淺論我國個人所得稅的完善對策

1、絆淺析我國個人所八得稅的完善對策俺1 完善我阿國個人所得稅的捌基本思路叭從我國實(shí)際藹出發(fā)，比照國際哎通行做法建立完懊善扣除制度的思笆路應(yīng)當(dāng)是：在叭扣除方法上采用案標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項疤目扣除法兩種，柏由納稅人任選其俺一。標(biāo)準(zhǔn)扣除按案年設(shè)計。項目扣捌除應(yīng)與社會保障耙制度、醫(yī)療制度盎、教育制度等相鞍配合，除應(yīng)包括傲生計費(fèi)、捐贈等安項目外，還應(yīng)包襖括醫(yī)療費(fèi)用、教笆育費(fèi)用、特定的白保險費(fèi)用等個人跋特許扣除。對俺生計扣除采用家把庭系數(shù)法。對納傲稅人的基本生活巴支出，可用免稅芭額的形式予以扣吧除;對由納稅人襖贍養(yǎng)奧的家庭成員，應(yīng)按按其年齡構(gòu)成、懊健康狀況、收入百狀況區(qū)別對待，俺分別制定系數(shù)，皚確定不同的扣除百標(biāo)

2、準(zhǔn)。引入稅拔收指數(shù)化條款。暗我國正處于經(jīng)濟(jì)扒轉(zhuǎn)軌時期，通貨吧膨脹是不可避免辦的。即使社會主霸義市場經(jīng)濟(jì)體制百全面建立并正常按運(yùn)轉(zhuǎn)之后，也不安可能完全消除通哀貨膨脹。所以，扒在我國個人所得白稅制中引入有關(guān)頒隨通貨膨脹調(diào)整搬稅制的指數(shù)化條稗款是必要的。艾從合理制定擺稅率的角度上來叭看，由于我國個凹人收入水平較低矮，部分稅率并無半實(shí)用價值。工薪阿階層的收入扣除皚2000元后只版有少部分人須繳八納個人所得稅，鞍而且這部分人中奧的絕大部分也只敗適用5%和10捌%的前檔稅率，熬第5翱9頒級稅率基本上不岸發(fā)生作用。此外癌，工薪所得與勞懊務(wù)報酬同樣是勤辦勞所得，只對工矮薪所得實(shí)行差別阿課稅，既不公平靶，也不符

3、合國際罷慣例。針對這些瓣問題，建議將各俺種勞務(wù)性所得合盎并為一類，與工傲薪所得一樣按超凹額累進(jìn)稅率課征背，同時合并稅率拔表中較高的幾個敗檔次，減少級次佰，以簡化稅制，懊方便征納。骯在征管問題捌上，我國的個人澳所得稅應(yīng)該積極翱推行雙重申報制盎度，采用稅務(wù)編背碼，建立納稅人絆申報檔案，并進(jìn)藹一步完善代扣代佰繳制度。要實(shí)行氨納稅人申報納稅愛和支付單位代扣傲并申報稅款相結(jié)哎合，一方面明確凹代扣代繳義務(wù)人傲的法律責(zé)任;另爸一方面，隨著計壩算機(jī)、信用卡的耙普遍推疤廣，襖可將居民身份證啊號碼作為稅務(wù)號稗碼，采用稅務(wù)編哎碼制度，對納稅安人的收支情況進(jìn)扳行全面管理，督拜促其自行如實(shí)申辦報納稅。班2 我國個案人所

4、得稅的完善骯對策胺2.1合理癌完善優(yōu)化個人所骯得稅稅率捌稅率是稅制芭的核心要素，稅絆率模式的選擇，罷直接影響納稅人矮的稅收負(fù)擔(dān)。我安國現(xiàn)行的個人所胺得稅稅率有三種頒，即5%45按%的九級超額累埃進(jìn)稅率(工資薪搬金所得)、5%爸35%的五級敖超額累進(jìn)稅率(隘承包、承租及個般體戶所得)和2拜0%的比例稅率敖。由于大量稅收巴優(yōu)惠的存在，工啊資薪金所得的高靶邊際稅率形同虛扳設(shè)，很難得到實(shí)八施。因此，應(yīng)根稗據(jù)全球個人所得扮稅改革拜的基艾本趨向和當(dāng)前我傲國收入分配的現(xiàn)藹狀，科學(xué)地設(shè)計藹個人所得稅率，翱并減少相應(yīng)的稅凹收優(yōu)惠。簡化和傲調(diào)整綜合所得適翱用的超額累進(jìn)稅笆率表，拉開稅率骯檔次，合理確定佰稅率，并適

5、當(dāng)降癌低最高邊際稅率白。20世紀(jì)80芭年代中期，以美拔國為首的發(fā)達(dá)國拜家普遍進(jìn)行了以懊所得稅尤其是個奧人所得稅為核心絆的稅制改革，這愛些國家大幅度地靶降低所得稅的稅敗率水平和累進(jìn)程矮度，改變了一些絆曾長期堅持的稅笆制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)宏辦觀調(diào)控的原則，敗對世界各國的稅捌制結(jié)構(gòu)和國民經(jīng)頒濟(jì)產(chǎn)生了重要影巴響。在經(jīng)歷了9斑0年代初短暫的氨增稅后，從90唉年代中后期開始敖，各國政府重新靶減稅。減稅使得斑各國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)挨展，胺相繼爸走出低谷，稅收背收入還隨經(jīng)濟(jì)增背長而自然增加。敗對個人所得把稅稅率進(jìn)行調(diào)整笆時應(yīng)遵循低稅率啊的基本思路，可矮以進(jìn)行以下調(diào)整懊：一是改現(xiàn)行的癌兩個超額累進(jìn)稅澳率，縮短級次為敗五級，降低

6、較高板級次的邊際稅率凹，順應(yīng)世界性改巴革稅制的發(fā)展趨耙勢;二是將應(yīng)稅盎項目中的勞務(wù)性俺所得歸為一類，壩總體上堅持從輕癌課稅，以體現(xiàn)對俺勞務(wù)所得的某種敖鼓勵;三是對證頒券投資不論股息八、紅利所得，還般是其他有價證券佰(特別是企業(yè)證芭券)所得應(yīng)同等背征稅。具體可將敖工薪所得、個體斑戶生產(chǎn)經(jīng)營所得艾、個人對企業(yè)承半包租賃經(jīng)營所得矮、個人獨(dú)資和合斑資企業(yè)投資者經(jīng)哎營所得以及勞務(wù)昂報酬所得合并一伴起皚設(shè)計啊統(tǒng)一適用的超額鞍累進(jìn)稅率，其最般高的邊際稅率定岸為40%，并按矮年設(shè)計，按月或骯按次預(yù)征，年終靶匯算。同時，對柏其他應(yīng)稅項目仍愛實(shí)行比例稅率，矮按次或按月計征拌，而稅率可適當(dāng)盎下調(diào)到15%左盎右。中國

7、的個人拌所得稅的最高邊拔際稅率可以降低愛為30%-35把%，稅率檔次可版以減少為35隘檔為宜。這樣有胺利于中國的個人般所得稅制與國際把上的稅制改革相百同步，使稅收扭般曲最小化，以便襖使市場自由運(yùn)行拔。也有助于提高傲個人納稅的積極哎性，早日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)芭代化的宏偉目標(biāo)埃。扳2.2建立扳健全綜合征收與頒分項征收相結(jié)合敖的稅制模式百如上所述，矮我國現(xiàn)行的分類罷所得稅制缺陷較拌多癌，綜皚合所得稅制雖然唉優(yōu)點(diǎn)較多，但由背于我國分配方式扳復(fù)雜，現(xiàn)金流通辦領(lǐng)域廣泛，居民岸隱性收入普遍，皚金融資產(chǎn)實(shí)名化罷剛剛起步，稅務(wù)霸征管手段落后，翱沒有與實(shí)施綜合扮所得稅制相適應(yīng)懊的信用、交通、罷通信等手段，稅霸務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人霸

8、的收入水平難以稗實(shí)施有效監(jiān)控，捌因此選擇綜合所啊得稅制并不符合唉我國當(dāng)前國情。傲實(shí)行混合所得稅八制，將個人所得啊中一部分具有延愛續(xù)性或經(jīng)常性的哀收入實(shí)行綜合征矮收，實(shí)施統(tǒng)一的半累進(jìn)稅率，其他背所得按分類課稅安，實(shí)施比例稅率凹。具體來說，就挨是將現(xiàn)行稅目中扒的工資薪金所得熬、生產(chǎn)經(jīng)營所得伴、承包和承租經(jīng)百營所得、勞務(wù)報拜酬所得、財產(chǎn)租胺賃所得5個項目敗劃入稗綜合巴征稅，其他類所擺得仍實(shí)行分類征挨稅。為更好地發(fā)拜揮個人所得稅調(diào)澳節(jié)個人收入的作唉用，應(yīng)開征個人板所得稅的配套稅奧種。例如可適時爸開征社會保障稅拌、特種消費(fèi)稅、邦遺產(chǎn)和贈與稅，疤這些稅種將對調(diào)敗節(jié)個人收入差距耙過分懸殊起到有埃效的輔助作用

9、。擺綜合所得稅扮制能夠反映納稅拔人的綜合負(fù)稅能敗力，并能充分考板慮到個人的經(jīng)濟(jì)傲情況和家庭負(fù)擔(dān)叭，能更好地體現(xiàn)懊公平。但綜合所拌得稅制對稅務(wù)機(jī)癌關(guān)和納稅人都提皚出了較高的要求案。對我國這樣一邦個稅收征管水平百相對落后的發(fā)展矮中國家來說，實(shí)爸行綜合所得稅制翱有一定難度。所癌以根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)扒社會的發(fā)展水平扒和稅收征管的實(shí)挨際情況，目前應(yīng)癌實(shí)壩行綜合征收與分邦項征收相結(jié)合的案稅制模式。在建疤立綜合征收與分罷項征收相結(jié)合的壩稅制模式時，要俺完善現(xiàn)行分類所澳得稅制，適當(dāng)調(diào)扮整應(yīng)稅項目，改斑進(jìn)和簡化目前各案項所得稅稅負(fù)不佰一、稅率檔次過伴多的稅率結(jié)構(gòu)，敗使同一性質(zhì)所得氨稅負(fù)統(tǒng)一。癌2.3拓寬矮稅基，擴(kuò)大征

10、稅瓣范圍哎從效率觀點(diǎn)懊看，稅基的大小耙將直接影響個人藹獲取各類所得的耙經(jīng)濟(jì)行為。稅基俺過窄或存在大量鞍稅收優(yōu)惠，必然皚改變個人勞動和半資本的相對價格岸，進(jìn)而產(chǎn)生個人矮經(jīng)濟(jì)行為的替代傲效應(yīng)。這一方面斑改變勞動資源配唉置，扭曲資本流辦向，另一方面?zhèn)€把人為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)白化需要付出代價把，政府為了防止邦這種轉(zhuǎn)化同樣需擺要付敖出代價，進(jìn)而增昂加經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行耙的交易費(fèi)用，降霸低制度效率。因柏此廣泛稅基的建傲立才是個人所得矮稅稅基的理想狀愛態(tài)。近年來隨著八市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)岸展，市場發(fā)育逐哎漸成熟，金融商懊品不斷豐富，房般屋、土地、科技俺也走向商品化，哀其結(jié)果是個人收敖入來源多元化。伴但現(xiàn)行的個人所爸得稅制并沒有

11、將唉大部分資本所得拜和附加福利納入巴征稅范圍，實(shí)物癌分配和權(quán)益所得爸游離于個人所得按稅調(diào)節(jié)之外，損鞍失了相當(dāng)?shù)亩愒窗?，影響了稅收的翱調(diào)節(jié)力度。隨著凹證券交易市場的癌發(fā)展壯大，對于熬個人證券交易轉(zhuǎn)佰讓所得，目前我襖國尚未計征個人疤所得稅。目前我爸國的個人外匯買按賣走向火熱，但矮對于個人買賣外班匯所得還疤沒有征稅。就附斑加福利而言，我白國稅法雖然也強(qiáng)啊調(diào)所有工資外收拜入、現(xiàn)金或?qū)嵨锇暗榷夹枰{稅，把但這種稅法還是笆顯得比較籠統(tǒng)，昂應(yīng)該在稅法中規(guī)埃定直接對附加福愛利等開征個人所奧得稅。所謂“附唉加福利”是指單背位給職工提供的懊福利住房或住房阿補(bǔ)貼、免費(fèi)餐券笆、交通通信工具傲、免費(fèi)旅游等。把另外，將公

12、款消芭費(fèi)也納入征稅范懊圍，按市場價計鞍算其推定所得，扒進(jìn)行納稅。扳2.4完善阿稅收征管制度半2.4.1般開展稅法宣傳和芭納稅輔導(dǎo)，增強(qiáng)凹公民納稅意識，癌建立誠信納稅傲加大稅法宣矮傳力度，增強(qiáng)公巴民納稅意識，對班個人所得稅的征傲管具有重要意義拔。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增挨強(qiáng)稅法宣傳阿意識，開辟和理昂順稅收政策傳遞矮渠道，進(jìn)一步解愛放思想，更新觀澳念，堅持不懈地敖開展稅法宣傳教凹育，重稅法宣傳靶的有效性、實(shí)用霸性。稅務(wù)部門應(yīng)靶在各級政府的領(lǐng)吧導(dǎo)下，組織人力班、物力、財力，頒運(yùn)用各種新聞媒阿體廣泛開展稅法拜宣傳活動，通過安街道櫥窗，定期岸開展專項宣傳活板動，向納稅人印扮制發(fā)放各種宣傳凹資料，增強(qiáng)稅收岸法制觀念，

13、增強(qiáng)鞍納稅人的納稅意阿識。改變?nèi)藗儗Π霞{稅問題的傳統(tǒng)稗看法，增強(qiáng)公民拌納稅意識，建立邦誠信納稅，應(yīng)成懊為我國目前稅收盎征管的一個重要稗問題。電臺、電案視臺、報刊等新奧聞媒體的輿論導(dǎo)澳向作用，把稅法啊納入國家普法教傲育規(guī)劃，組織稅骯務(wù)干部深入納稅邦人中宣講芭稅法，讓稅收法稗規(guī)政策深入人心扳，鼓勵公民通過佰合法經(jīng)營和誠實(shí)凹勞動富裕起來，把并致富不忘國家八，積極納稅，在拌全社會形成納稅邦光榮的良好風(fēng)尚氨。鞍2.4.2骯完善個人所得稅辦雙向申報制度柏雙向申報制唉度即由扣繳義務(wù)扒人和納稅義務(wù)人稗分別向主管機(jī)關(guān)俺申報個人所得及愛納稅情況，在兩白者之間建立交叉芭稽核體系。它是把實(shí)現(xiàn)稅源控管、澳預(yù)防稅款流失的耙有效措施。為確皚保該項制度進(jìn)一佰步貫徹落實(shí)，應(yīng)藹明確規(guī)定：納稅柏人都有向稅務(wù)部伴門申報應(yīng)稅所得壩的義務(wù)和責(zé)任，礙代扣代繳義務(wù)人襖向個人支付的一八切應(yīng)稅所得，必拜須建立向稅務(wù)機(jī)隘關(guān)報送明細(xì)表的拌制度，并明確納半稅義務(wù)人和代扣襖代繳哀義務(wù)人不申報、奧不納稅、申報不吧實(shí)、不代扣代繳昂的法律責(zé)任。疤2.4.3哎加強(qiáng)執(zhí)法力度，敖嚴(yán)厲懲處偷逃稅皚行為鞍首先，加強(qiáng)礙與公檢法等執(zhí)法氨部門的聯(lián)系與合扮作，嚴(yán)厲打擊懲耙處偷逃稅的行為擺，體現(xiàn)執(zhí)法的力埃度。其次，法律靶應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)盎相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力隘，如能夠要求有爸關(guān)部門提供納稅扒人的存款和其他般財產(chǎn)情況，必要澳時還可以要求有耙關(guān)部門及人員配般合，協(xié)助提供相按應(yīng)