四方面分析職工福利費稅前扣除問題

1、.PAGE ：.；PAGE 6四方面分析職工福利費稅前扣除問題(以下簡稱)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超越工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函20213號(以下簡稱3號文)又對職工福利費的稅前扣除提出了要求，但一些詳細問題上還不夠明確，使得實務(wù)中對職工福利費的稅前扣除還存在一些了解和操作上的問題，為此，筆者從四個方面詳細分析如下：職工福利費的稅前扣除能否需遵照合理性要求?3號文對第三十四條所稱的“合理工資薪金作了較詳細的補充闡明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實踐發(fā)放給員工的工資薪金。但必需留意的是，3號文未明確提到職工福利費的

2、合理性問題。那么，對職工福利費確實認和稅前扣除能否不需求思索合理性問題呢?筆者以為否也。首先，職工福利費的稅前扣除應(yīng)該遵照合理性。 第八條規(guī)定：“企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合消費運營活動常規(guī)，該當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。因此，在企業(yè)所得稅稅前扣除的一切支出，都應(yīng)該遵照合理性的要求，包括職工福利費的支出。其次，超范圍、超規(guī)范的福利費為不合理。3號文從外表上看雖僅對“合理的工資薪金作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費的合理性問題，但該

3、文已詳細列舉了職工福利費可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實踐隱含了合理性要求，即假設(shè)企業(yè)超越該文規(guī)定的范圍和相關(guān)規(guī)范發(fā)放不合理的福利費，那么不允許稅前扣除。需留意的是，該文規(guī)定的福利費范圍與規(guī)定范圍有所差別，所以，企業(yè)今后在進展涉稅處置時，必需進展相應(yīng)的納稅調(diào)整。第三，福利費支出必需規(guī)范核算。筆者以為，企業(yè)應(yīng)參照3號文對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權(quán)益委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的職工福利費列支制度(書面)規(guī)定的內(nèi)容和規(guī)范列支，而且必需是實踐發(fā)生的、符合合理性原那么的職工福利費支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)3號文規(guī)定，企業(yè)對發(fā)生的職工福利費應(yīng)該單獨設(shè)置賬

4、冊。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進展矯正。逾期仍未矯正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進展合理的核定。職工福利費的稅前扣除能否需求合法票據(jù)?長期以來，許多會計同仁以為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權(quán)(新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支)，稅務(wù)稽查人員普通忽略企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費究竟要不要合法票據(jù)呢?稅法的“合理性強調(diào)的是對可稅前扣除的工程應(yīng)符合普通運營常規(guī)和會計慣例，需求獲得合法和適當(dāng)?shù)膱箐N憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改動觀念，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)獲得必要的

5、發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時，也要改動觀念，對即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費，也應(yīng)仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)。筆者必需闡明的是，企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費支出往往無法獲得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣方式按規(guī)范發(fā)放職工的各項補貼、救援費、安家費等。對于這部分福利性支出，不論是企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任審核的人員還是對稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實性，不拘泥于合法憑據(jù)的外表方式。還必需留意的是，對于企業(yè)曾經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費中列支，但至次年度才獲得相關(guān)支出的合法報銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問題，雖然新和等均未明確，但筆者以為，只需

6、企業(yè)可以在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前(五月底)獲得相關(guān)合法報銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否那么需進展納稅調(diào)整。職工福利費稅前扣除的范圍終究如何把握?3號文對職工福利費內(nèi)容做了較為詳細的闡明，即“第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分別辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)備和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路

7、費等。但是，對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。由此可見，兩者對職工福利費范圍的界定存在差別，且稅法界定的范圍比會計準那么界定的范圍要明確和詳細。所以，企業(yè)在涉及職工福利費扣除的稅務(wù)處置時，只需是實踐發(fā)生的符合3號文規(guī)定范圍而且不超越工資薪金總額14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必需指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容終究能否是全列舉沒有明確。假設(shè)是全列舉，那么該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準

8、那么或會計制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平常以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、安康等各方面的福利待遇。而假設(shè)是非全列舉，那么沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出又如何把握?因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進一步明確。但筆者以為，在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處置時，暫先按3號文規(guī)定的列支范圍和規(guī)范判別能否應(yīng)計入稅法口徑。但筆者還需特別闡明的是，對于3號文曾經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進展涉稅處置時必需列入職工福利費的范疇，而不應(yīng)再按照會計

9、處置方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如曾經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼、“職工防暑降溫費等，即使企業(yè)曾經(jīng)按照會計準那么或會計制度的規(guī)定直接計入了消費本錢或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費中列支，并受不超越工資薪金總額14%的規(guī)范控制，假設(shè)超越規(guī)范，那么超越額部分不得在稅前扣除。職工福利費的核算終究要不要設(shè)置賬冊?3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進展準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進展矯正。逾期仍未矯正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進展合理的核定。有人據(jù)此以為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨設(shè)置

10、賬冊，就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨進展核算，即必需將對職工福利費進展明細核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅闡明了稅務(wù)部門已非常注重對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也表達了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性。但是，3號文實踐上并沒有對終究如何“單獨設(shè)置賬冊，以及如何“準確核算職工福利費的問題予以明確闡明。筆者以為，假設(shè)拘泥于“成冊的方式，但普通企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂成冊?而假設(shè)強調(diào)職工福利費核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的本錢、費用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨設(shè)置賬冊?還有，假設(shè)企業(yè)對職工福利費設(shè)置的賬戶和核算的賬頁可以滿

11、足稅務(wù)部門核算明晰、規(guī)范、準確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而假設(shè)企業(yè)職工福利費的核算內(nèi)容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的方式呢?所以，終究應(yīng)該如何執(zhí)行好3號文的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。鑒于以上分析，筆者以為，在稅務(wù)部門對上述問題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨設(shè)置核算職工福利費的專門賬戶，明晰和準確核算職工福利費的各項明細內(nèi)容。如執(zhí)行的企業(yè)可單獨設(shè)置“應(yīng)付福利費一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細賬戶;執(zhí)行的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬一級科目下設(shè)置專門的二級明細賬戶，必要時可專門增設(shè)核算職工福利費的一級賬戶“職工福利費支出，再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細賬戶。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的根底上，假設(shè)企業(yè)可以對發(fā)生的職工福利費從支出的方案、確認，到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復(fù)核，再到對有關(guān)職工福利費賬戶的登載等都可以嚴厲按照真實、明晰、規(guī)范和準確的要求進展，到達便于企業(yè)本身納稅申報和稅務(wù)部門日常監(jiān)視、檢查的目的，在這種情況下，筆者以為，不論是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會再拘泥于必需“單獨設(shè)置賬冊，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利