長期股權(quán)投資筆記

1、.：.；長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么筆記根本概念1控制：能一方面決議另一企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策。 投資方：母公司； 被投資方：子公司2共同控制：有沒有共同控制不看占股比例，而是看合同商定。按合同商定與其他企業(yè)共同決議另一企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營政策，構(gòu)成合營企業(yè)被投資單位3艱苦影響：對另一企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，被投資的單位就叫聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)合并將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)合并構(gòu)成：1 吸收合并：A+B=A 2 新設(shè)合并：A+B=C 3 控股合并：A購買B公司股權(quán)控制B公司，以AB集團(tuán)為報(bào)告主體甲公司按控制對象分為：1 同一控制下合并 2 非同一控制下合并BAB吸收C，或?qū)控

2、股，但甲對C的控制不變，原經(jīng)過A控制C，現(xiàn)經(jīng)過B控制CC同一控制下的合并定義P29頁會計(jì)處置的計(jì)量特點(diǎn)：以被合并企業(yè)的帳面價(jià)入帳權(quán)益結(jié)合法合并日：合并方實(shí)踐獲得被合并方控制權(quán)的那一天假設(shè)是同一控制下的吸收合并，或新設(shè)合并，被合并企業(yè)注銷，對合并中獲得的資產(chǎn)負(fù)債按原帳面價(jià)值計(jì)量支付對價(jià)的帳面價(jià)與合并中獲得凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并過程中發(fā)生的費(fèi)用，記入當(dāng)期損益，包括審計(jì)費(fèi)、評價(jià)費(fèi)、律師費(fèi)等。同一控制下控股合并合并中獲得的長期股權(quán)投資按被合并方一切者權(quán)益帳面價(jià)值的份額為股權(quán)的初始本錢，支付對價(jià)的帳面價(jià)與該本錢之間的差額調(diào)整資本公積溢價(jià)，不夠的調(diào)整留存

3、收益。合并費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司A，以帳面價(jià)值1000萬公允價(jià)值萬的無形資產(chǎn)作為對價(jià)，獲得另一子公司B 60%的股權(quán)，合并日，B公司一切者權(quán)益帳面價(jià)值1500萬 解： A公司： 借：長期股權(quán)投資 1500萬*60%=900萬 資本公積溢價(jià) 100萬 貸：無形資產(chǎn) 1000萬 非同一控制下的合并定義：參與合并的各方在合并前后，不受同一方或一樣多方最終控制會計(jì)處置：以公允價(jià)為根底非同一控制下的吸收合并，新設(shè)合并例：D公司以公允價(jià)值1500萬，帳面價(jià)值950萬的無形資產(chǎn)為對價(jià)，對乙公司進(jìn)展吸收合并，購買日乙公司情況如下：乙公司帳面價(jià)公允價(jià)固定資產(chǎn)600850流動資產(chǎn)55065

4、0長期借款350350凈資產(chǎn)8001150解：分析如下A 先確定合并方：D公司B 確定合并本錢，付出資產(chǎn)的公允價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用 1500萬付出資產(chǎn)的公允價(jià)與原帳面價(jià)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 1500-950=550萬C 確定被合并方可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià) 1150萬D 合并本錢與被合并方可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)的差額 1500-1150=350萬 合并本錢大，差額確以為商譽(yù) 合并本錢小，差額計(jì)入當(dāng)期損益那么D公司在合并日 借：固定資產(chǎn) 850 流動資產(chǎn) 650 商譽(yù) 350 貸：長期借款 350 無形資產(chǎn) 950 營業(yè)外收入 550 非同一控制下的控股合并合并中獲得的長期股權(quán)投資，按合并本錢入帳這初始投

5、資本錢例： 甲公司于2004年3月獲得乙公司80%股權(quán)，支付對價(jià)為無形資產(chǎn)，帳面價(jià)900萬，公允價(jià)1000萬，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)1200萬。1000萬中含商譽(yù)40萬1000-1200*80%，此差額平常不予表達(dá)，只在做合并報(bào)表中才會有表達(dá)。那么：甲在合并日 借： 長期股權(quán)投資1000萬 貸：無形資產(chǎn) 900萬 營業(yè)外收入 100萬三、長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么一適用范圍1對子公司的投資2對合營企業(yè)的投資3對聯(lián)營企業(yè)的投資4不具有控制，共同控制或艱苦影響 A 在活潑市場無報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量，適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么； B 在活潑市場有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠的計(jì)量的，適用可供出賣金融資產(chǎn)

6、。二初始計(jì)量獲得時(shí)按初始投資本錢入帳合并中構(gòu)成的股權(quán)同一控制下合并構(gòu)成的股權(quán)初始投資本錢：合并日被合并方一切者權(quán)益帳面價(jià)的份額 現(xiàn)金支付對價(jià)： 非現(xiàn)金資產(chǎn) 帳面價(jià) 承當(dāng)債務(wù) 發(fā)行股票 面值和的差額，調(diào)整資本公積溢價(jià)，不夠的再調(diào)整留存收益。例：07年3月1日，甲發(fā)行股票30萬股，購買A持有B75%股權(quán)，甲A屬同一控制下的子公司，在當(dāng)日，B公司一切者權(quán)益的帳面價(jià)值為220萬借：長期股權(quán)投資B公司 220*75%=165貸：股本 30萬 資本公積溢價(jià) 萬非同一控制下合并構(gòu)成的股權(quán)初始投資本錢：合并日確認(rèn)合并本錢，付出資產(chǎn)公允價(jià)+直接投資費(fèi)用一次買賣實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并初始投資本錢：合并本錢=付出資產(chǎn)股票、承

7、當(dāng)債務(wù)的公允價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用-不包括發(fā)行股票、債券的手續(xù)費(fèi)及傭金。 例：甲以一專利權(quán)獲得非同一控制下乙公司60%股權(quán)，專利權(quán)公允價(jià)70萬，帳面價(jià)40萬，無其他相關(guān)稅費(fèi) 借：長期股權(quán)投資乙 70 貸：無形資產(chǎn) 40 營業(yè)外收入 30多次買賣實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并合并本錢：每一單項(xiàng)買賣本錢之和 例：1甲于07年3月購入乙20%股權(quán)，并且有艱苦影響，支付銀行存款1000萬，當(dāng)日乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)為4000萬，甲、乙屬非同一控制下的企業(yè)，甲采用權(quán)益法，07年確認(rèn)投資收益80萬，07年乙苯未發(fā)放現(xiàn)金股利。 甲07年購入時(shí)： 借：長期股要投資乙 1000 貸：銀行存款 1000 07年末時(shí)： 借：長期股權(quán)投

8、資-乙 80 貸：投資收益 80 2甲于08年2月又以3000萬購入乙40%股權(quán)構(gòu)成合并購買日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)為7000萬 A 對07年按權(quán)益法核算進(jìn)展追溯調(diào)整設(shè)10%盈余公積改用本錢法 借：盈余公積 8 利潤分配未分配利潤 72 貸：長期股權(quán)投資-乙 80 B 購入40%股權(quán) 借：長期股權(quán)投資-乙 3000 貸：銀行存款 3000對未來事項(xiàng)做出商定假設(shè)購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很能夠發(fā)生，且金額能可靠計(jì)量，購買方應(yīng)計(jì)入合并本錢。例：07年1月2日，甲與乙股東簽署協(xié)議，購入乙90%股權(quán)，甲支付銀行存款3000萬，同時(shí)商定，一年后，甲假設(shè)解雇現(xiàn)有員工40名，每人需付費(fèi)用1萬假定未來事項(xiàng)很能夠發(fā)

9、生甲方合并日： 借：長期股權(quán)投資 3040 貸：銀行存款 3000 估計(jì)負(fù)債 40無論是同一控制下還是非同一控制下合并構(gòu)成的股權(quán)，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利均作為應(yīng)收工程。非合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資支付現(xiàn)金獲得該股權(quán)的初始本錢：實(shí)踐支付價(jià)款已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：長期股梭投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款以發(fā)行權(quán)益性證券獲得 初始本錢：權(quán)益性證券的公允價(jià)投資者投入的股權(quán) 初始本錢：合同或協(xié)議商定的價(jià)錢商定價(jià)不公允的除外 借：長期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組獲得，按非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)那么執(zhí)行。三本錢法本錢法相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)益法相當(dāng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制適

10、用范圍對子公司的投資不具有控制、共同控制、艱苦影響，且活潑市場無報(bào)價(jià)，公允價(jià)不能可靠的計(jì)量核算方法初始投資：按初始投資本錢入帳借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 A投資當(dāng)年分得的沖投資本錢 B以后年度分得的現(xiàn)金股利屬投資前實(shí)現(xiàn)的利潤分回，沖本錢；投資后實(shí)現(xiàn)的利潤分回，確認(rèn)收益 例： 07年1月1日，甲購入乙10%股權(quán)，本錢30萬，獲得時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙 30 貸：銀行存款 3007年4月1日宣告分派06年現(xiàn)金股利10萬 借：應(yīng)收股利 10*10%=1萬 貸：長期股權(quán)投資 1萬07年12月31日，乙公司全年凈利潤20萬 本錢法下，不做分錄08年4月1日，乙公司分派07年

11、現(xiàn)金股利30萬 08年應(yīng)沖的本錢=40-20*10%-1=1萬08年應(yīng)確認(rèn)的收益=30*10%-1=2萬 借：應(yīng)收股利 3萬 貸：長期股權(quán)投資 1萬 投資收益 2萬累積發(fā)放股利40萬凈利潤20萬四、權(quán)益法1適用范圍：1對合營企業(yè)投資 2對聯(lián)營企業(yè)投資2核算： 新設(shè)三個(gè)明細(xì)科目： 長期股權(quán)投資本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動1。初始投資確定初始投資本錢A：初始投資本錢投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：不調(diào)整初始投資本錢 借：長期股權(quán)投資本錢 貸：銀行存款B：初始投資本錢投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資伯帳面價(jià)值例：甲公司07年1月1

12、日以銀行存款25萬購入A公司20%股權(quán)，并具有艱苦影響，購入時(shí)，A公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值100萬，公允價(jià)150萬那么： 借：長期股權(quán)投資本錢 25萬 貸：銀行存款 25萬 150*20%=30萬 借：長期股梭投資本錢 5萬 貸：營業(yè)外收入 5萬2。期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的凈損益計(jì)算應(yīng)享有份額借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 調(diào)整被投資單位的凈損益時(shí)：A：投資雙方會計(jì)政策，會計(jì)期間不一致時(shí)，需調(diào)整；B：以投資時(shí)，被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價(jià)為根底調(diào)整。例：07年A公司凈利潤10萬帳面，A固定資產(chǎn)分10年計(jì)提折舊，調(diào)整后的凈利潤=10-50/10=5萬 應(yīng)確認(rèn)收益=5*20

13、%=1萬 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1萬 貸：投資收益 1萬關(guān)注：無法獲得被投資單位公允價(jià)或公允價(jià)與原帳面價(jià)差額不大的，可按被投資單位帳面凈損益計(jì)算，附注中加以闡明即可。被投資單位發(fā)生凈虧損，按以下順序確認(rèn)損失：A：首先沖減長期股權(quán)投資帳面價(jià)值，減至零為限借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 B：其次，沖減其他本質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益的帳面價(jià)值減至零為限 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 C：按合同投資企業(yè)承當(dāng)?shù)念~外義務(wù) 借：投資收益 貸：估計(jì)負(fù)債 D：被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按以下規(guī)定處置 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 按上述順序的反方向處置 估計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資例： 甲：持

14、有A公司40%股權(quán)，06年12月31日，長期股權(quán)投資帳面價(jià)值2000萬，長期應(yīng)收款帳面價(jià)值400萬，按合同規(guī)定，甲承當(dāng)?shù)念~外虧損義務(wù)為200萬106年A公司虧損7000萬 借：投資收益 2600萬 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2000萬 長期應(yīng)收款 400萬 估計(jì)負(fù)債 200萬 備查帳薄中登記未確認(rèn)虧損額 200萬207年A公司盈利6000萬彌補(bǔ)： 先沖銷掉未確認(rèn)虧損額200萬，可確認(rèn)收益6000*40%-200=2200萬 借：估計(jì)負(fù)債 200萬 長期應(yīng)收款400萬 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1600萬 貸：投資收益 2200萬3。期內(nèi)，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4。持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的一切者權(quán)益的其他變動，