第一部分 成本與管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、成 本 與 管 理 會(huì) 計(jì)參考書目：成本與管理會(huì)計(jì) 趙書和主編，機(jī)械工業(yè)出版社 成本會(huì)計(jì)學(xué) 于富生等主編，人大版管理會(huì)計(jì)學(xué) 孫茂竹等主編，人大版 管理會(huì)計(jì)學(xué) 余緒纓主編，人大版成本與管理會(huì)計(jì) 吳革主編，中信出版社財(cái)務(wù)成本管理 CPA教材教學(xué)內(nèi)容框架1.基礎(chǔ)理論部分（第1、8章）2.成本會(huì)計(jì)（成本核算：第2至7章）3.管理會(huì)計(jì)（規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)、執(zhí)行與控制會(huì)計(jì)：第9至16章）其中：第6、7、16章為自學(xué)章節(jié)本部分學(xué)習(xí)重點(diǎn)：成本的含義成本與管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的職能第一部分 基礎(chǔ)理論2.馬克思對(duì)商品成本的解釋成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的

2、生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（C）和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)（V），也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金的總和。一、成本概述1.美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) AAA：成本是為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲,它可以用貨幣單位加以計(jì)量。（一）成本的含義理論成本是實(shí)際工作中制定成本開支范圍的依據(jù)，但實(shí)際工作中的成本開支范圍往往大于理論成本。（二）理論成本與實(shí)際工作中成本概念的關(guān)系綜合我國有關(guān)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本開支范圍包括：1. 為制造產(chǎn)品而消耗的材料與運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。2. 為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。3. 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資與提取的福利費(fèi)。4. 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等攤銷費(fèi)用。5. 企業(yè)發(fā)生的廢品損

3、失、季節(jié)性與修理的停工損失。6. 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)支付的辦公費(fèi)等。（三）成本與費(fèi)用的關(guān)系圖未耗成本成本（廣義）已耗成本資 產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表費(fèi)用損 失利潤表可在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生收益本會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來會(huì)計(jì)期間不會(huì)創(chuàng)造收益產(chǎn)品成本期間費(fèi)用生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度成本的作用反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)定價(jià)的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)經(jīng)營預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)（四）成本的作用二、成本與管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展影響因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)理論（一）成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展早期階段（1880-1920）：記錄型成本會(huì)計(jì)（成本核算）產(chǎn)生的原因是為了計(jì)算產(chǎn)品成本，已銷產(chǎn)品銷售成本和盈利。首先在意大利的銀行家梅迪奇與他

4、人合伙開辦的紡織企業(yè)中為了計(jì)算紡織品的成本，采用了工業(yè)簿記。意識(shí)到將設(shè)備的原始成本分期攤銷為費(fèi)用，并按照工藝過程分為挑選、清洗、疏刷等步驟，設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算紡織的成本，這是成本會(huì)計(jì)的原始形態(tài)。后來在德國、英國和法國，復(fù)試工業(yè)簿記也得到了推廣和完善。但未形成完善體系。近代階段（1921-1945）：管理成本會(huì)計(jì)的雛形（成本核算、成本控制、成本差異分析和考核）成本會(huì)計(jì)達(dá)到了前所未有的發(fā)展，形成了比較完整的理論體系和方法體系。特點(diǎn)：1.各項(xiàng)間接費(fèi)用的分配，如制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的劃分，各項(xiàng)間接費(fèi)用分配率的確定；2 .將成本會(huì)計(jì)科目納入復(fù)式簿記系統(tǒng)，使成本計(jì)算與復(fù)式記賬一體化；3.采

5、用標(biāo)準(zhǔn)成本制進(jìn)行成本的控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本制對(duì)企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本分析與成本考核以致對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程有著非常重要的意義，完成了標(biāo)準(zhǔn)成本制與復(fù)式簿記的結(jié)合。現(xiàn)代階段（1945年以后）：新型的以管理為主的成本會(huì)計(jì)(成本的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和決策、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化成本控制、市場(chǎng)化導(dǎo)向的成本管理)跨國公司出現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜化，競(jìng)爭(zhēng)激烈，要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化、科學(xué)化，同時(shí)企業(yè)更要重視經(jīng)濟(jì)環(huán)境與客觀調(diào)劑的研究，這使企業(yè)生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面發(fā)生了巨大的變革。為適應(yīng)這種要求，以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生

6、。作業(yè)成本法以及以其為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理的產(chǎn)生和逐步完善，是成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要里程碑。（二）管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展萌芽形成階段（20世紀(jì)初-40年代）傳統(tǒng)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代-70年代）戰(zhàn)略發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代以后）以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志，以成本控制為基本特征社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征：大規(guī)模社會(huì)化生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展：泰羅的科學(xué)管理理論強(qiáng)調(diào)通過標(biāo)準(zhǔn)化提高生產(chǎn)效率內(nèi)容：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）預(yù)算控制；（3）成本差異分析；（4）成本計(jì)算方法：分批法和分步法。萌芽形成階段（20世紀(jì)初-40年代）以成本性態(tài)分析為標(biāo)志，以預(yù)測(cè)決策為基本特征社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征：經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展：（1）行為科學(xué)理論

7、；（2）系統(tǒng)理論；（3）預(yù)測(cè)決策理論；（4）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容：預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代-70年代）以市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志，以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征：企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時(shí)制、零庫存、彈性管理的政策。而且計(jì)算機(jī)的發(fā)展，使得生產(chǎn)控制出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展:戰(zhàn)略管理理論（強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體資源的最優(yōu)利用；重視企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)；強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值的最大化）內(nèi)容：作業(yè)成本管理（ABC）、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FMS）、平衡計(jì)分卡（BSC）等。這些概念和方法的出現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的擴(kuò)展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部

8、控制方法的變革，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨一致，進(jìn)入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)期。戰(zhàn)略發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代以后）三、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的概念三門學(xué)科之間的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、和全面的計(jì)量、記錄與匯總，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)外部有關(guān)利益團(tuán)體提供其據(jù)以決策的有關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的“會(huì)計(jì)觀”，是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)。提供的信息是社會(huì)化的公共產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依賴于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的成本信息。成本會(huì)計(jì)的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化計(jì)算，以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一門專業(yè)會(huì)計(jì)

9、成本的形成、累計(jì)和結(jié)轉(zhuǎn)納入到復(fù)式記賬法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中；根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的內(nèi)容，屬于管理會(huì)計(jì)范疇管理會(huì)計(jì)概念狹義：通過一系列專門方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計(jì)劃與控制所需信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是以經(jīng)營管理為中心的“會(huì)計(jì)觀”，是一種“企業(yè)化”或“個(gè)性化”的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)依賴于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1.職能不同2.服務(wù)對(duì)象不同3.約束條件不同4.報(bào)告期間不同5.會(huì)計(jì)主體不同6.計(jì)算

10、方法不同7.信息精確程度不同8.計(jì)量尺度不同1.總目標(biāo)相同2.管理會(huì)計(jì)起源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)且某些概念相同3.基本信息同源區(qū)別：聯(lián)系：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的比較要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息使用者方法體系信息的屬性報(bào)告的內(nèi)容約束性職能報(bào)告期信息精確程度外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方法比較穩(wěn)定歷史性反映企業(yè)總體的總括情況應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映、監(jiān)督年末、季末、月末符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則內(nèi)部使用者：企業(yè)各級(jí)管理者方法比較靈活現(xiàn)實(shí)性、預(yù)測(cè)性反映企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、部門等的詳細(xì)情況，與決策相關(guān)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束預(yù)測(cè)、決策、控制等需要時(shí)有效使用范圍內(nèi)（不影響決策的正確性）管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)1.功能不同：成本會(huì)計(jì)主要為會(huì)計(jì)的控制功

11、能提供信息，而管理會(huì)計(jì)主要為會(huì)計(jì)的決策功能提供信息。 2.成本概念不同：管理會(huì)計(jì)的成本范疇遠(yuǎn)大于成本會(huì)計(jì)中的成本范疇。區(qū)別：聯(lián)系：管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的諸多方面都與成本有關(guān)。成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.成本會(huì)計(jì)提供有關(guān)成本費(fèi)用信息便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益確定。2.成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)密不可分。3.服務(wù)對(duì)象交叉。成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系圖會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)信息管理會(huì)計(jì)提供計(jì)劃、決策、控制等內(nèi)部管理信息外部使用者投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者內(nèi)部使用者企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員成本會(huì)計(jì)提供成本及相關(guān)信息四、成本會(huì)計(jì)的職能（一）基本職能：反映和監(jiān)督反映真實(shí)的、可驗(yàn)證的成本信息監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的合法、合理