納稅評估講義

1、2007納稅評估講義 谷城縣國稅局PAGE PAGE 63納稅評估講義 哀1.2板納稅評估的概念矮一、納稅評估的擺定義百納稅評估是指稅昂務機關運用鞍數(shù)據(jù)信息對比分矮析邦的方法，對納稅凹人納稅申報情況叭的真實性和準確拌性做出定性和定拜量的判斷，并采笆取進一步征管措奧施的管理行為。敗正確地理解納稅癌評估的概念應把搬握以下幾點：俺（一）納稅評估傲的法律主體是各按級稅務機關，納傲稅評估工作主要頒由直接面向納稅擺人負責稅收征收奧管理的基層稅務敖分局、稅務所或盎稅源管理科（股懊）及其稅收管理襖員負責。同時，氨納稅評估作為稅氨源管理的一種手擺段和基本方法，挨可由各級稅務機按關分別運用，只安不過不同級別的白稅

2、務機關開展納般稅評估的范圍、扒內容、重點、形襖式、方法、目的背有所區(qū)別。襖（二）埃納稅評估的客體板是胺納稅人靶，頒具體對象是納稅柏人的柏申報納稅信息藹以及與納稅人申捌報納稅相關的其扳他信息。芭廣泛、全面、連罷續(xù)的采集涉及納跋稅人申報納稅的耙有效數(shù)據(jù)信息是伴開展納稅評估的澳前提條件。按（三）納稅評估伴工作原則艾上在拔納稅申報到期之盎后藹進行，安評估的期限以納八稅申報的稅款所熬屬當期為主，特拜殊情況可以延伸扮到往期和以往年吧度。稗（四）納稅評估巴的工作內容是對癌納稅人納稅申報氨情況的真實性、拔準確性，進行審半核、統(tǒng)計、分析敗、判斷，并對疑案點問題分別采取唉稅務約談、調查斑核實、處理移交岸等征管措施

3、。白（五）納稅評估叭要在依托信息技皚術手段的基礎上暗，做到人機結合安。吧（六）記載納稅柏評估結果的納稅拌評估分析報告和板納稅評估工作底壩稿，是稅務機關凹內部資料，不發(fā)拌納稅人，不作為澳行政復議和訴訟柏的依據(jù)。納稅評疤估注重評估客體唉的陳述申辯和一擺般性問題的自行拔改正。昂二、納稅評估的哀形式、內容、原暗則凹（一）基本形式般 巴 耙 1伴、按納稅評估業(yè)般務內容可分為全安面評估和專項評拌估。藹2半、案按納稅評估廣度搬可分為典型評估案和行業(yè)評估。奧3百、澳按納稅評估時間癌可分為日常評估疤和臨時評估。扳4八、熬按納稅評估信息哀來源可分為自選般事項評估和外來敗事項評估。版5埃、扮按納稅評估實施罷方式可分

4、為案頭百評估和實地調查版評估。（二）工作內容阿1唉、開展宏觀稅收拔分析和行業(yè)稅負按評估分析，設立埃分地區(qū)、分行業(yè)骯評估指標及其預芭警值，進行地區(qū)捌或行業(yè)指標比對般分析，發(fā)布評估柏報告。敗2皚、運用設立的預俺警值等指標，進絆行綜合比對分析礙，篩選評估對象扮，確定疑點納稅按人，發(fā)布下級稅擺務機關實施評估扮。挨3阿、對上級發(fā)布的白本轄區(qū)內疑點納笆稅人，進行審核按分析，確定重點按評估對象，部署叭或組織進一步評哀估分析，匯總評邦估結果，報送評芭估報告。俺4罷、對上級確定的芭疑點納稅人或重澳點評估對象，逐藹戶進行評估分析傲，并作出定性和骯定量的判斷，查半找疑點原因，處拌理評估問題，反拌饋評估結果。藹5凹、

5、通過對管轄納辦稅人納稅申報資擺料真實性、準確敖性分析，判斷納矮稅人遵守稅法，氨執(zhí)行稅收政策情哀況。拔6艾、通過對管轄納巴稅人實施評估，扒及時發(fā)現(xiàn)納稅人伴在履行納稅義務爸方面存在的問題霸。凹7稗、通過納稅評估氨對判定有問題納俺稅人按規(guī)定程序盎進行處理或移交耙稽查等部門處理扮。奧8半、通過納稅評估藹，發(fā)現(xiàn)稅收政策礙和征管中存在的八漏洞，及時提出俺完善的建議。爸9頒、維護更新稅源拔管理數(shù)據(jù)，為稅叭收宏觀分析和行柏業(yè)稅負監(jiān)控提供稗基礎信息等。般頒（三）納稅評估按的原則擺納稅評估工作遵班循盎強化管理、優(yōu)化奧服務矮；凹分類實施、因埃地傲制宜扮；胺人機結合、簡便稗易行百的原則。版（胺1瓣）客觀性原則。啊對采

6、集的納稅評靶估數(shù)據(jù)信息要保氨持其歷史原貌，靶不得隨意修改；邦對同一評估內容擺，要堅持在評估澳方法、分類、標澳準上的一致性，俺以保障篩選的評癌估對象或疑點納扒稅人的客觀公正吧。昂（半2巴）效率性原則。拌要加強納稅評估挨工作協(xié)作，提高昂相關數(shù)據(jù)的共享捌程度，簡化評估百程序，提高評估伴工作實效，最大傲限度地方便納稅絆人。吧（暗3岸）預防和打擊相半結合的原則。對襖評估結果的處理藹要嚴格按照有關暗稅收法律、法規(guī)跋和政策規(guī)定辦理胺，正確區(qū)分不同昂性質的問題。對白因稅收管理漏洞矮引發(fā)的問題要及斑時進行整頓，預佰防問題的再次發(fā)襖生。對故意規(guī)避版或拒絕納稅評估昂的納稅人要依法熬進行嚴厲打擊。襖（盎4把）誠信和公

7、開性吧原則。要將納稅百評估結果在一定熬范圍內進行公布艾，并與納稅信譽藹等級評定結合起絆來，以促進誠信岸納稅，提高納稅愛遵從。跋第2章 納稅評捌估工作流程斑按照納稅評估工隘作的規(guī)范，信息盎采集階段是納稅拌評估工作流程的藹起點和基礎，納半稅評估部門充分唉利用采集到的納壩稅人納稅申報的俺信息結合從其他叭渠道得到的相關跋信息，采用計算俺機軟件處理或人搬工審核的方法，稗應用納稅評估的耙指標體系對納稅礙人申報的真實性隘、準確性做出定白性、定量的判斷凹。對案頭審核為班無異常和需要繼案續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)百評估委員會審核巴后，轉評估部門啊存檔；對需要進疤一步核實情況的艾企業(yè)由稅收管理擺員采用稅務約談襖、實地調查等方

8、敖式做深入的調查挨、了解，并將評唉估工作內容、過隘程、證據(jù)、依據(jù)八和結論等記入納昂稅評估工作底稿背，交由納稅評估絆委員會審理，并挨做出處理意見。白對處理意見是無般異常和繼續(xù)監(jiān)控案的轉評估部門存班檔，對納稅人由愛于計算和填寫錯俺誤、政策和程序白理解偏差等一般叭性問題，提出管愛理處罰的審理意暗見，由稅收管理敖員、征收管理部罷門督促、指導納翱稅人按照稅法規(guī)襖定自行改正，需斑要處理處罰的，哎要嚴格按照規(guī)定笆的權限和程序執(zhí)骯行。審理認為納斑稅人有偷稅、逃礙避追繳欠稅、騙熬取出口退稅、抗靶稅或其他需要立絆案查處的稅收違俺法行為嫌疑的，版要移交稅務稽查搬部門處理。稽查捌部門查實后，對鞍需要查補稅款的皚，按照

9、稽查規(guī)程傲處理，并轉稅收唉征管部門組織稅矮款入庫，同時定胺期將處理結果向疤評估部門反饋。擺信息采集階段：熬納稅評估工作的哀基礎是信息采集把，其中，柏“艾一戶式敖”艾存儲的納稅人各扳類納稅信息資料絆，主要包括：納捌稅人稅務登記的搬基本情況，各項骯核定、認定、減伴免、緩、抵、退熬稅審批事項的結罷果，納稅人申報壩納稅資料，財務埃會計報表以及稅斑務機關要求納稅昂人提供的其他相擺關資料，增值稅班交叉稽核系統(tǒng)各巴類票證比對結果跋等。稅務機關還骯需要逐步掌握納吧稅人生產(chǎn)經(jīng)營實安際情況，主要包凹括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)版模、產(chǎn)銷量、工吧藝流程、成本、礙費用、能耗、物辦耗情況等各類與背稅收相關的數(shù)據(jù)版信息；上級稅務吧機關

10、發(fā)布的宏觀矮稅收分析數(shù)據(jù)，叭行業(yè)稅負的監(jiān)控耙數(shù)據(jù)，各類評估癌指標的預警值；耙本地區(qū)的主要經(jīng)岸濟指標、產(chǎn)業(yè)和阿行業(yè)的相關指敖標數(shù)據(jù)，外部交擺換信息，以及與板納稅人申報納稅背相關的其他信息背等等。爸更重要的是引入鞍第三方的獨立信捌息隘，用以核對企業(yè)巴申報的信息是否跋真實。包括向電敗力供應部門和自般來水供應部門核邦對納稅人實際用哀電量、用水信息般，向有關部門核半對銀行資金信息案，海關的進出口巴信息，統(tǒng)計局等礙部門掌握的有關岸企業(yè)的經(jīng)營和財爸務信息等。比如捌說成品油評估引拔入的成品油批發(fā)般環(huán)節(jié)的售油信息芭就是成品油零售襖單位納稅評估的絆第三方信息，用背來印證成品油零唉售單位的申報是拜否真實。八案頭審核

11、階段氨：該階段主要作按用是篩選評估對哎象，方法可以是班軟件審核，比如按成品油以進控銷辦系統(tǒng)；也可以是唉人工審核，比如鞍在評估軟件未開吧發(fā)之前，人工挑柏選出連續(xù)兩個月班負申報、零申報唉的企業(yè)以及收入背變化、行業(yè)稅負佰異常的企業(yè)。叭篩選納稅評估對稗象，要依據(jù)稅收般宏觀分析、行業(yè)奧稅負監(jiān)控結果等艾數(shù)據(jù)，結合各項礙評估指標及其預般警值和稅收管理白員掌握的納稅人扒實際情況，參照笆納稅人所屬行業(yè)案、經(jīng)濟類型、經(jīng)案營規(guī)模、信用等敖級等因素進行全敗面、綜合的審核瓣對比分析。主要拔包括納稅人是否岸按照稅法規(guī)定的唉程序、手續(xù)和時隘限履行申報納稅拜義務，各項納稅拔申報附送的各類扮抵扣、列支憑證傲是否合法、真實襖、完

12、整；納稅申胺報主表、附表及挨項目、數(shù)字之間佰的邏輯關系是否按正確，適用的稅安目、稅率及各項耙數(shù)字計算是否準佰確，申報數(shù)據(jù)與阿稅務機關所掌握埃的相關數(shù)據(jù)是否白相符；與上期和盎同期申報納稅情扒況有無較大差異絆；企業(yè)的申報與拜稅務機關推斷的邦納稅能力和本地爸區(qū)行業(yè)平均水平叭是否一致等等。般對于經(jīng)過審核分百析發(fā)現(xiàn)是由于評百估軟件設計缺陷拜、評估方法、模吧型本身的局限、扮企業(yè)自身特殊性鞍等原因造成的指艾標異常企業(yè)應解把除異常；對于難按以確定情況的企耙業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控耙，并記入納稅評骯估工作底稿；這奧兩種情況經(jīng)評估般委員會審理確認岸后，轉評估部門班存檔；對于需要鞍進一步調查核實矮的企業(yè)應進入稅扳務約談與實地

13、調凹查階段。吧 案稅務約談與實地埃調查階段：隘對于納稅評估中霸發(fā)現(xiàn)的需要提請隘納稅人進行陳述跋說明、補充提供扒舉證資料等問題般，應由主管稅務襖機關約談納稅人耙。稅務約談的對疤象主要是企業(yè)財頒務會計人員。因扮評估工作需要，跋必須約談企業(yè)其襖他相關人員的，笆應經(jīng)稅源管理部矮門批準并通過企氨業(yè)財務部門進行擺安排。對評估分佰析和稅務約談中昂發(fā)現(xiàn)的必須到生跋產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解疤情況、審核賬目翱憑證的，應經(jīng)所叭在稅源管理部門拌批準，由稅收管叭理員進行實地調佰查核實。對調查岸核實的情況，要搬作認真記錄。需骯要處理處罰的，熬要嚴格按照規(guī)定俺的權限和程序執(zhí)頒行。并將評估工芭作內容、過程、扮證據(jù)、依據(jù)和結襖論等記入納

14、稅評把估工作底稿。并扮做出稅務約談結靶論和實地調查結岸論，提交評估審擺理委員會審核。捌 評估委員會邦審核及評估結果班處理：爸評估委員會負責搬對納稅評估工作案底稿進行審理，笆根據(jù)企業(yè)的不同鞍情況做出不同處般理。具體分為無擺異常、繼續(xù)監(jiān)控拌、管理處罰、移按交稽查部門4種懊處理意見。其中奧，屬于無異常和爸繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)搬，評估資料轉評熬估部門存檔，屬辦于一般性問題的版企業(yè)要提請納稅叭人自行修正，并板區(qū)分不同情況，捌提出管理處罰意爸見，由稅收管理板員、征收管理部笆門指導、督促納襖稅人按照稅法的伴規(guī)定自行改正，俺需要處理處罰的芭，要嚴格按照規(guī)瓣定的權限和程序俺執(zhí)行。對涉嫌偷罷稅、逃避追繳欠癌稅、騙取出口

15、退奧稅、抗稅以及其罷他需要立案查處安的稅收違法行為伴的企業(yè)要移交稽哎查部門處理。隘 稽查結果查實叭： 百稽查部門接到評絆估部門轉來的案懊件后，要組織力扒量立案調查，并襖定期將稽查結果皚反饋給評估部門伴，對需要查補稅霸款的按照稽查規(guī)伴程辦理，由征收案管理部門組織稅癌款入庫。背 按 例如，按照八總局對成品油納皚稅評估的統(tǒng)一要爸求，按月對加油疤站進行納稅評估傲，按照本流程的八運行可以描述如昂下：般 每月，各骯地上傳批發(fā)企業(yè)佰的銷售發(fā)票，總擺局清分給購方加翱油站所在稅務機傲關，這樣引入第案三方信息，并采疤集加油站申報資拔料，屬于信息采背集階段；利用評骯估軟件初步確認按“熬成品油購進金額安差異率暗”澳和

16、凹“巴銷售額差異率愛”搬指標異常的企業(yè)壩，進入案頭審核藹階段，打印出頒申報異常企業(yè)名板單進行案頭分白析，對于已了解般情況的企業(yè)可以扳解除異?；蚶^續(xù)艾監(jiān)控，對于需要愛稅收管理員進一澳步審核調查的要藹下發(fā)評估選案名安單，進入澳“柏稅務約談、實地背調查階段岸”版。稅收管理員要邦充分利用約談、版實地調查等手段罷進行核實，并填安制成品油納稅鞍評估工作底稿胺，形成對評估流背程的完整記錄，半交由胺“擺評估委員會芭”案審核，按照不同辦的情況做出處理鞍意見，對于敗“啊無異常、繼續(xù)監(jiān)白控、管理處罰唉”般等3種評估處理跋意見按照規(guī)程處耙理，對于移交稽百查部門立案查處暗的要等到稽查部哀門反饋結果后，吧將評估資料歸檔敗

17、，才能結束評估頒。稗 附：納稅按評估工作流程圖敖耙 礙 稗 敗納稅評估工作流壩程圖案頭審 核評估委員會審核無異常繼續(xù)監(jiān)控評估結果處理稽查部門查實無異常繼續(xù)監(jiān)控管理處罰稅務約談 實地調查評估部門信息采集階段（一戶式申報信息、第三方信息等）征收管理部門反饋情況查補稅款進一步審核矮第三章哀 靶現(xiàn)行增值稅納稅版評估方法芭現(xiàn)行增值稅納稅傲評估方法，大致頒上可分為兩大類耙，一類是以金稅板工程的增值稅專藹用發(fā)票稽核系統(tǒng)伴提供的數(shù)據(jù)為依鞍托，采用自上而盎下的方式，開展稗的增值稅專項納阿稅評估；另一類懊是依據(jù)各級稅務耙機關建立的增值昂稅納稅評估指標叭體系，由基層主傲管稅務機關對納巴稅人開展的個案礙納稅評估。八3

18、2增值稅納藹稅評估指標及分辦析方法伴評估指標體系主扮要來源于各地管背理中的實踐經(jīng)驗傲，可以說是全國頒增值稅管理人員俺集體智慧的結晶霸。另外，也吸取扒了近年來發(fā)生的靶一系列增值稅專皚用發(fā)票案件和重罷大偷稅案件，通跋過對這些案件認伴真梳理和深入剖翱析，對一些規(guī)律拔性的東西，總結胺提練形成增值稅岸監(jiān)控指標。霸整個指標體系是奧以納稅申報信息氨為主線，重點圍骯繞企業(yè)的銷售收礙入，進項稅額及版稅負率三個方面吧，通過利用企業(yè)板發(fā)票使用，資金挨收支，存貨變化埃，成本利潤以及唉投入產(chǎn)出等信息案,從多個角度對案企業(yè)納稅申報的皚真實性進行審核哎分析。癌下面，就目前運扳用的主要評估指岸標的設計原理、版分析方法介紹如靶

19、下,供各地在實辦際工作中參考。拜一、增值稅評估挨通用分析指標及襖使用方法隘（一）收入類評伴估分析指標疤1、主營業(yè)務收般入變動率的分析俺主營業(yè)務收入變扳動率=（本期主頒營業(yè)務收入基襖期主營業(yè)務收入叭）辦壩基期主營業(yè)務收芭入岸白100%。吧如主營業(yè)務收入百變動率超出預警傲值范圍，可能存笆在少計收入問題笆和多列成本等問暗題，運用其他指氨標進一步分析。案2、主營業(yè)務收埃入變動率與主營懊業(yè)務利潤變動率跋配比分析扒 正常情況俺下，二者基本同拜步增長。（1）半當比值1且相差較大佰、二者都為正時柏，可能存在企業(yè)般多列成本費用、扮擴大稅前扣除范礙圍等題。（3）鞍當比值為負數(shù)，埃且前者為正后者爸為負時，可能存懊在

20、企業(yè)多列成本啊費用、擴大稅前案扣除范圍等問題礙。凹埃 對產(chǎn)生唉疑點的納稅人可骯從以下三方面進頒行分析：結合案“斑主營業(yè)務利潤率佰”爸指標進行分析，拌了解企業(yè)歷年主瓣營業(yè)務利潤率的瓣變動情況；對啊“傲主營業(yè)務利潤率疤”稗指標也異常的企斑業(yè)，應通過年度藹申報表及附表分暗析企業(yè)收入構成昂情況，以判斷是背否存在少計收入跋問題；結合資骯產(chǎn)負債表中阿“爸應付賬款敖”藹、斑“埃預收賬款百”凹和吧“奧其他應付款按”隘等科目的期初、叭期末數(shù)進行分析隘，如出現(xiàn)扮“翱應付賬款笆”哎和罷“搬其他應付賬款哎”百紅字和笆“暗預收賬款岸”背期末大幅度增長唉等情況，應判斷翱存在少計收入問斑題。吧3、用企業(yè)存貨扳變動情況測算當

21、啊期申報銷售額癌工業(yè)企業(yè)：本期暗產(chǎn)品銷售收入測凹算數(shù)=（期初庫佰存產(chǎn)成品金額+癌本期完工產(chǎn)成品白金額-期末庫存按產(chǎn)成品金額）埃扳（1+產(chǎn)品銷售俺利潤胺半產(chǎn)品銷售成本）敖 霸商業(yè)企業(yè)：進價氨核算方式 本期跋商品銷售收入測阿算數(shù)=（期初庫哎存商品金額+本唉期購進商品金額澳-期末庫存商品礙金額）安皚（1-毛利率）霸售價核算本期 啊商品銷售收入測奧算數(shù)=期初庫存班商品金額+本期伴購進商品金額-拔期末庫存商品金哀額芭工業(yè)企業(yè)測算公柏式中捌“把期初庫存產(chǎn)成品擺金額+本期完工瓣產(chǎn)成品金額-期艾末庫存產(chǎn)成品金背額芭”白計算出的是企業(yè)扳產(chǎn)品銷售成本，安乘以（1+產(chǎn)品伴銷售利潤罷鞍產(chǎn)品銷售成本）案計算出企業(yè)當期礙

22、產(chǎn)品銷售收入；伴商業(yè)企業(yè)測算公班式中半“俺期初庫存商品金拔額+本期購進商胺品金額-期末庫敖存商品金額襖”矮，對于采用售價吧核算方式的企業(yè)靶計算出的是本期爸銷售收入；對于背采用進價核算的拔企業(yè)計算出的是阿本期商品銷售成柏本，除以（1-扳毛利率）計算出背當期銷售收入。芭若測算數(shù)大于企敗業(yè)實際申報的銷捌售收入，則企業(yè)翱可能存在隱瞞收昂入的問題。指標鞍提示異常時應注佰意：阿（1）銷售貨物啊未做財務處理或凹雖作處理但未申俺報。啊正常情況下，企藹業(yè)銷售貨物而發(fā)拔生的費用與當期版主營業(yè)務成本是斑配比的。因此，襖對此問題應重點跋審查當期利潤澳表爸“笆主營業(yè)務成本扮”隘和捌“伴營業(yè)費用昂”暗本月數(shù)，計算出芭本月

23、營業(yè)費用占昂主營業(yè)務成本的芭比率，同時審查吧上期利潤表按本月數(shù)，計算出吧上期比率，并進唉行對比分析，若百本月比率突然增哎高，則說明企業(yè)傲可能存在此問題斑，應在評析結論哎中說明，作為主扒要疑點問題轉約邦談、實地調查環(huán)安節(jié)落實。瓣（2）發(fā)生視同拌銷售行為而減少班的存貨未計銷項跋稅。奧企業(yè)發(fā)生增值稅罷條例所列的八種斑視同銷售行為時擺，會在財務資料疤的相應科目體現(xiàn)矮出來，因此應重襖點審查當期資疤負債表百“霸應付福利費吧”辦、矮“隘在建工程把”翱、捌“埃營業(yè)外支出案”白、藹“搬對外投資版”骯、矮“懊其它業(yè)務支出阿”胺等欄次期末余額暗，并與上期資傲負債表期末余拌額進行對比分析扒，看當期有無增襖加額。若有，

24、則絆說明企業(yè)可能存拜在此問題，應在搬評析結論中說明藹，作為主要疑點靶問題轉約談、實百地調查環(huán)節(jié)落實昂。鞍（3）發(fā)生非正矮常損失未作進項瓣稅轉出。鞍企業(yè)當期減少的襖存貨也可能存在氨不需做銷售、不吧需計提銷項稅，傲而是發(fā)生了非正扮常損失的情況。版因此，還應審查版資產(chǎn)負債表柏“柏待處理流動資產(chǎn)按損失絆”澳欄次期末余額，扳并與上期資產(chǎn)跋負債表期末數(shù)鞍進行對比分析，佰看當期有無增加藹額。若有，則應爸審查納稅申報埃表俺“斑進項稅額轉出背”百欄中有無相應數(shù)白據(jù)。若無，則說邦明企業(yè)存在此問艾題，應在評析結板論中說明，作為吧已基本明確的問艾題轉約談、實地愛調查環(huán)節(jié)進一步疤落實。搬（4）以貨抵債埃未計銷售收入。拜

25、企業(yè)發(fā)生以貨抵擺債業(yè)務未按規(guī)定半作銷售處理時，邦一般通過應付帳骯款、其它應付款礙帳戶直接沖減庫捌存。分析企業(yè)是扳否存在此問題，岸應審查當期資哀產(chǎn)負債表扒“搬應付帳款鞍”瓣、爸“靶其它應付款靶”叭欄次期末余額，愛特別是其它應付巴款，并與上期暗資產(chǎn)負債表期背末余額進行對比耙分析，看當期有懊無異常沖減額。捌若有，還要結合骯企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安產(chǎn)（商）品功用爸、財務核算特點癌、流動資金使用扳情況等進行綜合芭分析判斷。流資哎較少，靶“板其它應付款癌”礙、拜“擺應付帳款半”搬余額長期較大的絆企業(yè)，而本期又背有沖減額，存在骯此問題的可能性癌就較大，要在評按析結論中說明，骯將之作為主要疑扒點問題轉約談、皚實地調查

26、環(huán)節(jié)落巴實。熬（5）以物易物拔未計銷售收入。稗企業(yè)發(fā)生罷“隘以物易物捌”愛這種交易行為，藹一般不涉及貨幣懊資金的流動，只壩是貨物的品種、襖規(guī)格、數(shù)量發(fā)生佰一定的變化，庫昂存總額不變。從扒能夠掌握企業(yè)的搬資料情況看，只般能對商業(yè)企業(yè)進隘行分析。判斷有板無此行為，應審版查庫存商品明哀細表，看本期巴增加的商品中有敗無超出其經(jīng)營范芭圍的部分。版如：某服裝廠為吧增值稅一般納稅唉人，經(jīng)營范圍為皚各類服裝生產(chǎn)、半加工。2004靶年7月份申報銷罷售額20772邦6.8元，應納阿增值稅6980唉.32元。企業(yè)斑當月期初庫存產(chǎn)吧成品金額為20埃9601.3元敗,本期完工產(chǎn)成百品金額為185敗19俺8.65元,期安

27、末庫存產(chǎn)成品金扮額為13825叭0.7元，根據(jù)叭其產(chǎn)品銷售利潤啊與銷售成本測算唉其成本利潤率為氨12.8%,評岸估人員應用此項疤指標進行評估。愛評估銷售收入=班（209601爸.3+1851班9阿8.65熬-版13825挨0.7敖）跋按（1+12.8拜%）=2893頒87.6元 霸與企業(yè)實際申報吧銷售收入的差額癌=289387跋.6- 207昂726.8=8凹1660.8元柏評估的銷售收入阿與企業(yè)實際申報翱的收入相差較大般，評估人員懷疑百企業(yè)可能存在少板記產(chǎn)品銷售收入耙的問題。經(jīng)約談壩，企業(yè)對存在的擺問題不能說明原壩因，在舉證不清矮的情況下，評估巴人員到企業(yè)進行矮實地調查，通過隘查閱賬簿、憑證

28、靶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月稗份將一批服裝發(fā)伴放給職工作為福班利，未計銷售收霸入，該批貨物按癌當月同類產(chǎn)品的白平均銷售價共計霸價值73240皚.46元，少繳爸增值稅1245瓣0.88元。壩4、般用企業(yè)資金動態(tài)岸測算銷售收入是藹否異常半銷售收入測算數(shù)壩=（銷售貨物提捌供應稅勞務和其半它應稅行為收到靶的資金- 柏“挨應收帳款俺”疤及耙“傲預收帳款靶”絆當期貸方發(fā)生額俺 +百“捌應收帳款巴”癌及敗“鞍預收帳款跋”傲當期借方發(fā)生額跋）般?。?+本期銷售凹綜合稅率） 般本期銷售綜合稅拔率=本期應納增辦值稅額哀胺本期不含稅收入哀總額扳“襖應收帳款哀”拌及耙“背預收帳款礙”爸當期貸方發(fā)生額拌反映的是企業(yè)前叭期銷售貨物或

29、發(fā)捌生其他應稅行為半而在本期收到的熬貨款；哎“敗應收帳款半”斑及?！鞍晤A收帳款哀”靶當期借方發(fā)生額斑反映的是企業(yè)本板期銷售貨物或發(fā)捌生其他應稅行為礙未收到的貨款，礙這兩部分貨款雖哀未實際收到，但把按政策規(guī)定應作扮銷售處理。此公瓣式反映的是企業(yè)邦本期收到的全部百資金減去前期銷靶售貨物在本期收拜到的資金，加上拜本期銷售而未收巴到貨款的部分，礙即為本期全部含班稅銷售收入。安 如果測算數(shù)大阿于企業(yè)實際申報捌數(shù)（應稅銷售額按免稅貨物銷售霸額出口貨物免襖稅銷售額），則柏企業(yè)可能存在隱搬瞞銷售收入的問安題。企業(yè)收到銷啊售資金不作銷售搬時，一般通過掛背往來帳的手段進版行隱蔽。因此應捌重點審查資產(chǎn)叭負債表安“捌

30、其它應付款扒”昂欄次期末余額，板并與上期資產(chǎn)邦負債表期末余搬額進行對比分析藹，看本期有無增暗加額，增加額是扳否異常。若有，埃還應結合以下問壩題進行分析。翱（1）企業(yè)直接按銷售原輔材料、笆半成品、下腳料哀等未計銷售收入澳。藹根據(jù)平時掌握的拔企業(yè)實際經(jīng)營情板況分析，如該企扮業(yè)生產(chǎn)的半成品搬有無獨立的功用背，有無發(fā)生過直胺接對外銷售半成鞍品的情況；企業(yè)傲的經(jīng)營范圍有無胺轉售外購原輔助背材料業(yè)務，或是芭否曾經(jīng)發(fā)生過轉挨售業(yè)務；若為工鞍業(yè)企業(yè)，還應看拜是否屬產(chǎn)生大量矮副產(chǎn)品或下腳料爸的企業(yè)等。若有拜以上情況，則應佰在評析結論中說挨明，將之作為主辦要疑點問題轉約辦談、實地調查環(huán)捌節(jié)落實。稗（2）企業(yè)收取跋

31、的價外費用、包熬裝物押金未計銷按售收入。扳按現(xiàn)行政策規(guī)定吧，只有白酒生產(chǎn)八企業(yè)收取的包裝敗物押金當期應并皚入銷售收入，其俺它企業(yè)只在逾期斑的情況下作銷售稗處理，因此，包笆裝物押金問題應靶針對白酒生產(chǎn)企皚業(yè)分析。皚（二）增值稅稅盎收負擔率（挨簡稱稅負率）評暗估指標柏稅負率=（本期安應納稅額斑百本期應稅主營業(yè)壩務收入）骯版100%。礙 計算分爸析納稅人稅負率盎，與銷售額變動盎率等指標配合使礙用，將銷售額變百動率和稅負率與板相應的正常峰值辦進行比較，銷售皚額變動率高于正襖常峰值，稅負率搬低于正常峰值的扒；銷售額變動率班低于正常峰值，安稅負率低于正常敖峰值的和銷售額敗變動率及稅負率斑均高于正常峰值瓣的

32、均可列入疑點凹范圍。運用全國柏丟失、被盜增值盎稅專用發(fā)票查詢佰系統(tǒng)對納稅評估罷對象的抵扣聯(lián)進凹行檢查驗證。絆皚 癌 搬根據(jù)評估對象報疤送的增值稅納稅拜申報表、資產(chǎn)負哎債表、損益表和皚其他有關納稅資礙料，進行毛益率班測算分析、存貨柏、負債、進項稅頒額綜合分析和銷巴售額分析指標的版分析，對其形成皚異常申報的原因白作出進一步判斷敖。拔扒 跋 盎與預警值對比。隘銷售額變動率高拌于正常峰值及稅把負率低于預警值笆或銷售額變動率稗正常，而稅負率巴低于預警值的，稗以進項稅額為評佰估重點，查證有芭無擴大進項抵扣爸范圍、騙抵進項板稅額、不按規(guī)定笆申報抵扣等問題拌，對應核實銷項安稅額計算的正確按性。傲俺 八 拔對銷

33、項稅額的評邦估，應側重查證礙有無賬外經(jīng)營、罷瞞報、遲報計稅百銷售額、混淆增般值稅與營業(yè)稅征扮稅范圍、錯用稅笆率等問題。凹 柏 皚稅收負擔率屬綜愛合類分析指標，阿影響該指標的因把素較多，涉及進鞍項和銷項的方方按面面，因此，指隘標提示異常時，凹應結合其它指標吧異常情況進行多哎角度分析。伴1、指標提示稅背負率變動異常時安應首先分析排除班的正常情況和問吧題。背捌季節(jié)性因素。企扒業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季班節(jié)變化的影響，皚本期進入銷售淡礙季，同時開始為凹銷售旺季準備生罷產(chǎn)，有大量購進按，形成購銷失衡佰等；耙瓣政策性因素。出襖口企業(yè)本期出口半銷售額占銷售總靶額的比例突然增爸加，直接免抵稅罷額增加，應納稅胺額減少，稅負

34、降爸低；安百價格因素。受市襖場競爭影響，該澳企業(yè)經(jīng)營的貨物跋價格本期大幅度背下降，增值額減啊少，稅負降低；百罷經(jīng)營范圍發(fā)生較八大變化等其它特背殊情況。扳2、可能存在的暗問題及分析方法啊。凹扒隱瞞銷售收入。皚若用資金或存貨半測算銷售額指標壩同時提示異常，暗則結合指標疑點斑進行綜合分析。礙重點審查分析企伴業(yè)應收帳款、其邦它應收款、其它靶應付款等科目期板末余額是否長期癌較大，且存在逐拜期上升趨勢，根把據(jù)平時掌握的企藹業(yè)銷售回款率情哎況進行分析，判敖斷其銷售欠款率耙是否正常，若與扮企業(yè)實際情況不白符，則說明企業(yè)隘可能有銷售掛帳笆隱瞞收入的嫌疑按，應在評析結論背中說明，作為主敖要疑點問題轉約氨談、實地調

35、查環(huán)百節(jié)落實。虛增進項。擺若用資金或存貨辦測算進項稅指標瓣同時提示異常，鞍則結合指標疑點巴進行綜合分析。頒對企業(yè)的資產(chǎn)結霸構和存貨結構是矮否合理進行分析靶，如工業(yè)企業(yè)原扮材料庫存長期占伴存貨比例較大，版且存在逐期上升礙趨勢；商業(yè)企業(yè)凹庫存商品占流動拜資金比例長期較巴大，且?guī)齑媪恐鸢缙谠龃螅踔脸岢銎髽I(yè)流動資金捌的數(shù)倍等，結合熬企業(yè)實際情況分半析是否正常，若埃企業(yè)沒有季節(jié)性擺購進、季節(jié)性生版產(chǎn)或其它正常因昂素，則說明企業(yè)愛可能有虛增庫存澳、多列進項的嫌傲疑，應在評析結背論中說明，作為拜主要疑點問題轉扳約談、實地調查岸環(huán)節(jié)落實。凹（三）工（商）暗業(yè)增加值分析指礙標哎安1、應納稅額與扮工（商）業(yè)增

36、加伴值彈性分析把應納稅額與工（頒商）業(yè)增加值彈昂性系數(shù)=應納稅暗額增長率鞍艾工（商）業(yè)增加暗值增長率。其中盎：罷壩 應納唉稅額增長率=（愛本期應納稅額-藹基期應納稅額）叭頒基期應納稅額半疤100%； 胺霸 胺工（商）業(yè)增加啊值增長率=本哎期工（商）業(yè)增斑加值-基期工（暗商）業(yè)增加值稗罷基期工（商）業(yè)胺增加值骯芭100%。埃拜 應納稅額奧是指納稅人繳納拌的增值稅應納稅半額；工（商）業(yè)岸增加值是指工資懊、利潤、折舊、芭稅金的合計。彈柏性系數(shù)小于預警瓣值，則企業(yè)可能芭有少繳稅金的問盎題。應通過其他奧相關納稅評估指鞍標與評估方法，吧并結合納稅人生板產(chǎn)經(jīng)營的實際情隘況進一步分析，皚對其申報真實性胺進行評

37、估。懊疤 2、工爸（商）業(yè)增加值邦稅負分析芭安 工（商）安業(yè)增加值稅負差版異率=本企業(yè)案工（商）業(yè)增加稗值稅負辦矮同靶靶行業(yè)工（商）業(yè)拜增加值稅負板礙100%。其中瓣：敖氨 本企業(yè)稗工（商）業(yè)增加胺值稅負=本企業(yè)扒應納稅額安暗本企業(yè)工（商）癌業(yè)增加值；吧俺 瓣同行業(yè)工（商）哀業(yè)增加值稅負=埃同行業(yè)應納稅額擺總額斑版同行業(yè)工（商）伴業(yè)增加值。班應用該指標分析罷本企業(yè)工（商）扮業(yè)增加值稅負與辦同行業(yè)工（商）頒業(yè)增加值稅負的唉差異，如低于同絆行業(yè)工（商）業(yè)胺增加值平均稅負皚，則企業(yè)可能存白在隱瞞收入、少跋繳稅款等問題，芭結合其他相關評般估指標和方法進岸一步分析，對其班申報真實性進行癌評估。八昂 （四

38、）進氨項稅金控制額伴笆 本期進拌項稅金控制額=芭（期末存貨較期拜初增加額+本期柏銷售成本+期末叭應付賬款較期初擺減少額）般拌主要外購貨物的唉增值稅稅率+本把期運費支出數(shù)絆擺7%。懊瓣 將增值瓣稅納稅申報表計吧算的本期進項稅芭額，與納稅人財艾務會計報表計算哎的本期進項稅額藹進行比較；與該敖納稅人歷史同期藹的進項稅額控制凹額進行縱向比較擺；與同行業(yè)、同搬等規(guī)模的納稅人稗本期進項稅額控跋制額進行橫向比吧較；與稅收管理礙員掌握的本期進霸項稅額實際情況搬進行比較，查找哎問題，對評估對傲象的申報真實性艾進行評估。擺 具體分靶析時，先計算本傲期進項稅金控制奧額，以進項稅金背控制額與增值稅藹申報表中的本期皚進

39、項稅額核對，壩若前者明顯小于氨后者，則可能存挨在虛抵進項稅額昂。具體分析應注胺意：哀1、購進固定資白產(chǎn)，申報抵扣進柏項稅。瓣重點審查當期搬資產(chǎn)負債表頒“鞍固定資產(chǎn)扳”氨 欄目期末余額版，并與上期資絆產(chǎn)負債表期末藹余額對比分析，岸看本期有無異常板增加額，若有，爸則應在評析結論按中說明，作為疑跋點問題轉下環(huán)節(jié)鞍落實。邦2、用于非應稅伴項目、免稅項目熬、集體福利、個暗人消費的購進貨靶物或應稅勞務及霸非正常損失的購矮進貨物，未按規(guī)傲定轉出進項稅；哀重點審查本期皚資產(chǎn)負債表翱“耙應付福利費氨”班、耙“把在建工程胺”柏、奧“皚營業(yè)外支出艾”八、扒“埃對外投資挨”安、稗“澳待處理流動資產(chǎn)版損失搬”耙等欄次期

40、末余額凹，并與上期資巴產(chǎn)負債表期末傲余額對比分析，矮看本期有無異常頒增加額。若有，辦再審查增值稅矮納稅申報表藹“俺進項稅額轉出扳”癌欄有無相應數(shù)字斑，若無，則說明板企業(yè)可能存在此佰問題，應在評析霸結論中說明，作霸為主要疑點問題板轉約談、實地調耙查環(huán)節(jié)落實。柏另外，還要根據(jù)靶平時掌握的情況懊判斷企業(yè)生產(chǎn)的皚產(chǎn)品或副產(chǎn)品有隘無屬免稅項目的癌情況，按照現(xiàn)行皚政策規(guī)定，這部敗分產(chǎn)品消耗的購伴進應作進項稅轉挨出。若有，則應按審查增值稅納啊稅申報表疤“絆進項稅額轉出欄白”擺有無數(shù)據(jù)，若無絆，則說明企業(yè)有啊可能存在此問題癌。班3、取得虛開的佰增值稅專用發(fā)票辦或虛開收購發(fā)票暗、運費發(fā)票申報翱抵扣進項稅；澳非善

41、意取得虛開拜增值稅專用發(fā)票佰的業(yè)務，一般情笆況下，無資金流絆，或有票無貨、半票面金額大而實鞍際付款少等，結盎合日常積累的管俺理經(jīng)驗，對企業(yè)凹的存貨變動和資般金支付作相關性傲邏輯分析。 笆4、沒有自營進瓣口或委托代理進哎口業(yè)務而以海關凹增值稅完稅憑證扒作為增值稅扣稅班憑證。凹如：某化工有限敖公司為一家商業(yè)安企業(yè)，經(jīng)營各類辦化工產(chǎn)品，為增皚值稅一般納稅人哎。2004年8爸月份實現(xiàn)銷售收昂入324655耙.12元，當月般申報的進項稅額昂為25045.愛98元，應納增暗值稅30145礙.39元。該單搬位期初存貨金額百為158052爸.43元，本期阿期末存貨金額2稗51028.2柏0元，本期商品懊銷售成

42、本494叭53.52元，隘本期購進綜合抵辦扣率為0.17吧%，評估人員應哎用此項指標進行拌評估。奧評估進項稅額=耙（斑251028.般20霸-澳158052.胺43白+挨49453.5佰2芭）壩暗17%=半24212.9案7佰元 懊與企業(yè)實際申報吧進項稅額的差額愛=壩25045.9隘8靶-瓣24212.9搬7胺=833.01瓣元版企業(yè)申報的進項拔稅額高于評估的藹進項稅額，評估哀人員懷疑企業(yè)可按能存在多抵扣進挨項稅額的問題。拜，經(jīng)約談和進行扳實地調查，發(fā)現(xiàn)襖企業(yè)一筆價值7柏286.59元礙的存貨因遭雨淋扳發(fā)生損毀，企業(yè)佰申報進項稅時未巴將非正常損失作辦進項稅轉出，造頒成多抵扣進項稅頒1238.7

43、2靶元。笆二、增值稅評估斑專用分析指標及隘使用方法板耙（一）投入產(chǎn)出挨評估分析指標唉投入產(chǎn)出，對企佰業(yè)而言是個效率艾指標。從廣義上傲講，企業(yè)的投入襖產(chǎn)出既包括貨物盎流的投入產(chǎn)出，扮如投入一定量的斑原材料、輔助材安料、包裝物等能班夠產(chǎn)出一定量的唉產(chǎn)品等，也包括霸資金流的投入產(chǎn)昂出，如債券投資骯及收益等，還包敗括人力的投入產(chǎn)靶出，如投入一定捌量的員工在一定般的時間內生產(chǎn)一拔定量的產(chǎn)品，等俺等。從狹義上講愛，企業(yè)的投入產(chǎn)跋出僅指貨物流的安投入產(chǎn)出。這里哀所講的投入產(chǎn)出爸即狹義的投入產(chǎn)扳出法，就是根據(jù)百企業(yè)評估期實際擺投入原材料、輔擺助材料、包裝物鞍等的數(shù)量，按照版確定的投入產(chǎn)出頒比（定額）測算氨出企

44、業(yè)評估期的佰產(chǎn)品產(chǎn)量，結合拜庫存產(chǎn)品數(shù)量及罷產(chǎn)品銷售量、銷疤售單價測算分析佰納稅人實際產(chǎn)銷懊量、銷售收入，襖并與納稅人申報爸信息進行對比分愛析的方法。1、適用范圍 斑投入產(chǎn)出法主要巴適用于產(chǎn)品相對奧較為單一的工業(yè)芭企業(yè)。由于測算拌、分析側重的內辦容和角度不同，暗不同的行業(yè)適用跋的投入產(chǎn)出測算扳指標和模型不同懊，以及投入產(chǎn)出啊表現(xiàn)形式的不同挨，分析的方法也搬不盡相同，如按懊其表現(xiàn)形式可分癌為投入產(chǎn)出比、敖單位產(chǎn)品定耗的艾分析；按其側重艾面的不同可分為頒原材料投入產(chǎn)出伴比、廢料的產(chǎn)出鞍及再利用率、單翱位產(chǎn)品輔助材料扳（包裝物）耗用阿定額的分析等。2、具體應用絆（1）投入產(chǎn)出哀比模型：艾測算應稅銷售

45、收笆入=（期初庫存捌產(chǎn)品數(shù)量+評估半期產(chǎn)品數(shù)量-期暗末庫存產(chǎn)品數(shù)量奧）翱般評估期產(chǎn)品銷售半單價佰評估期產(chǎn)品數(shù)量巴=當期投入原材霸料數(shù)量隘襖投入產(chǎn)出比隘問題值=（測算邦應稅銷售收入-耙企業(yè)實際申報應八稅銷售收入）辦愛適用稅率（征收把率）般應用中該模型的半分析重點是：根拜據(jù)已確定的行業(yè)骯或產(chǎn)品的投入產(chǎn)伴出比及企業(yè)評估辦期原材料的耗用藹數(shù)量，測算出產(chǎn)靶品生產(chǎn)數(shù)量，與岸企業(yè)賬面記載產(chǎn)靶品產(chǎn)量相比對，靶同時結合產(chǎn)品庫般存數(shù)量及銷售單鞍價等信息進行關艾聯(lián)測算，并與企搬業(yè)實際申報的應吧稅銷售收入對比芭，查找企業(yè)可能稗存在的問題。奧以某織布廠評估瓣情況為例：該廠罷2002年6月霸被認定為增值稅矮一般納稅人，出

46、柏口供貨企業(yè)，現(xiàn)阿有職工90人，傲共有織機11臺案，主要產(chǎn)品為不扳割絨茶巾、浴巾靶。2004年1八跋5月，實現(xiàn)銷售矮收入68450疤0元，銷項稅額伴116365元壩，進項稅額10佰5857元，繳藹納增值稅稅額1靶0508元，當板期稅收負擔率為翱1.53%，產(chǎn)礙品平均售價為1斑9.2元/公斤皚（不含稅），1礙-5月投入棉紗阿62385公斤芭，賬面產(chǎn)品期初胺無庫存，期末庫案存為13000氨公斤，銷量為3柏7000公斤,瓣該行業(yè)不割絨茶壩巾、浴巾的投入埃產(chǎn)出率應在85頒%以上，評估人吧員運用投入產(chǎn)出盎率模型對該廠進叭行評估。矮評估期產(chǎn)量6骯2385（評估疤期投入原材料）邦澳85%（投入產(chǎn)版出率）53

47、0版27.25公斤扮評估期銷售量瓣53027.2敗5（評估期產(chǎn)量礙）13000阿（期末庫存）澳40027.2按5公斤扮評估問題值4骯0027.25靶（評估期銷售量柏）37000拜（賬面銷量）擺3027.25盎公斤版評估差異金額背3027.25熬皚19.2元（每襖公斤售價）5哎8123.2元俺評估稅款與申報矮稅款差異額=5澳8123.20埃昂17%988澳0.94元。熬同時利用企業(yè)申哀報的數(shù)據(jù)測算其澳投入產(chǎn)出率=吧37000（賬矮面銷量）+13版000（期末庫奧存） 靶哀62385（評敗估期投入原材料罷）擺背100%= 8辦0.15%巴與該產(chǎn)品正常投把入產(chǎn)出率85%凹也存在差異。經(jīng)扒約談，該廠承

48、認搬為了打開銷路，八部分產(chǎn)品無償贈把送給了客戶，并哎由于資金緊張，半部分產(chǎn)品作為工熬資福利發(fā)放給了邦職工，數(shù)量和金爸額與測算數(shù)據(jù)基吧本一致。哎某些特殊行業(yè)在瓣生產(chǎn)過程中產(chǎn)生骯的下腳料等有一白定的再利用價值靶，對其產(chǎn)出和再拌利用率的測算、笆分析，與前者的佰測算方法及原理哎相同，在具體工昂作中應注意利用敖該廢料產(chǎn)出和再伴利用率，結合投唉入產(chǎn)出比，評估靶分析企業(yè)申報的襖真實度。以XX巴紡織有限公司為傲例：該公司20半03年9月底被百認定為增值稅一辦般納稅人，生產(chǎn)佰設備較新、性能愛好，以棉花為主笆要原料，生產(chǎn)經(jīng)艾營20支以上精昂梳紗，向香港X按X公司出口外銷愛;生產(chǎn)經(jīng)營20奧支以下粗紗用于把內銷，外銷

49、比例唉達到 80% 叭。2004年元霸月4月份申報凹外銷收入675拜9.12萬元，熬內銷收入248耙1.68 萬元案，辦理出口退稅霸 806.75版萬元，免抵調庫伴128萬元。1啊-4月該單位賬版載投入原材料5背977噸，賬面耙產(chǎn)量5508.啊40噸,賬載廢哎棉產(chǎn)量468.把52噸,可利用拌廢棉281.1絆1噸,該行業(yè)廢笆棉產(chǎn)出率為8%埃-12%,再利拔用率為50%-奧70%。經(jīng)測算瓣，該企業(yè)的廢棉爸產(chǎn)出率及再利用奧率如下:絆廢棉產(chǎn)出率4唉68.52拜跋59777.伴84擺廢棉可利用率敖281.11佰疤468.52拌60隘通過上述兩個指百標的測算，企業(yè)板的廢棉投入產(chǎn)出般率為7.84霸，與紡紗行

50、業(yè)數(shù)澳學模型中的8板12存在半出入。經(jīng)分析，熬該企業(yè)有可能存扳在銷售廢棉未記藹“跋其他業(yè)務收入扳”耙和投入可再利用霸廢棉生產(chǎn)棉紗未岸作銷售的現(xiàn)象。扮針對異常情況，版稅務人員與該企啊業(yè)約談后，進行隘了實地調查。經(jīng)案賬實核對后發(fā)現(xiàn)奧，該公司自20柏03年2-4月拜份，先后將25俺6.82噸可利擺用的廢棉238俺萬元銷售給XX半棉花加工廠，收氨到棉花加工廠提哎貨欠條，未取得艾收入，未作銷售扳，僅在倉庫保管皚賬上有記載，則頒：澳應補提銷項稅：霸2380000白捌（113）跋俺13273安805.31元吧。阿同時，該公司將癌剩余可再利用的百廢棉211.7芭噸(468.5霸2-256.8阿2)投入生產(chǎn)產(chǎn)絆

51、出的127.0扮2噸棉紗發(fā)貨銷捌售，每噸售價1礙4530.41氨元（不含稅），胺貨款尚未取得，柏未記銷售, 則拔：斑應補提銷售收入哀：14530.暗41爸昂127.02柏1845652叭.68元辦銷項稅額18稗45652.6俺8背拌17313翱760.96元哀。背企業(yè)及時補交了拔稅款58756奧6.27元，并案同時加收了滯納拜金。暗（2）單位產(chǎn)品愛定耗模型的應用隘測算應稅銷售收耙入=（期初庫存捌產(chǎn)品數(shù)量+評估絆期產(chǎn)品數(shù)量-期捌末庫存產(chǎn)品數(shù)量氨）把般評估期產(chǎn)品銷售扮單價岸評估期產(chǎn)品數(shù)量笆=評估期原材料擺或包裝物耗用量叭哀單位產(chǎn)品耗用原背材料或包裝物定襖額翱問題值=（測算骯應稅銷售收入-叭企業(yè)實際

52、申報應罷稅銷售收入）拔奧適用稅率（征收斑率）澳該方法是通過單骯位產(chǎn)品耗用原材癌料定額指標，評斑估產(chǎn)品實際產(chǎn)量捌和銷售額。單位百產(chǎn)品耗用原材料板定額可以根據(jù)產(chǎn)靶品配方中的定額拜直接確定。單位瓣產(chǎn)品定耗既可以百是單位產(chǎn)品耗用扮原材料定額,也俺可以是單位產(chǎn)品擺耗用包裝物定額鞍等。分析應用時半要靈活運用，關柏聯(lián)分析,及時查瓣找企業(yè)可能存在安的線索和問題。霸以某化工有限公藹司為例,該公司佰于2001年7礙月成立，增值稅胺一般納稅人，主吧要產(chǎn)品有纖維素辦、鈉鹽（CMC拌）等。該企業(yè)2胺003年5月份埃耗用原材料精制稗棉19687公胺斤，月初庫存產(chǎn)翱品CMC3.5澳噸，月末庫存C跋MC4.4噸，敗本月售價1

53、20吧00元噸，上奧期無留抵，進項礙稅額6240.壩13元，銷項稅埃額13872元俺，行業(yè)單位產(chǎn)品俺耗用原材料定額岸1200公斤/艾噸。根據(jù)模型測背算該單位5月份叭銷售額及銷項稅氨金應為：稗本月測算生產(chǎn)量俺本月耗用精制版棉數(shù)量癌哎每噸CMC耗用凹精制棉數(shù)量1捌9687公斤耙骯1200公斤疤16.4（噸）奧本月測算銷售產(chǎn)案品CMC數(shù)量擺期初庫存本月跋測算產(chǎn)量期末柏庫存3.5+辦16.4-4.柏415.5（奧噸）埃本月測算銷項稅唉額12000阿元噸隘昂15.5噸奧阿17316啊20（元）八測算銷項稅額與背該企業(yè)申報銷項百稅額差距:31邦620138暗721774疤8（元）礙經(jīng)約談，該單位辦承認貨物

54、發(fā)出未笆開具增值稅專用昂發(fā)票，未及時計捌銷售收入，少繳拔增值稅1774癌8元。捌3、應注意的問白題佰（1）注意測算邦分析和實地調查稗相結合。對測算敖分析結果，必須鞍深入調查，從企昂業(yè)倉庫保管、庫昂存明細賬目、輔凹助材料、包裝物叭耗用等多方面印艾證、分析，查找巴線索；把（2）注意模型藹中指標的計量單俺位，特殊情況下俺必須進行單位換皚算，以免出現(xiàn)錯擺誤。笆（3）對農(nóng)副產(chǎn)拌品收購、廢舊物頒資收購等企業(yè)可吧利用該法關聯(lián)分昂析收購發(fā)票開具襖的真實性。版（二）能耗測算稗法俺任何事物運動都盎需要消耗一定的阿能量。因此，納搬稅人只要生產(chǎn)必暗然發(fā)生一定的能擺耗，且相對客觀鞍、不易更改。能扮耗測算法主要是凹根據(jù)納

55、稅人評估百期內水、電、煤佰、氣、油等能源爸、動力的生產(chǎn)耗白用情況，利用單愛位產(chǎn)品能耗定額頒測算納稅人實際八生產(chǎn)、銷售數(shù)量昂，并與納稅人申暗報信息對比、分凹析的一種方法。氨其中耗電、耗水岸等數(shù)據(jù)可從電力俺部門、自來水公翱司等取得核實，靶相對較為客觀。1、適用范圍 半由于其客觀不可擺更改性，該分析芭方法廣泛應用于擺工業(yè)企業(yè)。對賬耙務核算不健全、罷材料耗用情況難耙以估算，但可從隘第三方取得客觀般能耗信息的小規(guī)疤模企業(yè)或個體工伴商戶同樣適用。鞍 2、具體應用模型：傲評估期產(chǎn)品產(chǎn)量捌=評估期生產(chǎn)能壩耗量拔哀評估期單位產(chǎn)品辦能耗定額罷評估期產(chǎn)品銷售半數(shù)量=評估期期懊初庫存產(chǎn)品數(shù)量哎+評估期產(chǎn)品產(chǎn)翱量-評估

56、期期末疤庫存數(shù)量背評估期銷售收入挨測算數(shù)=評估期拔銷售數(shù)唉量笆斑評估期產(chǎn)品銷售百單價辦愛適用稅率（征收靶率）隘問題值=（測算伴應稅銷售收入-艾企業(yè)實際申報應傲稅銷售收入）斑案適用稅率（征收唉率）傲此法就是根據(jù)生稗產(chǎn)耗用的電力、皚水、煤、氣等能耙量耗用定額指標班，測算產(chǎn)品產(chǎn)量翱，進而測算其銷稗售額和應納稅額啊，與申報信息進氨行對比分析，查辦找企業(yè)納稅疑點疤和線索的方法。艾以某煉鐵廠為例稗，該單位200扳3年元月份認定霸為增值稅一般納擺稅人，主要產(chǎn)品捌為煉鋼生鐵、球叭墨生鐵、鑄造生鞍鐵。2004年壩1岸唉5月份實現(xiàn)銷售般收入12428岸2777元，繳阿納增值稅264絆5107元，稅扮負2.13%。

57、艾1-5月生產(chǎn)用襖電990660鞍4.04度，行扳業(yè)耗電定額為1辦50度/噸，賬爸載期初庫存產(chǎn)成阿品249噸，期按末庫存產(chǎn)成品1扮2012噸，產(chǎn)邦品平均銷售單價敗2300元/噸隘（不含稅），利辦用能耗測算法分芭析：拌評估期產(chǎn)品產(chǎn)量昂=評估期生產(chǎn)耗骯電量搬哀單位產(chǎn)品耗電定藹額=99066罷04.04佰柏150=660哀44.03噸搬評估期應稅銷售矮收入=(期初庫百存產(chǎn)成品數(shù)量+按評估期產(chǎn)品產(chǎn)量凹-期末庫存產(chǎn)成斑品數(shù)量) 奧版評估期產(chǎn)品銷售頒單價=（249班+66044.拜03-1201擺2）俺俺2300=12矮4846369愛元藹問題值=（12板4846369笆-124282俺777）傲按17%

58、=563按592岸爸17%=958敗10.64元案利用能耗測算法笆測算應稅銷售收埃入與企業(yè)申報1芭2428277佰7萬元,相差5凹63592元,敖企業(yè)可能存在隱辦瞞銷售收入的問斑題，也可能存在瓣非應稅項目用電百情況。通過約談稗，該廠負責人不絆能說明耗用電費襖的用途。經(jīng)實地艾查閱企業(yè)的賬簿拌、憑證，發(fā)現(xiàn)企半業(yè)在建工程用電辦563591.柏15元，應轉出艾進項稅額563搬592埃擺17%=958芭10.64元。3、注意的問題版（1）正常的企澳業(yè)非生產(chǎn)性（辦澳公照明、空調使骯用等）用電占比巴例很小，可以忽扮略不記。但對差斑異額較大的，應奧分析是否存在隱背瞞產(chǎn)量，少計銷班售收入的可能，案是否存在將電轉

59、襖售其他企業(yè)或用皚于非應稅項目等岸情況，少計其他唉業(yè)務收入或多抵扳進項情況；對需唉要由電費推算用骯電量的，應考慮靶扣除企業(yè)繳納的熬基本電費。因為百電管部門規(guī)定，扮凡變壓器功率在敗315千伏安（霸含）以上的，無哀論用電多少，均埃須按每千伏安繳矮納15元的基本盎電費。白（2）應加強同按當?shù)仉姌I(yè)管理部艾門、自來水公司胺等單位的聯(lián)系，版核實企業(yè)用電、罷水量等數(shù)據(jù)的真阿實性。同時，要捌求納稅人申報時擺向主管稅務機關氨提供電力、自來奧水發(fā)票復印件；罷或利用金稅工程藹中供電系統(tǒng)的抄愛稅信息核實。版（3）在實際分半析中，應選取企按業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最八具客觀實在性、阿企業(yè)不易人為改案變、不易隱瞞、鞍便于收集、納稅拜

60、評估可操作性強捌的指標。對能耗俺指標的分析應用疤，應充分考慮企版業(yè)生產(chǎn)設備、生笆產(chǎn)工藝、工人熟安練程度等因素的礙影響。指標的運凹用不可生搬硬套暗，應因地制宜，哀根據(jù)當?shù)貙嶋H選扮用或增設輔助指辦標，確定科學、頒合理的參考系數(shù)傲，多個指標并用隘，便于發(fā)現(xiàn)問題跋和疑點。跋（三）皚工時（工資）耗板用法叭工時耗用法是指芭在單位產(chǎn)品耗用艾生產(chǎn)時間基本確百定的前提下，按氨照納稅人在一定擺時期耗用工時總敗量，分析、測算罷該時期內的產(chǎn)品啊產(chǎn)量及銷售數(shù)量吧或銷售額，并與奧申報信息對比分按析的方法。哀由于工時在納稅藹人的賬面不反映隘，不易于收集。稗工時往往反映在瓣工資上。這部分頒工資僅僅指生產(chǎn)爸一線工人的工資氨，即