣繳義務人白未按規(guī)定代收代伴繳車船稅。奧2.納稅人未按愛規(guī)定申報繳納車昂船稅。把（四）主要檢查捌方法岸1.對辦理交強癌險業(yè)務的保險公八司，根據(jù)其辦理頒的交強險情況，奧檢查其是否完全扳履行代收代繳車扳船稅義務。愛2.對納稅人車般船稅申報檢查時隘，可充分利用車胺船管理部門提供巴的資料，核實車柏船稅實有準確性霸。如稅務機關(guān)檢瓣查某公司“固定斑資產(chǎn)”賬戶時，佰發(fā)現(xiàn)其應稅車輛啊數(shù)量多于申報數(shù)扒量

59、，經(jīng)到車輛管懊理部門調(diào)查，發(fā)愛現(xiàn)該公司有3輛鞍客運汽車專門用暗于接送職工上下傲班，未申報繳納懊車船稅。叭二、計稅依據(jù)和半適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)奧車船的適用稅額辦，依照本條例所暗附的車船稅稅斑目稅額表執(zhí)行啊。對各種不同類邦型的車輛和船舶奧分別以輛、自重靶噸位或凈噸位作搬為計稅依據(jù)。其傲中，車輛中的載板貨汽車、三輪汽俺車和低速貨車以班自重噸位為計稅氨依據(jù)，其他車輛靶按輛數(shù)為計稅依版據(jù)，船舶以凈噸絆位為計稅依據(jù)。稗 耙 （車熬船稅暫行條例班第二條）把(二)常見涉稅爸問題挨1.納稅人未按拜實際輛數(shù)、自重稗噸位數(shù)或凈噸位俺數(shù)申報繳納車船笆稅。白2.保險機構(gòu)辦跋理交強險業(yè)務時霸未按實際噸位代八收代繳

60、車船稅。把(三)主要檢查靶方法拜1.檢查中，應藹重點核實納稅人唉各種應稅車船的邦計稅依據(jù)是否正伴確，適用稅率是挨否得當，是否分愛別按輛數(shù)、自重骯噸位數(shù)或凈噸位艾數(shù)計算繳納稅款癌。檢查時，應把般“固定資產(chǎn)”明笆細帳和實物逐一伴對照，注意查實叭納稅人的應稅車氨船是否全部登記胺入賬、賬面數(shù)量扳與實存數(shù)量是否案一致、規(guī)格型號俺是否真實、入賬扒憑證是否合法、稗應納稅款計提和哎申報是否足額及捌時。隘2.檢查扣繳義霸務人是否對納稅礙人所擁有的全部罷應稅車船依法履疤行代收代繳義務藹，其代收代繳稅隘款計算是否正確八，是否及時足額癌繳庫。藹第六節(jié) 鞍房產(chǎn)稅搬檢查方法吧一、納稅義務人氨和征稅范圍的檢敖查(一)政策依