2017《稅法》筆記-第1章-稅法總論

1、2017稅法第一章 稅法總論471第一章 稅法總論第一節(jié) 稅法的概念第二節(jié) 稅法原則第三節(jié) 稅法要素第四節(jié) 稅收立法與我國現行稅法體系第五節(jié) 稅收執(zhí)法第六節(jié) 稅務機關和納稅人的權利與義務第七節(jié) 國際稅收關系472第一節(jié) 稅法的概念473稅收的概念稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系。國家征稅的依據是政治權力，它有別于按生產要素進行的分配。國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。474稅法的概念稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法體現為法律這

2、一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內容。稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點義務性：以規(guī)定納稅人的義務為主綜合性：由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權利和義務、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務爭議的法律規(guī)范等。由稅收制度所調整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定的475稅收法律關系包括三方面內容：稅收法律關系的構成；稅收法律關系的產生、變更與消滅；稅收法律關系的保護。構成主體雙主體：一方是代表國家行使征稅職責的國家各級稅務機關、海關和財政機關；另一方是履行納稅義務的法人、自然人和其他組織（按照屬地兼屬人的原則確定）客體稅收法律關系主體的權利、

3、義務所共同指向的對象，即征稅對象內容是主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂產生、變更與消滅由稅收法律事實來決定稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，同時對其享有權利的保護就是對其承擔義務的制約476稅法與其他法律的關系稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法477第二節(jié) 稅法原則478稅法原則：四基六適四項基本原則：稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實質課稅原則六項適用原則：法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新原則程序優(yōu)于實體原則479四基之：稅收法定原則

4、稅收法定原則是稅法基本原則的核心內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則稅收要件法定主義立法角度國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行；征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應當盡量明確。稅務合法性原則執(zhí)法角度要求立法者在立法過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅意識；要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的

5、各項權利。4710四基之其他三基稅收公平原則一般認為包括橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收效率原則包括兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。實質課稅原則是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。例如轉移定價的特別納稅調整4711六適：稅法適用原則1.法律優(yōu)位原則其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與

6、效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。4712六適：稅法適用原則4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。5.實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6.程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國

7、家課稅權的實現。4713第三節(jié) 稅法要素4714稅法的11個要素總則：主要包括立法依據、立法目的、適用原則等納稅義務人（）又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。征稅對象（）又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。稅基又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。稅目（）是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體現征稅的廣度。4715稅法的11個要素稅率：指對征稅對象的征收比例

8、或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，稅率體現征稅的深度。4716稅率4717超額累進稅率的計算速算扣除數按全額累進方法計算的稅額按超額累進方法計算的稅額本級速算扣除額上一級最高所得額（本級稅率上一級稅率）上一級速算扣除數4718稅法的11個要素納稅環(huán)節(jié)：指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。納稅期限（）：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三個概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。納稅地點：根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人（包括代

9、征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。減稅免稅：指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。罰則：印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。附則：主要包括兩項內容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權，二是規(guī)定稅法的生效時間。4719第四節(jié) 稅收立法與我國現行稅法體系4720稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。我國稅收管理體制的核心內容是稅權的劃分。簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。稅權的縱向劃分中央與地方；稅權的橫向劃分立法；司法；行政；4721稅收立法原則稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充

10、和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。稅收立法應遵循以下原則（了解）：1.從實際出發(fā)的原則；2.公平原則；3.民主決策的原則；4.原則性與靈活性相結合的原則；5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則。4722稅收立法權及其劃分1.稅收立法權劃分的種類第一，按照稅種類型的不同來劃分；第二，根據任何稅種的基本要素來劃分；（不多見）第三，根據稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權給予另一級我國的稅收立法權的劃分就屬于這種模式。2.我國稅收立法權劃分的現狀（注意2個要點）：（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權集中在中央。（2）地區(qū)性地方稅收的立法

11、權應只限于省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。4723稅收立法機關我國制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機關不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定的稅收法律。（2）全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定或條例。（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。47244725稅收立法程序稅收立法程序主要包括三個階段：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公布階段。4726稅法體系概述稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱“稅制”）。一個國家的稅收制度，可按構成方

12、法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。稅法體系中各稅法的分類4+1種分類：稅法體系中各稅法按基本內容和效力、職能作用、征收對象、權限范圍的不同，可分為不同類型。4727我國稅法的分類（不具有法定性）分類依據具體種類分類說明類別包含內容按照稅法的基本內容和效力的不同稅收基本法屬于稅法體系中的母法我國目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律如個人所得稅法、稅收征收管理法等按照稅法的職能作用的不同稅收實體法確定稅種立法個人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅務管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法相關稅種征收對象的不同商品（貨物）和勞務稅稅法易于發(fā)揮對經濟的宏觀調控作用主要包括增

13、值稅、消費稅、關稅等所得稅稅法直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等財產、行為稅稅法主要是對財產的價值或某種行為課稅主要包括房產稅、印花稅等資源稅稅法主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅我國現行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等特定目的稅稅法對某些特定對象和特定行為發(fā)揮特定調節(jié)作用城建稅、煙葉稅等按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內稅法國家的內部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約、國際慣例等外國稅法外國各個國家制定的稅收制度4728我國現行稅法體系（）實體法稅種分類稅種名稱作用商品（貨物）和勞務稅類增值稅主要在生

14、產、流通或服務業(yè)中發(fā)揮調節(jié)作用消費稅關稅資源稅類資源稅主要調節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類企業(yè)所得稅主要調節(jié)生產經營者的利潤和個人的純收入個人所得稅特定目的稅類城市維護建設稅主要是為達到特定目的，調節(jié)特定對象和特定行為車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅財產和行為稅類房產稅主要是對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用車船稅印花稅契稅4729我國現行稅法體系（）程序法我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的。（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管理法及各實體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。（2）由海關機

15、關負責征收的稅種的征收管理，按照海關法及進出口關稅條例等有關規(guī)定執(zhí)行。4730第五節(jié) 稅收執(zhí)法4731稅收執(zhí)法對適用性或法律效力的判斷的原則：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內法；4.實體法從舊、程序法從新。稅收執(zhí)法權具體包括稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。其中最重要的是稅款征收管理權。4732稅務機構的設置省級省以下級國家稅務局國家稅務總局垂直領導上級稅務局垂直領導地方稅務局地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主上級稅務局和同級政府雙重領導，以上級稅務局垂直領導為主4733稅款征收

16、管理權限劃分“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，并有不同的征收機關與之對應。（1）涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。（2）對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃入地方金庫，2015年深化國稅、地稅征管體制改革方案規(guī)定共享稅的征管職責根據稅種屬性和方便征管的原則確定。4734稅收征收管理范圍劃分分稅種國稅系統(tǒng)負責征管的稅種有：增值稅消費稅車輛購置稅各銀行總行、各保險公司集中繳納的所得稅、城市建設維護稅中央企業(yè)繳納的所得稅中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的

17、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅部分企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅證券交易稅地稅系統(tǒng)負責征管的稅種有：城市建設稅（不含以上）部分企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產稅車船稅印花稅契稅海關系統(tǒng)負責征管的稅種有：關稅船舶噸稅進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅4735稅收收入劃分分收入我國分稅制財政管理體制不僅僅將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，還與之相對應地將稅收收入劃分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。全面“營改增”后，增值稅收入劃分進行了試點調整，中央政府分享50%，地方政府分

18、享50%?？忌鷳盐斩愂帐杖氲幕緞澐忠?guī)則。4736稅收收入劃分分收入中央政府固定收入包括：消費稅（含進口代征部分）、車輛購置稅、關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅中央、地方共享收入：增值稅（不含進口代征部分）：中央50%、地方50%；企業(yè)所得稅：中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央60%，地方40%；個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅之外，其余中央60%，地方40%；資源稅：除海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余歸地方城市維護建設稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸

19、中央，其余歸地方；印花稅：全部歸中央4737其他稅收執(zhí)法權稅務檢查權，包括兩類：1.經常性檢查。2.特別調查。分為行政性調查和刑事調查兩個階段。稅務稽查權各級稅務機關設立的的稅務稽查機構，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務稽查職能。稅務行政復議裁決權稅收行政處罰權等4738第六節(jié) 稅務機關和納稅人的權利與義務4739稅務行政主體的權利與義務（注意義務1、8、10）1.稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。8.稅務機關負責征收、管理、稽查，行政復議人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。10.稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅

20、務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：夫妻關系；直系血親關系；三代以內旁系血親關系；近姻親關系；可能影響公正執(zhí)法的其他利益關系4740納稅人、扣繳義務人的權利與義務（注意權利2、4）2.納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當為納稅人、扣繳義務人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。4.納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。4741第七節(jié)

21、國際稅收關系國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。4742稅收管轄權國際稅收分配關系中的一系列矛盾的產生都與稅收管轄權有關。稅收管轄權屬于國家主權在稅收領域中的體現，是一個主權國家在征稅方面的主權范圍。稅收管轄權劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。4743國際重復征稅的概念和類型國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。國際重復征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復征稅強調被重復征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性

22、。廣義的國際重復征稅則在狹義基礎上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復征稅，以及因對同一筆所得或收入的確定標準和計算方法的不同所引起的國際重復征稅。國際重復征稅一般包括法律性國際重復征稅、經濟性國際重復征稅、稅制性國際重復征稅。國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。國際重復征稅類型產生原因征稅主體納稅人稅源法律性國際重復征稅不同征稅原則不同相同相同經濟性國際重復征稅股份公司經濟組織形式不同不同相同稅制性國際重復征稅復合稅制度不同相同相同4744國際重復征稅產生國際重復征稅的前提條件：納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產生國際重復征稅的前提條件。產生國際重復征稅的根本原因：各國行使的稅收管轄權的重疊。國際重復征稅產生的形式1.居民（公民）管轄權同地域管轄權的重疊2.居民（公民）管轄權與居民（公民）管轄權的重疊3.地域管轄權與地域管轄權的重疊從現實情況來看，作為國際重復征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權的重疊的各種情況中，最主要的是有關國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權和居民管轄權造成稅收管轄權的重疊。4745國際稅收協定國際稅收協定是指兩個或兩個以上的主權國家為了協調相互間在處理跨國納稅人征