關(guān)于預(yù)計(jì)利潤(rùn)率高于實(shí)際應(yīng)予退稅的說(shuō)明

1、關(guān)于預(yù)計(jì)利潤(rùn)率高于實(shí)際利潤(rùn)率應(yīng)予退稅的說(shuō)明范圍內(nèi)，還沒(méi)有收集到預(yù)計(jì)利潤(rùn)率高于實(shí)際利潤(rùn)率實(shí)現(xiàn)退稅的案例。但是多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)為不可以退稅。關(guān)于預(yù)計(jì)利潤(rùn)率高于實(shí)際利潤(rùn)率應(yīng)予退稅的說(shuō)明一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的原則性規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均入和費(fèi)用。“當(dāng)期的收二、發(fā)200931 號(hào)的規(guī)定梳理發(fā)200931號(hào)第九條“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工

2、后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo) 售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額 與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利 額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其 他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。”國(guó)家稅務(wù)公告 2014 年第 63 號(hào)關(guān)于發(fā)布中民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類(lèi)，2014年版)的公告對(duì)于預(yù)計(jì)毛利額進(jìn)行了進(jìn)一步解釋?zhuān)颁N(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填報(bào)“房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入按稅定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額?！币蚨鶕?jù)預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出來(lái)預(yù)計(jì)毛利額本質(zhì)上是對(duì)成本的一種預(yù)估行為，是為了保證的平衡入庫(kù)而進(jìn)行的協(xié)調(diào)性規(guī)定。三、預(yù)計(jì)毛利額低于實(shí)際利潤(rùn)額應(yīng)于退稅預(yù)計(jì)毛利額高于實(shí)際利潤(rùn)額，實(shí)質(zhì)上就是

3、預(yù)估成本低于實(shí)際成本，除此外無(wú)法做第二種理解。根據(jù)那么實(shí)際成本高于預(yù)估成本的部分是否可以扣除呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15號(hào)的規(guī)定，“根據(jù)中征收管民的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò) 5 年。”因而實(shí)際成本高于預(yù)估成本的部分，完全符合“實(shí)際發(fā)生”且“少扣除的支出”，在年內(nèi)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)5生年度計(jì)算扣除。同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅公告 2012 年第務(wù)15 號(hào)的規(guī)定，“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，

4、可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！币蚨梢陨暾?qǐng)退稅是國(guó)家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號(hào)的明確規(guī)定。四、發(fā)200931 號(hào)沒(méi)有不可以退稅的性規(guī)定發(fā)200931號(hào)第九條規(guī)定，“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利 額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。”發(fā)200931號(hào)第九條規(guī)定，實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于是否可以

5、進(jìn)行退稅沒(méi)有明確的表述，但是我們肯定也無(wú)法通過(guò)國(guó)稅發(fā)200931 號(hào)第九條就得出結(jié)論，發(fā)200931 號(hào)規(guī)定實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額一定不能通過(guò)退稅處理，是否可以退稅需要根據(jù)其他的稅法文件來(lái)進(jìn)行判定，其他稅法文件有明確規(guī)定的從其規(guī)定。如果根據(jù)國(guó)稅發(fā)200931 號(hào)第九條得出結(jié)論，實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，只能計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng) 目與其他項(xiàng)目合并計(jì) 算的應(yīng)納稅所得額，并且只有唯一的這一種 處理方式。那么凡是預(yù)計(jì)毛利額高于實(shí)際利 潤(rùn)額的房地產(chǎn)項(xiàng)目公 司的企業(yè)所得稅由于 沒(méi)有后續(xù)項(xiàng)目來(lái)補(bǔ)虧，將全部變成事實(shí)上的按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率核定征收企業(yè)所得稅，完全違背了根據(jù)歷史成本按權(quán)責(zé)

6、發(fā)生制扣除的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的明確規(guī)定。如果發(fā)200931 號(hào)本來(lái)的思路如此，則完全可以規(guī)定房地產(chǎn)公司的銷(xiāo)售收入按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率征收，不用再根據(jù)實(shí)際成本調(diào)整差額，何必多此一舉。五、國(guó)家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號(hào)與發(fā)200931 號(hào)是完全的國(guó)家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號(hào)的規(guī)定，“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！币蚨鴩?guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15號(hào)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于“實(shí)際發(fā)生”的“少扣除的支出”可以“追補(bǔ)該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除”，多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。因而對(duì)于多繳的企業(yè)所得稅，國(guó)家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號(hào)提供了兩種可選擇的處理方式，第一，可以向“追補(bǔ)確認(rèn)年度”以后年度遞延抵扣；第二，可以申請(qǐng)退稅。發(fā)200931號(hào)第九條的規(guī)定就是國(guó)家稅務(wù)公告2012 年第 15 號(hào)規(guī)定的第一種處理方式，即向“追補(bǔ)確認(rèn)年度”以后年度遞延抵扣，因而國(guó)稅發(fā)200931 號(hào)與國(guó)家稅務(wù)公告 2012年第 15 號(hào)并沒(méi)有之處。但是國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第