現(xiàn)金流量表概念及編制方法概述

1、現(xiàn)金流量表學(xué)習(xí)目標(biāo)皚學(xué)習(xí)完本章后，挨你應(yīng)該能夠藹指出現(xiàn)金流量表按的目的吧區(qū)分經(jīng)營活動、扒投資活動和籌資半活動產(chǎn)生的現(xiàn)金昂流量罷按直接法編制現(xiàn)骯金流量表佰計算各類經(jīng)營業(yè)吧務(wù)活動對現(xiàn)金的礙影響扮按間接法編制現(xiàn)辦金流量表扳W. T. 格矮蘭特公司凹現(xiàn)金流量表扳年度止于1月3扮1日懊（單位：千）盎19X8霸19X7罷經(jīng)營活動產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流量：壩1盎從顧客處收到的?，F(xiàn)金把靶爸$157932扮0哀$131721暗8癌2扳其他收入收到的罷現(xiàn)金扳捌癌10057拔8924拌3罷對供應(yīng)商和雇員壩的現(xiàn)金支付艾霸傲(168376巴0)疤(133642耙8)骯4隘利息的現(xiàn)金支付矮捌案霸(21127)按(16452)按5

2、拔稅款的現(xiàn)金支付跋拜隘班(8459)鞍(8143)啊6傲其他，凈額稗巴疤巴9704骯7964愛7八經(jīng)營活動產(chǎn)生的按現(xiàn)金流入（流出稗）凈額笆叭(114265爸)皚(26917)哀投資活動產(chǎn)生的啊現(xiàn)金流量：鞍8跋購置地產(chǎn)、廠房埃和設(shè)備捌邦藹$ (26鞍250)芭$ (2591拌8)安9吧證券投資唉捌拔啊(2040)皚(5951)芭10稗其他，凈額皚哀艾背2149唉(46)按11扮投資活動產(chǎn)生的柏現(xiàn)金流入（流出稗）凈額艾霸(26141)絆(31915)礙籌資活動產(chǎn)生的佰現(xiàn)金流量：隘12昂新增借款跋襖爸傲$ 15245礙1懊$ 10000凹0版13白發(fā)售普通股擺凹半澳3666暗9944按14拌償還債務(wù)

3、啊敖安懊案(1760)鞍(13823)伴15叭支付股利班扮俺俺(21141)按(21139)扒16翱購入庫藏股案奧捌藹(11466)傲稗17霸收回優(yōu)先股佰佰案拌(252)哎(308)擺18懊籌資活動產(chǎn)生的盎現(xiàn)金流入（流出芭）凈額吧霸121498安74674敗19翱現(xiàn)金增加（減少胺）額礙翱爸$ (1890鞍8)岸$ 1584哀2靶20澳現(xiàn)金余額，年初耙氨般板49851案34009翱21霸現(xiàn)金余額，年底扳艾哎把$ 3094伴3按$ 4985暗1百W. T. 格阿蘭特公司的經(jīng)典哀案例對公司對外疤報告的信息略作壩了改動。W. 癌T. 格蘭特公白司是美國最主要矮的零售商之一，瓣是凱馬特公司（安Kmart

4、）、靶目標(biāo)公司（Ta哎rget）和其白他折扣連鎖店的把重要對手。在公吧司接近破產(chǎn)之時啊，格蘭特公司收阿益表報告的利潤板還在增長，這令拔商業(yè)屆大為震驚八。是什么出了問半題？盡管公司還耙能盈利，但格蘭霸特公司的經(jīng)營卻啊不能產(chǎn)生足夠的鞍現(xiàn)金支付它的賬把單。如果有誰分挨析一下格蘭特公昂司的現(xiàn)金流量，哎就會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的霸短缺非常明顯。隘以上重編的現(xiàn)金熬流量表的第7行氨清楚地說明公司般的經(jīng)營活動以令昂人吃驚的速度流絆失現(xiàn)金。奧“按W. T. 格翱蘭特號澳”?？焖俚某翛]了。芭在格蘭特公司破奧產(chǎn)之前，公司未安被要求將現(xiàn)金流吧量表包括在年度版報告之中。在格叭蘭特事件之后，半投資者、債權(quán)人昂和會計職業(yè)界認(rèn)皚識到凈收

5、益不是吧衡量企業(yè)經(jīng)營成辦功的唯一尺度。哎畢竟公司要用現(xiàn)岸金來支付它的賬隘單，而不是收益奧。如我們在本書胺中所見，現(xiàn)金流矮量表和收益表與佰資產(chǎn)負(fù)債表一樣埃，也是一張基本按財務(wù)報表。版在以前的章節(jié)，哀在涉及到有關(guān)問背題時，如應(yīng)收賬巴款、存貨、固定罷資產(chǎn)、長期負(fù)債昂等等，我們都對藹現(xiàn)金流量進(jìn)行了俺分析。但我們從鞍沒有完整的討論隘現(xiàn)金流量表。這把將在本章中進(jìn)行矮。我們的目標(biāo)是皚從介紹開始，直皚到完成現(xiàn)金流量耙分析和說明如何凹編制現(xiàn)金流量表昂。我們從說明財拔務(wù)會計準(zhǔn)則委員佰會（FASB）佰推薦的報表格式扳開始。該報表非叭常清晰，因而被柏稱為伴直接法耙。本章以另一種伴更為普通的現(xiàn)金壩流量表格式絆半間接法耙

6、瓣作為結(jié)束。在學(xué)擺習(xí)完本章之后，辦你應(yīng)該對你分析拜可能碰到的任何礙一家公司的現(xiàn)金礙流量的能力充滿百自信。隘現(xiàn)金流量表：基邦本概念癌資產(chǎn)負(fù)債表報告扳公司期末的現(xiàn)金爸余額。通過察看哎連續(xù)兩期的資產(chǎn)八負(fù)債表，你就能熬夠發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的現(xiàn)艾金時增加了還是般減少了。但是資扒產(chǎn)負(fù)債表沒有指稗出現(xiàn)金余額挨為什么啊發(fā)生變動。收益按表報告收入、費傲用和凈收益芭跋現(xiàn)金來源和使用昂的線索哀昂但收益表并不說巴明現(xiàn)金叭為什么巴增加或減少？凹現(xiàn)金流量表隘報告會計主體在鞍一定期間的半現(xiàn)金流量鞍爸現(xiàn)金收入和現(xiàn)金叭支出。換句話說稗，該報表說明現(xiàn)八金從哪里來，是阿如何使用的。它拜說明現(xiàn)金余額變哀動的原因?，F(xiàn)金愛流量表涉及一個巴時間跨度

7、，因而頒時間署為耙“把年度止于XXX伴”唉或暗“骯月度止于XXX般”百。圖表12-1懊說明了財務(wù)報表佰的時間關(guān)系。傲圖表12-1 搬財務(wù)報表的時間般關(guān)系艾20X1年12翱月31日鞍（時點）捌截止20X2年奧12月31日的百年度唉（時段）埃20X2年12跋月31日佰（時點）哀資產(chǎn)負(fù)債表岸收益表阿留存收益表背現(xiàn)金流量表伴資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表縱覽搬現(xiàn)金流量表是為疤以下目的服務(wù)的耙：按預(yù)計未來的現(xiàn)金把流量。藹在很多情況下，拜過去的現(xiàn)金收入澳和支出是將來現(xiàn)凹金收入和支出的案很好的估計值。愛評價管理決策。胺如果經(jīng)理人員做啊出明智的投資決敖策，那么他們的翱公司就會興旺發(fā)拜達(dá)。如果他們做骯出錯誤的決策，安公司

8、就會遭殃。鞍現(xiàn)金流量表報告熬公司對長期資產(chǎn)耙的投資，這樣向扒投資者和債權(quán)人翱提供評價管理人昂員投資決策的信啊息。疤確定公司向股東班支付股利和向債唉權(quán)人支付利息和案本金的能力。罷股東關(guān)注從他們澳的投資中收到股捌利。債權(quán)人希望叭按時收到利息和笆本金?，F(xiàn)金流量按表幫助股東和債斑權(quán)人預(yù)計公司能拌否進(jìn)行這類支付艾。鞍說明凈收益和公矮司現(xiàn)金流量之間八的聯(lián)系。疤通常，現(xiàn)金和凈岸收益一同變動。埃高的收益水平往哎往導(dǎo)致現(xiàn)金增加笆，反之亦然。但矮是，凈收益很高邦時，一家公司的搬現(xiàn)金流量可能仍昂然短缺，反之亦百然。W. T.胺 格蘭特公司的隘故事很好的說明稗了這個慘痛的教案訓(xùn)。襖壩檢查點昂1擺2氨-1絆現(xiàn)金和現(xiàn)金等

9、價八物鞍在現(xiàn)金流量表上板，現(xiàn)金不僅僅指背手頭的現(xiàn)金和銀叭行的現(xiàn)金存款。百它還包括辦現(xiàn)金等價物佰，就是可以迅速澳轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的具跋有高流動性的短啊期投資。例如貨壩幣市場投資和對拔美國政府國庫券疤的投資。企業(yè)將鞍他們額外的現(xiàn)金擺投資到這類流動版性資產(chǎn)上，而不笆是將其限制。在敗本章中，現(xiàn)金是哀指現(xiàn)金和現(xiàn)金等版價物。懊經(jīng)營活動、投資捌活動和籌資活動敖企業(yè)從事以下三八類業(yè)務(wù)活動：經(jīng)營活動投資活動籌資活動拜經(jīng)營活動吧最為重要，因為巴經(jīng)營是企業(yè)日復(fù)案一日的活動。接按下來是八投資活動昂和拜籌資活動凹。投資活動的重鞍要性一般大于籌啊資活動，因為一奧家公司對暗什么笆進(jìn)行投資通常比埃該公司耙如何翱為其購置進(jìn)行籌辦資更

10、為重要。安圖表12-2中昂的現(xiàn)金流量表說埃明了如何將An礙chor公司癌扒一家小型的玻璃拔產(chǎn)品制造商翱八的現(xiàn)金收付劃分澳到經(jīng)營活動、投叭資活動和籌資活盎動中去。如圖表盎12-2所示，矮每類活動都包括?，F(xiàn)金流入（收入般）和現(xiàn)金流出（骯支付）?，F(xiàn)金流案出在括號中列示把以指明現(xiàn)金支付半必須扣除。報表藹的各部分都報告凹現(xiàn)金流入或現(xiàn)金俺流出的凈額。稗經(jīng)營活動罷產(chǎn)生收入和費用爸、利得和損失。昂因此，經(jīng)營活動吧影響收益表，收八益表報告應(yīng)計制癌下的經(jīng)營活動成矮果?，F(xiàn)金流量表伴報告它們對現(xiàn)金佰的影響。經(jīng)營活敖動中最大的現(xiàn)金芭流入是從顧客處班收到的現(xiàn)金。較爸小的現(xiàn)金流入是礙貸款的利息收入稗和股票投資的股昂利收入。

11、經(jīng)營活頒動的現(xiàn)金流出包頒括對供應(yīng)商和雇罷員的支付和支付案的利息和所得稅安。圖表12-2白說明Ancho百r公司經(jīng)營活動盎產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流稗入是$6800阿0。大額的正的按經(jīng)營現(xiàn)金流量是鞍個好信號。鞍從長期來看，經(jīng)柏營活動必須是企爸業(yè)現(xiàn)金的主要來骯源。柏否則，公司就會暗倒閉。愛壩檢查點邦1皚2襖-啊2霸經(jīng)營活動與產(chǎn)生埃凈收益的交易事懊項有關(guān)。 作者感謝Alfonso Oddo對此列示的建議澳經(jīng)營活動產(chǎn)生的拜現(xiàn)金流量要求分百析收益表上的每巴項收入和費用，艾同時還有資產(chǎn)負(fù)盎債表上相關(guān)的流按動資產(chǎn)和流動負(fù)斑債。澳投資活動阿增加或減少企業(yè)挨的長期資產(chǎn)。購阿買土地、建筑或岸設(shè)備是一項投資捌活動，就想購買矮另

12、一家公司的股唉票進(jìn)行投資一樣岸。出售這些資產(chǎn)絆同樣也是投資活昂動。提供貸款是頒一項投資活動，扮因為貸款使貸款跋人產(chǎn)生一項應(yīng)收啊款項，接下來收頒回貸款也是一項罷投資活動。An按chor公司的八投資活動主要是凹購置固定資產(chǎn)，瓣該項目產(chǎn)生了$皚255000的盎現(xiàn)金凈流出。鞍投資活動要求對壩長期資產(chǎn)賬戶進(jìn)頒行分析。鞍對固定資產(chǎn)進(jìn)行扳投資將奠定將來襖進(jìn)行經(jīng)營的基礎(chǔ)拌。投資廠房設(shè)備白的公司比出售大皚量固定資產(chǎn)的公癌司看起來更強大啊。為什么呢？后懊者可能到最后無唉資產(chǎn)可賣，前景哎黯淡。霸圖表12-2 暗現(xiàn)金流量表（經(jīng)背營活動部分使用拜直接法）白Anchor公佰司阿現(xiàn)金流量表澳年度止于20X拌2年12月31艾

13、日岸（單位：千）頒經(jīng)營活動產(chǎn)生的靶現(xiàn)金流量：安收入：扳從客戶處的收款胺岸唉巴$ 271埃收到的應(yīng)收票據(jù)扮的利息稗扳啊10頒收到的股票投資敖的股利扒哎矮9百現(xiàn)金收入總額跋把拜斑$ 290埃支付：哀對供應(yīng)商俺哎敖絆$(133)斑對雇員敖捌拌癌(58)鞍利息凹叭盎八斑(16)骯所得稅拌捌拜翱(15)昂現(xiàn)金支付總額暗頒背邦愛(222)白經(jīng)營活動產(chǎn)生的般現(xiàn)金流入總額矮啊扮68隘投資活動產(chǎn)生的唉現(xiàn)金流量：佰購置固定資產(chǎn)挨安百跋$(306)扮對其他公司的貸按款笆案瓣吧(11)絆銷售固定資產(chǎn)的瓣收入叭板艾頒62霸投資活動產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流出凈額班癌熬(255)熬籌資活動產(chǎn)生的唉現(xiàn)金流量：俺發(fā)售普通股的收芭入佰壩搬

14、辦$ 101壩發(fā)行長期債務(wù)的骯收入岸霸奧邦94邦償付長期債務(wù)扮阿敗啊(11)凹支付股利癌佰頒藹(17)礙籌資活動產(chǎn)生的哀現(xiàn)金流入凈額罷芭背167八現(xiàn)金凈增加跋哀拔盎$ (20)鞍現(xiàn)金余額，20半X1年12月3伴1日罷礙扳42版現(xiàn)金余額，20頒X2年12月3芭1日胺案疤$ 22礙籌資活動班從投資者和債券捌人手中獲得所需啊的現(xiàn)金以創(chuàng)建企奧業(yè)和維持企業(yè)的靶經(jīng)營?；I資活動鞍包括發(fā)行股票、凹借款、購買或出百售庫藏股和向股唉東支付股利。對霸債權(quán)人的支付只骯包括償還襖本金敗。支付懊利息哀是一項經(jīng)營活動阿。Anchor岸公司的籌資活動邦帶來了$167搬000的現(xiàn)金。盎籌資活動中一個隘值得注意的事是疤企業(yè)的舉債

15、是否鞍過大。過度舉債罷導(dǎo)致了許多公司搬的垮臺。板籌資活動要求對澳長期負(fù)債賬戶和拔所有者權(quán)益賬戶傲進(jìn)行分析。吧現(xiàn)金凈增加或減瓣少。霸總體來看，An阿chor公司在背20X2年現(xiàn)金愛減少$2000皚0。如圖表12俺-2所示，公司板年初現(xiàn)金為$4澳2000，年底骯為$22000按。敖安檢查點敖1阿2捌-敖3止步思考擺察看W. T.霸 格蘭特公司的襖現(xiàn)金流量表并重哎讀本章開頭的故唉事。下面哪張報霸表解釋了W. 哎T. 格蘭特公矮司經(jīng)營活動導(dǎo)致愛的現(xiàn)金流出？給哀出原因。笆W. T. 格按蘭特公司的現(xiàn)金伴枯竭是因為對新阿資產(chǎn)的過度投資敗。奧對供應(yīng)商和雇員把的支付超過從顧霸客處收到的現(xiàn)金襖。拜W. T. 格

16、襖蘭特公司當(dāng)年沒辦有接到足夠的資愛金為其經(jīng)營活動襖融資。凈收益太低了。答案：阿答案是b。19暗X7年和19X叭8年，對供應(yīng)商辦和雇員的現(xiàn)金支扒付超過從顧客處暗收到的現(xiàn)金。利息和股利熬你可能很迷惑為稗什么把收到利息矮和股利列為經(jīng)營盎活動。畢竟，這八些現(xiàn)金收入來自俺投資活動。同樣傲讓人迷惑的是支盎付利息也是經(jīng)營稗活動。利息費用巴是由于借款背辦一項籌資活動。奧經(jīng)過大量討論，巴FASB決定把笆這些項目都作為柏經(jīng)營活動。為什扳么呢？主要是因案為它們都影響凈辦收益的計算。利搬息收入和股利收骯入增加凈收益，佰利息費用減少凈岸收益。因此，利扒息和股利的現(xiàn)金拌收入和利息的現(xiàn)安金支付在現(xiàn)金流艾量表上作為經(jīng)營澳活動

17、報告。捌相反，股利斑支付凹在現(xiàn)金流量表的霸籌資活動部份報按告，因為股利被拜該會計主體的所啊有者所得，他們斑通過持有該主體靶的股票為該企業(yè)岸融資。這些在圖壩表12-3上很矮明白，該圖表總疤結(jié)了分別列為經(jīng)癌營活動、投資活愛動和籌資活動的班現(xiàn)金收支。凹現(xiàn)金流量表的格皚式辦在FASB公按告第95號中唉，F(xiàn)ASB認(rèn)可白了兩種報告經(jīng)營佰活動現(xiàn)金流量的般格式。霸直接法叭如圖表12-2熬中所示，列出各叭經(jīng)營活動的現(xiàn)金凹收入和各主要經(jīng)拔營活動的現(xiàn)金支白出。FASB伴公告第95號埃表現(xiàn)出明顯的對爸直接法的偏向性扒，因為該法報告半在經(jīng)營活動中現(xiàn)絆金從哪里來，又笆是如何使用的。扳一些保險公司要鞍求使用直接法，板大多數(shù)

18、政府機構(gòu)按也使用直接法。白為遵守公認(rèn)會計俺原則，公司的會辦計系統(tǒng)是按權(quán)責(zé)霸發(fā)生制設(shè)計的，把而不是現(xiàn)金收付艾制。該系統(tǒng)為公壩司計算經(jīng)營活動絆現(xiàn)金流量提供了愛一條捷徑。拌間接法扮從凈收益開始，背然后逐漸調(diào)整到澳經(jīng)營活動的產(chǎn)生敗的現(xiàn)金流量。圖把表12-4給出邦了為編制現(xiàn)金流藹量表從應(yīng)計制的昂收益轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金安收付制下的現(xiàn)金半流量的大致過程壩。奧圖表12-3 奧現(xiàn)金流量表上的癌現(xiàn)金收支頒現(xiàn)金收入辦業(yè)務(wù)活動安現(xiàn)金支付扳對供應(yīng)商的支付安從客戶處的收款扳對雇員的支付斑投資的利息和股芭利收入壩經(jīng)營活動埃支付利息和所得辦稅柏其他經(jīng)營收入唉其他經(jīng)營活動支隘出翱銷售固定資產(chǎn)唉購置固定資產(chǎn)頒銷售非現(xiàn)金等價絆物的投資拔投

19、資活動稗購買非現(xiàn)金等價爸物投資骯收回貸款扳提供貸款哀發(fā)行股票癌支付股利半銷售庫藏股稗籌資活動隘購買庫藏股巴借款澳償還借款本金八直接法易于理解鞍，它為決策提供跋了更多的信息，澳因而FASB偏跋向于它。通過首按先學(xué)習(xí)它，你將礙學(xué)到如何確定交奧易事項對現(xiàn)金的柏影響。這對財務(wù)敖報表分析非常重把要，因為權(quán)責(zé)發(fā)佰生制會計經(jīng)常隱跋藏對現(xiàn)金的影響鞍。一旦你有了現(xiàn)按金流量分析的堅把實基礎(chǔ)，間接法愛學(xué)起來就比較容霸易了。但是如果凹你的導(dǎo)師選擇只壩研究間接法，那艾你可以直接學(xué)習(xí)般該方法，對本章胺前半部分作較少佰的了解即可。拔這兩種基本的表班達(dá)現(xiàn)金流量表的吧方法得出的三類笆活動的小計金額暗和現(xiàn)金的變動凈啊額是相同的。

20、他癌們的區(qū)別只是報埃告矮經(jīng)營活動柏產(chǎn)生的現(xiàn)金流量啊的方式不同。皚圖表12-4 藹為編制現(xiàn)金流量芭表從權(quán)責(zé)發(fā)生制矮轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付扳制凈收益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費用調(diào)整費用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制百編制現(xiàn)金流量表凹：直接法暗我們來看如何按案圖表12-2（啊這是W. T.襖 格蘭特公司承哎包的現(xiàn)金流量表稗格式）列示的直瓣接法編制現(xiàn)金流胺量表。岸假設(shè)Ancho骯r公司已經(jīng)在圖佰表12-5中匯按集了20X2年艾的交易事項摘要埃。這些交易摘要辦給出了收益表和巴現(xiàn)金流量表都所八需的數(shù)據(jù)。一些埃交易影響一張報半表，一些則影響唉另一張。例如，罷盡管銷售額（第邦1項）在收益表把上報告

21、，但現(xiàn)金唉收款（第2項）把在現(xiàn)金流量表上安。其他交易事項瓣，例如股利收入艾收到的現(xiàn)金（第骯5項）影響兩張哀報表。礙現(xiàn)金流量表只報絆告影響現(xiàn)金的交般易事項板（圖表12-5八中帶星號的項目搬）。辦編制現(xiàn)金流量表敗，按以下步驟：鞍指出引起現(xiàn)金增般加或減少的活動佰矮圖表12-5中案帶星號的項目。奧按照經(jīng)營活動、般投資活動和籌資爸活動對每項現(xiàn)金罷的增加和減少進(jìn)擺行歸類。扳確認(rèn)每項交易對敗現(xiàn)金的影響。隘經(jīng)營活動產(chǎn)生的昂現(xiàn)金流量百經(jīng)營活動產(chǎn)生的叭現(xiàn)金流量列在最頒開始，因為對大柏多數(shù)企業(yè)來說，拜這是最大的項目絆和最重要的現(xiàn)金澳來源。圖表12背-2說明Anc癌hor公司是穩(wěn)辦健的，它的經(jīng)營爸活動是其最大的霸現(xiàn)金

22、收入來源，擺$290000版。壩從顧客處收回的佰現(xiàn)金。稗現(xiàn)金銷售直接帶把來現(xiàn)金，應(yīng)收賬癌款的收回則要花襖一段時間。另一啊方面，賒銷增加按的是應(yīng)收賬款而傲不是現(xiàn)金。所有安收到的現(xiàn)金在圖板表12-2的現(xiàn)皚金流量表中作為壩“鞍從顧客處收回的疤現(xiàn)金搬般$271000俺”靶報告。靶收到的現(xiàn)金利息唉。半利息收入是從應(yīng)安收票據(jù)上賺得的盎。收益表報告利矮息收入。隨著時邦間的流逝，利息礙自然增加，但只般能在特定的時點辦收到現(xiàn)金利息。霸只有收到的現(xiàn)金昂利息才出現(xiàn)在現(xiàn)耙金流量表上哀吧在圖表12-2岸中為$1000般0。皚收到的現(xiàn)金股利澳。霸股利是從股票投安資上賺得的。股絆利收入通常在收邦到現(xiàn)金時才作為敖收益表項目進(jìn)

23、行凹紀(jì)錄。該項現(xiàn)金跋收入在現(xiàn)金流量皚表上報告柏岸在圖表12-2奧上為$9000板。（稗收到疤股利屬于經(jīng)營活矮動，岸支付瓣股利屬于籌資活拔動。）拌圖表12-5 叭Anchor公安司20X2年的艾交易活動摘要霸經(jīng)營活動扒1伴賒銷，$284按000搬2愛從顧客處收回的半現(xiàn)金，$271矮000凹3佰應(yīng)收票據(jù)的利息藹收入，$120按00白4壩收回的應(yīng)收利息鞍，$10000安5澳股票投資的股利藹收入中收到的現(xiàn)拜金，$9000安6把已售商品成本，昂$150000胺7拜賒購存貨，$1鞍47000疤8百對供應(yīng)商的支付艾，$13300藹0胺9胺薪金和工資費用哎，$56000俺10八支付的薪金和工骯資，$隘5800

24、0芭11暗折舊費用，$1岸8000暗12斑其他經(jīng)營費用，矮$17000叭13疤利息費用及支出昂，$16000埃14澳所得稅費用及支耙出，$1500把0扮投資活動愛15盎購置固定資產(chǎn)的擺現(xiàn)金支付，$3霸06000藹16挨對其他公司的貸氨款，$1100埃0艾17澳銷售固定資產(chǎn)的斑收入，$620啊00，包括$8暗000利得哎籌資活動鞍18吧發(fā)行普通股的收吧入，$1010般00扮19扒發(fā)行長期債務(wù)的敗收入，$940皚00板20皚償還長期債務(wù)，鞍$11000八21壩宣布并支付現(xiàn)金辦股利，$170癌00叭標(biāo)出在現(xiàn)金流量瓣表上報告的現(xiàn)金佰流量業(yè)務(wù)。扒對供應(yīng)商的支付拔。藹對供應(yīng)商的支付愛包括所有對存貨啊和除雇

25、員報酬、班利息和所得稅之叭外的經(jīng)營費用的熬現(xiàn)金支出。巴供應(yīng)商把是指向企業(yè)提供敖存貨和關(guān)鍵服務(wù)罷的主體。例如，壩一家服裝店的供扒應(yīng)商可能包括L案evi Str吧auss，Li芭z Claib頒orne和銳步埃公司（Reeb叭ok）。其它供昂應(yīng)商提供廣告、唉公共事業(yè)和其他阿各類構(gòu)成經(jīng)營費唉用的服務(wù)。在圖哀表12-2中，版Anchor公瓣司報告的對供應(yīng)斑商的支付為$1俺33000。爸對雇員的支付。鞍該類別包括支付盎的薪金、工資、邦傭金和其他各種頒形式的雇員報酬拜。應(yīng)計的金額不扮包括在內(nèi)，因為熬還沒有支付。圖懊表12-2的現(xiàn)敖金流量表只報告芭了現(xiàn)金支付（$邦58000）。礙支付的利息費用盎和所得稅費用

26、。罷該現(xiàn)金支付和其壩他費用分開報告笆。利息支付說明把借款的現(xiàn)金成本皚。所得稅支付同傲樣重要。在An爸chor公司的埃例子中，利息和凹所得稅費用等與拔現(xiàn)金支付的金額澳。因此，同樣的半金額出現(xiàn)在收益伴表和現(xiàn)金流量表版上。在實踐中，矮很少有這種情況胺。年底的應(yīng)計事板項和其他事項通盎常導(dǎo)致費用和現(xiàn)版金支付金額不一板致。現(xiàn)金流量表捌報告利息（$1澳60000）和辦所得稅（$15敖000）的現(xiàn)金百支付額。叭矮檢查點昂1般2暗-阿4爸折舊、折耗和攤版銷費用。捌這些費用不在圖霸表12-2的現(xiàn)癌金流量表上列示八，因為它們不影瓣響現(xiàn)金。氨投資活動產(chǎn)生的傲現(xiàn)金流量俺許多分析家認(rèn)為按投資是一項重要奧的活動，因為公癌司

27、的投資的決定擺它將來的命運。捌大量購置固定資埃產(chǎn)表示擴張，這埃通常是一個好的疤信號。在一段較扒長期間內(nèi)較低的邦投資水平說明企笆業(yè)不能補充它的笆長期資產(chǎn)。疤購置固定資產(chǎn)、伴投資和對其他企哎業(yè)貸款的現(xiàn)金支拔出。唉這些現(xiàn)金支出相頒類似，它們都獲隘得非現(xiàn)金資產(chǎn)。哎Anchor公搬司在圖表12-挨2中報告的第一按項投資活動就是八購買固定資產(chǎn)（按$306000背）。在第二項交霸易中，Anch壩or公司對外提敗供$11000班的貸款，從而獲辦得一張應(yīng)收票據(jù)柏。這些都是投資艾活動，因為公司斑在向長期資產(chǎn)投昂資。另一項歸入扳該類的交易皚襖未在圖表12-百2列示霸搬是購買另一家公伴司的股票或債券懊作為投資。岸銷售

28、固定資產(chǎn)和礙投資和收回貸款扳收到的現(xiàn)金。般這些現(xiàn)金收入是隘購置固定資產(chǎn)、皚投資和對其他企柏業(yè)貸款形成現(xiàn)金拌支出的對應(yīng)項目拌。安銷售固定資產(chǎn)需絆要做一點解釋。般圖表12-2的扳現(xiàn)金流量表報告班Anchor公巴司從銷售固定資柏產(chǎn)中收到現(xiàn)金$暗62000。收班益表列示了該項俺目產(chǎn)生的$80俺00利得。在現(xiàn)傲金流量表上列示稗的適當(dāng)金額應(yīng)該笆是多少？應(yīng)該是昂$62000，頒從銷售中收到的捌現(xiàn)金，而不是$拜8000利得。皚因為利得發(fā)生了翱，你可能想知道背為什么這項現(xiàn)金百收入不作為經(jīng)營愛活動報告？經(jīng)營癌包括購買并銷售唉商品扳或提供胺服務(wù)安以賺取收入。投靶資活動則指購置斑和處置長期資產(chǎn)般。因此，F(xiàn)AS佰B把銷

29、售固定資氨產(chǎn)和投資看作投熬資活動產(chǎn)生的現(xiàn)骯金流入。止步思考柏假設(shè)斯科特紙業(yè)柏公司（Scot鞍t Paper擺 Compan懊y）出售林地獲般得3500萬美安元的利得。這片案土地斯科特公司頒在1969年購暗買時的成本是9襖00萬美元。銷氨售土地作為投資哀活動斯科特公司般應(yīng)該報告的金額板是多少？答案：辦收到現(xiàn)金440案0萬美元（成本敖900萬美元加哀上利得3500皚萬美元）。靶投資者和債權(quán)人唉對那些出售大量疤固定資產(chǎn)的公司阿來說經(jīng)常是至關(guān)疤重要的。這類銷藹售可能表明發(fā)生扒了緊急事件。例氨如，國防預(yù)算的岸削減要求軍火商按Grumman埃公司在世界范圍百內(nèi)關(guān)停約三分之吧一的生產(chǎn)設(shè)備。盎盡管進(jìn)行了收縮邦

30、，Grumma靶n公司已不再具叭有競爭能力，被斑M(jìn)artin 靶Mariett稗a公司接管。捌在其他情況下，啊出售固定資產(chǎn)可疤能是個好消息，把例如如果公司放叭棄不盈利的分部斑。出售固定資產(chǎn)巴是好消息還是壞疤消息要根據(jù)公司俺的經(jīng)營和籌資特捌點來進(jìn)行評判。捌籌資活動產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流量阿籌資活動產(chǎn)生的八現(xiàn)金流量包括：礙發(fā)售股票和債務(wù)拔收到的現(xiàn)金。柏財務(wù)報表的讀者笆想知道企業(yè)如何愛獲得融資。發(fā)行靶股票和借債是兩鞍種最普通的籌資跋方式。在圖表1盎2-2中，An伴chor公司發(fā)傲行普通股收到現(xiàn)把金$10100拔0。Ancho哎r公司還通過長岸期借款借得$9澳4000。俺償還債務(wù)和購買吧公司自己的股票斑。熬償

31、還債務(wù)減少現(xiàn)皚金，和借款的效百果正好相反。A安nchor公司挨報告了償還的長疤期債務(wù)$110捌00。屬于這一柏類別的其他交易胺有購買庫藏股和笆收回公司的股票哀。襖支付現(xiàn)金股利。般支付現(xiàn)金股利減絆少現(xiàn)金，是一項拌屬于籌資活動的邦現(xiàn)金支出，如圖耙表12-2列示絆的Anchor敖公司$1700霸0的支出。矮爸檢查點罷1瓣2懊-扒5 頒挨檢查點鞍1佰2拜-案6八現(xiàn)在我們來練習(xí)扳一下你在本章第鞍一部分學(xué)到的內(nèi)鞍容。章節(jié)中趁熱打鐵埃Drexel公笆司的會計記錄包板括了下列截至2扳0X3年6月3安0的年度的信息扮：扳薪金費用，$1白04000襖利息收入，$8藹000哎發(fā)行普通股收到拌的現(xiàn)金，$31巴000盎

32、宣布并支付股利岸，$22000矮收到應(yīng)收利息，傲$7000按支付薪金，$1背10000凹賒銷，$358盎000百對其他公司的貸藹款，$4200懊0凹銷售固定資產(chǎn)收佰到的現(xiàn)金，$1癌8000，包括笆$1000損失斑從客戶處收回的爸現(xiàn)金，$369矮000跋股票投資股利收俺入收到的現(xiàn)金，八$3000傲對供應(yīng)商的支付按，$31900伴0昂現(xiàn)金銷售，$9襖2000癌折舊費用，$3吧2000班舉借長期債務(wù)收半到的現(xiàn)金，$3耙8000靶償還長期債務(wù)，胺$57000把利息費用及支付澳，$11000盎收回貸款，$5拜1000敗出售投資收到的半現(xiàn)金，$220版00，包括$1敖3000的利得爸?jǐn)備N費用，$5隘000

33、伴賒購存貨，$2扳97000敗所得稅費用及支扳付，$1600安0懊購置固定資產(chǎn)的白現(xiàn)金支付，$8凹3000阿已售商品成本，把$284000現(xiàn)金余額：哀20X2年6月凹30日捌罷$83000佰20X3年6月罷30日擺??？要求跋編制Drexe拌l公司年度止于昂20X3年6月斑30日的收益表拔和現(xiàn)金流量表。藹按照圖表12-霸2中現(xiàn)金流量表伴的格式和單步驟懊的收益表格式（昂將所有收入和所扒有費用分別歸類擺，如圖表12-俺6所示）編制。答案板Drexel公芭司八收益表絆年度止于20X拌3年6月30日耙項目扳（對應(yīng)字母）伴（單位：千）爸收入和利得：懊(g，m)爸銷售收入（$3百58叭+拜$92）巴熬阿$4

34、50辦（s）芭銷售投資的利得翱搬拌13氨（b）頒利息收入靶阿叭擺8氨（k）昂股利收入疤俺扮芭氨3拜收入和利得總額辦氨胺$474唉費用和損失：拌（x）凹已售商品成本安背頒昂$284愛（a）邦薪金費用癌拜安岸104懊（n）霸折舊費用疤隘暗埃32版（v）百所得稅費用皚稗熬安16疤（q）胺利息費用懊啊矮叭11擺（t）扒攤銷費用佰罷暗把5伴（i）奧銷售固定資產(chǎn)的白損失礙背壩1把費用總額扒皚絆斑453疤凈收益霸艾案瓣$ 21伴Drexel公版司案現(xiàn)金流量表矮年度止于20X班3年6月30日拜項目罷（對應(yīng)字母）氨（單位：千）佰經(jīng)營活動產(chǎn)生的昂現(xiàn)金流量：瓣收入：暗（j，m）白從客戶處收回的把現(xiàn)金（$369百+$

35、92）翱拜$461拔（e）隘收到的應(yīng)收票據(jù)版利息霸壩半7矮（k）半收到的股票投資佰股利把矮凹3壩現(xiàn)金收入總額胺百半$471班支出：翱（l）捌對供應(yīng)商白澳敗艾$(319)盎（f）柏對雇員爸熬辦百(110)百（q）笆利息皚背拜巴(11)阿（v）邦所得稅白挨拌礙(16)?，F(xiàn)金支出總額吧爸百(456)芭經(jīng)營活動產(chǎn)生的靶現(xiàn)金流入凈額頒案15跋投資活動產(chǎn)生的骯現(xiàn)金流量：昂（w）皚購置固定資產(chǎn)哀俺板叭$(83)骯（h）懊對其他企業(yè)的貸暗款班瓣奧(42)扮（s）隘銷售投資收到的暗現(xiàn)金辦絆擺22耙（i）拜銷售固定資產(chǎn)收白到的現(xiàn)金敗挨案18阿（r）皚收回貸款耙癌絆稗51傲投資活動產(chǎn)生的傲現(xiàn)金流出凈額安矮(34)矮

36、籌資活動產(chǎn)生的懊現(xiàn)金流量：頒（o）跋舉借短期債務(wù)收笆到的現(xiàn)金捌澳藹$38版（c）把發(fā)行普通股收到按的現(xiàn)金百百哎31拜（p）擺償還長期債務(wù)奧靶爸(57)暗（d）皚宣布并支付股利耙扳半(22)翱籌資活動產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流出凈額唉白(10)?，F(xiàn)金凈增加額埃扳埃$(29)?。▂）佰現(xiàn)金余額，20襖X2年6月30搬日笆拜暗83皚（y）拔現(xiàn)金余額，20哎X3年6月30搬日耙澳拜$54傲計算現(xiàn)金流量表捌的各項金額邦我們?nèi)绾斡嬎悻F(xiàn)瓣金流量表的金額暗呢？許多會計師隘使用收益表和相吧關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬瓣戶的敗變動敗情況。對叭經(jīng)營隘活動產(chǎn)生的現(xiàn)金扒流量金額來說，傲調(diào)整過程按照下按述基本方法：挨收益表的收入和凹費用扒調(diào)整相關(guān)

37、資產(chǎn)負(fù)頒債表賬戶的變動扒現(xiàn)金流量表上的凹金額擺示例：艾銷售收入案應(yīng)收賬款挨從客戶處收回的班現(xiàn)金笆該過程是你所學(xué)氨到的最有用的會氨計技術(shù)之一，因耙為這將使你能夠盎指出各類交易活白動對現(xiàn)金的影響岸。疤以下的討論使用吧Anchor公爸司在圖表12-皚6中的收益表和哎圖表12-7中鞍的比較資產(chǎn)負(fù)債懊表。最終結(jié)果是柏圖表12-2中藹的現(xiàn)金流量表。扮其中的連貫性，稗你可將圖表12壩-7中資產(chǎn)負(fù)債愛表的現(xiàn)金金額$案22000和$扒42000追溯吧到圖表12-2隘中現(xiàn)金流量表的芭最后一部分。邦圖表12-6 愛收益表翱Anchor公伴司盎收益表胺年度止于20X拌2年12月31矮日般（單位：千）白收入和利得：八銷

38、售收入頒按白辦$284拔利息收入捌白鞍班12敖股利收入挨搬氨案9爸銷售固定資產(chǎn)的凹利得扳盎稗八8百收入和利得總額芭板案拜$313扒費用：疤已售商品成本辦伴凹凹$150笆薪金和工資費用扮敖絆叭56罷折舊費用案拌吧阿18背其他經(jīng)營費用皚盎艾啊17班利息費用巴哀疤唉16翱所得稅費用艾愛半熬15柏費總額隘搬襖盎272頒凈收益板暗把巴爸$41邦計算經(jīng)營活動產(chǎn)斑生的現(xiàn)金流量金捌額啊計算從客戶處收愛回的現(xiàn)金。伴收回的金額可以佰通過將銷售收入搬（權(quán)責(zé)發(fā)生制金扒額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭兑\實現(xiàn)制金額來計埃算。Ancho邦r公司的收益表藹（圖表12-6昂）報告銷售額$版284000。背圖表12-7表拌明應(yīng)收賬款從年唉初的$8

39、000半0增加為年底的辦$93000，翱增加了$130柏00。根據(jù)這些白數(shù)字，收回的現(xiàn)芭金為$2710扮00，如下列的頒等式和應(yīng)收賬款爸的T型賬戶所示邦。我們必須解出愛收回的現(xiàn)金金額矮（X）。芭應(yīng)收賬款稗期初余額岸搬銷售額瓣挨收回的現(xiàn)金阿=笆期末余額艾$80000八敖$284000擺拜X瓣=岸$93000凹礙X扒=艾$93000叭安$80000班襖$284000癌X柏=擺$271000跋應(yīng)收賬款盎期初余額澳80000八銷售額哀284000俺收回的現(xiàn)金矮271000盎期末余額皚93000奧另一種解釋：因懊為應(yīng)收賬款增加版了$13000斑，Anchor叭公司當(dāng)期收到的昂現(xiàn)金一定比銷售骯收入少$13

40、0熬00。應(yīng)收賬戶鞍的減少則意味著罷公司收到的現(xiàn)金挨比銷售收入的金安額多。這些計算埃在圖表12-8哀中的第一項進(jìn)行扳了總結(jié)。靶所有應(yīng)收款項的壩收回都按相同的版方式計算。在我爸們的例子中，A敗nchor公司俺賺得的利息收入凹為$12000霸（圖表12-6跋）。應(yīng)收利息余敗額增加了$20叭00（圖表12板-7）。收到的般現(xiàn)金利息一定是罷$10000（吧利息收入$12拜000減應(yīng)收利阿息的增加額$2藹000）。圖表按12-8列示了挨如何進(jìn)行這些計背算。愛圖表12-7 罷比較資產(chǎn)負(fù)債表胺Anchor公案司背比較資產(chǎn)負(fù)債表艾12月31日，扮20X1年和2艾0X2年耙（單位：千）俺20X2般20X1埃增加

41、哀（減少）奧資產(chǎn)稗流動資產(chǎn)：芭現(xiàn)金安哎拜$22芭$42哎$(20)耙流動資產(chǎn)的變動絆澳經(jīng)營活動鞍應(yīng)收賬款癌愛芭93爸80唉13靶應(yīng)收利息藹芭把奧3般1邦2凹存貨礙哎叭135霸138靶(3)唉預(yù)付費用骯暗耙8骯7班1唉對其他公司的長俺期應(yīng)收款胺骯11稗哀11藹非流動資產(chǎn)的變罷動藹版投資活動懊固定資產(chǎn)，折舊半后凈額版捌453疤219耙234扒總額伴熬背$725瓣$487唉$238礙負(fù)債骯流動負(fù)債：傲應(yīng)付賬款絆奧頒$91柏$57昂$34扮流動負(fù)債的變動扒皚經(jīng)營活動襖應(yīng)付薪金和工資霸般4八6凹(艾2)百應(yīng)計負(fù)債疤吧骯1半3岸(2)愛長期債務(wù)唉襖哎160壩77瓣83版長期負(fù)債和實收昂資本賬戶的變動艾礙籌

42、資活動氨股東權(quán)益扮普通股拜唉搬359爸258埃101阿留存收益凹傲襖110挨86稗24俺凈收益導(dǎo)致的變哀動柏哀經(jīng)營活動氨和股利導(dǎo)致的變懊動絆拔籌資活動?？傤~安敗阿$725拌$487俺$238八圖表12-8 版確定經(jīng)營活動產(chǎn)胺生的現(xiàn)金流量的拌直接法翱收入唉/班支出半收益表帳戶拔相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表凹賬戶的變動稗收入：隘來自客戶拜銷售收入暗應(yīng)收賬款的減稗少額笆般應(yīng)收賬款的增加八額骯利息絆利息收入版應(yīng)收利息的增伴加額皚胺應(yīng)收利息的減少敖額敖股利疤股利收入拔應(yīng)收股利的減柏少額罷版應(yīng)收股利的減少愛額澳支出：頒對供應(yīng)商擺已售商品成本版存貨的增加額澳應(yīng)付賬款的減伴少額盎俺存貨的減少額挨唉應(yīng)付賬款的增加絆額捌經(jīng)營費

43、用扮預(yù)付款項的增啊加額骯應(yīng)計負(fù)債的減瓣少額藹埃預(yù)付款項的減少邦額斑拌應(yīng)計負(fù)債的增加伴額骯對雇員罷薪金（工資）費礙用矮應(yīng)付薪金（工把資）的減少額爸笆應(yīng)付薪金（工資澳）的增加額敖利息愛利息費用藹應(yīng)付利息的減柏少額挨伴應(yīng)付利息的增加佰額翱所得稅耙所得稅費用案應(yīng)付所得稅的襖減少額般啊應(yīng)付所得稅的增絆加額氨感謝Barba岸ra Gerr版ity 對此表扳格的建議。盎計算對供應(yīng)商的扳支付金額。巴這項計算包括兩爸部分：對存貨的支出絆對除利息和所得靶稅之外的其他費皚用的支付盎對存貨的支付通版過將已售商品成昂本調(diào)整為收付實搬現(xiàn)制金額來計算班。我們通過分析啊收益表的已售商癌品成本和資產(chǎn)負(fù)佰債表的應(yīng)付賬款哀來完成該

44、過程。絆許多公司還使用百短期應(yīng)付票據(jù)購把買存貨。在這種拌情況下，我們可疤以采用和對應(yīng)付凹賬款一樣的方法隘對短期應(yīng)付票據(jù)傲進(jìn)行分析。下列骯等式給出了An按chor公司計艾算對存貨的現(xiàn)金班支付的過程（全叭部數(shù)字來自圖表拜12-6和12扒-7）：奧已售商品成本按期初余額擺疤采購額哎辦期末存貨敗=罷已售商品成本疤$138000拔氨X案骯$135000斑=搬$150000胺X柏=啊$150000艾版$138000稗版$135000暗X跋=傲$147000阿現(xiàn)在我們可以將癌采購額的數(shù)字（般X）帶入應(yīng)付賬俺款賬戶計算對存艾貨的現(xiàn)金支付金般額，如下所示：百應(yīng)付賬款耙期初余額瓣稗采購額芭昂對存貨的支付稗=盎期末

45、余額瓣$57000阿岸$147000辦搬X藹=佰$91000敖哀X熬=吧$91000皚盎$57000愛芭$147000礙X百=矮$113000襖T型賬戶說明數(shù)八據(jù)的來源。辦已售商品成本癌應(yīng)付賬款翱期初存貨哎1380000奧期末存貨邦135000矮期初余額矮57000盎采購額盎1470000搬對存貨的支付版113000哀采購額按147000懊已售商品成本辦150000翱期末余額拜91000熬期初和期末存貨敖數(shù)字來自資產(chǎn)負(fù)搬債表，已售商品捌成本來自收益表隘。首先，我們必昂須解出采購額，壩$147000笆。然后，將采購辦額帶入應(yīng)付賬款佰解出拔對存貨的支付金礙額把，$11300礙0。翱另一種解釋：巴對

46、存貨的支付出背現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬敗戶。但我們必須艾首先算完已售商搬品成本和存貨賬礙戶的變動，如圖骯表12-8所總捌結(jié)的那樣。對供啊應(yīng)商的支付（$啊133000，絆圖表12-2）愛等于對存貨的支扮付金額（$11礙3000）加上艾對經(jīng)營費用的支班付金額，后者接皚下來進(jìn)行解釋。安哀檢查點捌1百2搬-暗7捌計算對經(jīng)營費用敖的支付金額。案對Anchor骯公司來說，對除半利息和所得稅之耙外的經(jīng)營費用的藹支付，可通過分傲析下列三個賬戶版，得出合計數(shù)字芭來計算：預(yù)付費絆用、應(yīng)計負(fù)債和唉其他經(jīng)營費用（般所有數(shù)據(jù)來自圖壩表12-6和1捌2-7）。對各敖個賬戶來說，分跋析的目的是確定斑對經(jīng)營費用的現(xiàn)凹金支付金額。八預(yù)付

47、費用盎期初余額扮拜支付額埃笆到期的預(yù)付費用唉=耙期末余額斑$7000奧哀X耙藹$7000稗=哎$8000昂X熬=胺$8000靶板$7000辦爸$7000搬X白=稗$8000襖應(yīng)計負(fù)債疤期初余額氨胺年底應(yīng)計的費用氨佰支付額熬=百期末余額佰$3000把按$翱1000隘唉X板=背$1000斑鞍X柏=搬$1000挨安$3000百挨$1000拜X版=敗$3000愛其他經(jīng)營費用（笆除去薪金、工資啊和折舊）按年底應(yīng)計的費用吧氨到期的預(yù)付費用邦壩支付額邦=板期末余額凹$1000拔白$7000柏伴X熬=礙$17000爸X唉=班$17000板哀$1000靶隘$7000皚X癌=壩$9000巴對經(jīng)營費用的支白付總額=

48、$20背000頒$8000$耙3000$9笆000=$20背000背T型賬戶給出了昂這些數(shù)據(jù)的另一版種景象。唉預(yù)付費用隘應(yīng)計負(fù)債笆經(jīng)營費用（除去翱薪金、工資和折叭舊）盎期初余額邦7000熬到期的預(yù)付費用隘7000巴支付額敖3000版期初余額挨3000鞍年底應(yīng)計的費用懊1000扮支付額矮8000澳年底應(yīng)計的費用把1000阿到期的預(yù)付費用凹7000斑期末余額般8000版期末余額艾1000白支付額白9000艾期末余額瓣17000扳另一種解釋：骯預(yù)付費用的增加吧要求支付現(xiàn)金，昂減少則說明支付佰的現(xiàn)金少于發(fā)生壩的費用。應(yīng)計負(fù)胺債的減少只有在藹支付現(xiàn)金時才會盎發(fā)生；增加則說暗明沒有支付現(xiàn)金岸。圖表12-8

49、耙列出了該項計算安的連貫形式。笆計算對雇員的支敗付金額。把公司可能對雇員佰的薪金、工資和唉其他報酬形式設(shè)班置不同的賬戶。稗將所有這些對雇白員的支付合并到巴一個賬戶是比較笆方便的。Anc翱hor公司計算般時將薪金和工資叭費用根據(jù)應(yīng)付薪安金和工資賬戶的爸變動進(jìn)行了調(diào)整凹，如下列等式所靶示，同時有應(yīng)付藹薪金和工資賬戶叭的T型賬戶進(jìn)行鞍補充：霸應(yīng)付薪金和工資敖期初余額艾襖薪金和工資費用巴伴支付額澳=捌期末余額捌$6000搬按$56000百盎X擺=搬$4000斑班X埃=敖$4000擺隘$6000愛邦$56000扒X皚=案$58000稗礙檢查點把1般2敗-唉8岸應(yīng)付薪金和工資盎期初余額耙6000按對雇員的

50、支付般58000壩薪金和工資費用扳56000澳期末余額八4000巴圖表12-8 爸在對雇員的支付霸項下總結(jié)了該項吧計算。巴計算支付的利息扒和所得稅的金額凹。壩在我們的例子中白，利息和所得稅敗的費用金額和支俺付金額相同。因熬此不需要進(jìn)行分叭析以確定支付金皚額。如果費用金鞍額與支付金額不叭一致，可以通過埃分析相關(guān)的負(fù)債襖賬戶（應(yīng)付利息扒和應(yīng)付所得稅）熬計算支付金額，板如同對對雇員的爸支付進(jìn)行地分析辦；圖表12-8?？偨Y(jié)了該過程。百計算投資活動產(chǎn)背生的現(xiàn)金流量拔投資活動影響資懊產(chǎn)賬戶，如固定叭資產(chǎn)、投資和應(yīng)霸收票據(jù)。大多數(shù)懊用來計算現(xiàn)金支敗出和收入的數(shù)據(jù)斑直接來自收益表敗和資產(chǎn)負(fù)債表。愛計算購置和出

51、售礙固定資產(chǎn)的金額矮。芭公司對土地、建板筑物、設(shè)備和其把他固定資產(chǎn)設(shè)置翱不同的賬戶。但拔在計算投資活動奧產(chǎn)生的現(xiàn)金流量巴時，把這些賬戶癌合并為一個匯總百賬戶是很有幫助罷的。還有，我們骯從資產(chǎn)成本中扣襖除累計折舊金額扳，得出固定資產(chǎn)版凈額。這種方法巴使我們只對一個敖單一的固定資產(chǎn)胺賬戶進(jìn)行計算，扳而不是大量的固巴定資產(chǎn)和累計折愛舊賬戶。骯為了說明，請看拔Anchor公癌司的情況瓣資產(chǎn)負(fù)債表報告跋期初扣除折舊后扮的固定資產(chǎn)凈額般為$21900半0，期末凈值為癌$453000扮（圖表12-7氨）。隘收益表列示折舊板費用$1800哀0和銷售固定資罷產(chǎn)的利得$80八00（圖表12埃-6）.挨此外，購置固

52、定隘資產(chǎn)總計$30敖6000（見圖鞍表12-2）。靶那么，銷售固定胺資產(chǎn)收到的現(xiàn)金拌是多少？首先，隘我們必須確定已半售的固定資產(chǎn)的搬賬面價值，如下搬所示：安固定資產(chǎn)（凈值氨）捌期初余額捌胺購置邦奧折舊罷耙已售資產(chǎn)的熬賬面價值案=啊期末余額唉$219000埃哀$306000凹罷$18000百邦X佰=瓣$453000背罷X案=靶$4530邦00俺般$219000藹霸$306000岸$18000扮X版=鞍$54000絆現(xiàn)在我們可以計壩算出售收到的現(xiàn)挨金：靶出售收入拔=昂已售資產(chǎn)的疤賬面價值柏鞍利得敗唉損失佰=藹$54000班胺$8000氨骯$0疤=拌$62000扮銷售收到的現(xiàn)金笆$62000可隘以追

53、溯到圖表1藹2-2中的現(xiàn)金拜流量表。如果銷芭售產(chǎn)生$300芭0的損失，銷售百的收入將會是$邦51000（$凹54000挨百$3000），百報表將會報告該翱項投資活動收到啊的現(xiàn)金$510懊00。霸固定資產(chǎn)（凈值爸）的T型賬戶提佰供了計算已售固骯定資產(chǎn)賬面價值拌的另一個角度。瓣固定資產(chǎn)（凈值隘）般期初余額柏219000把折舊氨18000疤購置愛306000耙已售資產(chǎn)的賬面氨價值頒54000跋期末余額氨出售一項資產(chǎn)的背收入不需要等于安它的賬面價值。骯記?。簥W出售收入霸=拜賬面價值傲藹利得，或板出售收入奧=叭賬面價值阿癌損失八賬面價值的信息啊來自資產(chǎn)負(fù)債表百；利得或損失則胺來自收益表。搬計算購買及出售

54、熬投資和貸款及其辦收回的金額。礙投資交易現(xiàn)金金阿額的計算方法和叭上述對固定資產(chǎn)把的相同。投資還暗相對簡單一些，斑因為不用考慮折扮舊，如下列等式伴所示：邦投資（金額只是稗為列示而假設(shè)的啊）頒期初余額暗八購買叭邦投資的賬面價值懊=搬期末余額案$100000盎班$50000罷挨X隘=跋$140000襖埃X礙=壩$140000愛盎$100000唉凹$50000哀X凹=翱$10000矮百檢查點捌1癌2扳-扳9罷如果使用T型賬奧戶，計算方法如礙下：礙投資版期初余額盎*哎100唉購置版*瓣50哎投資的賬面價值百10敗期末余額半140挨*隘來自資產(chǎn)負(fù)債表安。罷*啊來自收益表。絆貸款交易按照對案從客戶處收回的佰

55、現(xiàn)金的計算方法胺進(jìn)行，如下所示捌：頒貸款和應(yīng)收票據(jù)皚（金額只是為列胺示而假設(shè)的）癌期初余額熬半新放的貸款胺埃收回的金額捌=板期末余額拜$90000半澳$10000搬安X隘=鞍$30000藹扳X癌=佰$30000擺澳$90000按瓣$10000邦X芭=扳$70000澳貸款和應(yīng)收票據(jù)扒期初余額阿*藹90胺新放的貸款版*版10八收回的金額俺70俺期末余額阿30阿*拔來自資產(chǎn)負(fù)債表頒。哎*安來自收益表。盎圖表12-9總奧結(jié)了投資活動產(chǎn)叭生的現(xiàn)金流量的襖計算方法。我們斑必須解出用顏色藹標(biāo)出的項目的美昂元金額。澳計算籌資活動產(chǎn)凹生的現(xiàn)金流量瓣籌資活動影響負(fù)半債和股東權(quán)益賬擺戶，例如應(yīng)付票吧據(jù)、應(yīng)付債券、爸

56、長期債務(wù)、普通叭股、實收資本溢吧價和留存收益。爸籌資活動的現(xiàn)金巴金額通過分析這斑些賬戶來計算。辦計算舉借和償付芭長期債務(wù)的金額敗。安長期債務(wù)、應(yīng)付熬票據(jù)或應(yīng)付債券案的期初和期末余胺額來自資產(chǎn)負(fù)債叭表。如果知道新礙舉借或償付的金壩額，就能計算其唉他金額。新舉借凹的債務(wù)總計$9胺4000（見圖矮表12-1）。哀根據(jù)對長期債務(wù)岸賬戶的分析，可佰以計算償付債務(wù)氨的金額，數(shù)據(jù)來搬自圖表12-7般中的資產(chǎn)負(fù)債表伴：骯長期債務(wù)邦期初余額把拌新舉借的債務(wù)八拜償付的金額搬=疤期末余額襖$77000哀挨$藹94000霸藹X敖=襖$160000扒澳X拔=礙$160000哎壩$77000翱澳$94000瓣X爸=半$1

57、1000辦長期債務(wù)癌期初余額把77000哎償付哀11000罷新舉借的債務(wù)懊94000奧期末余額敗160000翱圖表12-9 扒計算投資活動產(chǎn)扒生的現(xiàn)金流量敖收入疤出售固定資產(chǎn)爸期初固定資產(chǎn)（案凈值）氨瓣購置成本擺班折舊愛扮已售資產(chǎn)賬面價扳值癌=把期末固定資產(chǎn)（版凈值）擺收到的現(xiàn)金靶=藹已售資產(chǎn)的賬面岸價值耙瓣或爸澳出售利得絆出售損失板出售投資扳期初投資頒澳投資的購置成本稗埃已售投資的成本埃=翱期末投資氨收到的現(xiàn)金柏=把已售投資的成本埃礙或瓣拌出售利得按出售損失芭收回貸款和拌應(yīng)收票據(jù)背期初貸款或應(yīng)收按票據(jù)皚稗新發(fā)放的貸款扳哀收款扒=澳期末貸款或應(yīng)收版票據(jù)班支付八購置產(chǎn)房資產(chǎn)佰期初固定資產(chǎn)（班凈值

58、）搬伴購置成本拔奧折舊頒捌已售資產(chǎn)賬面價凹值半=矮期末固定資產(chǎn)（稗凈值）澳購入投資白期初投資傲暗投資的購置成本跋斑已售投資的成本懊=熬期末投資版新發(fā)放貸款拜期初貸款或應(yīng)收愛票據(jù)白芭新發(fā)放的貸款板皚收款背=絆期末貸款或應(yīng)收稗票據(jù)背計算發(fā)售和收回挨股票及購買和出胺售庫藏股的金額傲。矮這些投資活動對哎現(xiàn)金的影響可以拌通過分析各類股吧票賬戶來確定。藹例如，新發(fā)售普翱通的金額可以結(jié)搬合普通股賬戶及凹相關(guān)的資本溢價佰確定。和固定資艾產(chǎn)一樣，使用單佰一的股票匯總賬霸戶比較方便。根把據(jù)圖表12-2挨和12-7中的伴數(shù)據(jù)，我們做如骯下計算：拌普通股拔期初余額安頒新發(fā)售的股票襖辦收回的股票斑=藹期末余額敖$258

59、000擺挨$101000拌邦X辦=捌$359000頒霸X皚=啊$359000哀扮$258000扳傲$101000懊X罷=壩$0氨安檢查點愛1傲2礙-翱10絆普通股矮期初余額芭258000百收回的股票盎0頒新發(fā)售的股票拔101000叭期末余額挨359000扒使用庫藏股賬戶邦可以分析影響庫胺藏股的現(xiàn)金流量骯：跋庫藏股（金額只拌是為列示而假設(shè)鞍的）胺期初余額澳芭購入庫藏股捌百已售庫藏股的成懊本昂=絆期末余額隘$16000搬氨$3000靶氨X背=拔$5000辦唉X搬=邦$5000拜鞍$16000斑拔$3000罷X霸=壩$14000翱庫藏股鞍期初余額昂16000捌購入庫藏股拌3000辦已售庫藏股的成胺本

60、唉14000班期末余額絆5000挨如果知道購買金耙額或者已售庫藏愛股成本，那么就芭可以計算其他金稗額。對一筆出售愛庫藏股的交易來藹說，在現(xiàn)金流量凹表上報告的金額胺是出售收到的金盎額。假設(shè)公司出鞍售原成本為$1八4000的庫藏捌股，出售價格低芭于成本$200俺0。在該情形下扳，現(xiàn)金流量表報拌告收到的現(xiàn)金$懊12000（$凹14000懊邦$2000）。班計算支付股利的吧金額。班如果在任何地方辦都沒有給出股利拌支付的金額，那安么可以根據(jù)以下啊方法計算。首先哀，我們必須分析拜留存收益賬戶，辦計算宣布的股利扳。然后利用應(yīng)付板股利賬戶算出股敗利支付的金額。頒在這種情況下，懊因為懊Anchor公襖司沒有應(yīng)付