新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍

1、.：.；新準(zhǔn)那么新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍 段光勛 根據(jù)規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬會計(jì)科目不僅包括過去的“應(yīng)付工資“應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 從2007年1月1日開場實(shí)施的第四十二條明確規(guī)定：“企業(yè)該當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工交納團(tuán)體人身不測損傷保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為本錢費(fèi)用列支。 從2021年1月1日開場執(zhí)行的新與，對工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的作法。 不論是新會計(jì)準(zhǔn)那么、新還是新所得稅法對于工資、福利費(fèi)的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對工資與福利費(fèi)的列支范圍引見如下： 一工資總額

2、范圍 工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報(bào)酬總額。90年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了國函198965號，93年國家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了統(tǒng)制字19901號對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定，工資總額詳細(xì)有以下六部分組成： 1計(jì)時(shí)工資 這是指按計(jì)時(shí)工資規(guī)范支付的工資，包括實(shí)行構(gòu)造工資制的企業(yè)支付給職工的根底工資和職務(wù)工資，也包括新參與任務(wù)的實(shí)習(xí)工資學(xué)徒的生活費(fèi)。 2計(jì)件工資 是指對已做任務(wù)按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干方法支付給個(gè)人工資和提成工資。 3獎(jiǎng)金 是指支付給職工的超額勞動報(bào)酬增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。詳細(xì)包括：消費(fèi)獎(jiǎng)包括年終獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動競賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)

3、工資、其他獎(jiǎng)金。 4津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動耗費(fèi)和因其因特殊緣由支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資程度不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼主要指工齡工資以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)工程根本上沒有了。 5加班加點(diǎn)工資 6其他支付的工資 這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資

4、、保管工資。 二工資總額不包括的工程 1，根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)改良獎(jiǎng)等等獎(jiǎng)金 2，勞動保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出 詳細(xì)有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。 3，離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出 4，勞動維護(hù)支出 詳細(xì)有：任務(wù)服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享用的保健食品支出。 5，非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬 6，租賃運(yùn)營單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入 7，本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息 8，解除

5、勞動合同時(shí)支付費(fèi)用 9，應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動部門的各種費(fèi)用 10，支付給參與企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼 11，方案生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼 此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及發(fā)給職工的洗理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。 三職工福利費(fèi)開支范圍 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)錢補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)備，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享用的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需求和特殊需求而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。 1職工福利費(fèi)的開支范圍 1，職工醫(yī)藥費(fèi)

6、2，職工的生活困難補(bǔ)助 是指對生活困難的職工實(shí)踐支付的定期補(bǔ)助和暫時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需求的生活補(bǔ)助、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇 4，集體福利的補(bǔ)貼 包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)備支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修繕費(fèi)等。 5，其他福利待遇 主要是指上下班交通補(bǔ)貼、方案生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。 2不屬于職工福利費(fèi)的開支 1，退休職工的費(fèi)用 2，被解雇職工的補(bǔ)償金 3，職工勞動維護(hù)費(fèi) 4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助 5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi) 6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差

7、期間的伙食補(bǔ)助 3住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用 目前社會保險(xiǎn)各地規(guī)定不一致，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件。 四工資與福利費(fèi)的關(guān)系 從本質(zhì)上講，工資與福利費(fèi)是一致的，并無本質(zhì)上的差別。福利費(fèi)是傳統(tǒng)方案經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國舊的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會再分配。在方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差別較大，這種平均化分配實(shí)踐上是無法實(shí)現(xiàn)的，因此需求一種分配制度予以調(diào)整，這就構(gòu)成了如今的福利制度。在目前市場經(jīng)濟(jì)的情況下，曾經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。 五稅法對工資的規(guī)范 以及的公布，重新規(guī)范了稅法所確認(rèn)的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍。 第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支

8、出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的一切現(xiàn)金或者非現(xiàn)金方式的勞動報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 也就是說，2021年1月1日新所得稅法實(shí)施后，執(zhí)行了假設(shè)干年的計(jì)稅工資制度壽終就寢了，工資薪金只需屬于合理的、實(shí)踐發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。 目前，我們掌握的“工資總額的概念和口徑是1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號令，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的勞動本錢中，許多獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼并沒有統(tǒng)計(jì)在工資總額中，呵斥勞動本錢統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出的新概念來概括企業(yè)的勞動

9、本錢。我以為其關(guān)鍵有兩點(diǎn)： 一是存在“任職或雇傭關(guān)系； 二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金方式的報(bào)酬。 所謂任職或雇傭關(guān)系，普通是指一切延續(xù)性的效力關(guān)系，提供效力的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入于任職的企業(yè)，并且這種收入根本上代表了提供效力人員的勞動。所謂延續(xù)性效力并不排除暫時(shí)工的運(yùn)用，效力的延續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判別工資薪金支出合理性的主要根據(jù)。 企業(yè)職工除了獲得勞動報(bào)酬外，能夠還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必需將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，由于股息分配不得在稅前扣除。特別

10、是私營企業(yè)私人控股公司，其一切經(jīng)過給本人或親屬支付高工資的方法，變相分配利潤，以到達(dá)在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其一切者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。 職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)能夠根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等根本社會保證繳款；按照勞動保證法律的要求支付勞動維護(hù)費(fèi)；職工調(diào)開任務(wù)時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國家方案生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承當(dāng)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。

11、 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工資薪金支出的范圍與“工資總額相比在以下幾方面有所擴(kuò)展： 1，企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。由于從近幾年的實(shí)踐情況年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼方式支付給職員的支出越來越大，而且根本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)踐上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。 2，各種名目的獎(jiǎng)金，包括發(fā)明發(fā)明獎(jiǎng)、科技提高獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)提高獎(jiǎng)。 3，住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的規(guī)范支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。 在京中央和國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工購房補(bǔ)貼資金籌集、撥付和管理暫行方法年月日財(cái)政部為了加強(qiáng)在京中央和國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工購房補(bǔ)貼資金管理，建立規(guī)范的購房補(bǔ)

12、貼資金籌集、撥付和管理機(jī)制，推進(jìn)住房分配制度改革的順利實(shí)施，根據(jù)和的規(guī)定，財(cái)政部制定了，詳細(xì)內(nèi)容如下：第一條根據(jù)國發(fā)號和廳字號，以下簡稱的規(guī)定，制定本方法。第二條本方法適用于經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政全部或部分撥付的在京中央各部門、全國人大、國務(wù)院各部委、局、直屬機(jī)構(gòu)、全國政協(xié)、最高人民法院、最高人民檢察院、各民主黨派中央、社會團(tuán)體等機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以下統(tǒng)稱“在京中央單位。第三條購房補(bǔ)貼資金是指在京中央單位按照的有關(guān)規(guī)定，向無房或住房未到達(dá)規(guī)定面積規(guī)范的職工發(fā)放一次性補(bǔ)貼、按月補(bǔ)貼、差額補(bǔ)貼和級差補(bǔ)貼的專項(xiàng)資金。第四條購房補(bǔ)貼資金經(jīng)過劃轉(zhuǎn)原國家預(yù)算內(nèi)在京中央單位住房建立資金、各單位出賣公有住房的收入和原各單

13、位自籌的建房資金處理。第五條在京中央單位原用于住房建立的自籌資金，由各單位按實(shí)踐情況確定；公有住房出賣收入按照國家有關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)留歸單位運(yùn)用的實(shí)踐數(shù)字確定。上述兩項(xiàng)資金納入行政事業(yè)單位住房基金管理，專項(xiàng)用于職工購房補(bǔ)貼。第六條在京中央單位向職工發(fā)放購房補(bǔ)貼，首先用本單位住房基金和原國家預(yù)算內(nèi)劃轉(zhuǎn)的住房建立資金安排處理。缺乏部分，經(jīng)財(cái)政部審核，由中央財(cái)政給予補(bǔ)助，從中央財(cái)政購房補(bǔ)貼支出預(yù)算中安排。第七條在京中央單位應(yīng)根據(jù)本單位無房和住房未到達(dá)規(guī)定面積規(guī)范的職工人數(shù)以及單位住房基金等情況，編制職工購房補(bǔ)貼支出預(yù)算，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥渠道上報(bào)主管部門，由主管部門審核匯總報(bào)送財(cái)政部。第八條財(cái)政部對各主管部門報(bào)送

14、的購房補(bǔ)貼支出預(yù)算進(jìn)展審核后，向各主管部門分配下達(dá)購房補(bǔ)貼支出預(yù)算目的，由各主管部門下到達(dá)其所屬的在京中央單位其中：行政單位所需購房補(bǔ)貼資金，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由財(cái)政部一致核撥至國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局。第九條中央財(cái)政根據(jù)建房資金劃轉(zhuǎn)情況，按以下順序核定撥付購房補(bǔ)貼支出：新職工和無房在職老職工的按月補(bǔ)貼；無房離退休職工的一次性補(bǔ)貼和住房未到達(dá)規(guī)定面積規(guī)范的離退休職工的差額補(bǔ)貼；無房在職老職工的一次性補(bǔ)貼；年底前住房未到達(dá)規(guī)定面積規(guī)范的在職職工的差額補(bǔ)貼；年月日前參與任務(wù)的老職工年月日以后職務(wù)、技術(shù)等級提升后的級差補(bǔ)貼。第十條在京中央單位應(yīng)將中央財(cái)政撥付的購房補(bǔ)貼資金納入單

15、位住房基金，與本單位自籌購房補(bǔ)貼資金一并統(tǒng)籌安排用于發(fā)放職工購房補(bǔ)貼。在職職工按月補(bǔ)貼存入職工在銀行設(shè)立的購房補(bǔ)貼資金專戶；離退休職工的一次性補(bǔ)貼和未達(dá)標(biāo)差額補(bǔ)貼，由所在單位直接發(fā)放給職工個(gè)人；在職職工的一次性補(bǔ)貼、未達(dá)標(biāo)差額補(bǔ)貼和級差補(bǔ)貼存入職工在銀行設(shè)立的購房補(bǔ)貼資金專戶，在職職工購房時(shí)直接劃轉(zhuǎn)到售房單位帳戶，支付職工購房款。第十一條職工存入購房補(bǔ)貼資金專戶的資金，未經(jīng)有關(guān)部門同意，職工個(gè)人不得隨意支取；任何部門、單位不得挪用或集中運(yùn)作購房補(bǔ)貼資金。購房補(bǔ)貼資金專戶管理方法，由國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局另行制定。第十二條各單位要根據(jù)職工住房情況和購房補(bǔ)貼資金到位情況，并綜合思索職工的工齡、職務(wù)等要素，制定購房補(bǔ)貼發(fā)放方案，逐漸落實(shí)各類人員的購房補(bǔ)貼。今明兩年除安排好在職職工按月補(bǔ)貼外，應(yīng)優(yōu)先處理離退休職工的購房補(bǔ)貼問題。第十三條各單位應(yīng)將領(lǐng)取一次性補(bǔ)貼、差額補(bǔ)貼和級差補(bǔ)貼人員的補(bǔ)貼金額、職務(wù)、工齡、住房情況、配偶住房及領(lǐng)取購房補(bǔ)貼情況等資料在本單位范圍內(nèi)張榜公布。第十四條購房補(bǔ)貼資金專款公用，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年運(yùn)用。年度終了時(shí)，