注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基礎(chǔ)班第17章2會(huì)計(jì)估計(jì)

1、四、應(yīng)對(duì)評(píng)估的（一）總體要求錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（）基于評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：1.管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定；2.作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（二）在應(yīng)對(duì)評(píng)估的列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：1.確定截至審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。2.測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)（評(píng)價(jià)計(jì)量方法、評(píng)價(jià)模型的使用、評(píng)價(jià)管理層使用的假設(shè)）（1）在下列情況下，測(cè)試管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施：會(huì)

2、計(jì)估計(jì)是依據(jù)模型（使用可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)）作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)估計(jì)源于被審計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的常規(guī)處理；會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核表明管理層本期的會(huì)計(jì)估計(jì)流程可能是有效的；會(huì)計(jì)估計(jì)建立在性質(zhì)相似、單項(xiàng)不重要但數(shù)量眾多的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上。（2）還可能涉及下列方面：測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性，以及管理層是否使用這些數(shù)據(jù)和假設(shè)恰當(dāng)?shù)淖龀鰰?huì)計(jì)估計(jì)；考慮外部數(shù)據(jù)或信息的來(lái)源、相關(guān)性和可靠性，包括從管理層聘請(qǐng)的，用以協(xié)助其做出會(huì)計(jì)估計(jì)的外部那里獲取的數(shù)據(jù)或信息；重新計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)、并復(fù)核有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)信息的內(nèi)在一致性；考慮管理層的復(fù)核和批準(zhǔn)流程。（三）測(cè)試

3、與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之時(shí)，會(huì)計(jì)師需要測(cè)試控制的運(yùn)行的有效性：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)流程的控制是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（四）作出會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何差異。2.如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)來(lái)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被

4、視為合理。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹Ｏ铝蟹椒梢詫^(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：從區(qū)間估計(jì)中剔除根據(jù)可獲得的審計(jì)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生的，繼續(xù)縮小區(qū)間估計(jì)直至結(jié)果；會(huì)計(jì)師認(rèn)為該區(qū)間估計(jì)內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)證1據(jù)指向點(diǎn)估計(jì)。五、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)（）判斷錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)編指向制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。，會(huì)計(jì)師可

5、能認(rèn)為這些1.當(dāng)審計(jì)報(bào)。支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異錯(cuò)2.當(dāng)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)，則在會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)的支持。此時(shí)，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。六、其他相關(guān)審計(jì)程序（）（一）關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露1.按照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)作出的披露；2.披露導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性 。（二）識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象1.管理層地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；2.針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)的自有假設(shè)；3.管理

6、層選擇或作出假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；4.選擇帶有樂(lè)觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。（三）獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)是合理的。根據(jù)估計(jì)不確定性的性質(zhì)、重要性和程度，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)的書(shū)面可能包括下列內(nèi)容：（1）計(jì)量流程的恰當(dāng)性，以及流程的一貫運(yùn)用；（2）假設(shè)恰當(dāng)?shù)胤从沉斯芾韺哟肀粚徲?jì)執(zhí)行特定措施的意圖和能力；（3）在適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)下與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露的完整性和適當(dāng)性；（4）不存在需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)和披露作出調(diào)整的期后事項(xiàng)?！纠} 1-多選題】（2011 年）A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)

7、表。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，A會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。（1）在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（）。A與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定B甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況 C甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)D會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)【】ABCD（2）在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校ˋ確定截至審計(jì)）。日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)B測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)2質(zhì)性程序D作出點(diǎn)

8、估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)【】ABCD（3）在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有（）。A高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì) B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)C存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)D上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)【】AB（4） 在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。AA會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法B應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的結(jié)果D當(dāng)

9、區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)摹尽緾D【例題 2-單選題】下列與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的程序中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施的是（）。 （2015 年）A.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)評(píng)估相關(guān)的財(cái)務(wù) B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果C.確定管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng) D.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性編制基礎(chǔ)【】B】在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)應(yīng)當(dāng)了解：（1）適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的要求；（2）管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)

10、估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）。選項(xiàng) ACD 屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的程序?！纠} 3-簡(jiǎn)答題】（2014 年）ABC 會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中如下：了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）為確定甲公司管理層在 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在 2013 年度的結(jié)果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100 萬(wàn)股，賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了該于 2013 年 12 月 31 日的收盤(pán)價(jià)，結(jié)果滿意。（3）甲公司持有以公允價(jià)

11、值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需了解相關(guān)控制，聘請(qǐng)值進(jìn)行了評(píng)估。（4）2013 年末，甲公司針對(duì)一項(xiàng)未決DEF 資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)確認(rèn)了 500 萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。審計(jì)項(xiàng)目組作出的區(qū)間估計(jì)為 550 萬(wàn)元至 650 萬(wàn)元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債存在少計(jì) 50 萬(wàn)元的事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（5）為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013 年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。3（6）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)簡(jiǎn)明理由。審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，【】（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估