企業(yè)會計準則第3號【-】

1、 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料1企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料2投資性房地產(chǎn)第一個為非金融資產(chǎn)引入公允價值計量模型的會計準則成本模式 VS. 公允價值- 是否為報表使用者提供更為相關、可靠及易于理解的信息? 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料3投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨核算和列報后續(xù)計量- 以成本模式作為基準模型- 有條件地引入公允價值模型 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何

2、形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料4定義- 投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。范圍包括- 已出租的土地使用權(quán)- 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)- 已出租的建筑物范圍不包括- 自用房地產(chǎn)- 作為存貨的房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的最大區(qū)別- 能夠獨立于其他資產(chǎn)通過租賃和處置產(chǎn)生現(xiàn)金流投資性房地產(chǎn)(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料5投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？ 否，按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地不屬于持有并 準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) - 房地產(chǎn)

3、公司準備出售的房地產(chǎn) 否，作為存貨處理- 出租辦公樓并提供保安、維修等輔助服務 是，企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關 輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認 為投資性房地產(chǎn)- 閑置土地 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料6投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？ 否，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅游飯店，其經(jīng)營目的主要 是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅游飯店不確認 為投資性房地產(chǎn) - 租給職工用物業(yè) 否，將公司的房產(chǎn)租給職工，無論是否收取租金，都應視 為自用房地產(chǎn)- 出售前臨時租出的房地產(chǎn) 否，仍屬于正常經(jīng)

4、營中以出售為目的的房地產(chǎn)- 旅游飯店 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料7確認和初始計量確認須同時滿足的條件： - 與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)- 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量應當按照成本進行初始計量：- 外購：購買價款、相關稅費和直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出- 自行建造：該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出- 其他：按照相關會計準則的規(guī)定 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料8后續(xù)計量兩種模式 - 應當采用成本模式- 必須有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以

5、采用公允價值模式- 企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式成本模式- 建筑物 - 企業(yè)會計準則第4號 固定資產(chǎn)- 土地使用權(quán) - 企業(yè)會計準則第6號 無形資產(chǎn)- 成本減累計折舊（攤銷）和減值 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料9后續(xù)計量(續(xù))公允價值模式 - 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，指同時滿足：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計- 不計提折舊或進行攤銷。以資產(chǎn)負

6、債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，差額計入當期損益（借/貸：投資性房地產(chǎn)，借/貸：公允價值變動損益）。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料10后續(xù)計量(續(xù))計量模式的變更： - 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更- 將成本模式變更為公允價值模式，應當視為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正處理- 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ?知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料11轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換條件：有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變

7、 - 投資性房地產(chǎn)開始自用，或- 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或- 自用土地使用權(quán)停止自用，用于出租或增值，或- 自用建筑物停止自用，改為出租 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料12轉(zhuǎn)換(續(xù))成本模式下的轉(zhuǎn)換- 按轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值公允價值模式下的轉(zhuǎn)換- 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬；公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益- 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬若公允價值賬面價值，差額計入所有者權(quán)益 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料13

8、例轉(zhuǎn)換公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的一幢出租用投資性房地產(chǎn)收回自用，作為辦公樓。在出租收回前，該辦公樓賬面價值為100萬元。轉(zhuǎn)換當日該廠房的公允價值為120萬元。借：固定資產(chǎn)120 萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100 萬元 公允價值變動損益 20 萬元如果轉(zhuǎn)換時該廠房的公允價值為70萬元。借：固定資產(chǎn)70 萬元借：公允價值變動損益 30 萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100 萬元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料14例轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將一幢自用的辦公樓作為投資性房

9、地產(chǎn)對外出租。該辦公樓的賬面原值為1,000萬元，已計提折舊300萬元，提取固定資產(chǎn)減值準備200萬元。轉(zhuǎn)換當日，其公允價值為480萬元。該辦公樓轉(zhuǎn)換前的賬面價值為1000-300-200=500 萬元借：投資性房地產(chǎn)480 萬元 固定資產(chǎn)減值準備200 萬元 累計折舊300 萬元 公允價值變動損益 20 萬元 貸：固定資產(chǎn) 1,000 萬元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料15例轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(續(xù)) 如果轉(zhuǎn)換當日，該辦公樓的公允價值為530萬元借：投資性房地產(chǎn)530 萬元 固定資產(chǎn)減值準備200 萬元

10、累計折舊300 萬元 貸：固定資產(chǎn) 1,000 萬元資本公積 30 萬元*注：在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應轉(zhuǎn)入處置當期損益。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料16處置終止確認：被處置或永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益在處置原來由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應轉(zhuǎn)入處置當期損益 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料17披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。成本模式下：折舊或攤銷，及

11、減值準備的計提公允價值模式下：公允價值的確定依據(jù)和方法，及工運價值變動對損益的影響。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料18新會計準則規(guī)定舊會計準則規(guī)定會計科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)科目土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)科目后續(xù)支出同時滿足下列條件，計入成本：與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量無形資產(chǎn)的后續(xù)支出直接計入當期損益。新舊準則差異比較 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)

12、教育專用資料19新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定后續(xù)計量后續(xù)計量的兩種模式：成本模式公允價值模式公允價值模式下，不計提折舊、攤銷及減值準備，期末按公允價值調(diào)整計入損益。按成本計量。計提折舊、攤銷及減值準備轉(zhuǎn)換兩種模式下的轉(zhuǎn)換無新舊準則差異比較(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料20新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性房地產(chǎn)給予了類似國際財務報告準則的定義，但本準則僅規(guī)范下列的投資性房地產(chǎn)：(1) 已出租的土地使用權(quán)(2) 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土 地使用權(quán)(3) 已出租的建筑物對投資性房地產(chǎn)先給予定義，并通過舉例

13、的方式進一步說明，但未對適用本準則的投資性房地產(chǎn)給予范圍限定。部分用于賺取租金或資本增值，部分自用的房地產(chǎn)一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，應當確認為投資性房地產(chǎn)?；鞠嗤?。但如果自用部分相對不重要，該房地產(chǎn)仍可被歸類為投資性房地產(chǎn)。與國際財務報告準則比較 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料21新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標準房地產(chǎn)所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產(chǎn)的交易市場價格及相關信息，從而對公允價值作出合理估計。按公允價值

14、的確定級次，除了能夠從房地產(chǎn)所在地的活躍市場上取得相關信息外，還允許參考最近交易價格、甚至采用估值技術確定公允價值。披露在成本模式下，無需披露投資性房地產(chǎn)的公允價值。在成本模式下，也要披露投資性房地產(chǎn)的公允價值。與國際財務報告準則比較(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料22新會計準則規(guī)定國際會計準則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。存貨轉(zhuǎn)換為

15、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值與原賬面價值差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，如原先固定資產(chǎn)有重估增值，應先沖減所有者權(quán)益中的重估增值。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益，以前計提過減值準備的，應先計入損益，金額以將賬面價值恢復為不提減值準備之狀態(tài)時所需金額為限；如有剩余，再計入所有者權(quán)益。與國際財務報告準則比較(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料23新會計準則規(guī)定國際會計準則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價

16、值計量的投資性房地產(chǎn)未涉及開發(fā)建成后，公允價值與原 賬面價值的差額應當如何處理。如果按照轉(zhuǎn)換的一般處理方式，則開發(fā)建成當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；開發(fā)建成當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。開發(fā)建成后，公允價值與原賬面價值差額應當計入當期損益。處置時因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計入所有者權(quán)益部分的處理處置投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益。原計入所有者權(quán)益的部分可不通過損益，直接轉(zhuǎn)入未分配利潤。與國際財務報告準則比較(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料24企業(yè)會計準則第11號

17、股份支付 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料25股份支付準則出臺的背景介紹定義與分類交易的確認權(quán)益結(jié)算支付現(xiàn)金結(jié)算支付披露新舊準則差異比較與國際財務報告準則比較具體執(zhí)行中遇到的問題 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料26- 1990年后，股票期權(quán)被廣泛用作職工薪酬的一部分，被認為是一種積極的公司治理形式- 股票期權(quán)為何受到職工青睞？- 股票期權(quán)為何受到公司歡迎？- 是否應該/如何在財務報表中反映？（費用化?）- 國際財務報告準則第2號-股份支付（2005年1月1日起執(zhí)行）- 美國會計準則(FAS

18、123和FAS123(R)- 中國企業(yè)會計準則第11號-股份支付（2007年1月1日起執(zhí)行）準則出臺的背景介紹 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料27股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易股份支付交易應在財務報表中確認，分為- 以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股權(quán)和期權(quán)）- 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股票增值權(quán)）以公允價值作為計量基礎股份支付 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料28交易的確認服務日模型 - 當企業(yè)獲得服務時

19、，確認股份支付交易，計入成本或費用。貸方分錄- 權(quán)益結(jié)算：資本公積- 現(xiàn)金結(jié)算：負債/現(xiàn)金 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料29權(quán)益結(jié)算支付換取職工提供的服務，以授予日權(quán)益工具的公允價值計量授予日 - 股份支付協(xié)議獲得批準的日期- 指雙方就協(xié)議條款已達成一致，協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準權(quán)益工具的公允價值- 按照金融工具確認和計量準則確定- 期權(quán)等權(quán)益工具（市場價格或期權(quán)定價模型） 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料30權(quán)益結(jié)算支付授予日可立即行權(quán)的 - 基于假設：職工之前的服務獲得了授予的

20、權(quán)益工具- 授予日會計處理：費用=可行權(quán)數(shù)量授予日的公允價值存在可行權(quán)條件的- 基于假設：職工在等待期中的服務獲得了授予的權(quán)益工具- 等待期會計處理：累計費用=預計可行權(quán)數(shù)量*授予日的公允價值 * 按等待期內(nèi)最佳估計，至可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)數(shù)量）- 市場條件和非市場條件的不同處理可行權(quán)日之后，不再對損益和權(quán)益總額作調(diào)整 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料31權(quán)益結(jié)算支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價值時已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計和等待期。在確定授予日公允價值時未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計和等待期長度。例如：銷售指標的

21、實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)情況例如：最低股價增長率、股東報酬率是 否 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料32例(1)可行權(quán)條件和等待期20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認股期權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年在授予日認股期權(quán)的公允價值為人民幣3元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料33例(1)可行權(quán)條件和等待期(續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)= 31001001/3 20X8年12月31日10,000(10,000)

22、= 31001001/320X9年12月31日10,000(10,000)= 31001001/330,000(30,000)（授予日）20X7年1月1日20X7年12月31日20X8年12月31日 20X9年12月31日 等待期 當期費用損益人民幣 10,000元人民幣 10,000元人民幣 10,000元累計費用人民幣 10,000元人民幣 20,000元人民幣 30,000元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料34例(2)附業(yè)績條件的股份支付20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認股期權(quán)在授予日認股期權(quán)的公允價值為人民幣3元可

23、行權(quán)條件： - 20X7年末，凈利潤增長率20%,可以行權(quán)- 20X8年末，兩年凈利潤增長率平均15%,可以行權(quán)- 20X9年末，三年凈利潤增長率平均10%,可以行權(quán) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料35例(2)附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X7年末- 凈利潤增長17%,10名職工離職- 預期利潤持續(xù)（平均每年會超過15%，兩年可以行權(quán)）， 20X8年會再有10名職工離職- (100-10-10)10031/2=12,00020X8年末 - 凈利潤增長10%,且再有5名職工離職- 預期20X9年利潤會增長8%（平均每年超過10%，三年可以行權(quán)

24、），再有多5名職工離職 - (100-10-5-5)10032/3-12,000=4,000 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料36例(2)附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X9年末- 凈利潤增長%,平均每年超過10%，但少于15%- 70名員工每人獲得100股- 701003-12,000-4,000=5,000 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料37例(2)附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日12,000(12,000)= 8010031/2 20X8年1

25、2月31日4,000(4,000)= 8010032/3-12,00020X9年12月31日5,000(5,000)= 701003-12,000-4,00021,000(21,000)（授予日）20X7年1月1日20X7年12月31日20X8年12月31日 20X9年12月31日 等待期 當期費用損益人民幣 12,000元人民幣 4,000元人民幣 5,000元累計費用人民幣 12,000元人民幣 16,000元人民幣 21,000元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料38權(quán)益結(jié)算支付若換取其他方服務 - 其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，

26、以其取得日服務的公允價值為基礎計量 - 其他方服務的公允價值不能可靠計量的，以其取得日權(quán)益工具的公允價值計量 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料39現(xiàn)金結(jié)算支付以承擔負債的公允價值計量確認時點與權(quán)益結(jié)算支付相同每一資產(chǎn)負債日對負債按公允價值重新計量，直至結(jié)算日變動計入當期損益例如，股票增值權(quán) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料40例(3)股票增值權(quán)20X7年1月1日向100名職工授予每人100單位的股票增值權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年如果公司股價超過5元，每一單位股票增值權(quán)可獲得

27、超過部分的現(xiàn)金支付股票增值權(quán)于資產(chǎn)負債日的公允價值如下： - 20X7年末，人民幣3元- 20X8年末，人民幣元- 20X9年末，人民幣4元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料41例(3)股票增值權(quán)(續(xù))日期會計分錄計算費用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=31001001/3 20X8年12月31日20,000(20,000)=4.51001002/3-10,00020X9年12月31日10,000(10,000)=4100100-10,000-20,00040,000(40,000)（授予日）20X7年1月1日20

28、X7年12月31日20X8年12月31日 20X9年12月31日 等待期 當期費用損益人民幣 10,000元人民幣 20,000元人民幣 10,000元累計費用/負債人民幣 10,000元人民幣 30,000元人民幣 40,000元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料42例(4)股票增值權(quán) 20X2年11月，B公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定， 20X2年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自20X4年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)

29、應在20X6年12月31日之前行使完畢。 B公司估計，該股票增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負債日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份公允價值支付現(xiàn)金 20X2年人民幣14元20X3年人民幣15元20X4年人民幣18元人民幣16元20X5年人民幣21元人民幣20元20X6年人民幣25元 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料43例(4)股票增值權(quán)(續(xù)) 第一年有20名管理人員離開公司， B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司， 公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離

30、開公司。 第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。20X5年12月31日(第四年末)，有50人行使了股票增值權(quán)。 20X6年12月31日(第五年末)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料44例(4)股票增值權(quán)(續(xù))年份負債計算 (1)支付現(xiàn)金 (2)當期費用 (3)20X2年(200-35)100141/3=77,00077,00020X3年(200-40)100152/3=160,00083,00020X4年(200-45-70)10018=153,0007010016 =112,000105,0002

31、0X5年(200-45-70-50)10021=73,5005010020 =100,00020,50020X6年73,500-73,500=03510025 =87,50014,000總額299,500299,500 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料45例(4)股票增值權(quán)(續(xù)) 會計處理： 20X2年1月1日 授予日不做處理20X2年12月31日 借：管理費用 77,000 貸：應付職工薪酬-股份支付 77,00020X3年12月31日 借：管理費用 83,000 貸：應付職工薪酬-股份支付 83,00020X4年12月31日 借：管理費用

32、 105,000 貸：應付職工薪酬-股份支付 105,000 借：應付職工薪酬-股份支付 112,000 貸：銀行存款 112,000 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料46例(4)股票增值權(quán)(續(xù)) 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認由換入服務所引起的成本費用增加，但負債公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 20X5年12月31日 借：公允價值變動損益 20,500 貸：應付職工薪酬-股份支付 20,500 借：應付職工薪酬-股份支付 100,000 貸：銀行存款 100,000 20X6年12月31日 借：公允

33、價值變動損益 14,000 貸：應付職工薪酬-股份支付 14,000 借：應付職工薪酬-股份支付 87,500 貸：銀行存款 87,500 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料47披露與股份支付有關的下列信息： - 當期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額- 期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限- 當期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格 - 權(quán)益工具公允價值的確定方法對當期財務狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響- 當期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認的費用總額- 當期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額 - 當

34、期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料48新會計準則規(guī)定舊會計準則規(guī)定規(guī)范范圍不同規(guī)范企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益性工具或承擔以其為基礎確定的負債的交易。在會計準則非貨幣交易和債務重組中規(guī)范了企業(yè)通過股權(quán)支付獲取商品等交易，在企業(yè)合并中規(guī)范了發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易。計量標準不同以授權(quán)的權(quán)益工具或承擔債務性工具的公允價值計量。按照企業(yè)支付的實際成本計量，不用公允價值。新舊準則差異比較 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料49新會

35、計準則規(guī)定舊會計準則規(guī)定權(quán)益結(jié)算支付的處理立即行權(quán)的，根據(jù)授予的可行權(quán)數(shù)量，非立即行權(quán)的，根據(jù)估計的行權(quán)數(shù)量，計入成本或費用，同時增加資本公積。在行權(quán)日按股份面值總額增加股本，按實際行權(quán)金額與總面值的差額增加資本公積。企業(yè)應當充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價值的確定方法。無相關規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算支付的處理立即行權(quán)的，按承擔債務的公允價值計入成本或費用，同時增加負債；非立即行權(quán)的，根據(jù)估計行權(quán)情況，按照承擔債務的公允價值，將當期取得的服務計入成本或費用，同時增加負債。無相關規(guī)定新舊準則差異比較 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料50新會計準則規(guī)定國

36、際財務報告準則規(guī)定適用范圍 為換取商品而進行的股份支付未涉及為換取商品而進行的股份支付。適用為換取商品而進行的股份支付。適用范圍 股份支付所涉及的權(quán)益工具范圍涉及企業(yè)自身的權(quán)益工具。涉及企業(yè)自身的權(quán)益工具、企業(yè)母公司的權(quán)益工具或者與企業(yè)在同一集團的其他企業(yè)的權(quán)益工具。與國際財務報告準則比較 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料51新會計準則規(guī)定國際財務報告準則規(guī)定股份支付的分類分為兩類：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。分為三類：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付和附有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付。權(quán)益結(jié)算條件下，所授予的權(quán)益條件變更，

37、包括取消和提前結(jié)算的會計處理未涉及。至少應確認按照授予日公允價值計量的相應服務。對于取消或提前結(jié)算的，應立即確認剩余期間原本應確認的金額，在取消或提前計算時支付給職工或第三方的款項應作為權(quán)益的回購處理。與國際財務報告準則比較(續(xù)) 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料52具體執(zhí)行中需關注的問題需關注的盈利管理問題確定公允價值應選擇的估值模型企業(yè)會計準則第11號未涉及的一些重要情形 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會CPA繼續(xù)教育專用資料53DR&7lyMZ3gtHU-bpCP%6kxLY2fsGT)aoBO$5jwKX

38、0erFS(9mAN!4ivIW+dqER&8lzM#3huHV-cpDQ%7kyLZ2ftGU)boBP$6jxKX1esFT(9nAO!5iwJW0drES*8mzN#4huIV+cqDQ&7lyMZ2gtHU-boCP%6kxLY1fsGT)anBO$5jwJX0erFS*9mAN!4hvIW+dqDR&8lzM#3guHV-cpCQ%7kyLY2ftGU)aoBP$6jwKX1esFS(9nAO!5ivJW0drER*8mzN#3huIV+cpDQ&7lyLZ2gtHU-boCP%6kxKY1fsGT(anBO$5iwJX0erES*9mAN#4hvIW+dqDR&8lzMZ3guHV

39、-bpCQ%7kxLY2ftGT)aoBP$5jwKX1esFS(9nAO!4ivJW0dqER*8mzM#3huIV-cpDQ&7kyLZ2gtHU)boCP%6jxKY1fsFT(anBO!5iwJX0drES*9mzN#4hvIW+cqDR&8lyMZ3guHU-bpCQ%6kxLY2fsGT)aoBP$5jwKX1erFS(9nAN!4ivJW+dqER*8lzM#3huHV-cpDQ&7kyLZ2gtGU)boCP$6jxKY1esFT(anAOY2fsGT)aoBO$5jwKX0erFS(9mAN!4ivJW+dqER*8lzM#3huHV-cpDQ%7kyLZ2ftGU)boBP

40、$6jxKY1esFT(anAO!5iwJW0drES*8mzN#4huIV+cqDQ&7lyMZ3gtHU-bpCP%6kxLY1fsGT)anBO$5jwJX0erFS*9mAN!4ivIW+dqER&8lzM#3guHV-cpCQ%7kyLY2ftGU)aoBP$6jxKX1esFT(9nAO!5ivJW0drER*8mzN#3huIV+cqDQ&7lyMZ2gtHU-boCP%6kxKY1fsGT(anBO$5iwJX0erFS*9mAN!4hvIW+dqDR&8lzMZ3guHV-bpCQ%7kxLY2ftGU)aoBP$6jwKX1esFS(9nAO!4ivJW0dqER*8mzM

41、#3huIV+cpDQ&7lyLZ2gtHU)boCP%6jxKY1fsFT(anBO!5iwJX0erES*9mAN#4hvIW+cqDR&8lyMZ3guHU-bpCQ%7kxLY2ftGT)aoBP$5jwKX1erFS(9nAN!4ivJW+dqER*8mzM#3huIV-cpDQ&7kyLZ2gtGU)boCP$6jxKY1esFT(anBO!5iwJX0drES*9mzN#4hvIV+cqDR&7lyMZ3gtHU-bpCQ%6kxLY2fsGT)aoBO$5jwKX0erFS(9mAN!4ivIW+dqER*8lzM#3huHV-cpDQ%7kyLZ2ftGU)boBP$6jxK

42、X1esFT(anAO!5iwJW0drES*8mzN#4huIV+cqDQ&7lyMZ3gtHU-bpCP%6kxLY1fsGT)anBO$5jwJX0erFS*9mAN!4ivIW+dqER&8lzM#3guHV-cpCQ%7kyLY2ftGU)aoBP$6jxKX1esFT(9nAO!5ivJW0drER*8mzN#3huIV+cpDQ&7lyMZ2gtHU-boCP%6kxKY1fsGT(anBO$5iwJX0erES*9mAN!4hvIW+9nAO!4ivJW0drER*8mzN#3huIV+cpDQ&7lyLZ2gtHU)boCP%6jxKY1fsGT(anBO$5iwJX0erE

43、S*9mAN#4hvIW+cqDR&8lyMZ3guHV-bpCQ%7kxLY2ftGT)aoBP$5jwKX1erFS(9nAO!4ivJW0dqER*8mzM#3huIV-cpDQ&7kyLZ2gtGU)boCP%6jxKY1fsFT(anBO!5iwJX0drES*9mzN#4hvIV+cqDR&8lyMZ3guHU-bpCQ%6kxLY2fsGT)aoBO$5jwKX0erFS(9nAN!4ivJW+dqER*8lzM#3huHV-cpDQ%7kyLZ2ftGU)boCP$6jxKY1esFT(anAO!5iwJW0drES*8mzN#4hvIV+cqDR&7lyMZ3gtHU-bpC

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45、KX1esFS(9nAO!4ivJW0dqER*8mzM#3huIV-cpDQ&7lyLZ2gtHU)boCP%6jxKY1fsFT(anBO!5iwJX0drES*9mAN#4hvIW+cqDR&8lyMZ3guHU-bpCQ%6kxLY2fsGT)aoBP$5jwKX1erFS(9nAN!4ivJW+dqER*8lzM#3huHV-cpDQ&7kyLZ2gtGU)boCP$6jxKY1esFT(anAO!5iwJW0drES*9mzN#4hvIV+cqDR&7lyMZ3gtHU-bpCP%6kxLY2fsGT)aoBO$5jwKX0erFS(9mAN!4ivIW+dqER&8lzM#3hu

46、HV-cpDQ%7kyLZ2ftGU)boBP$6jxKU-bpCP%6kxLY1fsGT)anBO$5jwJX0erFS(9mAN!4ivIW+dqER&8lzM#3guHV-cpCQ%7kyLY2ftGU)boBP$6jxKX1esFT(9nAO!5ivJW0drER*8mzN#3huIV+cqDQ&7lyMZ2gtHU-boCP%6kxKY1fsGT(anBO$5iwJX0erFS*9mAN!4hvIW+dqDR&8lzMZ3guHV-bpCQ%7kxLY2ftGU)aoBP$6jwKX1esFS(9nAO!4ivJW0dqER*8mzN#3huIV+cpDQ&7lyLZ2gtHU)bo

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