流轉(zhuǎn)稅的檢查方法與技巧

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.費(fèi)資料盡在此矮第一部分、流轉(zhuǎn)阿稅的檢查壩一、流轉(zhuǎn)稅檢查艾的方法（概述）（一）全查法邦全查法又稱詳查班法，是對被查對八象一定時(shí)期內(nèi)所胺有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)懊計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)傲表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)骯行全面、系統(tǒng)檢安查以確定當(dāng)期應(yīng)傲納增值稅、消費(fèi)癌稅、營業(yè)稅的一拌種檢查方法。這氨種方法檢查內(nèi)容背比較全面，易于吧從多方面發(fā)現(xiàn)問胺題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力邦。一般適用于經(jīng)哀營活動(dòng)比較簡單唉，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度藹不健全，帳目比笆較混亂的被查對捌象。（二）抽查法半抽查法是對被查皚對象的會(huì)計(jì)憑證吧和會(huì)計(jì)帳

2、簿抽出礙一部分進(jìn)行重點(diǎn)捌檢查以確定當(dāng)期罷應(yīng)納增值稅、消熬費(fèi)稅、營業(yè)稅的罷一種檢查方法，扳采用這種方法，稗由于抓住了重點(diǎn)壩，比較省力，但傲容易疏漏一些問啊題，適用于會(huì)計(jì)哀核算比較健全的爸被查對象，采用唉這種方法前，必叭須確定抽查對象昂。（三）順查法礙順查法是順著會(huì)霸計(jì)核算的程序，凹從檢查會(huì)計(jì)憑證靶開始，用會(huì)計(jì)憑佰證核對會(huì)計(jì)帳簿般，再用會(huì)計(jì)帳簿稗核對會(huì)計(jì)報(bào)表以拌確定當(dāng)期應(yīng)納增班值稅、消費(fèi)稅、吧營業(yè)稅的一種檢拌查方法。這種方翱法檢查得比較系埃統(tǒng)全面，但工作扒量大，一般適用岸于財(cái)務(wù)管理比較礙混亂的被查對象捌。（四）逆查法唉逆查法又稱到查盎法，是逆著會(huì)計(jì)盎核算程序，從檢扮查會(huì)計(jì)報(bào)表核對艾會(huì)計(jì)帳簿，再由敗

3、會(huì)計(jì)帳簿核對會(huì)敗計(jì)憑證以確定當(dāng)擺期應(yīng)納、消費(fèi)稅俺、營業(yè)稅的一種熬檢查方法。這種安方法從會(huì)計(jì)報(bào)表版入手，檢查涉及板流轉(zhuǎn)稅方面有疑絆問、有問題的內(nèi)啊容，避免面面俱襖到。這是稅務(wù)檢挨查最常用的一種阿方法。（五）核對法瓣核對法是根據(jù)復(fù)頒式記帳原理，按吧照會(huì)計(jì)科目之間鞍的對應(yīng)關(guān)系，將巴相互聯(lián)系的資料稗加以對照和審核白，檢查其是否正芭確，以確定當(dāng)期扳應(yīng)納增值稅、消柏費(fèi)稅、營業(yè)稅的壩一種檢查方法。（六）查詢法胺查詢法是對檢查吧過程中發(fā)現(xiàn)的疑半點(diǎn)問題，通過調(diào)柏查和詢問弄清事芭實(shí)真相，以確定矮當(dāng)期應(yīng)納增值稅骯、消費(fèi)稅、營業(yè)啊稅的一種檢查方埃法，查詢法分為唉面詢和函詢兩種皚形式。（七）盤點(diǎn)法笆盤點(diǎn)法是對被查襖對象

4、的財(cái)產(chǎn)物資吧進(jìn)行實(shí)地清查、扮盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)拜是否相符，以確哎定當(dāng)期應(yīng)納增值拜稅、消費(fèi)稅、營愛業(yè)稅的一種檢查艾方法。盤點(diǎn)法分霸為直接盤點(diǎn)和監(jiān)岸督盤點(diǎn)兩種形式襖。（八）觀察法胺觀察法是對被查阿對象的生產(chǎn)經(jīng)營敖、財(cái)產(chǎn)物資保管拜、內(nèi)部制度等情懊況進(jìn)行實(shí)地觀察耙，發(fā)現(xiàn)問題和線敖索進(jìn)行以確定當(dāng)巴期應(yīng)納增值稅、昂消費(fèi)稅、營業(yè)稅辦的一種檢查方法柏。（九）分析法巴分析法又稱比較案分析法，是利用凹被查對象的帳表巴資料同其歷史資襖料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)壩際執(zhí)行情況或與懊同行業(yè)的相關(guān)資阿料進(jìn)行分析對比懊來發(fā)現(xiàn)差異，以佰確定當(dāng)期應(yīng)納增白值稅、消費(fèi)稅、礙營業(yè)稅的一種檢胺查方法。八（十）計(jì)算機(jī)審搬查法拔計(jì)算機(jī)審查法是背指對財(cái)務(wù)管理

5、的哎計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)盎算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)八文件進(jìn)行檢查，白檢查其控制功能奧的可靠性和處理絆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確敗性，以確定當(dāng)期艾應(yīng)納增值稅、消班費(fèi)稅、營業(yè)稅的靶一種檢查方法。敖以上十種檢查方邦法，各有所長，翱它們互相包含、瓣互相滲透，進(jìn)行佰稅務(wù)檢查時(shí)，要叭根據(jù)實(shí)際情況將唉幾種方法有機(jī)結(jié)皚合，靈活運(yùn)用。埃二、捌增值稅檢查的方邦法與技巧背（一）增值稅銷板售額及銷項(xiàng)稅額澳的檢查敗(把結(jié)合實(shí)際案例)霸工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷凹售收入的檢查與絆案例背工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷笆售收入科目，用稗于核算企業(yè)銷售藹產(chǎn)品，包括產(chǎn)成疤品、自制半成品澳、工業(yè)性勞務(wù)，拔即增值稅貨物及伴提供應(yīng)稅勞務(wù)所奧發(fā)生的收入。企搬業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷扮售收入記入本科巴目

6、的貸方，發(fā)生盎銷貨退回時(shí)，不懊論是屬于本年度澳還是屬于以前年爸度的銷售，都應(yīng)敖?jīng)_減本期的銷售把收入，借記本科跋目。企業(yè)發(fā)生的頒銷售折讓和銷售哎折扣，也應(yīng)作為把產(chǎn)品銷售收入的耙抵減項(xiàng)目，記入耙本科目的借方。阿期末本科目余額搬轉(zhuǎn)入本年利潤科佰目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科敗目無余額。拔（1）、工業(yè)企柏業(yè)自制產(chǎn)品銷售疤收入的檢查與案吧例矮納稅人銷售貨物昂或者提供應(yīng)稅勞骯務(wù)，其納稅義務(wù)藹發(fā)生的時(shí)間為收版訖銷售款或者取哎得索取銷售款憑岸據(jù)的當(dāng)天。由于扳銷售結(jié)算方式的俺不同，納稅義務(wù)襖發(fā)生時(shí)間也有所邦不同。凹癌采取直接收款方熬式銷售貨物的檢拜查案例A、檢查方法靶將已開具的增值藹稅專用發(fā)票的數(shù)柏額與企業(yè)阿“吧產(chǎn)品銷售收入哎

7、”靶賬戶的貸方發(fā)生氨額相核對，檢查胺有無將已開具的翱增值稅專用發(fā)票挨的銷售額未記入扮產(chǎn)品銷售收入的案行為；核對疤“把銀行存款皚”頒、拌“岸現(xiàn)金案”隘、佰“瓣應(yīng)收賬款艾”皚的借方發(fā)生額，骯檢查有無將已實(shí)藹現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收骯入記入其他賬戶愛。B、檢查案例哀案例1某機(jī)斑械制造廠，系增哎值稅一般納稅人百，主要生產(chǎn)汽車辦齒輪，采取直接哎收款方式銷售貨擺物。1998年昂10月，申報(bào)的版產(chǎn)品銷售收入下扳降的幅度較大。稗稅務(wù)檢查人員在白增值稅日常檢查阿時(shí)，通過審核企埃業(yè)已開具的增值艾稅專用發(fā)票的銷啊售額、普通發(fā)票八的銷售收入，并哎與銷售賬核對，罷查出發(fā)票銷售額挨大于申報(bào)的銷售奧額1lO000靶0元，所收款項(xiàng)按賬

8、務(wù)處理為借記襖“白銀行存款凹”懊，貸記啊“隘應(yīng)付賬款爸”澳。哀按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)耙增值稅為：l擺100000X艾17=187搬000(元)，澳并予以處罰。敗納稅人應(yīng)作如下傲賬務(wù)調(diào)整： 拌 凹借：應(yīng)付賬款：耙 案 哎 艾 瓣1287000背貸：產(chǎn)品銷售收敖入 哎 唉 礙 1100耙000班應(yīng)交稅金-增耙值稅檢查調(diào)整 搬 奧 187爸000俺案例2某服絆裝廠，系增值稅吧一般納稅人，采澳取開具普通發(fā)票盎直接收款韻方式邦銷售貨物。19翱97年9月份有熬I份記賬憑證中胺所作的賬務(wù)處理板為：按 借：銀行存瓣款 拌 昂 234吧000拔 貸：應(yīng)稗付賬款耙敗某商場 暗 234把000癌稅務(wù)檢查人員在藹增值稅日常檢

9、查霸中，通過檢查斑“靶應(yīng)付賬款搬”辦明細(xì)賬、熬“挨產(chǎn)成品把”安明細(xì)賬、查明該扳廠與某商場沒有癌業(yè)務(wù)往來，是企昂業(yè)為了將收入后翱移，虛設(shè)往來賬拜，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的皚銷售收入。按有懊關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值啊稅234000壩班(1+17)懊X1734熬000(元)，柏并予以處罰。礙納稅人應(yīng)作如下般賬務(wù)調(diào)整：傲借：應(yīng)付賬款翱藹某商場 藹234000安 貸：產(chǎn)品銷頒售收入 鞍 爸 200000昂 應(yīng)盎交稅金跋瓣增值稅檢查調(diào)整拌 300愛0耙案例3某制柏革廠，系增值稅哀一般納稅人，采氨取直接收款方式鞍銷售貨物，般1997年12鞍月31日奧 10號(hào)憑證的阿賬務(wù)處理為：班 借：現(xiàn)班金 扮 1170巴0挨貸；生產(chǎn)成本 斑

10、愛 11700柏稅務(wù)檢查人員查挨明原因是企業(yè)將靶收取的銷售產(chǎn)品暗取得的現(xiàn)金收入矮直接沖減生產(chǎn)成百本，少計(jì)銷售收敖入；按有關(guān)規(guī)定百應(yīng)補(bǔ)增值稅為：骯11700版捌(1+17)辦X1717昂00(元)，并暗予以處罰。把納稅人應(yīng)作如下稗賬務(wù)調(diào)整： 癌 澳借：以前年度損敖益調(diào)整 拔 170扒0哀 貸：應(yīng)交稅壩金一增值稅檢查伴調(diào)整 岸1700版吧采取托收承付或搬委托銀行收款方扒式銷售貨物的檢奧查與案例懊A、檢查方法 爸 翱藹審核企業(yè)往來賬澳戶，并與其對應(yīng)瓣的賬戶相核對，霸查看購銷合同和扒委托收款憑證等辦資料，檢查有無哎將已實(shí)現(xiàn)的銷售矮收入掛往來賬戶般。此外，還應(yīng)檢柏查企業(yè)百“澳產(chǎn)成品頒”耙賬戶的貸方發(fā)生靶

11、額，檢查有無貨霸物已發(fā)出而未記藹銷售的行為。B、檢查案例般 案例4般某建筑機(jī)械廠，扮系增值稅一般納扳稅人，主要生產(chǎn)芭制磚機(jī)。該廠襖1997年12昂月10日傲向外地某磚瓦廠邦出售制磚機(jī)1臺(tái)跋，含稅售價(jià)23奧4000元，銷跋售成本1700昂00元，其賬務(wù)隘處理為： 哎借：應(yīng)收賬款瓣礙某磚廠 拔 23敗4000板 貸：挨產(chǎn)成品一磚機(jī) 敗 艾 234叭000搬 稅務(wù)檢版查人員根據(jù)邦“芭產(chǎn)成品骯”鞍賬戶貸方發(fā)生額罷較大的線索，檢笆查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用阿委托銀行收款方皚式銷售貨物，貨哎已發(fā)出并辦妥委白托收款手續(xù)，因襖末收到貨款，而敖未計(jì)入銷售收入巴，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)拜補(bǔ)增值稅234跋000爸板(1+17)艾X173

12、4把000(元)，霸并予以處罰。案納稅人應(yīng)作如下啊賬務(wù)調(diào)整于 板 借：以前年擺度損益調(diào)整 昂 熬 234骯000(紅字)拜 貸：產(chǎn)百成品 岸 奧 絆 234半000(紅字)班 借：以前年壩度損益調(diào)整 疤 般 20邦4000白 1 貸：艾產(chǎn)成品 懊 笆 暗 170柏000 骯 翱 應(yīng)交稅金一襖增值稅檢查調(diào)整艾 3扒4000靶 般邦采取賒銷和分期哎收款方式銷售貨案物的檢查與案例般 疤 A、檢查方法頒 伴 應(yīng)檢查與購貨擺方簽定的分期收氨款合同中約定的藹付款時(shí)間、付款藹金額以及違約責(zé)壩任等事項(xiàng)。重點(diǎn)捌審查盎“隘產(chǎn)成品版”耙、艾“拔分期收款發(fā)出商胺品耙”胺、霸“罷銀行存款霸”搬、疤“按預(yù)收賬款熬”斑、岸

13、“懊應(yīng)付賬款傲”白等賬戶，查看有埃無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)暗品銷售收入不入骯銷售賬的情況。B、檢查案例哀 案例5奧某塑料機(jī)械廠，瓣系增值稅一般納柏稅人，主要生產(chǎn)埃成套塑料機(jī)械。巴稅務(wù)檢查人員在敖增值稅日常檢查稗中發(fā)現(xiàn)，99霸7年10月5日隘，該廠采取分期霸收款的銷售方式拔，向某塑料廠出頒售2臺(tái)擠塑機(jī)，扮單位售價(jià)125癌0000元，單拌位產(chǎn)品實(shí)際成本版1080000背元。雙方協(xié)議規(guī)癌定貨款分5期(拔每月1期)付清罷，第一期貨款5疤85000元，昂產(chǎn)品發(fā)出后于背10月8日背收到。企業(yè)賬務(wù)翱處理為：產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，拔借：分期收款發(fā)艾出商品昂稗擠塑機(jī) 氨 21柏60000癌 貸：產(chǎn)成品盎 罷 扳 愛 盎 21600

14、0壩0收到款項(xiàng)時(shí)，擠塑機(jī)愛 借：銀行存挨款 58把5000胺 貸：分稗期收款發(fā)出商品百暗擠塑機(jī) 拔585000案該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷凹售未入銷售賬，敖按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)敖補(bǔ)增值稅為58懊5000捌半(1+17)背X1785拌000(元)，扒并予以處罰。拌納稅人應(yīng)作如下哎賬務(wù)調(diào)整：爸借：分期收款發(fā)盎出商品敖絆擠塑機(jī) 芭 85000敗 貸：應(yīng)交稅爸金巴芭增值稅檢查調(diào)整昂 佰85000矮案例6某汽罷車制造廠，系增熬值稅一般納稅人稗。案3月5日安企業(yè)采取賒銷的斑方式向某單位銷霸售汽車5臺(tái)，合氨計(jì)金額5000懊00元，稅額8澳5000元，單襖位產(chǎn)品實(shí)際成本昂70200元。愛根據(jù)合同規(guī)定從八4月5日般起分5次收款，

15、背其賬務(wù)處理為：靶 借：應(yīng)收賬笆款搬絆某單位 胺585000爸 貸：分壩期收款發(fā)出商品壩 懊 585000背稅務(wù)檢查人員1礙0月份進(jìn)行日常班檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)合百同約定的收款當(dāng)骯天均未作銷售處翱理，按有關(guān)規(guī)定笆；應(yīng)補(bǔ)增值稅8拌5000元，并扳予以處罰。瓣納稅人應(yīng)作如下癌賬務(wù)調(diào)整：拌借：分期收款發(fā)辦出商品 挨 58暗5000敗 貸：本年利罷潤 按 頒 5000頒00隘 應(yīng)鞍交稅金哀案增值稅檢查調(diào)整疤 850唉00襖安采取預(yù)收貨款方板式銷售貨物的檢跋查與案例A、檢查方法扮將邦“隘預(yù)收賬款敗”爸明細(xì)賬與有關(guān)的拌會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品阿銷貨合同相核對俺，審查有無將版“擺預(yù)收賬款岸”稗與矮“奧產(chǎn)品銷售成本主唉”凹、搬

16、“拌產(chǎn)成品疤”巴等科目對沖的現(xiàn)壩象，查看有無將笆實(shí)現(xiàn)的銷售收入拌虛設(shè)往來賬戶掛襖賬的行為。B、檢查案例拌案例7某電埃器設(shè)備廠，系增半值稅一般納稅人敖，主要生產(chǎn)各種翱類型的配電柜。傲1996年10佰月6日埃，企業(yè)采取預(yù)收柏貨款的方式，向靶某工程公司銷售半配電柜6臺(tái)，每瓣臺(tái)售價(jià)5000矮元，單位產(chǎn)品成藹本4000元，鞍已預(yù)收3510澳0元的貨款，1靶0月28 貨岸物全部發(fā)出，其把賬務(wù)處理為：瓣10月6日昂收到購貨方預(yù)付跋貨款骯 借：銀凹行存款 埃 拜 35100霸 貸：預(yù)八收賬款絆拔某工程公司 辦35100耙 瓣10月28日氨貨物全部發(fā)出半 借：產(chǎn)品銷案售成本 阿24000半 貸：產(chǎn)安成品 把 2

17、4芭000矮 借：預(yù)收賬柏款巴隘某工程公司 鞍 35扒100百 貸：產(chǎn)擺品銷售成本 疤 耙 扳35100絆 稅務(wù)檢查人員疤在增值稅年度檢愛查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)版入銷售，按有關(guān)癌規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值拔稅35100叭白(1+17)巴X17=51翱00(元)，并胺予以處罰。辦 納稅人應(yīng)作如襖下賬務(wù)調(diào)整：傲 貸：應(yīng)皚交稅金翱癌增值稅檢查調(diào)整癌 510扒0霸爸采取商業(yè)匯票結(jié)傲算銷售貨物的檢扒查與案例擺A、檢查方法 般 吧將襖“哎應(yīng)收票據(jù)擺”敖明細(xì)賬與相關(guān)的熬會(huì)計(jì)憑證核對，斑查看有無將盎“哎應(yīng)收票據(jù)疤”瓣與瓣“搬生產(chǎn)成本傲”辦、藹“愛產(chǎn)成品霸”芭等賬戶對沖而未跋計(jì)銷售的行為。安B、檢查案例 斑 伴案例8某服辦裝機(jī)械廠

18、；系增擺值稅一般納稅人擺，主要生產(chǎn)繡花靶機(jī)。企業(yè)采用商骯業(yè)匯票結(jié)算方式按，銷售繡花機(jī)，矮金額24000笆0元，稅額40澳800元，產(chǎn)品埃成本20000跋0元，其賬務(wù)處哀理為：百 借：應(yīng)收票澳據(jù) 28癌0800疤 貸：產(chǎn)靶成品 2挨80800挨稅務(wù)檢查人員在案增值稅日常檢查挨中發(fā)現(xiàn)，該納稅挨人已實(shí)現(xiàn)銷售未巴入賬，按有關(guān)規(guī)巴定，應(yīng)補(bǔ)增值稅阿40800元，跋并予以處罰。爸納稅人應(yīng)作如下藹賬務(wù)調(diào)整：半借：應(yīng)收票據(jù) 昂 暗280800(耙紅字)爸 貸：產(chǎn)成品艾 哎 2翱80800(紅敖字)拔借：應(yīng)收票據(jù) 胺 奧 280800搬 貸；產(chǎn)品銷昂售收入 耙240000阿 應(yīng)拌交稅金暗版增值稅檢查調(diào)整熬 408

19、盎00氨2、銷售殘次品絆；半成品；附產(chǎn)斑品、廢品和下腳啊料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容藹工業(yè)企業(yè)銷售釣哀殘次品、畢成品俺、附產(chǎn)品；、廢襖品和下腳料取得背的收入，均應(yīng)并埃入產(chǎn)品銷售額中吧，依產(chǎn)品適用的鞍稅率計(jì)算納稅。邦 (2)檢查方耙法芭一般而言，企業(yè)吧處理的殘次品、笆附產(chǎn)品、廢品和盎下腳料所取得的敖收入，常見的賬瓣務(wù)處理是直接沖盎減凹“啊生產(chǎn)成本芭”氨、鞍“岸制造費(fèi)用礙”阿、板“礙管理費(fèi)用擺”敖，或計(jì)入芭“耙營業(yè)外收入霸”安等賬戶，檢查時(shí)斑應(yīng)重點(diǎn)審核上述奧賬戶的借方紅字罷發(fā)生額或貸方發(fā)百生額的具體內(nèi)容敗。企業(yè)銷售半成按品、附產(chǎn)品，有襖的是通過減少啊“暗在產(chǎn)品愛”熬或巴“襖產(chǎn)成品擺”疤來進(jìn)行核算，

20、檢阿查時(shí)，也要著重傲檢查該賬戶的貸捌方發(fā)生額。（3）檢查案例皚 案例9某傲皮鞋廠，系增值熬稅一般納稅人。頒稅務(wù)檢查人員對翱該廠進(jìn)行增值稅胺年度檢查時(shí)，發(fā)挨現(xiàn)1997年阿10月份敖“絆損益表扮”案中，其他業(yè)務(wù)利搬潤本期發(fā)生額為擺46800元，胺通過核對胺“岸其他業(yè)務(wù)收入班”氨賬戶，查明是企柏業(yè)取得的下腳料耙收入，其賬務(wù)處耙理為：哎 借：現(xiàn)金 邦 46800傲 拌 貸：其他業(yè)務(wù)襖收入 4疤6800霸按照有關(guān)規(guī)定，般應(yīng)補(bǔ)增值稅46背800鞍百（1+17%）暗x17%=68哀00骯(元)，并予以稗處罰。靶 納稅人敖應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)笆整：疤 借：以版前年度損益調(diào)整佰 6800埃貸：應(yīng)交稅金一巴增值稅檢查調(diào)

21、整拌 熬6800版3銷售委托加骯工產(chǎn)品的檢查與邦案例(1)檢查內(nèi)容壩企業(yè)將委托加工笆產(chǎn)品收回，直接挨銷售的，應(yīng)并入矮“罷產(chǎn)品銷售收入辦中，繳納增值稅唉。（2）檢查方法板審核啊“鞍委托加工材料芭”艾賬戶，與拔“跋銀行存款矮”俺、拌“癌現(xiàn)金伴”熬、背“艾其他貨幣資金靶”疤、八“壩應(yīng)收賬款暗”埃、拜“襖其他應(yīng)付款隘”敖等賬戶相核對，稗檢查有無委托加隘工的貨物直接銷挨售而不申報(bào)銷售擺額，不計(jì)算銷項(xiàng)奧稅額，重點(diǎn)審核叭“板委托加工材料熬傲賬戶的貸方及與霸之相對應(yīng)的借方壩賬戶。安(3)檢查案例辦 傲案例10某瓣拖拉機(jī)廠，系增骯值稅一般納稅人扒。藹把該單位委托協(xié)作按單位加工一批農(nóng)熬用拖拉機(jī)掛車，板并直接銷售給

22、農(nóng)霸機(jī)公司，取得銷矮售收入2340熬0元，其賬務(wù)處板理為： 邦 借：銀行存吧款 叭 23400芭 貸：應(yīng)埃付賬款罷扒協(xié)作單位 埃 23400辦稅務(wù)檢查人員在奧年度增值稅檢查礙中發(fā)現(xiàn)，該廠將拜委托加工的產(chǎn)品挨直接銷售，掛唉“扮應(yīng)付賬款翱”邦，少記銷售額，扮按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)耙增值稅為；2靶3400芭靶(1+17)隘X17=34跋00元，并予以拜處罰。把 納稅入應(yīng)作如胺下賬務(wù)調(diào)整；瓣 借：應(yīng)付賬奧款邦案協(xié)作單位 藹 23400壩 貸：以哀前年度損益調(diào)整隘 氨20000鞍 吧 應(yīng)交稅金一增愛值稅檢查調(diào)整 扒 3400斑 (二)商品流癌通企業(yè)商品銷售拜收入的檢查與案伴例昂“般商品銷售收入拔”扒科目用于核算

23、商般品流通企業(yè)商品版的銷售收入，接拌受其他單位委托捌代銷商品的收入熬，也在本科目中霸核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)岸銷售收入，借記礙“柏銀行存款板”搬、傲“邦應(yīng)收賬款笆”岸、翱“按應(yīng)收票據(jù)愛”稗等科目，貸記本礙科目。本月發(fā)生伴的銷貨退回，不哎論是屬于本年度氨，還是以前年度唉銷售的，均應(yīng)沖巴減本月的銷售收凹入，借記本科目佰，貸記熬“頒銀行存款傲”癌等科目。期末本矮科目余額轉(zhuǎn)入百“耙本年利潤拜”傲科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本哎科目無余額。 辦 把商品流通企業(yè)按背其經(jīng)營方式的不艾同，分為以批發(fā)骯為主的商品批發(fā)皚企業(yè)和以零售為瓣主的商品零售企案業(yè)兩種形式，這盎兩種形式由于經(jīng)搬營方式的不同，敖在檢查中也各有笆不同的特點(diǎn)。柏1、商品批

24、發(fā)企把業(yè)商品銷售收入昂的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容昂批發(fā)商品銷售是罷批發(fā)企業(yè)在其業(yè)礙務(wù)經(jīng)營范時(shí)內(nèi)，巴通過貨幣結(jié)算，疤批量銷售商品的擺一種交易行為。捌所用的結(jié)算方式白大多以隘“芭支票?！睌[、頒“半銀行本票跋”奧、氨“盎商業(yè)匯票愛”哀、絆“哀銀行匯票皚”白、柏“俺委托收款昂”骯、壩“按匯兌矮”罷等方式進(jìn)行。拜(2)檢查方法敗 昂審核納稅人申報(bào)暗的計(jì)稅銷售額，百如發(fā)現(xiàn)納稅人申罷報(bào)數(shù)與以往同期搬的計(jì)稅銷售額差哀距較大，或者與笆同等經(jīng)營規(guī)模和暗經(jīng)營類型的納稅頒人差距較大的，靶可采用以下方法敗進(jìn)行分析和檢查俺。 拜翱分析銷售毛利率阿，根據(jù)嚴(yán)拔“瓣損益表邦”伴計(jì)算銷售毛利率般，計(jì)算公式為：扳銷售毛利率(辦銷售

25、收入一銷售哎成本)罷壩銷售收入Xl0邦0瓣若本期銷售毛利骯率較以前各期或安上年時(shí)期有較大敗幅度下降，可能懊存在購進(jìn)貨物或笆銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷艾售成本而不計(jì)或白少計(jì)銷售額的問靶題。拌拜對存貨、負(fù)債、奧進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜昂合分析。分析時(shí)拔，先計(jì)算本期進(jìn)把項(xiàng)稅額控制數(shù)，跋計(jì)算公式為：斑本期進(jìn)項(xiàng)稅額控背制數(shù)=期末存半貨較期初增加額壩（減少額用負(fù)數(shù)跋表示）+本期銷耙售成本+期末應(yīng)拔付賬款較期初減班少額（增加額用壩負(fù)數(shù)表示）X敖主要外購貨物的瓣增值稅稅率+本敗期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x熬扣除率。胺以進(jìn)項(xiàng)稅額控制矮數(shù)與罷“襖增值稅納稅申報(bào)瓣表懊”扮中的本期進(jìn)項(xiàng)稅疤額核對，查找隱哀蔽銷售額的可能靶性。按熬分析銷售額，將叭“扮損益

26、表爸”唉中的叭“盎當(dāng)期銷售成本笆”俺加上按成本毛利班率計(jì)算出的毛利斑額后，與瓣“笆損益表癌”斑、鞍“跋增值稅納稅申報(bào)藹表拌”暗中的唉“背本期銷售額辦”柏進(jìn)行對比；若表背中數(shù)額小，且差昂距較大，則可能襖存在銷售額不入邦賬、掛賬或瞞報(bào)笆等問題。成本毛癌利率計(jì)算公式如叭下：癌成本毛利率=(暗本年累計(jì)毛利額懊捌本年累計(jì)銷售成俺本)Xl00%埃扳檢查納稅人的會(huì)耙計(jì)核算資料，審芭核納稅人發(fā)出貨搬物的賬務(wù)處理。骯如果發(fā)出貨物核按算的對應(yīng)科目是扮“霸銀行存款啊”板、白“扒現(xiàn)金鞍”艾、胺“矮其它貨幣資金俺”案、奧“愛應(yīng)收賬款盎”擺、背“邦其他應(yīng)收款瓣”靶等非銷售類賬戶骯的，可能有瞞報(bào)隘商品銷售收入的搬現(xiàn)象。(3

27、)檢查案例敖案例11某罷紡織品批發(fā)公司翱，系增值稅一般壩納稅人。199昂7年企業(yè)申報(bào)的背商品銷售收入5斑2600000俺元，：應(yīng)鈉增攝扳稅額：4500板0元。稅務(wù)檢查盎人員對其報(bào)送的氨納稅資料進(jìn)行靜瓣態(tài)分析時(shí)，計(jì)算絆的商品銷售毛利皚率僅為：l.2盎，較去年同期白下降36.7%懊。半為了查明原因，澳稅務(wù)人員通過逐啊月計(jì)算的含稅商擺品銷售成本，并八與含稅的商品銷癌售收入對照核實(shí)礙，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含瓣稅成本大于含稅靶的銷售收入。經(jīng)巴過仔細(xì)審核罷“氨銀行存款壩”板日記賬、往來賬耙戶，查出199板7年度該單位的瓣“凹銀行存款礙”矮、絆“擺應(yīng)付賬款佰”骯同時(shí)增加，涉及拌金額共計(jì)351敖000元，系將笆銷售的商

28、品結(jié)轉(zhuǎn)藹成本，而實(shí)現(xiàn)的胺商品銷售收入掛哎往來賬，少報(bào)銷胺售額，按有關(guān)規(guī)愛定，應(yīng)補(bǔ)增值稅皚為；35100翱0敗背(1+17)埃X1751皚000(元)，哀并予以處罰。背納稅人應(yīng)作如下半賬務(wù)調(diào)整挨借：應(yīng)付賬款 礙 霸 35班1000扮貸：以前年度損版益調(diào)整 案 3000佰00鞍 應(yīng)交稅笆金傲伴增值稅檢查調(diào)整跋 510白00愛案例12某扳商品批發(fā)企業(yè)，奧系增值稅一般納絆稅人，主要從事敖家用電器的批發(fā)澳業(yè)務(wù)。1997百年度申報(bào)的商品吧銷售收人582扮7000元，申敗報(bào)的銷項(xiàng)稅額9版90590元，熬進(jìn)項(xiàng)稅額998愛590元，留抵礙稅額8000元佰。案稅務(wù)檢查人員對癌企業(yè)經(jīng)營情況、鞍會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)哎表進(jìn)行

29、了靜態(tài)分唉析，重點(diǎn)檢查了扳貨物的進(jìn)、銷、巴存情況，經(jīng)過實(shí)班地盤點(diǎn)，分品種拌核對進(jìn)貨發(fā)票，耙發(fā)現(xiàn)吧“白長虹牌邦”絆彩電的賬面數(shù)與骯實(shí)際數(shù)相差50拜0臺(tái)，每臺(tái)的批巴發(fā)售價(jià)2850版元，通過搬“稗銀行存款柏”敖賬；查明矮12月21日阿企業(yè)收到某商場斑款項(xiàng)16672案50元，其賬務(wù)案處理為：稗 借：銀行存白款 柏 166瓣7250案 貸：其翱他應(yīng)付款擺挨某商場 版1667250佰經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是八企業(yè)虛計(jì)庫存，拔將已實(shí)現(xiàn)的商品背銷售收入掛往來昂賬戶，按有關(guān)規(guī)扒定，應(yīng)補(bǔ)增值稅凹為：16672翱50埃般(1+17)翱X1724翱2250元，并矮予以處罰。般納稅人應(yīng)作如下拜賬務(wù)調(diào)整：捌 借：其靶他應(yīng)付款阿笆某

30、商場 盎1667250唉 貸阿：以前年度損益扳調(diào)整 擺 1425安000爸應(yīng)交稅金癌藹增值稅檢查調(diào)整哀 242稗250爸2、商品批發(fā)企跋業(yè)銷售商品的退跋補(bǔ)價(jià)款的檢查與百案例：(1)檢查內(nèi)容伴銷售貨物退價(jià)款藹指已收貨款多于阿應(yīng)收貨款，應(yīng)將敖多收的貨款退還澳給購貨方。退價(jià)頒只是售價(jià)金額的半變化，不涉及進(jìn)鞍頃稅額。因此，敗只需調(diào)整八“鞍商品銷售收入佰”拔及捌“隘應(yīng)交稅金拜哎應(yīng)交增值稅（銷按項(xiàng)稅額）矮”巴。邦銷售貨物補(bǔ)價(jià)款胺是指已收貨款少霸于應(yīng)收貨款，應(yīng)翱向購貨方補(bǔ)收一俺部分貨款，發(fā)生案補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要暗增加商品銷售收稗入，不需要調(diào)整敖“巴庫存商品襖”唉賬戶。哎(2)檢查案例辦 白案例13某骯機(jī)電產(chǎn)品供

31、應(yīng)公霸司，系增值稅一岸般納稅人。19矮98年7月該單拔位銷售電機(jī)一批骯，已收到貨款4扒6800元，貨壩物全部發(fā)出，并背開具增值稅專用壩發(fā)票。財(cái)會(huì)人員背核對價(jià)格時(shí)，發(fā)傲現(xiàn)這批商品實(shí)際暗價(jià)格應(yīng)為585芭00元，購貨方哀補(bǔ)付貨款117百00元，其賬務(wù)鞍處理為：礙 借：銀行存把款 罷 芭11700吧 貸：應(yīng)胺收賬款 版 拔11700版稅務(wù)檢查人員9伴月份在增值稅日傲常檢查牛發(fā)現(xiàn)，懊該單位收到購貨瓣方補(bǔ)付貨款后，柏未通過拜“拌商品銷售收人敖”艾科目核算，少報(bào)佰銷售額。按有關(guān)矮規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值班稅為：1170巴0伴皚(1+17%)鞍X17=17按00(元)，并扮予以處罰。爸納稅人應(yīng)作如下芭賬務(wù)調(diào)整：吧 借：

32、 應(yīng)收跋賬款 盎 擺 辦 礙11700隘 貸：商氨品銷售收入 艾 埃 澳 胺10000百 拌 應(yīng)交稅金澳佰增值稅檢查調(diào)整笆 佰 1700懊3商品零售企吧業(yè)商品銷售收入瓣的檢查與案例矮(1)檢查內(nèi)容翱 擺商品零售企業(yè)一扳般實(shí)行售價(jià)金額搬核算，采用門市啊部銷售貨物并以霸收取現(xiàn)金為主的敗形式銷售商品，愛往往容易將已實(shí)佰現(xiàn)的商品銷售收拜入不入賬、賬外伴經(jīng)營等方式偷逃傲增值稅，檢查有案一定的難度。(2）檢查方法昂敗檢查納稅人商品芭銷售成本來測算案當(dāng)期銷售額啊商品銷售成本=百期末存貨成本-白期初存貨成本+吧本期購進(jìn)貨物成挨本懊扳檢查納稅人的有拜關(guān)資金情況，著俺重檢查辦“辦銀行存款氨”叭日記賬和背“隘現(xiàn)金隘

33、”阿日記賬，從貨幣百資金收支情況中礙發(fā)現(xiàn)問題。澳班匯總檢查納稅人拌“熬進(jìn)銷存日報(bào)表鞍”扒與岸“岸商品銷售收入八”敗賬戶核對，查看罷申報(bào)的銷售額是伴否一致。(3)檢查案例隘案例14某疤服裝專賣店，系跋增值稅一般納稅扮人，主要經(jīng)營服柏裝。實(shí)行售價(jià)金艾額核算，199藹7年l6月申爸報(bào)的商品銷售收敗入351000背元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅版額48200元翱，申報(bào)的應(yīng)納增艾值稅2800元背。擺稅務(wù)檢查人員根案據(jù)專賣店地處繁絆華的商業(yè)區(qū)，人邦流量大，經(jīng)營狀頒況良好的實(shí)際情骯況，重點(diǎn)檢查了吧“艾庫存商品挨”埃賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶皚1997年初庫邦存商品余額為6愛48000元，拜6月底賬面結(jié)存氨數(shù)為64800案0元；本期購進(jìn)

34、百商品均已手售完皚，賬面均有記載扒。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，辦該戶6月底的庫唉存商品余額為4搬48000元，敖比賬面結(jié)存數(shù)少背200000元佰，說明有商品銷熬售收入未入賬的藹現(xiàn)象。在事實(shí)面盎前，財(cái)務(wù)人員承辦認(rèn)是銷售牛仔服吧取得的部分現(xiàn)金懊收入，已存入銀傲行，但未記入邦“胺銀行存款罷”般賬戶，也未作銷阿售處理。核實(shí)其芭少記銷售額28辦0000元，應(yīng)靶補(bǔ)增值稅為：2頒80000 x1哎74760懊0(元)，并予按以處罰。阿納稅人應(yīng)作如下靶賬務(wù)調(diào)整：敖借：銀行存款 隘 把 按 32盎7600扮 貸：商品銷隘售收入 搬 氨 2稗80000敗 應(yīng)頒交稅金藹拌增值稅檢查調(diào)整背 4耙7600耙二、價(jià)外費(fèi)用的擺檢查與案例

35、藹(一)檢查內(nèi)容扮把價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)礙外向購貨方收取奧的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼艾、基金、集資費(fèi)拌返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)愛費(fèi)、違約金(延辦期付款利息)、背包裝費(fèi)、包裝物頒租金、儲(chǔ)備費(fèi)、癌優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)皚、裝卸費(fèi)、代收頒款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)艾及其他各種性質(zhì)瓣的價(jià)外收費(fèi)。凡芭價(jià)外費(fèi)用，無論皚其會(huì)計(jì)制度如何唉核算，均應(yīng)并入埃銷售額計(jì)算應(yīng)納敗稅額。但不包括吧下列項(xiàng)目：向購班貨方收取的銷項(xiàng)扳稅額，受托加工搬應(yīng)征消費(fèi)稅的消芭費(fèi)品代收代繳的傲消費(fèi)稅，以及符昂合條件的代墊運(yùn)背費(fèi)。埃銷貨方向購貨方捌收取的價(jià)外費(fèi)用扳，在征稅時(shí)應(yīng)視罷為含稅價(jià)格，按按其所銷售貨物的俺適用稅率，換算背成不含稅價(jià)格計(jì)鞍算增值稅。笆企業(yè)在價(jià)外向購把貨方收取的費(fèi)用安一

36、般不在罷“挨產(chǎn)品銷售收入岸”奧或搬“礙商品銷售收入拌”稗科目中核算，而把是在霸“啊其他業(yè)務(wù)收入絆”絆、笆“八營業(yè)外收入搬”礙、哎“白其他應(yīng)付款絆”八等科目中核算。熬在核算價(jià)外費(fèi)用艾時(shí)，應(yīng)按照貨物般的適用稅率，計(jì)啊算銷項(xiàng)稅額。二檢查方法昂1、檢查納稅人瓣“扮其他應(yīng)付款耙”跋、氣其他業(yè)務(wù)收邦入安”壩、耙“扮營業(yè)外收入昂”敗明細(xì)賬，查看屬藹于銷售貨物或應(yīng)岸稅勞務(wù)從購貨方阿收取的價(jià)外費(fèi)用昂，是否按規(guī)定依擺照貨物的適用稅辦率計(jì)算銷項(xiàng)稅額啊，并與矮“拌應(yīng)交稅邦暗應(yīng)交增值稅（銷襖項(xiàng)稅額）斑”笆賬戶相核對。般2、檢查納稅人懊的八“白產(chǎn)品銷售費(fèi)用罷”昂、吧“礙經(jīng)營費(fèi)用瓣”八、襖“跋管理費(fèi)用?！卑?、半“罷財(cái)務(wù)費(fèi)用

37、柏”扮等賬戶，如有借扮方紅字發(fā)生額或芭貸方發(fā)生額，應(yīng)扮對照記賬憑證逐柏筆進(jìn)行審核。如背果對應(yīng)賬戶是般“唉銀行存款八”岸、奧“熬現(xiàn)金八”愛、凹“骯其他應(yīng)收款百”癌等，可能有瞞報(bào)拔價(jià)外費(fèi)用，偷逃跋增值稅的行為。安 啊(三)檢查案例阿 佰案例15某版有色金屬材料公邦司，系增值稅一翱般納稅人，主要巴經(jīng)營電解銅。皚“把其他應(yīng)付款扮”熬賬戶l7月底跋貸方累計(jì)發(fā)生額皚為994500罷元。 辦稅務(wù)檢查人員在伴增值稅日常檢查氨中，經(jīng)審核記賬靶憑證、原始憑證耙，查明是購貨方辦支付的手續(xù)費(fèi)，擺屬于價(jià)外費(fèi)用，白按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)辦增值稅為： 9耙94500伴吧(1+17)懊X17三14挨4500(元)奧，并予以處罰。翱納

38、稅人應(yīng)作如下版賬務(wù)調(diào)整：板借：其他應(yīng)付款頒 疤 案 994500胺 貸：商藹品銷售收入 斑 安 85000澳0疤 阿 應(yīng)交稅金阿半增值稅檢查調(diào)整八 144哎500岸案例16某昂食品批發(fā)部，系版增值稅一般納稅搬人。在增值稅年耙度檢查時(shí)，稅務(wù)愛檢查人員發(fā)現(xiàn)安1997年12胺月24日哀收款28080奧0元，其賬務(wù)處挨理為：愛借：銀行存款 邦 芭 2808百00隘 貸：經(jīng)安營費(fèi)用 罷 28絆0800罷稅務(wù)檢查人員在般增值稅年度檢查稗中查實(shí)，該批發(fā)疤部為某食品連鎖哀店提供經(jīng)營場地半，并提供集資1百000000元敗。此項(xiàng)收款是連奧鎖店付給該批發(fā)拔部的集資費(fèi)返還耙利潤未記銷項(xiàng)稅襖額，按有關(guān)規(guī)定霸應(yīng)補(bǔ)增值稅2

39、8搬0800絆板(1+17)埃X1740奧800(元)，皚并予以處罰。安納稅人應(yīng)作如下霸賬務(wù)調(diào)整：絆借：以前年度損佰益調(diào)整 爸40800藹 貸：應(yīng)交稅矮金昂吧增值稅檢查調(diào)整愛 408八00藹案例17某糧瓣食公司；經(jīng)營部般，主要從事非政百策性糧食的銷售版，系增值稅一般哀納稅人。絆稅務(wù)檢查人員在吧年度增值稅檢查扒審核爸“芭營業(yè)外收入哀”氨和有關(guān)費(fèi)用賬戶擺時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖氨銷八“辦經(jīng)營費(fèi)用啊”板金額較大，財(cái)務(wù)埃人員解釋是收取八的倉庫租金。但扒在檢查中發(fā)現(xiàn)如吧下疑點(diǎn)：岸昂收取倉庫租金的骯對象全部為購貨斑單位；昂哎收取的租金與銷白售額有一定的比奧例關(guān)系，即5辦；巴背收取的租金明顯矮偏高，且大于企襖業(yè)實(shí)際倉

40、儲(chǔ)能力奧。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)翱，是企業(yè)銷售糧稗食時(shí)，隨貨收取巴的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)拔費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)芭外費(fèi)用，共計(jì)3按51000元，背其中計(jì)入營業(yè)外拜收入的有234拔000元，沖減芭經(jīng)營費(fèi)用的有1癌17000元，巴而未并入銷售額阿計(jì)算納稅。 礙按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)扮增值稅為：35半1000百柏(1+13)半X1340擺380.53元把，并予以處罰。吧納稅人應(yīng)作如下版賬務(wù)調(diào)整：礙 借；以前年骯度損益調(diào)整 按 絆 403懊80.53拜貸：應(yīng)交稅金一捌增值稅檢查調(diào)整扒 4按0380.53白三、銷貨退回或疤折讓的檢查與案瓣例巴 銷貨退翱回是指企業(yè)銷售拔的商品由于質(zhì)量隘、品種或規(guī)格不凹符合要求，而導(dǎo)疤致購貨單位退貨鞍的業(yè)務(wù)

41、；銷售折佰讓是指企業(yè)已銷叭售的商品因質(zhì)量扒、品種、規(guī)格等斑方面的原因而給襖予購貨方在售價(jià)隘上的一種減讓，扮其目的是為了使奧該商品不被退回拜。跋增值稅一般納稅擺人因銷貨退回或氨折讓而退給購貨絆方的增值稅額，扳應(yīng)從發(fā)生的銷貨挨退回或折讓當(dāng)期奧的銷項(xiàng)辦拔稅額中扣減。增笆值稅小規(guī)模納稅叭人因銷貨退回或背折讓退還給購貨版方的銷售額，應(yīng)霸從發(fā)生銷貨退回八或折讓當(dāng)期的銷斑售額中扣減。搬(一)工業(yè)企業(yè)吧增值稅一般納稅絆人銷貨退回或折伴讓的檢查與案例傲 1、檢查內(nèi)容暗工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷柏貨退回時(shí)，不論爸是否屬于本年度岸還是屬于以前年安度銷售的，都應(yīng)白沖減本期的銷售瓣收入，借記板“拔產(chǎn)品銷售收入藹”扮科目，貸記傲“俺

42、銀行存款拜”熬等有關(guān)科目。發(fā)罷生銷售折讓和折皚扣，也應(yīng)作為產(chǎn)疤品銷售收入的抵八減項(xiàng)目。2、檢查方法唉將礙“胺產(chǎn)品銷售收入佰”耙明細(xì)賬和氨“疤應(yīng)交稅金背”暗明細(xì)賬相互進(jìn)行敗核對，檢查納稅板人銷貨退回或折把讓是否沖減當(dāng)期岸的銷項(xiàng)稅額，有半無將銷售折扣作絆折讓處理；對納捌稅人開具的紅字八專用發(fā)票存根聯(lián)八進(jìn)行檢查，有無罷購貨方主管稅務(wù)佰機(jī)關(guān)開具的證邦明單，有無擅安自開具紅字增值昂稅專用發(fā)票的問拌題。捌3、檢查案例 案 拌案例18某哎羽絨服裝廠，系氨增值稅一般納稅霸人，主要生產(chǎn)羽絆絨服。稅務(wù)檢查阿人員在年度增值扒稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)柏“暗產(chǎn)品銷售收入爸”礙明細(xì)賬貸方有一愛筆紅字沖銷記錄把，核對笆“哀應(yīng)交稅金一

43、應(yīng)交捌增值稅銷項(xiàng)稅百額俺”奧明細(xì)賬，查明同愛時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅背額。其摘要欄寫絆明退貨，經(jīng)審核頒有關(guān)憑證，這批辦貨物已開具增值澳稅專用發(fā)票，因敗質(zhì)量不符合要求俺發(fā)生退貨，企業(yè)般既未收回專用發(fā)啊票的發(fā)票聯(lián)和抵敖扣聯(lián)，也沒有取拔得購貨方主管稅骯務(wù)機(jī)關(guān)開具的扒“靶證明單柏”氨，擅自開具紅字?jǐn)[增值稅專用發(fā)票骯，沖減當(dāng)期銷售吧額和銷項(xiàng)稅額，吧金額11700挨0元，其賬務(wù)處辦理為：辦借：應(yīng)收賬款 暗 1170岸00(紅字)稗 貸：產(chǎn)品銷氨售收入 鞍l(fā)OOOOO(傲紅字)吧 應(yīng)交稅金廠澳癌應(yīng)交增值稅(銷柏項(xiàng)稅額) 1八7000(紅字叭)岸按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)皚補(bǔ)增值稅170板00元，并予以絆處罰。暗納稅人應(yīng)作如下跋賬

44、務(wù)調(diào)整：邦借：以前年度損隘益調(diào)整 矮17000皚 貸：應(yīng)交稅扮金一增值稅檢查艾調(diào)整 昂 17000芭案例19某伴制藥廠，系增值擺稅一般納稅人。哎該廠支付給購貨斑方的佰“班銷售折扣斑”安，金額共計(jì)23凹40000元，骯、其賬務(wù)處理為岸借：產(chǎn)品銷售收笆入 20搬00000挨應(yīng)交稅金捌哀應(yīng)交增值稅(銷阿項(xiàng)稅額) 案340000伴貸：銀行存款 耙 擺 敗 234俺0000懊稅務(wù)檢查人員在拌年度增值稅檢查皚時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷笆售折扣金額未在搬同一張發(fā)票上反瓣映，而是對方另胺開收據(jù)。擺伴按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)半補(bǔ)增值稅340哎000元，并予白以處罰。佰納稅人應(yīng)作如下胺賬務(wù)調(diào)整：霸借：以前年度損熬益調(diào)整 拌340000

45、唉 貸：應(yīng)交稅芭金耙半增值稅檢查調(diào)整按 340澳000頒(二)商品流通扮企業(yè)增值稅一般礙納稅人銷貨退回般或折讓的檢查與背案例1、檢查內(nèi)容頒商業(yè)流通企業(yè)發(fā)敖生銷貨退回時(shí)，奧退回的商品如尚胺未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本霸，只需要在邦“懊庫存商品盎”板明細(xì)賬上用紅字班沖銷佰“皚發(fā)出欄案”百的銷售數(shù)量即可拔；沖口果退回的凹商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷霸售成本；除沖，皚回銷售收入以爸外，還要沖回商扒品銷售成本，并案調(diào)整跋“爸庫存商品巴”盎明細(xì)賬。擺邦 2檢俺查方法案百。 檢查作廢哀的專用發(fā)票所有翱聯(lián)次是否齊全；巴檢查開具的哀半紅字專巴用發(fā)票存根聯(lián)，礙查看有無購貨方霸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開背具的百“昂證明單佰”版；檢班查銷售折扣是否藹在同一

46、張發(fā)票上稗注明。壩 ：3愛：檢查案例 絆 絆唉 ；案傲例：2廿某食胺品批發(fā)公司；系巴增值稅一般納稅奧人邦耙；稅務(wù)檢查斑人員對該公司1頒998年1敗板6月份的增值稅啊納稅挨哀情祝進(jìn)行檢查時(shí)哎，艾發(fā)現(xiàn)該企業(yè)挨“白銷售折扣與折讓傲”半賬戶的借方發(fā)生拌額較大。進(jìn)挨稗步檢百查記賬憑證，發(fā)爸現(xiàn)所附的原始憑愛證均為紅宇普通班；發(fā)癌襖票白佰金額皚585000骯元，且無任何審凹批手續(xù)和證明單哎。經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)昂責(zé)人，系該案公司按銷售額4斑的比例給購貨扳方的讓利部分。矮按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)背增值稅為：58百5000傲斑扎+17揣)X背17爸按：85000爸(元)，并予以搬處罰：。唉 納稅人拜應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)凹整： 、跋 借

47、；銷辦售折扣與折讓；拜： 85埃000扮 ：暗案貸：應(yīng)交稅金一版增值稅檢查調(diào)整板 ：85白000般壩 柏八(三增值稅小傲規(guī)模納稅入銷貨班退回或折讓的檢白查：昂襖：卞丫斑 土啊跋增值稅小規(guī)模納壩稅人因銷貨退回癌或折讓退還給購氨貨方的襖銷售額，應(yīng)從發(fā)背生銷貨退回或折拌讓的當(dāng)期銷售額敗中扣減； ：芭、胺 2對霸于增值稅小規(guī)模伴納稅人銷售貨物扳或應(yīng)稅勞務(wù)采用搬銷售澳額與應(yīng)納稅額合按并定價(jià)的方法，百發(fā)生退貨和折讓翱，應(yīng)按下列公式胺換斑算銷售額后，從疤當(dāng)期銷售額中扣背減；退貨或折讓拌部分的銷售額：絆含邦稅銷售收入骯凹(1+征收率)般：；疤 3由柏于增值稅小規(guī)模胺納稅入銷售貨物隘或者應(yīng)稅勞務(wù)是背直接熬按照銷

48、售額，依班照規(guī)定的征收率辦計(jì)算應(yīng)納稅額的愛，沒襖辦有進(jìn)項(xiàng)稅額，拌因此發(fā)生錯(cuò)貨退扮回或折讓；只需辦要將退還給購貨半方的銷售額從當(dāng)哎期的銷售額中扣澳減即可。吧 四、混襖合銷售及非應(yīng)稅爸勞務(wù)的檢查與案扒例芭 (一)搬混合銷售的檢查阿與案例壩增值稅的混合銷鞍售行為i往往與按營業(yè)稅的應(yīng)稅勞鞍務(wù)密不可分。瓣為了偷、逃增值澳稅，納稅人一般癌將混合銷售行為辦取得的氨挨應(yīng)稅勞務(wù)伴收入，計(jì)入懊“藹營業(yè)外收入扮”白、敖“藹其他業(yè)務(wù)收入笆”安賬戶或者直接沖背減費(fèi)用吧賬戶沖曠產(chǎn)品銷扳售費(fèi)用敖”絆、芭“拌經(jīng)營費(fèi)用爸”凹、佰“皚管理費(fèi)用皚”阿、啊“吧制造費(fèi)用板”頒；等二；檢查時(shí)敗矮，應(yīng)審核上述賬敗戶的貸方發(fā)生額拜，逐筆核對

49、納稅骯人取得埃：的應(yīng)稅勞務(wù)收扒入是否申報(bào)繳納岸增值稅。伴 2，檢白查案例 扮、白 靶扮案例2跋襖某機(jī)械廠吧邦，系增值稅一矮般納稅人，主要瓣生產(chǎn)磨煤機(jī)。懊稅務(wù)檢查人員在靶年度增值稅檢查捌中，對企業(yè)申報(bào)半的疤“隘資產(chǎn)負(fù)債表俺”瓣和哎把損益表柏”頒進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)阿，發(fā)現(xiàn)6月份營芭業(yè)外收入本期發(fā)八生額隘方襖藹70200元，邦經(jīng)核對有關(guān)記賬阿憑證；其賬務(wù)處靶理為：借記唉“白銀邦矮行存安款70200芭元i貸記翱“唉營業(yè)外收入翱”柏70200i元安，所附的原始憑班證是企業(yè)鞍牙具的收款收據(jù)氨，詢問有關(guān)人員拔，查明是企業(yè)在哀銷售磨煤機(jī)時(shí)取扳得扳的安裝收ko按岸。翱 按有關(guān)挨規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增哀值稅為；：70昂200

50、氨扳(L+：17版X：拔半17爸背扳10200(元拌)，并予以處罰傲。哎 納稅人應(yīng)作按如下賬務(wù)調(diào)整：熬借：以前年度損罷益調(diào)整 拜艾10200絆，斑捌貸：應(yīng)交稅金襖壩增值稅檢查調(diào)整翱 礙佰10200傲案例22某斑煤炭經(jīng)營公司，瓣系增值稅一般納凹稅人一稅務(wù)檢查扒人員進(jìn)行增值稅絆日常檢查時(shí)，發(fā)拔現(xiàn)其按“傲經(jīng)營費(fèi)用唉”拜賬戶，有大量的搬紅捌串沖減記錄，經(jīng)霸逐筆核對其原始背憑證后，查明是霸單位用自有車輛艾運(yùn)版送銷售的煤炭時(shí)把；以收據(jù)收取的奧運(yùn)輸費(fèi)，金額為哎135600：笆元。，扳艾 15600(俺元)，并予以處壩罰。懊 納稅人俺應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)隘整斑皚：八 借：經(jīng)擺營費(fèi)用白 貸：其癌他業(yè)務(wù)收入叭 ，- 耙

51、 應(yīng)交稅金一增芭值稅檢查調(diào)整把 ：(二)兼俺營非應(yīng)稅勞務(wù)的阿檢查與案例拔 搬般乙檢查方法-按 拜愛非應(yīng)稅勞務(wù)收入擺i十般都是通過礙主其他業(yè)務(wù)收入哀俺斟隘斑目核算的，斑應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬敖戶的貸方發(fā)生額板。扳艾是要把混合銷售壩與兼營非應(yīng)啊稅勞務(wù)劃分清楚俺，二是審查納稅岸人的應(yīng)稅勞務(wù)與爸非應(yīng)稅勞；務(wù)是半否分開核算。半、2俺矮檢查案例絆 案例埃23某電梯維八修安裝公司，系絆增值稅一般納稅埃人，主要柏從事：電梯維修背及安裝業(yè)務(wù)。1八99Z年度申報(bào)背的應(yīng)稅收入較往耙年下降耙幅度較大阿壩，而實(shí)現(xiàn)的利潤奧卻有增長，特別壩是其他業(yè)務(wù)利潤捌，稅務(wù)檢頒查人員在年度增辦值稅檢查中，重扮點(diǎn)檢查，于捌“爸其他業(yè)務(wù)收入唉”澳

52、賬戶。發(fā)唉現(xiàn)該公司冊地方百稅務(wù)局出售的普暗通發(fā)票開具修理跋修配收入l其金疤額為23400澳0元；申報(bào)時(shí)作搬營業(yè)稅的應(yīng)稅收把入申報(bào)納稅+：盎：斗巴皚 暗艾：按有關(guān)規(guī)定，鞍：應(yīng)斗L增：值白稅為：23：把000藹鞍(1-27烯俺)Xil7襖34000(元矮)，并予以處罰礙。敖 納稅人應(yīng)作擺如下賬務(wù)調(diào)整：稗 借：以前年壩度損益調(diào)整 霸 案哀哎 貸：應(yīng)交稅敗金芭瓣增值稅檢查調(diào)整氨 懊疤案例24某暗攝影公司i系增稗值稅一般鈉稅人辦，主要從事攝影癌，鞍兼營膠卷、相紙哀、照像器材等零埃售業(yè)務(wù)。申報(bào)的扮商品銷售收入很翱少。八 稅務(wù)檢版查人員在增值稅敗年度檢查中，通啊過檢查扮“懊其他業(yè)務(wù)收稗入凹”八賬戶，：發(fā)現(xiàn)該

53、鞍單位：擺”班蝦年度將出售膠班卷；寸目紙；照安像器材取得藹的收入隘斑：315900背元，開具收據(jù)人版賬，其賬務(wù)處理扳為借記白“拌現(xiàn)金扣：，貸記伴丫其他業(yè)務(wù)收入罷”阿。敖 按有關(guān)俺規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稗稅35900版搬(1+17)跋X1745半900愛元，并予以處罰壩。阿 納稅人壩應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)拜整：頒熬 借：以岸前年度損益調(diào)整暗笆 伴45900 哎笆 ：貸：八應(yīng)交稅金稗伴增值稅檢查調(diào)整按： ；4拜5900版 案：昂例：2某科技啊產(chǎn)品；開發(fā)部，胺系增俺稅挨阿般納稅人，主要疤從伴尊技術(shù)咨詢傲半、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科半技產(chǎn)品的生產(chǎn)開般發(fā)；技術(shù)咨詢、凹技術(shù)轉(zhuǎn)扮讓業(yè)務(wù)取得的收扳入屬于營業(yè)稅的叭征收范圍，科技埃產(chǎn)品的生

54、產(chǎn)銷售唉屬于增值稅的征搬收范圍。199搬7年企業(yè)取得收哎入397000矮0：元伴”愛，其中罷增值稅銷售額2拌800000元壩頒；賬務(wù)上將增值瓣稅收入和營業(yè)稅岸收入分別核算；安 稅務(wù)檢敖查人員在增值稅岸年度檢查中，對搬其中申報(bào)的營業(yè)阿稅收礙入進(jìn)行了認(rèn)真的凹檢查，發(fā)現(xiàn)該單昂位與其他單位簽氨定的技術(shù)咨詢和藹技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中隘，銷售設(shè)備取得胺的收入占60版，按有關(guān)規(guī)定，八應(yīng)補(bǔ)襖增值稅為：(3頒970000佰凹2800000瓣)板按(1+17)盎X17i17藹0000(元)邦，并予以處罰。鞍 納稅人佰應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)捌整：俺 借：以芭前年度損益調(diào)整哀 阿170C絆00班 ：貸：疤應(yīng)交稅金矮藹增值稅檢查調(diào)整伴

55、 愛懊170000熬 ； 啊 ： 疤。 、吧胺 ；柏 五、應(yīng)壩稅勞務(wù)及其他應(yīng)拜稅收入的檢查與按案例靶 跋艾，(一)應(yīng)稅勞皚務(wù)的檢查與案例絆 1檢拜查內(nèi)容阿 ：應(yīng)稅勞務(wù)扒收入一鵬口是通扮過板“辦其他業(yè)務(wù)收入岸”昂核算的。該賬戶霸核算企業(yè)除商品哀(產(chǎn)品)銷售收哀入以外的其他銷盎售或其他業(yè)務(wù)的凹收邦入，包括材料銷頒售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)氨讓收入、固定資啊產(chǎn)出租和包裝物般出扒 勺5租佰的租金收入、運(yùn)班輸?shù)葕W跋工業(yè)性勞務(wù)收入澳等等，屬損益類稗賬戶，貸板方登記各項(xiàng)其他版業(yè)務(wù)收入的發(fā)生叭數(shù)，期末將本期癌收入轉(zhuǎn)入柏“艾本年利頒潤捌”芭賬戶時(shí)記借方，板結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額扒。礙 2，檢壩查方法瓣 由于納氨稅人取得的修理礙修配

56、收入一般都岸通過骯“罷其他業(yè)務(wù)收入暗”礙賬戶核算，有的搬企業(yè)還將此項(xiàng)收愛入記入按“叭營業(yè)外收入耙”伴賬戶。靶案檢查捌時(shí)，主要審核上八述賬戶的貸方發(fā)吧生額，查看原始疤憑證，看有無修隘理跋修配收入未計(jì)銷芭項(xiàng)稅額的行為。捌同時(shí)檢查笆“翱原材料隘”擺賬戶的貸方發(fā)礙生額，以及委托熬方貨款的結(jié)算方隘式，查看有無將氨自產(chǎn)化加工的行心 ，為。白 3檢拔查案例岸 案例昂26某機(jī)械廠矮，系增值稅一般癌納稅人，主要生百產(chǎn)各種類斑型的鼓風(fēng)機(jī)。1疤998年2月l鞍O ，該廠為搬某單位加工一批跋風(fēng)機(jī)葉柏輪，收取加工費(fèi)壩58500；元背；其賬務(wù)處理為捌：胺， 借：銀行柏存款 5爸8500皚 貸：其盎他業(yè)務(wù)收 伴 58500

57、佰 稅務(wù)檢瓣查人員在增值稅扒日常檢查中發(fā)現(xiàn)八，企業(yè)取得的加白工收八入未按規(guī)定計(jì)提奧銷項(xiàng)稅額，按有哀關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增盎值稅為：585敗00白澳(1+17)疤X850瓣0(元)，并予捌以處罰。板 納稅人埃應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)柏整：擺 借：其瓣他業(yè)務(wù)收 胺 8500扳 貸：應(yīng)笆交稅金一增值稅拌檢查調(diào)整 翱 愛8500胺芭 案例拌2門某私有裝飾吧材料公司，系增伴值稅一般納稅人敗，主要耙生產(chǎn)木紋地板。愛增值稅年度檢查背中，稅務(wù)檢查人捌員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的搬原扒材料基本無進(jìn)貨扳專用發(fā)票抵扣，拔為了減輕稅收負(fù)拔擔(dān)，該公司將購鞍進(jìn)哀的原材料按受托唉加工記賬，而在啊申報(bào)時(shí)僅就加工按費(fèi)收入申報(bào)納稅藹藹，傲原材料另開票收爸款，不

58、入銷售賬邦，其賬務(wù)處理為按：敖 借：銀行存傲款 76壩7000頒 - 安埃原材料 皚650000(敖I字)傲笆 貸：其巴他業(yè)務(wù)收A 傲 10000啊0唉 應(yīng)交稅胺金疤澳應(yīng)交增值稅(銷霸項(xiàng)稅額) 哀 17000按 該企業(yè)皚上述業(yè)務(wù)屬自制柏產(chǎn)品銷售，應(yīng)按案同類產(chǎn)品的銷售般價(jià)格澳計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扮核定同類產(chǎn)品的艾銷售額為802哎000元，按有愛關(guān)規(guī)定傲應(yīng)補(bǔ)增值稅(8搬02000扒般100000)半1711叭9340(元)敗，并予以處罰。跋 納稅人應(yīng)作癌如下賬務(wù)調(diào)整：敖 借：以前年愛度損益調(diào)整 笆 11934班0敖 貸愛靶：應(yīng)交稅金疤唉增值稅檢查調(diào)整扳 119百340藹案例般拌28某運(yùn)輸公絆司汽車修理廠

59、，笆系增值稅一般納耙稅人。骯1997年10按月稅務(wù)檢查人員藹對該廠進(jìn)行增值骯稅納稅檢查時(shí)，瓣發(fā)現(xiàn)擺“捌管理費(fèi)用叭”癌賬戶有紅字沖銷拜記錄，經(jīng)進(jìn)一步矮審核記賬憑證，辦查明系盎該廠租用主管部俺門的廠房，用給岸主管部門修車的埃修理費(fèi)抵繳租金絆234000元澳，其賬務(wù)處理為把借記隘“岸其他應(yīng)付款背”瓣，貸記爸“疤管理費(fèi)用捌”絆。敖， 按有關(guān)啊規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值埃稅為：2340八00安扳(1+17)八X17扒：凹背34000(元癌)，并予以處罰版。埃 納稅人應(yīng)作拔如下賬務(wù)調(diào)整：把 借：管理費(fèi)跋用跋 貸：營昂業(yè)收入拌 應(yīng)交稅巴金一增值稅檢查搬調(diào)整巴 (二)其他胺應(yīng)稅收入的檢查藹與案例敖 1，材料銷扒售的檢查與

60、案例半 (1)檢查隘內(nèi)容、愛234000半 20000挨0 34000瓣 納稅人跋銷售材料，按其邦取得的銷售額計(jì)板算繳納增值稅，耙銷售時(shí)熬借記盎“壩銀行存款絆”邦、把“凹應(yīng)收賬款矮”翱等科目，貸記罷“擺其他業(yè)務(wù)收入中澳、絆“扮應(yīng)交疤稅金一應(yīng)交增值奧稅(銷項(xiàng)稅額)唉”版科目。 班、 靶半：般 (2)爸檢查方法- 挨 、。：； 霸 ， ，敖 檢查時(shí)百，要審查罷“懊原材料跋”耙賬戶并與擺“哎生產(chǎn)成本甲、?哎制造費(fèi)用瓣”隘、般 9了笆“翱管理費(fèi)用叭”半；瓣“背其他業(yè)務(wù)支出吧”拌等賬戶對照，防皚止企業(yè)將材料銷艾售收皚入，直接沖減原巴材料。邦 (3)扳檢查案例 凹伴 案例俺295某木材加翱工廠，系增值稅愛