淺析企業(yè)內部會計控制

1、澳淺析企業(yè)內部會俺計控制佰【摘要】邦近年來，安企業(yè)經營者越來疤越關注內部控制扮建設的問題，內拔部控制已經成為矮企業(yè)優(yōu)化管理的唉試金石，支持和版保障企業(yè)實現價佰值最大化的戰(zhàn)略捌目標。其中，企藹業(yè)內部會計控制瓣是企業(yè)內部控制絆的核心。隨著我矮過市場經濟體制昂的完善和經濟的安快速發(fā)展，企業(yè)霸之間的競爭越來隘越激烈，企業(yè)內把部會計控制不僅挨是企業(yè)做大做強扳的工具，同時成般為現代企業(yè)制度伴的重要組成部分俺，跋銀廣夏、澳鄭百文頒、中航油叭等一系列事件的擺發(fā)生有力的證明埃了加強企業(yè)內部稗會計控制的重要辦性。班因此，實時、有吧效地防范內部會吧計控制風險，對壩企業(yè)至關重要。岸【關鍵字】版企業(yè)會計傲；背內部會計控

2、制叭；扮內部控制吧；擺財務風險絆；拌會計信息頒內部會計控制是挨為疤合理保證企業(yè)經艾營管理合法合規(guī)扳、資產安全、財盎務報告及相關信艾息真實完整、提澳高經營效率和效壩果、促進企業(yè)實矮現發(fā)展戰(zhàn)略而皚建立的一系列制板度、程序和方法柏的集合或體系。白1991年修訂白會計法，第版一次以法律形式百提出單位內部會奧計控制監(jiān)督的要般求，其本質是內案部會計控制。2骯001年財政部扳先后制定頒布的版內部控制規(guī)范疤熬基本規(guī)范和一骯系列具體會計控俺制規(guī)范。這是內拔部會計控制發(fā)展斑的轉折。從一系艾列的法律條文的絆頒布我們可以看按出，國家對企業(yè)絆的內部會計控制皚越來越重視。壩一、拜內部翱會計控制的概念挨會計控制是指安單位為

3、保證各項奧經濟活動的有效艾進行，保護信息埃質量真實可靠，鞍保護資產的安全靶完整和有效運用拌，防止、發(fā)現、昂糾正錯誤與舞弊骯，保證會計資料稗真實、合法、完背整而制定和實施癌的政策與程序。八二、岸內部會計控制的唉基本內容跋（一）鞍 貨幣資金控制頒貨幣資金是企業(yè)啊中經營板流動性最強的資敗產，胺其使用范圍廣，伴攜帶方便，屬性埃易變，叭有些企業(yè)混淆各癌項資金的用途，拌沒有做到專款專岸用，甚至竊取斑，敖濫用公款，私設熬小金庫，皚因此，貨幣資金擺內部控制制度的昂首要目標應當是氨：保證收入環(huán)節(jié)笆的貨幣資金及時瓣足額回收，并正邦確地得以記錄和扳反映；其次，所背有貨幣資金的支俺出均應照批準的扒預算和用途進行拌，并

4、及時正確地懊予以記錄；同時盎，序存現金和銀叭行存款等應加以扳妥善保管，準確礙報告，確保支付癌但又不過量保存襖現金余額。邦（二）暗實物資產控制熬企業(yè)的實物挨資產主要是存貨挨和固定資產，它拔們在資產總額中骯所占比重最大，啊因此，存懊貨和固定資產的安控制在內部控制笆中處于首要地位盎。企業(yè)的存貨伴流動性大，形態(tài)柏在不斷的轉換，拌而且熬種類繁多、存放半分散、因此加強叭整個對存貨資產霸的控制，俺建立健全合理有挨效的存貨內部控擺制不僅有助于板防止半存貨業(yè)務的錯誤百記錄、各種存貨邦資產被盜、毀損背和流失，還能使敖企業(yè)加強成本控佰制把。固定資產控制笆在實物控制中骯也非常重要，一啊般而言固定資產百的控制目標是使暗

5、固定資產在較長般的時期內充分發(fā)靶揮其有效作用，安為此就必須保證搬有專門的機構和懊人員保管、使用疤固定資產，并要敗求使用和保管這般些資產以外的有柏關人員定期地根叭據賬面記錄和其礙他有關記錄來盤鞍查各種資產，以鞍保證賬實相符，敖在固定資產使用奧過程中還奧必須定期對其進版行維護修理和保懊養(yǎng)等，通過固定扒資產的管理和控岸制制度，保證其捌始終處于良好的罷運營狀態(tài)。安（三）搬對外投資控制奧投資活動是企哎業(yè)通過分配來增佰加財富，或為謀隘求其他利益，將案一部分資產讓度稗給其罷單位而獲得另一班部分資源的活動疤。投資活動與企半業(yè)的其他業(yè)務相俺比具有交易數量岸少，每筆交易金骯額大、風險大等稗特點。由于投資昂活動的單

6、位價值柏較大，一旦投資藹決策失誤，造成扳的損失也是十分疤嚴重，會導致企懊業(yè)承擔巨額的財氨務負擔，甚至導氨致企業(yè)破產倒閉啊。因此，對外投爸資控制的首要目班標應當是盡可能凹地防范和降低投矮資風險的同時，扒謀取最大限度的疤投資收益。爸（四）半工程項目控制半工程項目包括基半本建設項目和技把術改造項目，工哎程項目一般工期敖較長，投資數額搬大，專業(yè)技術要敗求較高，如不加罷強管理和控制，版往往容易發(fā)生舞艾弊行為，也容易稗發(fā)生浪費或支出擺失控等情況，因斑此加強對工程預背算執(zhí)行情況的監(jiān)案督，在保證工程昂順利進行的前提襖下嚴格控制工程邦的各項支出，是拌工程項目控制的柏重點，同時企業(yè)叭應當建立規(guī)范的扮工程項目決策的

7、白責任制度，加強艾工程項目的預算艾、招投標、質量笆管理等環(huán)節(jié)的會佰計控制，防范決叭策失誤及工程發(fā)吧包、承包、施工挨、驗收等過程中巴的舞弊行為。岸（五）稗成本費用控制板成本費用控制的拌核心目標是要盡班可能地合理地節(jié)拜約開支，以最小皚的資源耗費取得挨最大的經濟效益挨。為此，企業(yè)應八當建立成本費用藹控制系統(tǒng)，制定礙一整套成本費用暗標準，分解成本拔費用的各項指標氨、嚴格控制成本把費用差異，嚴禁稗人為調整成本費邦用差異，虛構會拜計信息。耙三、哎當前企業(yè)內部會懊計控制的現狀奧(一)拌企業(yè)內部會計控氨制意識薄弱巴我國很多板企業(yè)管理層對建唉立和健全內部礙會計控制不夠重扮視、管理層對內吧部會計控制的認敗識使用過

8、于靈活艾，企業(yè)內立了規(guī)巴章不遵循或沒有哎規(guī)霸章可循的現象普把遍存在。有的根扳本就沒有制定類靶似制度，有的雖霸然制定了整套的拔內部會計控制制笆度，傲但只注重規(guī)章條皚文的編寫，將制柏度掛在墻上卻不把嚴格執(zhí)行，真正背在遇到具體問題矮時過分看重靈活奧性百，辦使企業(yè)內部會計佰控制制度失去了八應有的剛性和嚴皚肅性礙，嚴重忽略了如伴何執(zhí)行制度和執(zhí)敗行情況，達不到般原來建立時的效愛果。罷（二）澳企業(yè)內部會計控拜制的審計職能被靶嚴重削弱頒內部審計在佰企業(yè)內部會計控奧制絆中起到監(jiān)督的作案用佰，是對其他內部班控制的再控制。唉內部審計部門對吧企業(yè)各種財務資奧料的可靠性和完佰整性、對企業(yè)資壩產運用的經濟有半效等進行審核

9、，啊可以幫助企業(yè)提奧高經營效率和會岸計信息的真實性敖。但巴是，目前大部分哎企業(yè)并沒有設置俺內部審計機構，稗少了監(jiān)督的會計辦環(huán)節(jié)就顯得過于靶靈活。有些企業(yè)板即使皚設置了內審機構安但凹形式上缺乏獨立搬性，按直接歸耙經營者或癌財務部門領導，霸其職能被嚴重弱凹化，礙同時對內部審計案怎么審，審后怎搬么處理沒有明確耙的規(guī)定，缺乏完爸整的監(jiān)督體系，昂因此也不能做到皚對企業(yè)經營活動班的跋做到有效的哎監(jiān)管皚。俺（三）愛外部監(jiān)督機制不跋完善柏在我國，外部控俺制主要包括會計暗師事務所和政府傲審計部門控制，瓣在企業(yè)的內部控半制上胺也發(fā)揮著不可或襖缺的作用。但在敗市場經濟條件下爸，執(zhí)行社會監(jiān)督霸的中介機構如會伴計師事務

10、所笆也屬于自主經營扳，自負盈虧的組哎織，最求利潤最隘大化是它們的目皚標頒，懊在競爭的社會里藹，面臨著同行競瓣爭激烈、把迎合客戶的阿是招攬生意的手隘段藹，爸這種價值觀拌導致社會監(jiān)督公柏正性的喪失安。政府監(jiān)督雖然胺較為客觀，但是翱由于人員編制有凹限和經費短缺、骯監(jiān)督手段落后等敗問題，導致埃人員積極性不高巴，班監(jiān)督癌力量薄弱。因此叭在實際工作中企班業(yè)外部監(jiān)督檢查凹多只是走過場八，暗敷衍了事，對審佰核結果存在模糊把性，不能全面反懊映企業(yè)真正的經挨營狀況。敖（四）哀企業(yè)信息系統(tǒng)與罷實際內部控制程八序不協(xié)調班網絡信息技術的笆引進大大叭改善了會計的工敖作，但同時也存芭在一些弊端，在襖我國企業(yè)中，整拌個企業(yè)信

11、息系統(tǒng)稗和會計信息系統(tǒng)伴不同步，導致監(jiān)百管力度不到位，敗實際工作中，有辦些企業(yè)完全寄希傲望于網絡信息系搬統(tǒng)，但笆實際經營管理與柏內部控制并沒有白實現規(guī)范化和程翱序化，導致網絡俺管理信息系統(tǒng)與氨管理、控制情況吧相脫節(jié)，造成經耙濟效率低下；阿但有一些企業(yè)，壩雖然熬內部控制已經實俺現規(guī)范化和程序把化，但財務會計壩等信息系統(tǒng)不夠擺先進、安全、全懊面或者財務信息昂系統(tǒng)沒有及時升敖級和更新，導致盎內部會計控制制芭度失去了應有的熬控制和監(jiān)督作用拔。靶（五）礙會計資料未能真扒實反映企業(yè)的實跋際生產經營情況啊由于我國的內控拜制度起步比較晚安，擺在考核機制尚不半健全的現代企業(yè)吧制度下，業(yè)務人靶員相互勾結、濫把用職

12、權和屈從于熬外部壓力而做出挨侵犯或損害企業(yè)巴利益的行為也大挨量存在，霸因為如果會審人翱員堅持自己的原岸則對單位的違法骯亂紀行為進行抵扒制，往往會招到擺刁難，甚至丟飯壩碗，在現代物質翱社會中，會計人案員素質不能保證拔，哎所以會計資料不斑真實以及癌會計違法行為辦是不能避免的安。伴四搬、叭加強企業(yè)內部會矮計控制的意義捌（一）斑有利于建立現代唉企業(yè)制度，完善百公司治理結構鞍內部會計制度是皚企業(yè)內控制度的奧核心，在所有權哎與經營權相分離胺的現代企業(yè)制度昂中，建立健全的芭內部會計制度就翱顯得尤為重要，敖因為會計資料的埃真實完整性關系傲著整個企業(yè)的經敗濟命脈。按（二）捌加強企業(yè)內部控頒制有利于企業(yè)的絆科學管

13、理搬企業(yè)管理者通過扮對企業(yè)會計資料礙的分析，了解企巴業(yè)的財務狀況和案經營成果，從而拔可以檢查會計管翱理直至企業(yè)管理啊出現的弊端，做柏出客觀分析，予背以改正，同時可疤以合理地調度資藹金，提高企業(yè)經八濟效益。捌五俺、稗如何解決問題、搬對策胺（一）艾提高對企業(yè)內部背會計控制重要性白的認識八，樹立和增強內壩部會計拌控制拌意識板會計法規(guī)定鞍：單位負責人對盎本單位的內部會絆計控制制度的建般立和健全及有效岸實施負責。因此罷，加強對單位負霸責人的培訓，提敗高其內部會計控頒制意識，起到關頒鍵作用，同時，隘單位負責人對單耙位的會計人員要唉強迫牢記靶樹立內控觀念，艾加強宣傳教育，藹增強對內部會計白控制的自我意識百，

14、自覺主動地進隘行內控的監(jiān)督和懊約束，盡快構建按一套權責分明、板規(guī)章健全、運作版有序的內控會計笆機制，從而促進擺現代企業(yè)的進一懊步發(fā)展。唉完善的內部會計癌控制必須堅持依捌法理財的原則；百必須充分考慮企傲業(yè)的經營管理特矮點；必須根據企頒業(yè)經營范圍的變百化，不斷調整內般部會計控制系統(tǒng)辦，以提高其效能唉。因此，要真正百重視內部會計控頒制系統(tǒng)的建立和壩完善，并把此認按識融入到企業(yè)的捌治理結構中，才奧能真正做到有利案于企業(yè)依法自主搬經營、減少經營唉風險、順利實現芭經營目標；有利埃于保護企業(yè)資產敗的完整；有利于稗優(yōu)化內部治理結斑構、合理分工、吧明確權責、科學靶管理；有利于所熬有者和經營者權拔利的制衡、優(yōu)化埃

15、企業(yè)外部環(huán)境、胺提高內控效果。埃重視內部會計控巴制是正確處理企矮業(yè)的利益相關方骯的關系、完善企扮業(yè)治理結構的前俺提。壩（骯二哀）癌建立嚴密而科學芭的內部會計控制笆制度岸從制度的性質和白作用來看，完善礙的企業(yè)內部會計頒控制應包括如下愛主要內容：1、翱貨幣資金控制。扳應該建立貨幣資熬金業(yè)務的崗位責跋任制，明確相關傲部門和崗位的職罷責權限，辦理貨澳幣資金業(yè)務的不芭相容崗位應當分敖離，相關機構和霸人員應當相互制敖約，確保貨幣資俺金的安全。2、扮實物資產控制。襖應當建立實物資把產管理的崗位責澳任制，對實物資辦產的驗收入庫、白領用、發(fā)出、盤傲點、保管和處置巴等環(huán)節(jié)進行控制愛，防止各種實物般資產被盜、毀損氨

16、和流失。3、采唉購和付款控制。骯應當合理地設置安采購和付款的機翱構和崗位，建立哎采購和付款的會鞍計控制程序。加把強請購、預算指礙標、審批、合同百訂立、采購、驗阿收、付款等環(huán)節(jié)疤的會計控制，降唉低采購成本、減阿少采購風險。4鞍、成本費用控制靶。應當做好成本隘費用管理的各項巴基礎工作，制訂癌材料、人工、費哎用的控制制度，瓣制訂成本費用標拔準預算成本、目靶標成本，分解成案本費用指標，采矮用事前預算控制奧、事中執(zhí)行控制笆、事后考核控制敗，分析成本費用扮指標的完成情況般，采取責、權、版利相結合的獎勵板激勵制度。5、百銷售與收款控制澳。應當建立銷售頒與收款業(yè)務的崗巴位責任制，明確鞍相關部門和崗位靶職責、權

17、限，確安保辦理銷售與收巴款業(yè)務不相容崗吧位相互分離、制案約和監(jiān)督。6、安工程項目控制。辦應當建立規(guī)范的笆工程項目決策程阿序，明確相關機搬構和人員的職責艾權限，建立工程氨項目投資決策制頒度，加強工程項八目的預算、招投案標、工程進度、懊工程資金、工程扮質量、工程竣工案等環(huán)節(jié)的會計控哎制，防范投資決壩策失誤及工程發(fā)吧包、承包、施工搬、驗收等過程的把舞弊行為。7、把對外投資控制。百應當建立規(guī)范的伴對外投資決策機翱制和程序，通過爸實行重大投資決疤策集體審議聯(lián)簽巴等程序的責任制版度，加強投資項愛目的立項、評估襖、決策、實施等澳環(huán)節(jié)的會計控制百，嚴格控制投資頒風險。8、擔保疤控制。應當嚴格辦控制擔保行為，安

18、建立擔保決策程壩序和責任制度，俺明確擔保原則、班擔保標準、擔保半條件和擔保責任埃等相關內容，加矮強對擔保合同訂芭立的管理，及時班了解和掌握被擔安保人的經營和財巴務狀況，防止?jié)摪猎诎坟攧瞻伙L險，避免或減阿少可能發(fā)生的損絆失。邦（拌三埃）捌有效結合激勵與巴約束機制骯COSO報告頒內部控制扳阿整體框架認為隘內部控制是一個班覆蓋整個經濟實唉體的系統(tǒng)，所有吧的部門崗位都充百當角色，這是內奧控發(fā)展史上第一耙次明確了內控辦“瓣全員參與吧”拌的思想，這同時跋說明了有效的激岸勵和約束制度在胺內部控制發(fā)展中般是至關重要的。暗隨著經濟環(huán)境的邦變化，內部會計熬控制不只是一種艾簡單的財務管理扮模式，更是一種白企業(yè)管理機

19、制。背一是強化按權限百約束。啊加強內部審計部芭門和會計本門的翱職責分離以及相白互制約。二是通擺過內部審計和外班部審計的有機結擺合，有效進行內把部會計控制的監(jiān)擺督檢查工作，準暗確地把握企業(yè)內叭部運行中的癥結敖所在，有利于提稗高內控工作質量霸，對企業(yè)實施會罷計控制，確保企傲業(yè)健康運行和公佰司效益不受損失壩。三是扒提高政府和社會艾的外部監(jiān)督疤，通過法律的權版威來約束，進而皚建立健全內部會熬計控制制度并使笆之有效實施。背（四）扳提高企業(yè)負責人暗和會計人員的素癌質白首先，要明確企芭業(yè)負責人的會計隘責任主體地位。襖作為企業(yè)負責人扮，應對本企業(yè)的埃會計工作和會計拜資料的真實性和扒完整性負責，不俺得授意、指使、皚強令會計機構及艾會計人員違法辦白理會計事項。這阿充分