9第九章 成本控制

1、.中華財會學習網(wǎng) 1000ck 官方總站：圣才學習網(wǎng) 100 xuexi：.；中華財會學習網(wǎng) 打造最專業(yè)的財會學習網(wǎng)站1000ck/第九章本錢控制第一節(jié)本錢控制概述本錢控制，是指運用以本錢會計為主的各種方法,預(yù)定本錢限額，按限額開支本錢和費用，以實踐本錢和本錢限額比較，衡量運營活動的成果和效果，并以例外管理原那么糾正不利差別，以提高任務(wù)效率，實現(xiàn)以致超越預(yù)期的本錢限額。一、本錢控制系統(tǒng)的組成一個企業(yè)的本錢控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。組織系統(tǒng)組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目的而從事活動的一種方式。在企業(yè)組織中,通常將目的劃分為幾個子目的，并分別指定一個下級單位擔任完成。每

2、個子目的可再劃分為更小的目的，并指定更下一級的部門去完成。本錢控制系統(tǒng)必需與企業(yè)組織機構(gòu)相順應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由假設(shè)干分級的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)方案。與此有關(guān)的本錢控制,如記錄實踐數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進展的。這些小單位作為責任中心,必需有十清楚確的、由其控制的行動范圍。二信息系統(tǒng)本錢控制系統(tǒng)的另一個組成部分是信息系統(tǒng),也就是責任會計系統(tǒng)。責任會計系統(tǒng)是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分,擔任計量、傳送和報告本錢控制運用的信息。責任會計系統(tǒng)主要包括編制責任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。三考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揚作用的重要要

3、素?？己酥贫鹊闹饕獌?nèi)容有:(1)規(guī)定代表責任中心目的的普通尺度。它因責任中心的類別而異,能夠是銷售額、可控本錢、凈利潤或投資收益率。(2)規(guī)定業(yè)績考核規(guī)范的計量方法。例如,本錢如何分攤,相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品運用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢,運用歷史本錢還是運用重置本錢計量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。獎勵制度獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運轉(zhuǎn)的重要要素。人的任務(wù)努力程度受業(yè)績評價和獎勵方法的影響。經(jīng)理人員往往把留意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的任務(wù)上面,尤其是業(yè)績中可以影響?yīng)剟畹牟糠?。因?獎勵可以鼓勵人們努力任務(wù)。二、本錢控制的原那么一經(jīng)濟原那么是指因推行本錢控制而發(fā)生的本錢，不應(yīng)超越因短少控制而喪失的收益。任何管理任務(wù)

4、，和銷售、消費、財務(wù)活動一樣，都要講求經(jīng)濟效果。為建立某項控制,要破費一定的人力或物力付出一定的代價。這種代價不能太大，不應(yīng)超越建立這項控制所能節(jié)約的本錢。經(jīng)濟原那么在很大程度上決議了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵要素加以控制，而不對一切本錢都進展同樣縝密的控制。經(jīng)濟原那么要求本錢控制要能起到降低本錢、糾正偏向的作用,具有適用性。經(jīng)濟原那么要求在本錢控制中貫徹“例外管理原那么。對正常本錢費用支出可以從簡控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對脫離規(guī)范的艱苦差別展開調(diào)查,對超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。二因地制宜原那么是指本錢控制系統(tǒng)必需個別設(shè)計，適宜特定企業(yè)、部門、崗位和本錢工程的實踐情況，不可照搬

5、他人的做法。三全員參與原那么企業(yè)的任何活動,都會發(fā)生本錢,都應(yīng)在本錢控制的范圍之內(nèi)。任何本錢都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干涉這些活動的人來控制,不能指望另外的人來控制本錢。任何本錢控制方法,其本質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干涉作業(yè)的人,使他們能自我控制。所以，每個職工都應(yīng)負有本錢責任。本錢控制是全體職工的共同義務(wù),只需經(jīng)過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才干完成。四指點推進原那么由于本錢控制涉及全體員工,并且不是一件令人歡迎的事情,因此必需由最高當局來推進。本錢控制對企業(yè)指點層的要求是:(1)注重并全力支持本錢控制。各級人員對于本錢控制能否仔細辦理,往往視最高當局能否全力支持而定。(2)

6、具有完本錢錢目的的決心和自信心。管理當局必需認定,本錢控制的目的或限額必需而且可以完成。本錢控制的成敗,也就是他們本人的成敗。(3)以身作那么,嚴厲控制本身的責任本錢。三、本錢控制與本錢降低本錢降低,是指為不斷降低本錢而作出的努力。競爭對手的不斷改良和提高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低本錢,進展不斷的努力。1、本錢控制以完成預(yù)定本錢限額為目的,而本錢降低以本錢最小化為目的。2、本錢控制僅限于有本錢限額的工程,而本錢降低不受這種限制,涉及企業(yè)的全部活動。3、本錢控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)本錢限額，而本錢降低應(yīng)包括正確選擇運營方案,涉及制定決策的過程,包括本錢預(yù)測和決策分析。4、本錢控制

7、是指降低本錢支出的絕對額,故又稱為絕對本錢控制；本錢降低還包括統(tǒng)籌安排本錢、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超越本錢的增長,實現(xiàn)本錢的相對節(jié)約,因此又稱為相對本錢控制。第二節(jié)規(guī)范本錢系統(tǒng)一、規(guī)范本錢系統(tǒng)一規(guī)范本錢的概念規(guī)范本錢法并不單純是一種本錢計算方法,而是一種將本錢計算和本錢控制相結(jié)合,由一個包括制定規(guī)范本錢、計算和分析本錢差別、處置本錢差別三個環(huán)節(jié)所組成的完好系統(tǒng)。規(guī)范本錢法與產(chǎn)品本錢計算的其他方法不同。其他本錢計算方法計算出的產(chǎn)品本錢是產(chǎn)品的實踐本錢,即消費過程中實踐耗費的各種費用；而規(guī)范本錢法下的產(chǎn)品本錢,不是產(chǎn)品的實踐本錢,而是產(chǎn)品的規(guī)范本錢。因此,規(guī)范本錢法更重要的是被用來加

8、強本錢控制,在本質(zhì)上它是一種本錢管理方法。這是規(guī)范本錢法與其它本錢計算方法的本質(zhì)區(qū)別。所謂規(guī)范本錢,就是經(jīng)過仔細調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的,在有效運營條件下該當發(fā)生的,因此可以作為控制本錢開支、評價實踐本錢、衡量任務(wù)效率的根據(jù)和尺度的一種目的本錢，也稱“應(yīng)該本錢。準確地講，“規(guī)范本錢一詞有兩種含義:1、指“單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢,亦稱“本錢規(guī)范。2、指“實踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢。二規(guī)范本錢的分類西方會計學界對應(yīng)制定怎樣的規(guī)范本錢這一問題,眾說紛紜。這里只引見其中的較為常見的規(guī)范本錢有三種：理想規(guī)范本錢、正常規(guī)范本錢和現(xiàn)實規(guī)范本錢三種。1、理想規(guī)范本錢理想規(guī)范本錢是以現(xiàn)有消費運營條件處于最優(yōu)形狀為根底確

9、定的最低程度的本錢。它通常是根據(jù)實際上的消費要素耗用量,最理想的消費要素價錢和能夠?qū)崿F(xiàn)的最高消費運營才干利用程度來制定的。由于這種規(guī)范本錢末思索客觀存在的實踐情況,提出的要求過高,很難實現(xiàn),故在實踐任務(wù)中較少采用。2、正常規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢是根據(jù)正常的耗用程度、正常的價錢和正常的消費運營才干利用程度制定的規(guī)范本錢。這種規(guī)范本錢,是根據(jù)過去較長時期實踐本錢的平均值，剔除其中消費運營活動中的異常情況,并思索未來的變動趨勢來制定的。因這種規(guī)范本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢,且在消費技術(shù)和運營管理條件無較大變化的情況下,不用修訂,因此,在經(jīng)濟情勢穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的運用。3、現(xiàn)實規(guī)范本錢亦稱可到

10、達規(guī)范本錢,是在現(xiàn)有消費技術(shù)條件下進展有效運營的根底上,根據(jù)下一期最能夠發(fā)生的各種消費要素的耗用量、估計價錢和估計的消費運營才干利用程度而制定的規(guī)范本錢。這種規(guī)范本錢可以包含管理當局以為短期內(nèi)還不能完全防止的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量耗費。因其最真實可行,最接近實踐本錢,因此不僅可用于本錢控制,也可以用于存貨計價。這種規(guī)范本錢最適于在經(jīng)濟情勢變化多端的情況下運用。三規(guī)范本錢的特點主要表達在：以目的本錢(規(guī)范本錢)為根底,把實踐發(fā)生的本錢與規(guī)范本錢進展對比，提示出本錢差別，使差別成為向人們發(fā)出的一種“信號，以此為線索，企業(yè)可以進一步查明構(gòu)成差別的緣由和責任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，穩(wěn)定成果，抑制

11、缺陷，實現(xiàn)對本錢的有效控制。期終，既可經(jīng)過一定方法將規(guī)范本錢和本錢差別結(jié)合起來，又可確定產(chǎn)品的實踐本錢。由此可見，以規(guī)范本錢為根底構(gòu)成的規(guī)范本錢制度，把本錢的事先規(guī)那么、日?？刂坪彤a(chǎn)品實踐本錢的計算有機地結(jié)合起來，從而成為加強本錢管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。四制定規(guī)范本錢的目的建立規(guī)范本錢制度、首先必需明確為何要制定規(guī)范本錢，規(guī)范本錢有何用途。規(guī)范本錢制度的主要特點在于把本錢的事先制定、日?？刂频漠a(chǎn)品實踐本錢確實訂有機地結(jié)合起來，成為加強本錢管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。據(jù)此制定規(guī)范本錢的重要目的有：l、事先用于編制預(yù)算，作為整個企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的斗爭目的；2、事中用于控制實踐

12、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提示差別及其緣由,保證企業(yè)預(yù)定目的的實現(xiàn)；3、事后經(jīng)過對差別的分析研討,用于評價和考核企業(yè)各部門的任務(wù)業(yè)績。二、規(guī)范本錢的計算程序一制定規(guī)范本錢規(guī)范本錢應(yīng)由會計部門會同采購部門、勞開工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門以及詳細消費運營部門等有關(guān)責任部門，在對企業(yè)消費運營的詳細條件進展仔細分析研討的根底上共同研討確定。規(guī)范本錢的根本方式，是以數(shù)量規(guī)范乘以價錢規(guī)范得到有關(guān)工程的規(guī)范本錢。由于產(chǎn)品本錢是由直接資料、直接人工和制造費用三個部門組成。因此，規(guī)范本錢也應(yīng)根據(jù)這些工程的詳細特點分別制定其規(guī)范本錢。1、直接資料規(guī)范本錢的制定直接資料規(guī)范本錢單位產(chǎn)品的用料規(guī)范資料的規(guī)范單價2、直接人

13、工規(guī)范本錢的制定直接人工規(guī)范本錢單位產(chǎn)品的規(guī)范工時小時規(guī)范工資率3、制造費用規(guī)范本錢的制定(1)變動性制造費用的規(guī)范本錢單位產(chǎn)品變動性制單位產(chǎn)品直接人工*單位工時變動性制造費用的規(guī)范本錢的規(guī)范工時費用的規(guī)范分配率(2)固定性制造費用的規(guī)范本錢固定性制造費用規(guī)范本錢的制定,應(yīng)視采用的本錢計算方法而定。如采用變動本錢計算法，那么固定性制造費用將作為期間本錢,直接計入收益表,作為本期銷售收入的一個扣減工程,也就不包括在單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢中。但在采用完全本錢計算法的情況下,固定性制造費用和變動性制造費用一樣，也要經(jīng)過分配計入單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢中去。4、規(guī)范本錢卡規(guī)范本錢確定以后,應(yīng)就不同種類,不同規(guī)格

14、的產(chǎn)品,編制規(guī)范本錢卡。準本錢卡應(yīng)分車間、分工程(在完全本錢法下,普通包括直接資料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用四個部分)反映單位產(chǎn)品規(guī)范本錢及其所根據(jù)的資料、工時的用量規(guī)范和規(guī)范的價錢、工資率(每工時的工資)、制造費用分配率(每工時應(yīng)負擔的制造費用)。直接資料工程應(yīng)按所耗資料的種類和規(guī)格詳細列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。二規(guī)范本錢的計算和差別分析本錢差別是指實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額。實踐本錢超越規(guī)范本錢所構(gòu)成的差別叫做不利差別、逆差或超支；實踐本錢低于規(guī)范本錢所構(gòu)成的差別,叫做有利差別、順差或節(jié)約。本錢差別包括直接資料本錢差別、直接人工本錢差別和制造費用差別三部分

15、。其中,制造費用差別又可分為變動制造費用差別和固定制造費用差別。計算分析本錢差別的主要目的,在于查明差別構(gòu)成的緣由,以便及時采取措施消除不利差別,并為本錢控制、考核和獎懲提供根據(jù)。差別分析1、直接資料本錢差別的計算1直接資料本錢差別的計算直接資料直接資料直接資料本錢差別實踐本錢規(guī)范本錢直接資料直接資料價錢差別用料差別2直接資料本錢差別的分析普通說來，直接資料價錢差別應(yīng)由采購部門擔任。由于資料購買價錢的高低、采購費用的高低,采購部門大體上是可以控制的。但是,決議資料價錢的要素是多方面的，有些引起資料價錢變動要素,會超出采購部門的控制范圍。例如，因市場供求關(guān)系變化所引起的價錢變動,就是采購部門所不

16、能控制的。又如，因暫時性需求進展緊急采購時，由于改動運輸方式(如由陸運改為空運)而引起的價錢差別，也不應(yīng)由采購部門擔任，而應(yīng)由呵斥這種情況的有關(guān)部門擔任。直接資料的用量差別普通應(yīng)由控制用料的消費部門擔任。由于在正常情況下,產(chǎn)品耗用某種資料數(shù)量的多少、加工過程中必不可少的資料損耗的大小,消費部門大體上是可以控制的。但是,影響資料耗用量的要素也是多方面的。除消費部門有關(guān)人員的緣由(如能否留意合理用料、能否遵守操作規(guī)程、技術(shù)的熟練程度等)會對資料用量差別的構(gòu)成產(chǎn)生影響外,其他部門的緣由,也能夠?qū)Y料用量差別的構(gòu)成產(chǎn)生影響。例如，因資料質(zhì)量低劣而添加了廢品、因資料不符合要求而大材小用等緣由引起的過量用

17、料，就應(yīng)該由采購部門擔任。2、直接人工本錢差別計算1直接人工本錢差別的計算直接人工直接人工直接人工本錢差別實踐工資規(guī)范工資直接人工直接人工工資率差別效率差別2直接人工本錢差別的分析工資率差別的構(gòu)成緣由主要有工資的調(diào)整、直接消費工人晉級或降級運用、出勤率的變化等等。其成因較為復雜,其責任普通應(yīng)由勞動人事部門或消費部門擔任。人工效率差別構(gòu)成的緣由主要有工人技術(shù)的熟練程度和責任感、加工設(shè)備的完好程度、作業(yè)方案安排的能否縝密、任務(wù)環(huán)境能否良好、動力供應(yīng)情況等。人工效率差別的責任根本上應(yīng)由消費部門擔任,但也能夠有一部分應(yīng)由其他部門擔任，例如，因資料質(zhì)量不好而影響消費效率，從而產(chǎn)生的人工效率差別，就應(yīng)該由

18、供應(yīng)部門擔任。3、變動制造費用差別的計算1變動制造費用差別的計算變動制造實踐變動規(guī)范變動費用差別制造費用制造費用變動制造費用變動制造費用開支差別效率差別2變動制造費用差別的分析變動制造費用是一個綜合性費用工程。對其差別的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的詳細明細工程作進一步深化的分析。在實踐任務(wù)中,通常采用根據(jù)變動制造費用的彈性預(yù)算的明細工程,結(jié)合同類工程的實踐發(fā)生數(shù),進展對比分析,從而找出差別的緣由及責任歸屬。4、固定制造費用差別,是指一定期間的實踐固定制造費用與規(guī)范固定制造費用之間的差額,其計算公式為：固定制造費用差別的計算固定制造實踐固定規(guī)范固定費用差別制造費用制造費用固定制造費用固定制造費

19、用固定制造費用開支差別才干差別效率差別2固定制造費用差別的分析固定制造費用也是一個綜合性的費用工程,因此,為了較為準確地查明差別產(chǎn)生的緣由,必需按固定制造費用各工程的預(yù)算數(shù)與其實踐發(fā)生數(shù)進展對比,以便逐項分析緣由和責任。開支差別的出現(xiàn)有外部緣由,但大多數(shù)是內(nèi)部緣由,如暫時購置固定資產(chǎn),超方案雇用管理人員及輔助消費人員,研討開發(fā)費、培訓費的添加等。才干差別出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的。如經(jīng)濟蕭條、產(chǎn)品定價過高,呵斥銷路不好和開工缺乏,或原資料、能源供應(yīng)缺乏呵斥消費才干利用不充分。構(gòu)成固定制造費用效率差別的緣由與直接人工效率差別的構(gòu)成緣由一樣,主要應(yīng)由人事部門和人工管理部門擔任。三規(guī)范本錢法的賬務(wù)

20、處置1、規(guī)范本錢法賬務(wù)處置的特點規(guī)范本錢法的賬務(wù)處置具有以下幾方面的特點:1設(shè)置在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品賬戶。在規(guī)范本錢法下，“在產(chǎn)品、“產(chǎn)廢品賬戶,無論是借方還是貸方均登記實踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢,至于各種差別,那么可另設(shè)各個本錢差別賬戶進展核算。直接資料本錢差別、資料價錢差別、資料用量差別直接人工本錢差別、直接人工工資率差別、直接人工效率差別變動制造費用差別、變動制造費用開支差別、變動制造費用效率差別固定制造費用差別、固定制造費用開支差別、固定制造費用才干差別、固定制造費用效率差別資料價錢差別核算的方法第一種方法是:在購入資料時就計算其價錢差別,將資料的規(guī)范本錢記入“資料賬戶,而將其價錢差別記入“資料價錢

21、差別賬戶。在這種情況下，“資料價錢差別賬戶核算的是購入資料的價錢差別。第二種方法是:購入資料時將其實踐本錢記入“資料賬戶,消費領(lǐng)用資料時才計算價錢差別,將領(lǐng)用資料的規(guī)范本錢由“資料賬戶轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品賬戶,而將價錢差別由“資料賬戶轉(zhuǎn)入“資料價錢差別賬戶。在這種情況下，“資料價錢差別賬戶核算的是領(lǐng)用資料的價錢差別。會計期末對本錢差別進展處置第一種方法是將本期的各種本錢差別,按規(guī)范本錢的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫存產(chǎn)廢品和本期已售產(chǎn)品。采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的本錢差別與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差別后,資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品工程和產(chǎn)廢品工程以及利潤表中的本期已售產(chǎn)品本錢均反映的是實踐本錢。在會

22、計期末對各項差別結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)處置的方法應(yīng)視差別的程度而定。采用的條件：假設(shè)本錢差別數(shù)額較大,就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品金額及本期產(chǎn)品銷售本錢之間進展分配。直接資料的價錢差別,還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給期末原資料金額。這樣,就將本期產(chǎn)品銷售本錢調(diào)整成為實踐本錢,而且還使期末資產(chǎn)負債表的原資料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品的金額都調(diào)整為按實踐本錢反映。2、會計期末對本錢差別進展處置第二種方法是將本期發(fā)生的各種差別全部計入當期損益。在這種處置方法下,資產(chǎn)負債表中的在產(chǎn)品工程和產(chǎn)廢品工程只反映規(guī)范本錢。采用的條件：假設(shè)本錢差別的數(shù)額不大,只需將差別的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當期的產(chǎn)品銷售本錢，把產(chǎn)品銷售本錢調(diào)整為實踐本錢。此時,期末資產(chǎn)負債表上的原資料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品的余額，都按規(guī)范本錢反映。采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的本錢差別是本期本錢控制的功過,該當全部表達在本期的損益之中,只需這樣，才干使各期的利潤照實地反映各該期消費運營任務(wù)的全部效果；規(guī)范本錢才是真正的正常本錢,因此,期末資產(chǎn)負債中的在產(chǎn)品工程和產(chǎn)廢品工程以規(guī)范本錢反映能較為照實地反映資產(chǎn)的價值；防止了繁雜的本錢差別分配任務(wù),使產(chǎn)品本錢的計算大為簡化。但是,假設(shè)本錢規(guī)范曾經(jīng)陳舊,已顯得過高或過低,那么第二種方法那么會使會計報表反映失實。這時,必需對本錢規(guī)范進展修訂,以使其符合實踐。西方企業(yè)普