財務(wù)會計分析報告的分析與評價

1、財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注和財務(wù)情況講明書。財務(wù)會計報表要緊包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。財務(wù)會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而作的解釋。財務(wù)情況講明書是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)等重要情況作進一步的文字講明。財務(wù)會計報告對投資者、債權(quán)人等的經(jīng)濟決策有著重要的作用。第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述一、 財務(wù)會計報告及其作用現(xiàn)代企業(yè)是一個利用社會資源生產(chǎn)與分配社會財寶的經(jīng)濟實體。企業(yè)的經(jīng)營與許多社會集團存在著經(jīng)濟利益關(guān)系，他們要緊是國家及各級

2、政府的經(jīng)濟治理部門、企業(yè)的投資者、企業(yè)的債權(quán)人、企業(yè)的經(jīng)營治理者、企業(yè)的職工、企業(yè)的顧客、社會公眾等。這些社會集團關(guān)懷企業(yè)的經(jīng)營情況，關(guān)懷自己的利益是否得到維護，并依照情況做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。因此，他們要求企業(yè)提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況的報告。財務(wù)會計報告為滿足這一要求而產(chǎn)生，其目標是為財務(wù)會計報告的使用者進行經(jīng)濟決策提供高質(zhì)量的有用信息。我國企業(yè)財務(wù)會計報告條例中指出：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表（簡稱財務(wù)報表）、財務(wù)會計報表附注和財務(wù)情況講明書三個部分。企業(yè)能以貨幣計量的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在其發(fā)生時就按

3、會計的要求把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類地登記在會計賬簿中。如此，會計賬簿中的記錄就全面地反映了與企業(yè)資金運動有關(guān)的所有活動。然而這種記錄是分散的且數(shù)量專門多，直接通過會計賬簿系統(tǒng)地了解企業(yè)的經(jīng)營情況就要花費較多的時刻與精力。另外，會計賬簿中的記錄涉及企業(yè)參與市場競爭的機密情報，不便于完全對外公開。因此，對會計賬簿中的記錄進行整理、分類、計算和匯總編制成具有一定結(jié)構(gòu)和格式的財務(wù)會計報表，以一定的指標體系集中描述企業(yè)的經(jīng)營情況（要緊表現(xiàn)為某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量）總括地向有關(guān)方面報告。如此便于信息使用者的閱讀、理解和分析有利于他們進行經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報表要緊包括資產(chǎn)負債表、利潤

4、表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表,具有一定結(jié)構(gòu)和格式,所反映的內(nèi)容具有一定的穩(wěn)定性。然而財務(wù)會計報表只能提供定量的財務(wù)信息，其反映的信息受到一定的限制。財務(wù)會計報表附注對財務(wù)會計報表未披露或者披露不詳盡的重要內(nèi)容作進一步的揭示。揭示內(nèi)容要緊包括會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及會計報表要緊項目等所作的解釋，以提高會計信息的披露深度和會計信息的可理解性和可比性，有利于財務(wù)會計報表使用者進行經(jīng)濟決策。我國企業(yè)會計制度對財務(wù)會計報表附注（簡稱會計報表附注）中包含的內(nèi)容作了較明確的界定，財務(wù)會計報表及其附注中未披露的對企業(yè)經(jīng)營阻礙較大的不能用貨幣計量的事項，以及盡管在財務(wù)會計報表及其附注中披露但需

5、要以文字作進一步講明以便于使用者理解的事項,必須編寫財務(wù)情況講明書作進一步的解釋講明。財務(wù)會計報告具有如下作用：（一）財務(wù)會計報告為國家及各級政府的經(jīng)濟治理部門制定宏觀經(jīng)濟政策、進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和治理提供重要的信息國家及各級政府的經(jīng)濟治理部門能夠利用按地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)規(guī)模匯總的財務(wù)會計報告信息，掌握不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)的進展狀況與經(jīng)營情況，并據(jù)此分析國民經(jīng)濟總體的運行情況，從中發(fā)覺國民經(jīng)濟運行中存在的問題，針對問題修訂完善國家經(jīng)濟進展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟政策，對國民經(jīng)濟進行有效的宏觀調(diào)節(jié)和操縱，以保證國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定地、協(xié)調(diào)地進展。（二）財務(wù)會計報告為投資者進行科學的、有效的投資決策提

6、供重要的信息隨著生產(chǎn)力的進展，股份公司成為現(xiàn)代企業(yè)的重要組織形式，上市公司成為一個國家經(jīng)濟進展的重要力量。證券市場成為企業(yè)籌融資與投資者投資的重要途徑。在證券市場籌融資的企業(yè)必須提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)會計報告，它成為證券投資者了解在證券市場籌融資的企業(yè)重要資料。投資者利用財務(wù)會計報告提供的資料，分析該公司的盈利能力、財務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)情況和企業(yè)進展情況等，作為選擇投資對象的重要依據(jù)，如此有利于投資者進行科學的、有效的投資決策獵取較高的投資利潤。（三）財務(wù)會計報告為考核企業(yè)經(jīng)營治理者受托責任履行情況提供重要的信息隨著市場經(jīng)濟的進展，企業(yè)的資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)經(jīng)營治理者相分離，即企業(yè)的經(jīng)營治理者受

7、企業(yè)的所有者的托付經(jīng)營治理企業(yè)。如此，企業(yè)的所有者就要定期地考核企業(yè)經(jīng)營治理者的受托責任的履行情況。而受托責任履行的好壞是由企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況來反映的。因此，財務(wù)會計報告就成為考核企業(yè)經(jīng)營治理者的受托責任的履行情況的重要資料。（四）財務(wù)會計報告為企業(yè)經(jīng)營治理人員加強和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理、制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略等決策提供重要的信息財務(wù)會計報告以一定的表格和文字的形式將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況分類、匯總、加工成系統(tǒng)的信息資料傳遞給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理人員。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理人員通過財務(wù)會計報告能夠系統(tǒng)地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財務(wù)會計報告提供的信息進行分析，就能夠發(fā)覺企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中

8、存在的問題而采取相應(yīng)的措施改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營治理。企業(yè)經(jīng)營治理人員對同行業(yè)競爭對手的財務(wù)會計報告進行分析，有利于企業(yè)正確認識自己在市場競爭中的優(yōu)勢和弱點，制定出正確的市場競爭策略與經(jīng)營戰(zhàn)略。（五）財務(wù)會計報告為金融機構(gòu)信貸決策與企業(yè)選擇信用交易伙伴提供重要的信息市場經(jīng)濟中企業(yè)的經(jīng)營活動存在著各種風險。金融機構(gòu)在向企業(yè)提供信貸時，為了減少不良債權(quán)，就必須分析借款企業(yè)的償債能力、盈利能力等經(jīng)營情況。企業(yè)在向其他企業(yè)提供信用交易時，也需要對同意信用交易的企業(yè)作償債能力、盈利能力等經(jīng)營情況的分析以減少企業(yè)的壞賬損失。財務(wù)會計報告提供了上述分析所需的差不多資料。（六）財務(wù)會計報告為工會組織和職工維護職工

9、利益的重要的信息隨著我國外資企業(yè)、私營企業(yè)數(shù)量的增加和企業(yè)組織形態(tài)的多樣化，工會組織要合理合法地維護這些企業(yè)中職工的利益。在企業(yè)利益分配、職工福利、職工的聘用與職工教育等方面，工會組織應(yīng)代表職工去爭取職工應(yīng)獲得的利益。這時，工會組織利用財務(wù)會計報告提供的資料，分析企業(yè)的盈利能力與財務(wù)狀況，就會使工會組織提出的方案合理合法易于被投資者、經(jīng)營者同意。二、財務(wù)會計報表及其分類我國企業(yè)會計制度將財務(wù)會計報表體系規(guī)范為三個主表，六個附表。它們是主表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表的附表資產(chǎn)減值預(yù)備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表，利潤表的附表利潤分配表、分部報表（包含兩部分，即業(yè)務(wù)

10、分部和地區(qū)分部）。財務(wù)會計報表按不同的屬性特征可作如下分類：（一） 按照財務(wù)會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類1財務(wù)狀況報表：財務(wù)狀況報表從靜態(tài)和動態(tài)兩個不同角度揭示了企業(yè)籌融資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)運用結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流淌結(jié)構(gòu)，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流淌情況。它要緊包括資產(chǎn)負債表及其附表和現(xiàn)金流量表。2經(jīng)營成果報表：它是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果與損益構(gòu)造信息的財務(wù)報表。它要緊包括利潤表及其附表。（二） 按照財務(wù)會計報表反映內(nèi)容的時刻特性分類1靜態(tài)報表：是指反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的總額及構(gòu)成狀況的財務(wù)報表要緊包括資產(chǎn)負債表。2動態(tài)報表：是指反映企業(yè)在一定會計期間的收入、成本和費用的

11、累計量或資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的變化量的財務(wù)報表，要緊包括利潤表及其附表與現(xiàn)金流量表。（三） 按照財務(wù)會計報表編報時刻分類1月報：是指在每月月末編報的以一個月為會計核算期間的財務(wù)報表。月報的財務(wù)報表要求簡明扼要，能及時地反映企業(yè)的要緊情況與要緊問題。一般包括資產(chǎn)負債表與利潤表。2年報：年報財務(wù)報表又稱為年度決算報告。它是在年末編報的以一個年度為會計核算期間的財務(wù)報表。年報要求編報的財務(wù)報表種類最齊全，揭示的信息最詳細，全面地反映全年經(jīng)營活動的成果、現(xiàn)金流淌情況與年終的財務(wù)狀況。年報一般包括資產(chǎn)負債表及其附表、利潤表及其附表和現(xiàn)金流量表，它是企業(yè)經(jīng)營治理者向企業(yè)所有者、主管部門等會計信息的需要者

12、提供的重要文件，它是股份公司股東考核經(jīng)營治理者受托責任與決定企業(yè)年終分配方案的重要依據(jù)。3季報：是指在每季度末編報的以一個季度為會計核算期間的財務(wù)報表。在報表提供信息的詳細程度方面介于年報與月報之間。一般包括資產(chǎn)負債表和利潤表。4半年度財務(wù)報表（或稱中期財務(wù)報表）：是指在每年6月末編報的以半年為會計核算期間的財務(wù)報表。在報表提供信息的詳細程度方面介于年報與月報之間。它為股份公司中期預(yù)分配股利提供重要依據(jù)，一般包括資產(chǎn)負債表、應(yīng)交增值稅明細表和利潤表等。以上各種財務(wù)報表差不多上要求定期編報的。除年報外的財務(wù)報告也被稱為分期報告。另外，還有不定期編報的財務(wù)報表。它要緊是企業(yè)因某種緣故終止企業(yè)經(jīng)營活

13、動時（如被兼并或破產(chǎn)時）立即編報結(jié)束會計決算報告。（四） 按照財務(wù)會計報表反映的企業(yè)范圍分類1獨立企業(yè)財務(wù)報表：是指具有法人資格、獨立核算的企業(yè)所編制的反映企業(yè)本身的經(jīng)營情況的財務(wù)報表。2合并財務(wù)報表：是指將兩個或兩個以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所形成的企業(yè)集團作為一個會計主體而編制的財務(wù)報表。它綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營情況。合并財務(wù)報表由企業(yè)集團中的控股公司編制。3匯總財務(wù)報表：是指由企業(yè)主管部門或上級機關(guān)，依照所屬的基層企業(yè)上報的財務(wù)報表按企業(yè)的經(jīng)濟特征進行分類，并匯總編制的財務(wù)報表。它反映匯總單位的總體情況。三、財務(wù)會計報告的編報要求財務(wù)會計報告應(yīng)按我國企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企

14、業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的規(guī)范要求進行編報。其要求要緊有以下幾個方面：1對財務(wù)會計報告信息質(zhì)量的要求：要緊表現(xiàn)在財務(wù)會計報告提供的信息應(yīng)滿足可靠性（含真實性、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性）、可理解性、相關(guān)性、可比性這四項質(zhì)量要求。2財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求：財務(wù)會計報告應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。企業(yè)不得違反企業(yè)財務(wù)會計報告條例和企業(yè)會計制度的規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。3財務(wù)會計報告的報送時刻的要求：企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定

15、，及時對外提供財務(wù)會計報告。4財務(wù)會計報告報送的格式上的要求：企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。5財務(wù)會計報告的報送對象的要求：企業(yè)應(yīng)當依照法規(guī)與企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。國有企業(yè)、國有控股的

16、或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點講明與職工利益相關(guān)的和重要的事項。6財務(wù)會計報告的審計要求：為保證財務(wù)會計報告的公正性，提高會計信息質(zhì)量，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)會計報告進行審計。企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表及其附表一、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表的作用有如下幾個方面：（一）提供了企業(yè)資金運動的差不多情況，為對企業(yè)進行盈利能力與營運效率分析提

17、供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。企業(yè)的資金運動由資金的來源與資金的占用兩個方面構(gòu)成。資金的來源反映企業(yè)向投資者與債權(quán)人籌集的資金。向投資者籌集的資金在資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為所有者權(quán)益，它包括投資者原始投入的資本與資本的增值。向債權(quán)人籌集的資金在資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為負債。負債按償還期的長短可分為流淌負債與長期負債，它包括向金融機構(gòu)的借款與企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的其他債務(wù)。資金的占用反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種資產(chǎn)的占用資金的情況，它與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金循環(huán)緊密相關(guān)。在企業(yè)差不多的資金循環(huán)過程中，企業(yè)首先要使用貨幣資金或增加債務(wù)購建廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)，預(yù)備好勞動工具。其次，要購買原材料等勞動對象，招聘勞動者。將這些資源

18、投入到企業(yè)的生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出商品，商品拿到市場上銷售而取得貨幣資金獲應(yīng)收貨幣債權(quán)，最后，貨幣債權(quán)回收又轉(zhuǎn)化為貨幣資金投入下一個資金循環(huán)。在資金循環(huán)過程的每個環(huán)節(jié)上都占用了一定量的資金，它們對應(yīng)與資產(chǎn)負債表上的某種資產(chǎn)。另外，當企業(yè)自身資金循環(huán)過程中有富裕資金時，企業(yè)為了獲得更大的資金運營利潤與實現(xiàn)某種經(jīng)營目標將富裕資金對外進行投資，從而形成資產(chǎn)負債表上的短期投資與長期投資。因此，資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)資金運動的資金來源與資金占用的差不多情況。分析企業(yè)盈利能力時，就要分析投入企業(yè)的單位資本的獲利能力、占用某項資產(chǎn)所制造出的利潤是多少，而這些分析都要用到資產(chǎn)負債表中提供的資本總額與各種資產(chǎn)平均占用額

19、。分析企業(yè)營運效率時，就要分析企業(yè)各項資金周轉(zhuǎn)運用的情況，資金周轉(zhuǎn)越快，營運效率就越高。流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等差不多上反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的指標。這些指標的計算都要用到資產(chǎn)負債表中各種資產(chǎn)的平均占用額。（二）有利于對企業(yè)資金結(jié)構(gòu)進行分析企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為所有者權(quán)益與負債的比例關(guān)系和所有者權(quán)益、負債與企業(yè)資金總額的比例關(guān)系。它反映了企業(yè)的經(jīng)營安全程度與抗拒經(jīng)營風險的能力。例如，資本負債率反映自有資本與借入資金的比率，該比率越高，借入的資金相對自有資本就越少，企業(yè)的經(jīng)營安全程度就越高與抗拒經(jīng)營風險的能力就越強。除此指標之外，分析企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的指標還有自有資本構(gòu)成比率、資本金構(gòu)成

20、比率、所有者權(quán)益比率、長期負債構(gòu)成比率、流淌負債構(gòu)成比率等，而這些指標的計算都要用到資產(chǎn)負債表提供的數(shù)據(jù)。（三）有利于對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為企業(yè)各種資產(chǎn)之間的比例關(guān)系。它反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，有利于進一步分析企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性與收益性。如分析銷售債權(quán)對盤存資產(chǎn)比率、速動資產(chǎn)構(gòu)成比率的期間變化與收益的期間變化之間的關(guān)系，可講明企業(yè)收益性變化對銷售債權(quán)與支付能力的阻礙。資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)各種資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)。（四）有利于對企業(yè)的償債能力進行分析企業(yè)的償債能力要緊是由企業(yè)資產(chǎn)的流淌性與資本結(jié)構(gòu)兩個方面決定。一般用資產(chǎn)與負債、負債與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系來反映。企業(yè)的

21、償債能力包括短期償債能力與長期償債能力。短期償債能力是由企業(yè)的資產(chǎn)流淌性決定的，一般用資產(chǎn)與負債的比例關(guān)系來反映。如流淌比率、速動比率等。長期償債能力分析除需考慮企業(yè)短期償債能力外，還要考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與收益性。如考慮資產(chǎn)負債率、負債與所有者權(quán)益比率、固定資產(chǎn)凈值與所有者權(quán)益比率、資本利潤率等。而上述這些指標的計算都要用到資產(chǎn)負債表中提供的數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容資產(chǎn)負債表是依照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計差不多等式編制的。資產(chǎn)負債表常見的格式有報告式和賬戶式兩種。報告式資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目以報告的形式由上而下依次排列。賬戶式資產(chǎn)負債表按照“T”形賬戶的形式，

22、以賬戶左右兩邊滿足相等平衡的關(guān)系編報資產(chǎn)負債表。一般將資產(chǎn)列示在報表的左方，負債與所有者權(quán)益列示在報表的右方。我國現(xiàn)在使用的是賬戶式資產(chǎn)負債表，其內(nèi)容與結(jié)構(gòu)見表91。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目的構(gòu)成以及諸項目的相對重要性也可能不同。因此，資產(chǎn)負債表中各項目的分類與排列方式也會有變化，以便能更好的滿足報表使用者的要求。一般常見的是按流淌性分類、排列，也有少數(shù)國家的企業(yè)考慮固定資產(chǎn)專門重要且數(shù)額大而按固定性排列。另外國外還有少數(shù)企業(yè)按貨幣性與非貨幣性分類排列。我國企業(yè)會計制度要求按流淌性排列。資產(chǎn)負債表按表中提供的數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期型資產(chǎn)負債表和多期比較資產(chǎn)負債表

23、。單期型資產(chǎn)負債表只在表中揭示本會計結(jié)算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。多期比較資產(chǎn)負債表在表中要揭示多個會計期間決算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)，并要做到多個期間的數(shù)據(jù)是可比的。多期比較資產(chǎn)負債表有利于分析企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動情況及進展趨勢。我國現(xiàn)在采納的是兩期比較型資產(chǎn)負債表。表91 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2001 年 12 月 31 日 單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù) 期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次年初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn)： 流淌負債； 貨幣資金11909731604 短期借款68822522710短期投資20 應(yīng)付票據(jù)69應(yīng)收票據(jù)362639252應(yīng)付

24、賬款701310226441應(yīng)收股利4386預(yù)收賬款7124217791應(yīng)收利息5應(yīng)付工資7212301953應(yīng)收賬款63132742851應(yīng)付福利費73-273-98其他應(yīng)收款71341214886應(yīng)付股利74708013028預(yù)付賬款82630842507應(yīng)交稅金7545713386應(yīng)收補貼款9其他應(yīng)交款8085362存貨101667830761其他應(yīng)付款8149424857待攤費用1170預(yù)提費用82123一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21可能負債83其他流淌資產(chǎn)24一年內(nèi)到期的長期負債86流淌資產(chǎn)合計31113155172247 其他流淌負債90113長期投資：長期股權(quán)投資322082584

25、262流淌負債合計：1004138380665長期債權(quán)投資34長期負債：長期投資合計382082584262 長期借款101固定資產(chǎn)： 應(yīng)付債券102固定資產(chǎn)原價3970934118342 長期應(yīng)付款1032 減：累計折舊402669540554專項應(yīng)付款106 固定資產(chǎn)凈值414423977788 其他長期負債108-13111 減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備4232003200長期負債合計110-11111固定資產(chǎn)凈額434103974588遞延稅項： 工程物資44遞延稅款貸項111 在建工程451644611195負債合計1144137280776固定資產(chǎn)清理46-1少數(shù)股東權(quán)益147981973

26、5固定資產(chǎn)合計505748485783所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本（或股本）1152823539882 無形資產(chǎn)5152024755 減：已歸還投資116長期待攤費用521273實收資本（或股本）凈額1172823539882 其他長期資產(chǎn)53資本公積11876477158652無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 6052144828 盈余公積1192078035230 其中：法定公益金120843015464遞延稅項： 未分配利潤1211501612845遞延稅款借項61 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計122140508246609 資產(chǎn)總計67196678347120負債和所有

27、者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計135196678347120三、資產(chǎn)負債表的本質(zhì)與編制方法對資產(chǎn)負債表的本質(zhì)的認識有兩種不同的觀點。一種是將資產(chǎn)負債表看成是平衡表，它基于“資本維持觀”的思想。另一種是將資產(chǎn)負債表看成是余額表，它基于“交易觀”的思想。（一）將資產(chǎn)負債表看成是平衡表。這種觀點將資本計算、財產(chǎn)計算作為資產(chǎn)負債表的要緊目的。首先在資產(chǎn)負債表的左邊記入資產(chǎn)，右邊記入負債。其次，將資產(chǎn)與負債的差額作為資本記入資產(chǎn)負債表。資本記入資產(chǎn)負債表是將資本分成賬簿上記載的資本與當期純利潤或當期純損失。在資產(chǎn)、負債記入資產(chǎn)負債表時，其價值可按其性質(zhì)選用適當?shù)姆椒ㄟM行確認計量，不一定要用賬簿中記載的歷史數(shù)據(jù)

28、。一般要求編制財產(chǎn)目錄，明確期末資產(chǎn)與負債的價值。例如，有價證券能夠用實地盤查確認起決算日的價值。存貨能夠用實地盤點確認其數(shù)量，用完全重置價值計算存貨價值。另外，要把企業(yè)的期末凈資產(chǎn)區(qū)分為資本與當期純損益，資本就必須依照賬簿上的歷史記錄予以確認，而當期純損益是用凈資產(chǎn)減去賬簿上記載的資本而得出的?，F(xiàn)在只在企業(yè)破產(chǎn)、清算或被兼并、重組時采納該方法編制資產(chǎn)負債表。（二）將資產(chǎn)負債表看成是余額表。這種觀點認為期末結(jié)賬后已結(jié)清有關(guān)收入、費用賬戶，結(jié)算出本期實現(xiàn)的利潤（或損失），并結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的期末余額將這些期末余額匯合起來就形成了資產(chǎn)負債表。如此資產(chǎn)負債表是依據(jù)會計賬簿編制成的。隨著企

29、業(yè)規(guī)模不斷擴大和企業(yè)投資主體的多元化，為了調(diào)整與企業(yè)有利益關(guān)系的各社會集團之間的利益，正確地計算會計的期間損益就變得特不重要。由此導(dǎo)致不依據(jù)會計賬簿就專門難適當?shù)刈鞒鲑Y產(chǎn)負債表。因此，企業(yè)一般差不多上依照會計賬簿作出資產(chǎn)負債表。依照會計賬簿計算出會計利潤、編制資產(chǎn)負債表的方法被稱為誘導(dǎo)法。我國現(xiàn)在采納誘導(dǎo)法為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表。為了提高資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的正確性，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)要對八項要緊資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值預(yù)備，這種做法實際上是部分采納了“資本維持觀”的方法。四、資產(chǎn)負債表編制講明（一）資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法資產(chǎn)負債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負債表“

30、期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)” 欄內(nèi)。如此做的目的是為了維持資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的可比性。資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)應(yīng)依照各項目有關(guān)賬戶的期末余額分析計算填寫。填寫方法要緊有以下三種：1依照有關(guān)總分類賬戶的期末余額直接填寫。如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”、“實收資本”等。2依照有關(guān)總分類賬戶期末余額計算填寫。如“貨幣資金”、“存貨”等。3依照有關(guān)總賬所屬明細分類賬戶的期末余額分析填寫。如“應(yīng)收賬款”、“一年內(nèi)到期的長期負債”等（

31、二）資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容與填寫講明我國企業(yè)會計制度對資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容與填寫作了如下講明：（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并預(yù)備隨時變現(xiàn)的、持有時刻不超過1年（含1年）的股票、債券和基金，以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價預(yù)備后的凈額。本項目應(yīng)依照“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價預(yù)備”科目的期末余額后的金額填列

32、。企業(yè)1年內(nèi)到期的托付貸款，其本金和利息減去已計提的減值預(yù)備后的凈額，也在本項目反映。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)依照“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。（4）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位 的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)依照“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息長期債券應(yīng)收的利息，不包括在本項

33、目內(nèi)（在“長期債權(quán)投資”項目核算）。本項目應(yīng)依照“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。（6）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬預(yù)備后的凈額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬預(yù)備”科目中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款” 項目內(nèi)填列。（7）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬預(yù)備后的凈額。本項目應(yīng)依照“其他應(yīng)收款”科目的期末余額。減去“壞賬預(yù)備”科目中的有關(guān)應(yīng)收款計提的壞賬

34、預(yù)備期末余額后的金額填列。（8）“預(yù)付賬款” 項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)依照“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款” 科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款” 項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬有關(guān)明細科目有借方余額的，也包括在本項目內(nèi)。（9）“應(yīng)收補貼款” 項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款。本項目應(yīng)依照“應(yīng)收補貼款”科目的期末余額填列。（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、托付代銷商品，受托代銷商品等。本項目應(yīng)依

35、照“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“托付加工物資”、“托付代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價預(yù)備” 科目期末余額后的金額填列。材料采納打算成本核算，以及庫存商品采納打算成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。（11）“待攤費用”項目，反映企業(yè)差不多支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，應(yīng)在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)依照

36、“待攤費用”科目的期末余額填列?！邦A(yù)提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。（12）“其他流淌資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流淌資產(chǎn)項目外的其他流淌資產(chǎn)，本項目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流淌資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（13）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不預(yù)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)依照“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值預(yù)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值預(yù)備期末余額后的金額填列。（14）“長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不預(yù)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)

37、投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流淌資產(chǎn)類下“1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。本項目應(yīng)依照“長期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值預(yù)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值預(yù)備期末余額和1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的托付貸款，其本金和利息減去已計提的減值預(yù)備后的凈額 ，也在本項目反映。（15）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入的固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目余額填列。（16）

38、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備” 項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。本項目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目期末余額填列。（17）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)依照“工程物資”科目期末余額填列。（18）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程差不多耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、差不多建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)依照“在建工程” 科目期末余額，減去“在建工程減值預(yù)備” 科目期末余額后的金額填列。（19）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等緣故轉(zhuǎn)入清理但尚

39、未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理” 科目期末為貸方余額，以“”號填列。（20）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)依照“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”科目期末余額后的金額填列。（21）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上（不含1年）的其他待攤費用。長期待攤費用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費用” 項

40、目填列。本項目應(yīng)依照“長期待攤費用” 科目的期末余額減去1 年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（22）“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（23）“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借方余額。本項目應(yīng)依照“遞延稅款”科目的期末借方余額填列。（24）“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)依照“短期借款”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌

41、匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（26）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列；如 “應(yīng)付賬款” 科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。（27）“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)依照“預(yù)收賬款” 所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。如 “預(yù)收賬款” 科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如 “應(yīng)收賬款” 科目所屬明細科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。（28）“應(yīng)付工資

42、”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付工資” 科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“”號填列。（29）“應(yīng)付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額，以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎勵及福利基金的期末余額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付福利費”科目的期末余額填列。（30）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（31）“應(yīng)交稅金”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“”號填列。（32）“其他應(yīng)交款”項目，反映企業(yè)應(yīng)交

43、未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項。本項目應(yīng)依照“其他應(yīng)交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額， 以“”號填列。（33）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)依照“其他應(yīng)付款” 科目的期末貸方余額填列。（34）“預(yù)提費用”項目，反映企業(yè)所有差不多預(yù)提記入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)依照“預(yù)提費用” 科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費用” 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在待攤費用項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。（35）“可能負債”項目，反映企業(yè)可能負債的期末余額。本項目應(yīng)依照“可能負債” 科目的期末貸方余額填列。（36）“其他流

44、淌負債”項目，反映企業(yè)除以上流淌負債的其他流淌負債。本項目應(yīng)依照“其他流淌負債”科目的期末貸方余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流淌負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（37）“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項目應(yīng)依照“長期借款”科目的期末貸方余額填列。（38）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)依照“應(yīng)付債券” 科目的期末貸方余額填列。（39）“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)依照“長期應(yīng)付款” 科目的期末余額，減去“未

45、確認的融資費用”科目期末余額后的金額填列。（40）“專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)依照“專項應(yīng)付款” 科目的期末余額填列。（41）“其他長期負債”項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應(yīng)依照有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長期負債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負債各項目應(yīng)依照有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負債后的金額填列。（42）“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方余額。本項目應(yīng)依照

46、“遞延稅款” 科目的期末貸方余額填列。（43）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)依照“實收資本（或股本）” 科目的期末余額填列。（44）“已歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應(yīng)依照“已歸還投資” 科目的期末借方余額填列。（45）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)依照“資本公積” 科目的期末余額填列。（46）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積期末余額。本項目應(yīng)依照“盈余公積” 科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)依照“盈余公積”科目 所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額

47、填列。（47）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)依照“未分配利潤” 科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“”號填列。 五、資產(chǎn)負債表的附表（一）資產(chǎn)減值預(yù)備明細表及其編制資產(chǎn)減值預(yù)備明細表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值預(yù)備的增減變動情況。該表作為資產(chǎn)負債表的附表，進一步講明資產(chǎn)負債表中八項重要資產(chǎn)的價值變化情況，它是慎重性原則在資產(chǎn)評價中的體現(xiàn)。資產(chǎn)減值預(yù)備明細表的內(nèi)容與格式見表92。資產(chǎn)減值預(yù)備明細表各項目應(yīng)依照“短期投資跌價預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價預(yù)備”、“長期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“托

48、付貸款”等科目的記錄分析填列。表92 資產(chǎn)減值預(yù)備明細表 會企01表附表1編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額一、壞賬預(yù)備合計2354764803038 其中：應(yīng)收賬款1649666602255 其他應(yīng)收款7059820783二、短期投資跌價預(yù)備合計 其中：股票投資債券投資三、存貨跌價預(yù)備合計 741153741153其中：庫存商品153153原材料7417410四、長期投資減值預(yù)備合計 其中：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資續(xù)表項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額五、固定資產(chǎn)減值預(yù)備合計32003200 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備32003200

49、六、無形資產(chǎn)減值預(yù)備其中：專利權(quán) 商標權(quán)七、在建工程減值預(yù)備八、托付貸款減值預(yù)備（二）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表及其編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動的情況。該表作為資產(chǎn)負債表的附表，進一步講明資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的變化情況，它對分析企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性與長遠進展戰(zhàn)略具有重要意義。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表的內(nèi)容與格式見表93。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表各項目應(yīng)依照“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目及其明細科目的發(fā)生額分析填列。表93 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表 會企01表附表2編制

50、單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元項 目 行 次本 年 數(shù)上 年 數(shù)一、實收資本（或股本）： 年初余額12823523529本年增加數(shù)2116474706 其中：資本公積轉(zhuǎn)入3 盈余公積轉(zhuǎn)入4 利潤分配轉(zhuǎn)入56647 新增資本（或股本）650004706 本年減少數(shù)10年末余額153988228235二、資本公積：年初余額167647775821本年增加數(shù)1782175656 其中：資本（或股本）溢價1882175 同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備19同意現(xiàn)金捐贈20 股東投資預(yù)備21 撥款轉(zhuǎn)入22 外幣資本折算差額23 其他資本公積30656 本年減少數(shù)40 其中：轉(zhuǎn)增資本（或股東） 41 年末

51、余額4515865276477 續(xù)表項 目行 次本 年 數(shù)上 年 數(shù) 三、法定和任意盈余公積： 年初余額46123509412本年增加數(shù)4774162938 其中：從凈利潤中提取數(shù)4874162938 其中：法定盈余公積4967992548任意盈余公積50617390 儲備基金51 企業(yè)進展基金52 法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù)53本年減少數(shù)54其中：彌補虧損55 轉(zhuǎn)增資本（或股東）56 分派現(xiàn)金股利或利潤57 分派股票股利58 年末余額621976612350其中：法定盈余公積631758510786 儲備基金64 企業(yè)進展基金65四、法定公益金： 年初余額6684305977本年增加數(shù)67703424

52、53 其中：從凈利潤中提取數(shù)6870342453本年減少數(shù)70其中：集體福利支出71年末余額75154648430五、未分配利潤： 年初未分配利潤761501613440 本年凈利潤（凈虧損以“”號填列）773089221204 本年利潤分配783306319628 年末未分配利潤 （未彌補虧損以“”號填列） 801284515016（三）應(yīng)交增值稅明細表及其編制應(yīng)交增值稅明細表作為資產(chǎn)負債表的附表，進一步講明資產(chǎn)負債表中應(yīng)交增值稅的變化情況。該表的內(nèi)容與格式見表94。該表各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：（1）“年初未抵扣數(shù)”項目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“”號填列。（2）“銷項稅

53、額”項目，反映企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅項。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。（3）“出口退稅”項目，反映企業(yè)出口物資退回的增值稅款。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。（4）“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映企業(yè)購進物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他緣故而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。（5）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交增值稅。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

54、（6）“進項稅額”項目，反映企業(yè)購入物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)而支付的 、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)依照 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額” 專欄的記錄填列。（7）“已交稅金”項目，反映企業(yè)已交納的增值稅額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。（8）“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。（9）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅項”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口物資的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅項”專欄的記錄填

55、列。（10）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交增值稅。本項目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。（11）該表“未交增值稅”各項目，應(yīng)依照“應(yīng)交稅金未交增值稅” 明細科目的有關(guān)記錄填列。 表94 應(yīng)交增值稅明細表 會企01表附表3 編制單位：吉澳公司 2002 年 12 月 單位：元項 目行 次本 月 數(shù)本 年 累 計 數(shù)一、應(yīng)交增值稅： 1年初未低扣數(shù)（以“”號填列）1 2銷項稅額28560 102700出口退稅3 進項稅額轉(zhuǎn)出4轉(zhuǎn)出多交增值稅567 3進項稅額86460 77500 已交稅金92100 24900 減免稅款10 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

56、應(yīng)交稅額11 轉(zhuǎn)出未交增值稅12 3001314 4期末未抵扣數(shù)（以“”號填列）15二、未交增值稅： 1年初未交數(shù) （多交數(shù)以“”號填列）16 2本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“”號填列）17 300 3本期已交數(shù)18 300 4期末未交數(shù)（多交數(shù)以“”號填列）20第三節(jié) 利潤表及其附表一、利潤表及其作用利潤表是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。企業(yè)的經(jīng)營成果是按權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則為差不多原則，確認、計量當期的收入與費用，通過計算得出的。利潤表不僅反映企業(yè)的凈利潤，還反映企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)。收益結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成企業(yè)凈利潤的各個項目。對經(jīng)營活動涉及多個業(yè)務(wù)（多個行業(yè)、多個產(chǎn)品等）、多個經(jīng)濟區(qū)域的企

57、業(yè)，收益結(jié)構(gòu)還應(yīng)分類反映這些不同業(yè)務(wù)與區(qū)域的收益情況。對財務(wù)報表的使用者來講，收益結(jié)構(gòu)信息對其經(jīng)濟決策具有重要作用。利潤表的作用有以下幾個方面：（一）提供了反映企業(yè)經(jīng)營成果的差不多數(shù)據(jù)，有利于報表的使用者分析、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果與獲利能力利潤表提供了企業(yè)的凈利潤與收益結(jié)構(gòu)的情況。報表的使用者通過分析凈利潤、收益結(jié)構(gòu)的數(shù)量及其變化，可掌握企業(yè)的盈利情況和它的變化趨勢。將凈利潤與企業(yè)投入資本、占用資金相比較可進一步分析企業(yè)的獲利能力。這些是投資者投資決策與考核企業(yè)經(jīng)營治理者受托責任完成好壞的重要依據(jù)。（二）提供企業(yè)盈利能力情況，有利于深入分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力企業(yè)的償債能力不僅取決于

58、資產(chǎn)流淌性和資本結(jié)構(gòu)，還受企業(yè)的盈利能力的阻礙。若企業(yè)的盈利能力差，就意味著企業(yè)自身積存資金的能力弱，流淌性與資本結(jié)構(gòu)會隨之變差。特不是分析企業(yè)的長期償債能力時，企業(yè)的盈利能力就更加重要。因此，利潤表為信貸決策與信用交易決策提供了重要的信息。（三）利潤表提供的信息，有利于企業(yè)經(jīng)營治理人員進行科學、合理的經(jīng)營決策利潤表提供的收入、費用與利潤的信息，有利于經(jīng)營治理人員將它與本企業(yè)的前期資料、與同行業(yè)先進企業(yè)的資料進行對比分析，從中找出企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的差距，制定出解決問題的有效措施。企業(yè)高層經(jīng)營治理人員還能夠利用利潤表的附表分部報表提供的信息，科學、合理地進行重點投資行業(yè)、重點進展產(chǎn)品、重點開發(fā)

59、經(jīng)濟區(qū)域的決策。二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）單步式利潤表和多步式利潤表單步式利潤表是將收入項目合計減去所有費用項目合計而得出凈利潤。因為只有一個相減步驟，故稱為單步式利潤表。單步式利潤表不需對收入、費用項目進行分類匹配計算，編制報表簡單，適用于小企業(yè)。多步式利潤表是將企業(yè)的收入與費用按一定條件進行分類、匹配，分步計算出具有經(jīng)濟分析意義的收益指標，最后計算出凈利潤。一般要求多步式利潤表能反映出企業(yè)經(jīng)常性的營業(yè)活動、企業(yè)對外投資活動、企業(yè)非經(jīng)常性活動等所產(chǎn)生的收入、費用、支出與收益的情況。因此，多步式利潤表有利于報表使用者分析、評價、預(yù)測企業(yè)的收益情況。它適用于經(jīng)濟活動復(fù)雜的現(xiàn)代大中型企業(yè)。（二）

60、單期利潤表與多期比較利潤表依照利潤表中反映數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期利潤表與多期比較利潤表。單期利潤表的表中項目只反映一個會計期間的數(shù)據(jù)。多期比較利潤表的表中同一項目由多個欄，反映多個會計期間的數(shù)據(jù)，以便于報表使用者進行多期的比較分析。假如前期的項目名稱和內(nèi)容與報告期不一致時，應(yīng)將前期的項目名稱和內(nèi)容按報告期的項目和內(nèi)容進行調(diào)整以使項目口徑可比?，F(xiàn)在我國利潤表采納的是報告多步式兩期比較利潤表，其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容見表95。表95 利 潤 表 會企02表編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元項 目行 次上 年 數(shù)(本 月 數(shù))本年累計數(shù)一 主營業(yè)務(wù)收入1241419572091 減：主營業(yè)務(wù)成本419