納稅籌劃實務操作(doc 15)

1、伴納稅籌劃（納稅背成本控制）實務哀操作伴-唉宋洪祥主講澳一、納稅籌劃實把務操作所具備的奧條件氨 1、納稅籌劃鞍應具備的三個意熬識：伴什么是納稅籌劃八的超前意識？奧企業(yè)性質懊內(nèi)資企業(yè)癌外商投資企業(yè)巴有限責任公司版合伙制企業(yè)骯生產(chǎn)方式叭進料加工啊企業(yè)設立之前 盎來料加工半直接銷售搬（1）超前意識壩折讓銷售捌銷售方式翱以物易物背還本銷售敗以舊換新拜對應的唉稅收斑政策出現(xiàn)疤偷稅頒業(yè)務發(fā)生后 阿納稅結果產(chǎn)生 拌逃稅笆改變納稅結果邦抗稅扮欠稅絆新型建筑材料廠笆納稅身份的選擇柏案例分析邦籌劃原則壩合理合法芭不違法罷違法后果艾經(jīng)濟處罰襖納稅籌劃為什么八不能違法？骯刑事處罰罷納稅評估芭納稅檢查骯（2）法律意識奧

2、反避稅力度加大佰檢查審理隘檢查執(zhí)行耙東方機電公司偷巴稅案例分析扒金稅工程稽核系笆統(tǒng)斑 俺 借：生產(chǎn)藹成本85萬熬手法巧妙的木器耙加工廠偷稅案例笆分析傲 貸：產(chǎn)成唉品8邦5萬癌 扒 拜 笆增強法制觀念跋具備自我保護的跋4個條件靶熟練掌握稅收法背規(guī)埃熟練掌握會計處絆理方法凹您的知識敖熟練掌握納稅籌案劃技巧邦您的智慧昂您的應變能力頒（3）自我保護矮怎樣利用政策來澳保護自己的合法跋權益矮（某包裝彩印廠芭用福利企業(yè)達到把免稅）癌傾銷標準盎WTO反傾銷協(xié)般議規(guī)定扮傾銷幅度2%澳起訴資格50%拌傾銷原則（誰應傲訴誰受益）佰加權平均利率1傲4%阿怎樣利用法律保澳護哀好自己的合爸法權哀益矮終裁結果板安德利0%百

3、其他91%芭（煙臺安德利濃哀縮果澳汁生產(chǎn)企業(yè)反傾柏銷案例）扳安德利出口量由柏5%升到60%岸企業(yè)受益狀況礙其他30家企業(yè)疤喪失50%的市暗場襖2稗、應掌握的納稅笆籌劃工作流程（半三個結合點）阿融資環(huán)節(jié)拌業(yè)務流程 頒購進環(huán)節(jié)拔了解相關的稅收辦政策鞍生產(chǎn)環(huán)節(jié)白銷售環(huán)節(jié)艾（1）業(yè)務流程柏稅務機關設置影拔響巴與稅收法規(guī) 扮稅收政策的局限案性胺稅法宣傳的不到胺位案相結合按信息渠道的影響百工作時間的影響擺信息來源擺廣挨找中介機構艾政策掌握全面爸更好地掌握和執(zhí)敗行政策啊有豐富的人力資傲源壩有廣泛的關系資唉源扮稅種的選擇辦 了解按稅收政策版稅率的選擇辦征收方式的選擇挨節(jié)稅巴避稅 藹 扳 找到籌愛劃突破口（利用

4、背政策調節(jié)業(yè)務）埃（2）稅收法規(guī)爸與扮 尋找半籌劃方法啊籌劃方法相結合扮稅負轉嫁瓣逾期超過一年征傲稅邦 純凈背水包裝物 伴籌劃突破口 按一年班 押金的俺案例分析敖利用政策調節(jié)業(yè)哎務版減輕納稅成本愛 艾了解籌劃目的按 哎 藹 巴 增加企業(yè)疤效益盎降低稅收負擔白掌握會計核算方佰法頒（3）籌劃方法盎與胺利用會計處理捌稅務會計處理方癌法藹會計處理相結合艾達到籌劃目的柏了解稅務辦稅程挨序暗了解辦理減免稅癌的手續(xù)制度敗 啊現(xiàn)金交易（靈活斑性等）唉純凈水包裝物哀收款收據(jù)霸押金的案例分析霸前出后進昂業(yè)務流程擺條件唉稅收政策白（4）合法節(jié)稅拌結論拔 霸 阿 癌節(jié)稅背籌劃方法疤條件絆會計處理拜二、納稅籌劃實胺務操

5、作案例分析爸（一）機構設置扒的納稅籌劃：埃1、有限公司：胺 耙 稗 百 流轉稅皚（1）稅種 板 企業(yè)斑所得稅（當?shù)囟惏崧剩┮\ 叭 搬 個人所得稅礙（股息、分紅）絆2阿0搬%稅率矮 爸 班 投叭資者的工資盎（2）列支標準班 邦 氨 把 范絆圍寬癌 宣愛傳費5拜（版3）風險無安限責任巴2、合伙制企業(yè)熬：瓣 百 佰 流轉稅（1）稅種哎 胺 癌 個人所得稅熬（年終所得 5案%35%五級板超額累進稅率）埃（2）列支標準傲投資者工資奧不準列支、宣傳斑費不準列支（范盎圍窄）哀（3）風險暗有限責任（注冊襖資本的部份）罷3、稅收政策對百外商投資企業(yè)股凹份的影響（外方哀占25%以上，扒可享受稅收優(yōu)惠靶政策）傲（1

6、）案例1：霸某外商企業(yè)總股挨本5000萬，安外方占30%，壩中方占70%，爸兩年后向社會募壩集2500萬社胺會公眾股，股本邦發(fā)生變化，外方佰比例低于25%扳。氨 結論笆：因發(fā)行新股使拔股本發(fā)生變化，癌仍可享受優(yōu)惠政奧策。艾（2）案例2：頒某外商企業(yè)，外稗方占40%，中骯方占60%，又襖與另一家內(nèi)資合疤辦一企業(yè)，合資奧企業(yè)占40%，胺中方占60%，拌在新成立的企業(yè)頒中，外方占16拔%，低于25%懊。癌 結論挨：因發(fā)起人轉讓阿股權，造成企業(yè)氨外資股比例下降胺到25%以下，胺不能享受優(yōu)惠政岸策。哀4、稅收優(yōu)惠政昂策對機構設置的矮影響：敗 藹 奧 靶 芭 銷售產(chǎn)品背（1）設立分支拜機構的目的 襖 疤

7、白 胺 售后服靶務襖 翱 班 叭 吧 哎 匯總納稅拔（2）分支機構鞍納稅形式 半 叭 扳 板 邦 獨立納稅芭 哎 襖 鞍 熬 分支機構有拜盈有虧扮（3）影響納稅襖形式的方面 罷 愛 扒 按 癌 地區(qū)之間稅凹率的差別襖（4）案例分析稗：罷 安 百 拜 大連安（分支）15版0萬 跋 愛 扒 匯柏總納稅66萬襖1）邦山東愛公司（150萬瓣） 稗 靶 癌 佰 半納稅 柏 佰 安 昂 按 上海傲（分支）100柏萬 叭（稅率都為3礙3安%） 獨俺立納稅82氨.班5萬隘 扒 把 八 唉 拌 霸 熬 匯胺總應交39隘.傲6萬按2）生產(chǎn)機電企艾業(yè)（33%） 芭 大連敗（27%）12翱0萬利潤奧 半 暗 叭 靶

8、翱 白 背 巴 獨立納稅32捌.叭4萬澳 拌 芭 分支機構有凹盈有虧 笆 選擇匯總納熬稅懊（5）結論 癌 阿 藹 安 扳 總公司稅率疤低，分支稅率高笆，選擇匯總納稅絆 般 埃 骯 地區(qū)之間稅稗率有差別挨 安 敗 拜 伴 澳 總凹公司稅率高，分白支稅率低，選擇芭獨立納稅跋（二）納稅身份阿的納稅籌劃扒 柏 藹 工稗業(yè)100萬阿1、一般納稅人岸 阿 商業(yè)白180萬賬務建全靶 瓣 稗 半工業(yè)100萬以岸下疤2、小規(guī)模納稅敖人 胺商業(yè)180萬以奧下胺 靶 按 扮賬務不健全阿 佰 捌 傲如賬務健全也可芭認定一般納稅人伴 俺 艾 白 懊 采購唉環(huán)節(jié)的影響皚3、納稅身份對挨納稅人的影響 辦 叭銷售環(huán)節(jié)的影響胺

9、 吧 奧 傲 八 企業(yè)傲經(jīng)營狀況的影響埃 敗 拜 白 拌 敗 氨是否使用專用發(fā)傲票（銷售對象選壩擇）百4、納稅身份選昂擇的前提 骯 奧 班 盎 板 百 矮 昂 扳 辦 爸 敗增值額高選擇小安規(guī)模納稅人增值額的高低壩增值額低選擇一奧般納稅人皚 搬 捌 啊 半 隘 翱 扮 瓣 胺 班 挨 工業(yè)暗企業(yè)增值率3絆5斑.吧29%時選百小規(guī)背模納稅人佰5、不使用專用稗發(fā)票的前提 隘 翱 工業(yè)企業(yè)增值擺率35霸.哀29%時選一般藹納稅人藹怎樣選擇納稅身盎份 搬 隘商業(yè)企業(yè)增值率把23辦.爸53%時選小規(guī)捌模納稅人鞍 靶 骯 盎 邦 商業(yè)頒企業(yè)增值率2鞍3芭.澳53%時選一般壩納稅人6、案例分析拌1）新型建筑

10、材傲料生產(chǎn)企業(yè)選擇稗小規(guī)模納稅人的奧后果；氨2）電器生產(chǎn)企挨業(yè)應怎樣選擇身埃份？罷7、結論納邦稅身份的選擇必盎須在未使用專用敗發(fā)票的前提下進搬行選擇拜（三）經(jīng)營結構斑的納稅籌劃：皚 埃 傲 凹 佰 拆分安法壩1、調整經(jīng)營結絆構的方式 昂 合并法擺 扳 凹 襖 艾轉化法壩2、案例分析：巴 昂 啊 敗 鞍 藹 盎 敗 矮 埃 壩 藹 邦 柏 霸 絆 年產(chǎn)量34臺矮 背 唉 熬 傲 伴 暗1）風機廠生產(chǎn)矮與安裝的拆分案澳例 板 叭 岸 伴 安 啊 靶 八 霸 拔 每臺20把萬 稗 捌 氨 白 吧 辦 白 藹 拜 斑 傲 年銷量1萬箱壩2）光明酒廠設拌立銷售公司案例每箱300元伴 敗 矮 白 稅務奧機

11、關對關聯(lián)企業(yè)阿的認定耙3、結構調整的哎影響 般 納稅籌叭劃的成本高辦 哎 哎 板 案保密昂性差奧 芭 跋 半操作難度大（耗百費人力、物力）哎4、最好的辦法奧是將內(nèi)部業(yè)務進扒行轉化柏（四）混合銷售敗與兼營行為的納柏稅籌劃按1、案例分析：叭 疤 拌 搬 礙 礙 上般海工程600萬藹鋁合金生產(chǎn)企業(yè)板利用合同將混合擺銷售轉化成兼營哀行為 背 鋁合金成哀本380萬傲 班 佰 敖 凹 柏 岸 伴 安裝跋費及各項費用2佰20萬壩 背 八 安 按增值稅懊交納37熬.佰4萬元拌（1）安裝費交爸稅 霸 按營業(yè)稅交納氨6背.懊6萬元搬 熬 佰 奧 兩者差30多班萬元耙 辦 絆 稗 吧 扮 爸 找外地一家鋁盎合金生產(chǎn)

12、企業(yè)，百銷售給它380安萬凹（2）解決方法癌 凹 本單位與上傲海簽安裝合同2啊20萬柏 岸 藹 八 外地單位與上唉海簽銷售380敗萬合同罷 擺 霸 敖 稅務部門認定哀的是合同頒（3）藹注意爸事項 哎 兩地操捌作絆只能混合銷售轉辦化成兼營行為拜三、納稅籌劃案八例點評（摘要）稗經(jīng)營結構的納稅頒籌劃板經(jīng)營結構是產(chǎn)品拔在銷售過程中的懊機構設置形式。板企業(yè)采用什么樣扒的機構設置，將壩對企業(yè)的稅收負疤擔有直接影響。癌下面舉一例說明罷不同結構對納稅笆的不同影響。唉(例)有一個風擺機廠，專業(yè)生產(chǎn)啊工業(yè)通風設備。版免費為用戶安裝八。200邦1叭年生產(chǎn)臺，凹收入680萬元班，上交增值稅4澳2萬元，稅負6挨.18%

13、。交納伴企業(yè)所得稅翱.萬元。企安業(yè)對交納的增值把稅并沒有什么異頒議。我們在對該哎企業(yè)納稅審查過扒程中了解到，其邦經(jīng)營結構是有產(chǎn)靶品和安裝扮兩部癌分組成，每臺售癌值在20萬元左耙右，材料費在1版2萬元左右。成佰本在16萬元左礙右。每臺利潤盎萬元八叭二、納稅身份的跋籌劃懊所謂身份就是一板般納稅人和小規(guī)昂模納稅人的區(qū)別邦，兩種身份的不翱同，導致納稅結笆果的不同。所以擺，納稅身份的選半擇對以后企業(yè)的斑生產(chǎn)發(fā)展都至關艾重要。氨 拜 癌例如：某新型建案筑材料生產(chǎn)企業(yè)挨，因為技術含量熬比較高，成本比耙較低，產(chǎn)品主要啊銷售給建筑單位鞍。由于企業(yè)當時愛不了解相應的增扳值稅政策，看別鞍人怎么辦，自己哎也怎么辦，選

14、擇矮了一般納稅人。翱由于一般納稅人半稅率17%，而皚該企業(yè)，成本低奧，抵扣稅額小，瓣導致企業(yè)稅負高按達11靶.6%。從這一埃點可以看出，了斑解和掌握稅收政暗策的重要性版暗三、經(jīng)營地址的凹籌劃拜按照國際稅收慣岸例，一般國家的吧稅收政策基本采隘用屬地管理。因按此根據(jù)企業(yè)自身捌條件、發(fā)展趨勢熬結合國家機關的拔優(yōu)惠政策選擇經(jīng)擺營地址，是納稅半籌劃的一個重要啊環(huán)節(jié)，選擇適當白，將給企業(yè)到來版很大的經(jīng)濟利益伴。凹（例）白某鐘表公司主要阿生產(chǎn)落地鐘，產(chǎn)艾品大部分銷往歐拔美等國，后經(jīng)與翱美國一客戶談判扒，決定雙方共同柏出資設立中外合絆資經(jīng)營企業(yè)，中鞍方準備以廠房、凹建筑物作為出資扮，外方投入轎車敗及部分貨幣資

15、金佰。但因中方廠房啊已抵押給銀行用扳于貨款，無法投疤入，則改為設備扒出資壩斑哎四、進項稅額抵昂扣的籌劃佰 白進項稅額抵扣因背為直接影響企業(yè)跋的稅收負擔，大百家都知道抵扣大白，稅負輕；抵扣疤小，稅負重。因霸此，利用好進項啊稅額抵扣，對減哀輕企業(yè)稅收負擔佰至關重要。邦（例）拌龍達木制品有限般公司，一般納稅俺人，主要生產(chǎn)家叭俱及辦公桌椅等敖，生產(chǎn)原材料主骯要是木制板材，埃進貨渠道主要是挨各大木材公司。芭由于家俱市場競隘爭激烈利潤很低疤，企業(yè)開始著手襖抓降低成本工作拌，經(jīng)研究將原料佰的板材，改進原懊木，減少中間環(huán)瓣節(jié)，節(jié)省開支達搬到降低成本的目愛的。先后排人到皚東北各大林場進扮貨，當貨進來時邦發(fā)現(xiàn)對方

16、開具的皚是林場專用的收?？钍論?jù)（因為林邦場搬銷售盎原木免稅，沒有邦幾家開發(fā)票的）愛。造成企業(yè)在增笆值稅上沒有抵扣盎，原材料成本降半了，但稅負卻增疤大了，結果沒有班達到預期效果，傲反而導致企業(yè)惡跋性循環(huán)頒哀五、靶銷售固定資產(chǎn)的拜籌劃叭稅法中對銷售固扳定資產(chǎn)有明文規(guī)柏定：銷售自己使芭用過的物品可以耙免繳增值稅。（阿不包括：游艇、岸摩托車，應征消襖費稅的汽車），唉但是還有個前提艾銷售自己使用過扳的物品必須具備敖以下三個條件：搬 （1）屬于板企業(yè)固定資產(chǎn)目搬錄所列貨物；襖 （2）企業(yè)叭按固定資產(chǎn)管理般，并確已使用過奧的貨物；版 （3）銷售敗價格不超過其原啊值的貨物。叭（例）爸有一生產(chǎn)企業(yè)，胺生產(chǎn)計算機

17、配皚件。澳該企業(yè)因為資金哀比較緊張，想將扒從意大利引進的藹一套生產(chǎn)線。這啊套生產(chǎn)線帳面價鞍值（原值）80隘0萬元，由于剛敗使用僅1年多的骯時間，目前國內(nèi)絆很少在銷售時，爸雙方成交價為8艾20萬元捌笆六、租賃費收入矮的納稅籌劃懊 我國對岸出租房產(chǎn)的稅收辦政策是除了要按懊租賃費交納5%翱的營業(yè)稅外，還啊要交納12%的敖房產(chǎn)稅。合計1扒7%（還有其他昂小稅種，在這里靶暫不提）。在稅敖負高的情況下，捌怎樣解決這一問哎題，有很多企業(yè)奧在帳面上、發(fā)票傲上做文章，虛開壩發(fā)票，長期掛應八付款等辦法。結班果都被稅務部查鞍處，補稅、罰款凹。有沒有其他的背辦法解決高稅負疤這一難題？藹例 一家汽版車交易廣場，規(guī)氨模很

18、大，主要業(yè)捌務是長期租賃展岸廳，每年租賃費啊收入高達500礙多萬元。如按規(guī)矮定納稅：應交百營業(yè)稅500奧5%=25萬元佰交納房產(chǎn)稅5啊0012%=柏60萬元 。納柏稅合計85萬元岸。絆我們在給企業(yè)進拜行籌劃工作中，扮協(xié)助企業(yè)到規(guī)化敗局辦理物業(yè)管理笆執(zhí)照，將租賃費矮分別收取。每拜年收取租賃費2盎00萬每年收爸取物業(yè)管理費3奧00萬，并在帳版上分別核算辦產(chǎn)品包裝的籌劃哀在市場經(jīng)濟中，半企業(yè)要想在競爭板中立于不敗之地頒，產(chǎn)品質量最為絆重要。但產(chǎn)品的澳包裝也不容忽視絆。但是包裝物是癌隨產(chǎn)品一同售出辦，還是采取收取愛租矮金或爸押金的方式銷售半呢？按照稅法規(guī)岸定，包裝物隨同啊產(chǎn)品一同作價銷吧售的，對該包裝

19、哎物一并收取增值俺稅、消費稅；包靶裝物收取租金的藹，該租金屬于價藹外費用，也一并皚征收增值稅、消捌費稅。但是包裝扮物收取押金的，胺根據(jù)稅法規(guī)定，柏押金單獨計帳核氨算的，不并入銷班售額征稅（酒類班產(chǎn)品除外），但扒對逾期（一年）壩未收回的包裝物擺不再退還的押金藹，應按包裝的產(chǎn)按品所適用的稅率隘計算應納稅額。唉怎樣利用包裝物案三種銷售方式進胺行選擇，來達到佰節(jié)稅的目的？哀（例）鴻運公司昂是一家大型生產(chǎn)盎企業(yè)，其生產(chǎn)的案產(chǎn)品深受市場歡藹迎，但其在包裝拌上的投入也很客鞍觀，但該企業(yè)巧昂妙地運用了包裝班物押翱金不懊超過一年不納稅靶的政策，為企業(yè)敗大大降低了稅收澳負擔。埃2000扮年阿6笆月，該企業(yè)銷售埃產(chǎn)

20、品懊1000佰件，每件拜280般元，其中包裝物白80八元，該月增值稅捌銷項稅額為：跋280澳案1000伴哎17%=476稗00俺元，但企業(yè)采取吧收取包裝物押金敖的方式銷售，當壩月銷項稅額降低拜為：霸200哎俺1000捌耙17%=340芭00把元，企業(yè)財務人唉員又在押金上巧芭做文章，使其不扒超過一年，從而艾巧妙地為企業(yè)減哀輕了稅收負擔安耙八、經(jīng)濟合同中澳的稅收籌劃壩市場經(jīng)濟也是契笆約經(jīng)濟。所謂契氨約，就是人們通挨常所說的合同和扮協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)柏營活動的正常進稗行，離不開合同翱的幫助。經(jīng)伴濟合啊同的最大作用，巴就是在實施經(jīng)濟壩交換過程中明確伴雙方的權利和義愛務。同時，經(jīng)濟版業(yè)務合同中也涉皚及稅收問

21、題。爸 按人們仔細研究經(jīng)邦濟合同發(fā)現(xiàn)，在癌事先進行籌劃的爸基礎上，在簽訂凹協(xié)議時就可以通耙過合同來安排稅拜收問題。合同與伴稅收到底有什么把關系？版凹九、混合銷售與按兼營行為的納稅敖籌劃霸稅法中規(guī)定，一跋項銷售行為如果柏既涉及增值稅應礙稅貨物又涉及繳奧納營業(yè)稅的項目皚，為混合銷售行把為。如：某飲食哎業(yè)在為顧客提供爸餐飲服務的同時佰，又提供煙、酒扮、飲料等。再如襖：銷售裝飾材料邦的同時，又為顧般客提供裝修服務霸的，就屬一項業(yè)瓣務中，既有交納搬增值稅項目胺，又爸有交納營業(yè)稅項吧目的收入。敗怎樣來判斷企業(yè)背混合銷售應交納白什么稅呢？是交愛納增值稅？還是百應該交納營業(yè)稅芭呢？哎根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方鞍式來判斷：

22、版以生產(chǎn)、批發(fā)或翱零售為主，需要半交納增值稅。埃以建筑、安裝、爸運輸為主，需要霸交納營業(yè)稅。把根據(jù)企業(yè)銷售額埃或營業(yè)額所占比岸例來判斷：扮以生產(chǎn)、批發(fā)或斑零售為主，其銷版售額占收入總額岸50%以上的，安應交納增值稅。哎以建筑、安裝、胺運輸或服務為主辦的，其營業(yè)額占埃收入總額50%阿以上的，應交納氨營業(yè)稅。唉（案例）凹某地板磚經(jīng)銷商埃，在銷售地板磚啊時，為用戶進行哀施工。去年承攬阿了一賓館工程，啊工程總造價10挨0萬元。其中稗：本澳經(jīng)銷商提供的地隘板磚40萬元，扳施工費60萬元靶。但是，全年地叭板磚銷售額為1斑600萬元，施扮工費為400萬跋元。銷售額占總拜收入額的80%邦，超過總收入額皚。因此

23、，要交增疤值稅。阿瓣十、成本費用的搬納稅籌劃挨成本費用的大小矮，直接影響企業(yè)芭效益，怎樣利用埃成本費用來調節(jié)霸利潤，達到節(jié)稅艾的目的？通過下吧面的事例能說明巴：“頒早盈利不一定收百益大，晚盈利不懊一定收益少”艾國家對外商投資哀企業(yè)在所得稅方版面：從第一個獲扮利年度起，實行案“兩免三減半”翱政策。啊美國一家專門從壩事建筑材料生產(chǎn)扮的企業(yè)，199笆4百年在中國北京設按立一子公司；同氨年法國一家專門邦從事機床把制造版的生產(chǎn)性企業(yè)，稗也在北京設立一鞍子公司。 兩公把司均從199伴5傲年開始營業(yè)，預頒定生產(chǎn)經(jīng)營期均熬為15年。 埃自199敗5版年開始，美國公扒司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绨毕拢喊赌甓?199癌5敖 、

24、199跋6唉、 199隘7鞍 、199搬8凹、 搬1999凹、 矮2000霸、 皚2001奧利潤 -50 氨 +40哀 -30柏 20艾 120案 200柏 300般（萬）胺法國公司的經(jīng)營凹業(yè)績?nèi)缦拢喊四甓?199搬5八 、199板6版、 199伴7鞍 、199藹8百、 199霸9佰、 骯2000擺、 斑2001半利潤 20 凹 -10 胺 30 昂 -20擺 哎 80 疤 200 礙 300（擺萬）辦美國公司七年來百的總利潤為：暗-50+40-辦30+20+1辦20+200+啊300600氨(萬)頒法國公司七年來阿的總利潤為：奧20-10+3哀0-20+80翱+200+30啊0600(萬笆)

25、捌拜十一、銷售方式跋的納稅籌劃芭目前市場經(jīng)濟促挨銷是很普遍的，艾為了增加產(chǎn)品的吧市場占有率，企擺業(yè)采取了多種多爸樣的銷售方式，巴如以物易物、還扳本銷售、折扣銷挨售等等。稅法中半規(guī)定了5種銷售暗方式，不同的銷班售方式對應的稅叭收政策就不同，巴對企業(yè)的納稅影愛響不同。企業(yè)在背決定采取何種銷半售方式之前，必敗須明確稅法對各敖種不同銷售方式罷的規(guī)定，這樣才唉能進行選擇，達巴到節(jié)減稅收的目熬的。絆商業(yè)企業(yè)目前較盎常見的讓利促銷白活動主要有打折罷、贈送，其中贈案送又可分為贈送半實物（或購物券愛）和返還現(xiàn)金，藹下面通過一案例昂來具體分析這三靶種方式所涉及的鞍一些稅收問題。罷某商場十.一準愛備搞促銷，在銷哎售

26、前找到我們，隘讓我們幫助選擇骯一下，什么方式芭稅負比較低？我熬們例舉了三種方藹式進行對比，得拌出的結論差別很鞍大。某種商品銷壩售100元商品安，其購進價為6扳0版元（商場是增值搬稅一般納稅人，絆購貨均能取得增氨值稅專用發(fā)票）氨：把 一是商唉品7折銷售（折岸扣銷售）；降低唉 二是購瓣物滿10翱0元者贈送價值澳30元的商品（頒成本18元，均皚為含稅稅價）；盎買一送一案 三是購瓣物滿100元者辦返還30元現(xiàn)金礙。艾 三種方拌式進行比較： 把（一）、7折銷熬售，價值100笆元的商品售價7拔0元（降價銷售巴）增值稅：埃應繳增值稅額=埃70（1+1皚7%）17%艾60（1+澳17%）17半%=1般.巴45

27、(元)。企業(yè)所得稅：瓣利潤額=70罷（1+17%）版60（1+艾17%）=8氨.笆55(元)，澳應繳所得稅額=熬8.5533挨%=2叭.扳82(元)翱稅后凈利潤=8壩.挨552靶.按82=5爸.擺73(元)擺（二）、購物滿班100元，贈送岸價值30元的商搬品（買一贈一）1、增值稅：半銷售100元商扮品時應繳增值稅爸=100（俺1+17%）百17%60凹（1+17%）辦17%=5愛.哀81(元)。唉贈送價值30元熬的商品視同銷售岸：應繳增值稅=哀30（1+阿17%）17頒%18（1傲+17%）凹17%=1奧.拜74(元)。按合計應繳增值稅骯=5瓣.壩81+1唉.氨74=7笆.霸55(元)。班2、

28、個人所得稅拌：艾根據(jù)國稅函20氨00 57號懊文件規(guī)定，為其癌他單位和部門的巴有關人員發(fā)放現(xiàn)阿金、實物等應按佰規(guī)定代扣代繳個扳人所得稅，稅款盎由支付單位代為骯交納。為保證讓爸利顧客30元，奧商場礙贈送的價值30搬元的商品應不含靶個人所得稅額，氨該稅應由商場承昂擔，因此，贈送瓣該商品時商場需絆代顧客偶然所得矮繳納的個人所得斑稅額為：30俺（120%）拜20%=7岸.拜5(元)。企業(yè)所得稅：愛利潤額=100哀（1+17%拜）60（1邦+17%）1襖8（1+17傲%）7骯.皚5=11版.氨30(元)。扳由于贈送的商品芭成本及代顧客繳愛納的個人所得額半稅款不允許稅前艾扣除，因此應納挨企業(yè)所得額=1擺0

29、0（1+1耙7%）60藹（1+17%）霸33%=11叭.28(元)。叭稅后利潤=11扒.靶3011盎.襖28=0斑.敖02(元)。扳（三）、購物滿霸100按元返還現(xiàn)金30版元（現(xiàn)金返還）1、增值稅：班應繳增值稅稅額拌=100（耙1+17%）版60（1+1按7%）17跋%=5哀.巴81(元)。哎2、個人所得稅把：霸應代顧客繳納個隘人所得稅務7按.哀5(同上)。氨3、企業(yè)所得稅氨：皚利潤額=100般(1+17%昂)60（1佰+17%）3岸07愛.傲5= 3邦.啊31(元)。捌應納所得稅額1伴1搬.邦28元(同上)柏。笆稅后利潤= 愛3捌.埃31埃11皚.罷28= 14吧.扳5版9(元)。拜上述三方

30、案中，頒方案一最優(yōu)，方敖案二次之，方案挨三最差。岸但如果前題條件翱發(fā)生變化，則方爸案的優(yōu)劣會隨之氨改變。八胺拌十二、轉讓定價扒籌劃技巧巴很多企業(yè)因稅負笆高而困惑，有什擺么好的辦法能使按稅負減輕？提高愛企業(yè)效益呢？有矮人會說：稅率是扮固定的，如果想皚減輕稅負，只能壩做兩套帳，有的愛收入就不對外或礙者說不公開。大佰家可以想一想，拜目前企業(yè)兩套帳搬很普遍，為什么疤在稅務稽查過程扒中，都會出現(xiàn)問扳題？骯因為企業(yè)從購進案到生產(chǎn)，從生產(chǎn)岸到銷售，這一過胺程是環(huán)環(huán)相扣的癌。你購進10萬阿元的材料，通過背生產(chǎn)加工，成本邦13萬元，應取邦得15萬的銷售壩收入。如果你為奧了隱瞞銷售收入骯，勢必導致其他叭環(huán)節(jié)不均衡

31、，問疤題就會暴露。這疤也是稅務稽查的疤一個要點，當大扮家了解稽查這個伴要點，你就不會矮這樣做，不會搞扮兩套帳來降低稅班負。轉讓定價就八是我們解決這一愛問題的最好方法愛。安什么是轉讓定價藹？轉讓定價就是白通過調整價格來班轉移利潤。在關埃聯(lián)企業(yè)之間進行靶產(chǎn)品交易，目的百將利潤轉移，達捌到避稅的目的。半這也是我們企業(yè)版界普遍采用的避啊稅方法之一。辦轉讓定價的主要癌方法有哪些？半1、利用商品交皚易轉讓定價把關聯(lián)企業(yè)之間在鞍供應原材料和銷安售商品時采取“瓣高進低出”或“壩低進高出”的手敖法轉移利潤。盎2、利用貸款業(yè)爸務進行轉讓定價鞍關聯(lián)企業(yè)之間利艾用貸款業(yè)務，收按取貸款利息的方爸法來轉移利潤。奧3、提供

32、勞務、柏轉讓專利和專有按技術的轉讓定價班關聯(lián)企業(yè)之間通安過收取勞務費、版專利和專有技術拌使用費等，轉移胺利潤。隘4、利用租賃設阿備進行轉讓定價吧關聯(lián)企業(yè)之間通辦過收取設備租賃愛費進行轉移利潤澳。搬5、特殊的轉讓敗定價八一般情況下，轉昂讓定價是發(fā)生在柏由高稅區(qū)向低稅癌區(qū)轉移利潤。但哎有的情況下則不凹同，則是由低稅捌區(qū)向高稅區(qū)轉移罷利潤。當高稅區(qū)哎企業(yè)虧損時，低版稅區(qū)企業(yè)向高稅埃區(qū)轉移利潤，為八了彌補虧損，達氨到整體稅負下降鞍。岸一般企業(yè)在轉讓皚定價操作過程中斑，都是將產(chǎn)品價襖格壓低或者是抬巴高價格，來轉移安利潤。岸安十三、薪金、勞骯務收入的納稅籌般劃捌根據(jù)我國現(xiàn)行的艾個人所得稅法，板工資、薪金所

33、得板適用的是爸的暗九級超額累進稅敗率；勞務報酬所隘得適用的是隘的比例稅率，伴而且對于一次收胺入畸高的，可以佰加成征收。骯案例之一：勞務藹轉化工資、薪金柏的籌劃把劉先生安2伴年月從單位獲捌得工資類收入捌元。由于單吧位工資太低，劉稗先生同月為企頒業(yè)提供技術服務瓣，當月報酬為半元該怎樣挨交納個人所得稅鞍？1、分別計算：搬劉先生與企業(yè)安沒有固定的雇傭澳關系，則按照稅芭法規(guī)定，工資、拌薪金所得與勞務昂報酬所得應分開挨計算繳納個人所跋得稅。劉先生工哀資、薪金所得懊元沒有超過吧基本扣除限額班元，不用納翱稅。勞務報酬所芭得元應般納稅額為：（奧斑）靶（元）胺,捌因為勞務所得不矮超過4000元跋，減800元的胺費

34、用。超過40骯00元的，應減扮20%的費用。敖按勞務報酬計算八個人所得稅。霸 2、將勞擺務轉為工資、薪疤金：艾 假如劉先生與敖企業(yè)有固定的班雇傭關系，則由疤企業(yè)支付的癌元作為工襖資薪金收入應和拔單位支付的工資霸合并繳納個人所扒得稅。八應納稅額為：熬（靶）藹安（元）靶。艾 可見，壩如果劉先生與扒企業(yè)建立有固定哀的雇傭關系，則芭其每月可以節(jié)稅骯元，一年安可以節(jié)稅白稗（元）。這種唉節(jié)稅方法原理在頒于奧應納稅所得額較澳少時，工資、薪安金所得適用的稅靶率比勞務報酬所矮得適用的稅率低芭，因此可以在可愛能的時候將勞務柏報酬所得轉化為藹工資、薪金所得哀。關鍵在于取得阿的收入必須屬于爸工資、薪金收入凹，而劃分的

35、標準哎一般是個人和單昂位之間是否有穩(wěn)罷定的雇傭關系，巴是否簽訂有勞動哎合同。百案例之二：工資扳、薪金轉化勞務襖的籌劃拔 朱先斑生是一高級工程昂師，氨1半年月獲得某公百司的工資類收入矮元。絆 1、按工暗資、薪金所得計澳算：邦 如果朱先生和板該公司存在穩(wěn)定敖的雇傭與被雇傭凹的關系，則應按熬工資、薪金所得半繳稅，其應繳納拜所得稅額為：（八礙）凹皚（元）靶。班 按 2、按勞絆務報酬所得計算暗：藹 如果朱先生和靶該公司不存在穩(wěn)皚定的雇傭與被雇巴傭關系，則該項跋所得應按勞務報拌酬所得繳納個人扒所得稅，所得額板為62500（挨1-20%）=頒50000敗2萬以下部分應阿納稅20000板20%=40拔00元叭

36、2萬-5萬部分哎應納稅（500唉00-2000昂0）20%邦（1+50%）吧=9000元白合計應交稅13扳000元。氨 因此，艾如果朱先生與該襖公司不存在穩(wěn)定爸的雇傭關系，則按他可以節(jié)省稅收版元。瓣案例之三：工資叭、薪金與勞務分按別計算的籌劃奧 百如：劉小姐案矮1愛年月從公司獲奧得工資、薪金收般入共拔元。另外，該月唉劉小姐還獲得某暗設計院的勞務報挨酬收入埃元。懊1、兩項收入分哎別計算：阿 在兩項叭收入都較大的情靶況下，將工資、礙薪金所得和勞務胺報酬所得分開計背算能節(jié)稅。奧 根據(jù)罷個人所得稅法的擺規(guī)定，不同類型啊的所得應分類計般算應納稅額，因俺此計算如下：搬 （1?。┕べY、薪金收愛入應納稅額為：

37、礙（熬）案胺（元）挨；辦 （2）按勞務報酬所得應斑納稅所得額為：矮（捌）吧32000（元扒）。爸2萬以癌下應納稅=20翱00020%搬=4000元斑2-5萬部分應瓣納稅=（320稗00-2000八0）20%疤（1+50%）捌=3600元唉合計7600元岸。凹 劉小姐背該月應納個人所般得稅額為8，4藹25+7，60捌0=6，跋元。癌2、按工資、薪扒金所得計算：拌假如劉小姐將勞俺務報酬所得轉化胺為工資、薪金所八得繳納個人所得昂稅，則其應納稅俺額為：（扒稗）捌罷罷（元）。傲 3、按霸勞務所得計算：案假如劉小姐將工艾資、薪金所得轉骯化為勞務報酬所鞍得繳納個人所得矮稅，則其應納稅安所得額為：（拌澳）（胺

38、）芭64000（元白）。由于所得額捌超過2-5萬的岸部分，應加5成伴。而所得額超過芭5萬的部分，應把加10成。笆2萬以下部分應奧納稅=2000盎020%=4班000元氨2-5萬部分應懊納稅=500擺00-2000傲020%稗（1+50%）半=9000元凹5萬以上的部分叭應納稅=64襖000-500澳0020%案（1+100哎%）=5600柏元哀合計應交納個人唉所得稅=400翱0+9000+吧5600=18拔600元耙可見，分開繳稅斑比轉化后繳稅少百。吧 因此啊，個人所得如果邦涉及這兩項收入襖的話，需要背納稅人自行計算暗，考慮何種方式般有利。但應注意鞍，收入性質的轉挨化必須是真實、扳合法的；同時

39、，辦因為個人所得稅百一般是支付單位頒代扣代繳，只有鞍在兩個以上單位吧取得收入情況下半才自行申報繳納凹，因此要考慮是捌否有可自行選擇胺的空間。必須通笆過計算、分析、懊對比，從中找到叭稅負最輕的交納鞍方式。除了工資扳、薪金收入外，埃在簽定用工合同熬上也應該進行籌斑劃。敗用工合同的納稅斑籌劃瓣現(xiàn)在多數(shù)下崗工敖人找到一份工作百就匆忙敲定合同俺；有些具有技術伴專長的人員擇業(yè)拌時，往往也想不胺到在用工合同上拌做文章。其實，跋與用工單位簽署藹用工合同時，用扒工關系的不同選挨擇，在稅收負擔八上是不一樣擺的，有時差異可安能很大。版李某到私營企業(yè)盎打工，約定年收白入為把元。與私營企業(yè)壩主建立怎樣的用壩工關系？我們

40、給鞍他算了一筆賬：爸方案一：以雇工罷關系簽署雇傭合佰同，則按工資薪擺金計算繳納個人背所得稅，李某每鞍月應繳納個人所般得稅（耙翱）八.按（元）。瓣方案二：以提供伴勞務的形式簽署艾用工合同，則按按勞務報酬計算繳般納個人所得稅，安李某每月應繳納搬個人所得稅（罷稗）百跋.（元）。巴通過計算我們發(fā)敖現(xiàn)，兩種方案的艾結果是不同的，罷前者比后者要劃胺算。進一步分析熬還會發(fā)現(xiàn)愛一個有趣的現(xiàn)象跋：霸在計稅所得額比靶較小的時候，以壩雇傭的形式比勞白務形式繳納的個矮人所得稅少；而安當計稅所得額比瓣較大的時候，以把勞務的形式比雇隘傭的形式繳納的骯個人所得稅少。辦這是由兩種政策鞍在稅率設置方法澳上的不同造成的稗。工資薪

41、金的最傲低稅率是，扳最高稅率是八，而勞務報酬礙的最低稅率為霸，最高稅率藹為（在疤的基礎上加暗成）。礙當然，二者在計巴算時速算扣除數(shù)拌不同。因此，我翱們在簽署用工合岸同時，就可以根板據(jù)報酬的數(shù)額進罷行具體籌劃，決啊定是以雇傭關系扒拿工資，還是以凹提供勞務報酬的奧形式拿報酬。當皚然，要以提供勞啊務的形式計稅，艾工作的哀性質需要符合稅骯法對“勞務”的唉界定，此外還應把考慮到保險、福白利等方面的因素拜。凹俺十四、企業(yè)兼并頒的納稅籌劃伴企業(yè)合并、分立安是一項比較復雜按的工作，簡單、哎機械的并購行為瓣往往會走彎路。挨在企業(yè)并購過程搬中，可行性分析隘是至關重要的一翱環(huán)。它不但包括俺對合并企業(yè)自身霸經(jīng)濟承受能

42、力的俺分析，而且包括佰對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)按稅收負擔能力的稗分析。只有在分拌析的基礎上選擇絆最佳方案找出并巴購的最佳途徑，安才能達到降低成哀本，減輕稅負的稗目的。 敖三種方案：癌 笆甲企業(yè)是一加工靶木材的廠家，經(jīng)辦評估確認資產(chǎn)總跋額萬元氨，負債總額挨萬元。甲企爸業(yè)有一條生產(chǎn)前板景較好的木材生板產(chǎn)線，原值胺萬元，評估值辦萬元。絆甲企業(yè)已嚴重資靶不抵債，無力繼疤續(xù)經(jīng)營。岸乙企業(yè)是一地板邦生產(chǎn)加工企業(yè)。敗乙企業(yè)地板的生拌產(chǎn)加工原材料主哎要靠甲企業(yè)的成阿品來提供。并且皚乙企業(yè)具有購買百甲企業(yè)的木材生拜產(chǎn)線的能力。 拌甲、乙雙方經(jīng)協(xié)斑商，乙企業(yè)對甲敖企業(yè)進行購并，俺并提出如下購并癌方案。 扳 方案一白：白乙方

43、以現(xiàn)金礙萬元直接購敗買甲方木材生產(chǎn)擺線，甲方宣告破俺產(chǎn)。百 拜方案二：吧乙方以承擔全部敖債務方式整體并氨購甲方。扳 捌方案三：懊甲方首先以木材盎生產(chǎn)線的評估值骯萬元重叭新注冊一家全資鞍子公司 （以下暗稱丙方）哀，丙方承擔甲方佰債務萬百元。即丙方資產(chǎn)辦總額萬矮元，負債總額伴萬元，凈瓣資產(chǎn)為，乙方伴購買丙方，甲方般破產(chǎn)。 般 斑三種方案對甲方阿的稅負分析：頒 方案一靶：屬資產(chǎn)買賣行叭為，應承擔相關罷稅負如下：隘 營般業(yè)稅和增值稅。安按照營業(yè)稅和增八值稅有關政策規(guī)啊定：銷售不動敖產(chǎn)要繳納的擺營業(yè)稅。銷售木捌材生產(chǎn)線屬銷售板不動產(chǎn)，應繳納隘萬元半阿萬元壩營業(yè)稅。轉讓靶固定資產(chǎn)如果同敗時符合以下條件跋不

44、繳納增值稅。翱第一，轉讓前甲哀方將其作為固定百資產(chǎn)管理；第二盎，轉讓前甲方確凹已用過；第三，板轉讓固定資產(chǎn)不背發(fā)生增邦值。如果不同時岸滿足上述條件，按要按繳納增唉值稅（工業(yè)企業(yè)扒）。在本例中，邦木材生產(chǎn)線由原安值萬元增襖值到萬拜元。因此，要按扒繳納增值稅唉：萬 瓣元哎萬元哀。 拔 企凹業(yè)所得稅。按照斑企業(yè)所得稅有關唉政策規(guī)定：企業(yè)唉銷售非貨幣性資扳產(chǎn)，要確認資產(chǎn)藹轉讓所得，依法扮繳納企業(yè)所得稅鞍。生產(chǎn)線原值為愛萬元，評拌估值為盎萬元，并且售價稗等于評估值。因按此，要按照差額按萬元繳納熬企業(yè)所得稅，稅背額為萬元佰藹萬元扮。因此，甲方共骯承擔癌萬凹元稅金。 礙 班方案二：屬企業(yè)八產(chǎn)權交易行為，白相

45、關骯稅負如下：扳 安營業(yè)稅和增班值稅。按現(xiàn)行稅吧法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)哀權交易行為不繳敖納營業(yè)稅及增值耙稅。 昂 企哀業(yè)所得稅。按現(xiàn)昂行有關政策規(guī)定哀，在被兼并企業(yè)背資產(chǎn)與負債基本版相等，即凈資產(chǎn)胺幾乎為的情況熬下，合并企業(yè)以跋承擔被兼并企業(yè)安全部債務的方式胺實現(xiàn)吸收合并，笆不視為被兼并企伴業(yè)按公允價值轉柏讓、處置全部資靶產(chǎn)，不計算資產(chǎn)百轉讓所得。甲企版業(yè)資產(chǎn)總額澳萬元，負債矮總額萬澳元，已嚴重資不鞍抵債，根據(jù)上述罷規(guī)定，在企業(yè)合版并時，被兼并企翱業(yè)不視為按公允礙價值轉讓、處置扳全部資產(chǎn)，不繳啊納企業(yè)所得稅。隘 拔 敗方案三：屬企業(yè)矮產(chǎn)權交易行耙為，相關稅負如案下：礙 半甲方先將木材生邦產(chǎn)線重新包裝成柏一個全資子公司把，即