成本核算模型

1、.：.；作業(yè)本錢要素與核算模型上作業(yè)本錢核算模型是實(shí)施作業(yè)本錢法Activity-Based Costing的根底，是對作業(yè)本錢法核算體系的描畫，因此作業(yè)本錢核算模型在作業(yè)本錢法的實(shí)施過程中具有重要位置。作業(yè)本錢要素是構(gòu)成作業(yè)本錢核算模型的元素，他們按照一定規(guī)那么組合在一同構(gòu)成作業(yè)本錢核算模型。本文經(jīng)過對作業(yè)本錢要素和核算模型的分析，來討論擴(kuò)展的作業(yè)本錢核算模型，這種核算模型不僅是實(shí)施作業(yè)本錢法的根底，對開發(fā)作業(yè)本錢管理系統(tǒng)也具有自創(chuàng)意義。作業(yè)本錢要素作業(yè)本錢核算模型包括五大要素：資源、作業(yè)、本錢對象、本錢動(dòng)因和分配途徑，以及會計(jì)期間和組織構(gòu)造兩個(gè)輔助要素。資源、作業(yè)和本錢對象是本錢的承當(dāng)者，

2、是可分配對象。在企業(yè)中，資源、作業(yè)和本錢對象都具有比較復(fù)雜的關(guān)系，因此，添加資源賬戶、作業(yè)賬戶和本錢對象賬戶來分別管理資源、作業(yè)和本錢對象。下面分別對各要素進(jìn)展分析：資源從廣義講，資源Resource作為一個(gè)概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)一切價(jià)值載體，但是，在作業(yè)本錢法下，資源本質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)展的費(fèi)用支出，實(shí)踐上，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。資源：作為分配對象的資源就是耗費(fèi)的費(fèi)用，可以了解為每一筆費(fèi)用。資源可以直接面向作業(yè)和本錢對象分配，就是傳統(tǒng)本錢法的直接資料。資源賬戶對象 資源賬戶是從資源類別的角度描畫資源。賬戶在傳統(tǒng)本錢中曾經(jīng)存在，制造費(fèi)用、直接資料、直接人工就是賬戶。在作業(yè)本

3、錢法中，資源賬戶不僅是一個(gè)分類的概念，而且還作為分配的主體，是一個(gè)分配對象。在傳統(tǒng)本錢中，制造費(fèi)用匯總后按工時(shí)分配，實(shí)踐制造費(fèi)用賬戶作為一個(gè)主體在參與分配。資源賬戶參與分配，會造本錢錢信息扭曲，賬戶包含的資源內(nèi)容越多，本錢扭曲越大。作業(yè)本錢法中，可以建立具有層次構(gòu)造的多個(gè)資源賬戶，經(jīng)過細(xì)分賬戶實(shí)現(xiàn)采用多次分配添加資源本錢分配的準(zhǔn)確性。一個(gè)資源賬戶可以看成是一系列資源的集合，資源賬戶的分配需求先對資源賬戶進(jìn)展匯總后再進(jìn)展分配。既可以對資源賬戶下的資源進(jìn)展單獨(dú)分配，也可以經(jīng)過資源賬戶對資源分配。普通先進(jìn)展資源分配，再進(jìn)展資源賬戶分配。作業(yè) 作業(yè)概念也是建立在一定的假設(shè)根底之上的。首先，作業(yè)具有明確

4、的“邊境，以明確作業(yè)耗費(fèi)的資源與作業(yè)產(chǎn)出，可以明確本錢責(zé)任；其次作業(yè)必需是可量化的基準(zhǔn)，對于普通的消費(fèi)作業(yè)，作業(yè)比較容易量化，對于知識性的作業(yè)，如研討任務(wù)，那么難以量化，假設(shè)要把作業(yè)納入作業(yè)本錢核算體系，那么必需對作業(yè)進(jìn)展計(jì)量，為作業(yè)制定量化的規(guī)范。第三，作業(yè)具有單一的分配動(dòng)因，作業(yè)的分配目的對于作業(yè)的耗費(fèi)只能按照單一的本錢動(dòng)因線性分配，而作業(yè)中的某些本錢工程能夠與該本錢動(dòng)因并不線性相關(guān)；第四，作業(yè)必需與一定的組織機(jī)構(gòu)對應(yīng)，必需具有獨(dú)一對作業(yè)整體擔(dān)任的一個(gè)組織單位。作業(yè)層次分類法把作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)，其中：(1).單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)，作業(yè)的本錢

5、與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)展的檢驗(yàn)等；(2).批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)。作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、消費(fèi)預(yù)備等；(3).產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受害的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；(4).支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常消費(fèi)，而使一切產(chǎn)品都受害的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系，例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常以為前三個(gè)類別以外的一切作業(yè)均是支持作業(yè)。還有一種根據(jù)作業(yè)增值屬性分類方法，把作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)：增值作業(yè)Value-added Activity：能添加顧客價(jià)值的作業(yè)；非增值作業(yè)Non Value-a

6、dded Activity不能添加顧客價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)的目的是為用戶提供產(chǎn)品和效力，同時(shí)獲得利潤。非增值作業(yè)不能發(fā)明顧客價(jià)值，是無效的作業(yè)，必需消除以降低本錢，增值作業(yè)發(fā)明顧客價(jià)值，需求提高效率降低本錢以添加利潤。經(jīng)過對作業(yè)增值屬性的分析，可以發(fā)現(xiàn)降低本錢時(shí)機(jī)。增值作業(yè)與非增值的判別規(guī)范如下：1該作業(yè)將帶來形狀的改動(dòng)；2形狀的變化不能由先前的作業(yè)來完成；3該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行。滿足這三個(gè)條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條規(guī)范的作業(yè)都是非增值作業(yè)。 多種作業(yè)分類方法能提供更豐富的信息，也會帶來處置的困難，為了便于分析，需求選擇一個(gè)首要的分類方法,而其他的分類法作為輔助。普通選擇作

7、業(yè)層次分類法為主，而以增值屬性分類法為輔助。一個(gè)作業(yè)的定義包括以下內(nèi)容：作業(yè)的層次屬性：作業(yè)屬于哪一個(gè)層次；作業(yè)的輸出：計(jì)量作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量的規(guī)范；本錢動(dòng)因：分配作業(yè)本錢的本錢動(dòng)因；作業(yè)的增值屬性：闡明作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；組織：對作業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的組織機(jī)構(gòu)；通常對作業(yè)的本錢和作業(yè)執(zhí)行的效率擔(dān)任；作業(yè)的規(guī)范單位本錢：企業(yè)確定的作業(yè)的規(guī)范本錢，用以考核分析作業(yè)執(zhí)行的效率；計(jì)量單位：標(biāo)示作業(yè)產(chǎn)出的單位；如次，小時(shí)，個(gè)等等；作業(yè)才干：通常指在根底會計(jì)期間內(nèi)所能完成作業(yè)的最大數(shù)量；作業(yè)本錢：根底會計(jì)期間內(nèi)作業(yè)的總的本錢；可控本錢：作業(yè)的直接組織機(jī)構(gòu)對作業(yè)本錢擔(dān)任的部分；作業(yè)賬戶 作業(yè)也需求管理，作

8、業(yè)賬戶就是用來對作業(yè)進(jìn)展管理的。但是作業(yè)賬戶不能參與分配，這與資源賬戶不一樣。以作業(yè)層次分類法為根底，相應(yīng)產(chǎn)生了四個(gè)作業(yè)賬戶：單元作業(yè)賬戶，批別作業(yè)賬戶、產(chǎn)品作業(yè)賬戶、支持作業(yè)賬戶；根據(jù)管理的需求；各作業(yè)賬戶可以繼續(xù)細(xì)分。本錢對象 本錢對象是企業(yè)需求計(jì)量本錢的對象。這根據(jù)企業(yè)的需求而定。如可以把每一個(gè)消費(fèi)批作為本錢對象，也可以把一個(gè)種類作為本錢對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需求計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤，以此確定目的顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是本錢對象。本錢對象可以分為市場類本錢對象和消費(fèi)類本錢對象。市場類本錢對象確實(shí)定主要是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的本錢對象，他主要衡量不同渠道和顧

9、客帶來的實(shí)踐收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。消費(fèi)類本錢對象是在企業(yè)內(nèi)部的本錢對象，包括各種產(chǎn)品和半廢品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的消費(fèi)成果。根據(jù)本錢對象繼續(xù)時(shí)間可以把消費(fèi)類本錢對象分為以下三類：長期本錢對象，流水式的消費(fèi)和延續(xù)消費(fèi)方式下的內(nèi)部本錢對象都是此類，化工行業(yè)是典型的長期本錢對象。為了進(jìn)展本錢核算，需求把本錢對象按期間分割。訂單式的本錢對象，本錢對象以訂單或者工程的方式存在，其繼續(xù)時(shí)間從訂單或者工程投入消費(fèi)到訂單完成為止，這個(gè)繼續(xù)時(shí)間能夠跨越本錢核算期間，在核算時(shí)分別不同期間核算期間內(nèi)累計(jì)的本錢，最后計(jì)算出總的本錢對象的本錢。第三種情形就是即時(shí)的本錢對象，這種本錢對象主要

10、出如今效力行業(yè)，效力終了本錢對象立刻終了，如醫(yī)療效力、餐飲效力等等，效力類本錢對象往往與作業(yè)容易混淆。本錢對象也需求建立賬戶進(jìn)展管理。如建立按批和按產(chǎn)品的本錢對象，可以建立批別本錢對象賬戶和產(chǎn)品本錢對象賬戶。本錢對象賬戶不參與分配，也不接受分配。作業(yè)本錢要素與核算模型下本錢動(dòng)因和分配途徑：本錢動(dòng)因就是分配的緣由，最新的作業(yè)本錢核算/作業(yè)管理規(guī)范規(guī)定了三種本錢動(dòng)因：資源動(dòng)因：表示作業(yè)、本錢對象或者其他資源對于資源需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量規(guī)范，它用來把資源的本錢分配到作業(yè)本錢對象或者其他資源。作業(yè)動(dòng)因：表示本錢對象或者其他作業(yè)對于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量規(guī)范，它用來把作業(yè)本

11、錢分配到本錢對象或者其他作業(yè)。本錢對象動(dòng)因：表示其他本錢對象對于本錢對象需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量規(guī)范，它用來把本錢對象本錢分配到其他本錢對象。根據(jù)本錢動(dòng)因確定的能夠的分配關(guān)系如圖1所示。圖1 能夠的分配方式 有關(guān)本錢動(dòng)因可以參考相關(guān)的文章。分配途徑：作業(yè)本錢法中定義了很多的資源作業(yè)本錢對象等可以參與本錢歸集與分配的對象，也定義了很多本錢動(dòng)因。分配途徑就是把這些獨(dú)立的分配對象和本錢動(dòng)因關(guān)聯(lián)起來：例如：人工工資按照各個(gè)作業(yè)的人數(shù)分配到加任務(wù)業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)，裝配作業(yè)。加任務(wù)業(yè)根據(jù)各個(gè)消費(fèi)批的加工共時(shí)分配到各個(gè)消費(fèi)批號。本錢從人工工資流到消費(fèi)批號就是分配途徑。分配途徑把分散的作業(yè)本錢要素組成完

12、好的作業(yè)本錢核算模型。圖2 分配途徑舉例輔助要素會計(jì)期間：作業(yè)本錢法按會計(jì)期間核算，因此需求確定會計(jì)期間。會計(jì)期間包含根底會計(jì)期間和復(fù)合會計(jì)期間，在傳統(tǒng)本錢法下，“月 是一個(gè)根底會計(jì)期間，是最短的會計(jì)期間，其他的會計(jì)期間包括季度和年。會計(jì)期間構(gòu)成了層次構(gòu)造。作業(yè)本錢法下，會計(jì)期間通常也采用月、季度、年的自然會計(jì)期間，也可以自在定義：如可以按照旬或者周核算。組織層次：實(shí)施作業(yè)本錢法需求確定實(shí)施對象的組織構(gòu)造。組織構(gòu)造圖對于實(shí)現(xiàn)作業(yè)本錢法并不是必需的，但是經(jīng)過把作業(yè)本錢法的各種資源、作業(yè)和本錢對象等分配對象與詳細(xì)的組織構(gòu)造對應(yīng)，可以明確各個(gè)組織層次的本錢責(zé)任和目的，以及根據(jù)本錢信息對組織進(jìn)展本錢績

13、效考核，從而有利于促本錢錢的降低。作業(yè)本錢核算模型圖3是早期實(shí)施作業(yè)本錢法的核算體系圖，早期實(shí)施作業(yè)本錢法是為理處理傳統(tǒng)本錢法的本錢信息扭曲，關(guān)注的重點(diǎn)是傳統(tǒng)本錢法的制造費(fèi)用，運(yùn)用作業(yè)本錢的根本原理分配制造費(fèi)用以減少本錢扭曲。作業(yè)本錢核算模型是二階段的分配過程，分別是資源向作業(yè)分配，作業(yè)向產(chǎn)品分配。利用本錢庫合并作業(yè)，以減少核算任務(wù)量。圖3早期作業(yè)本錢核算模型圖4是作業(yè)本錢法概念模型，也是一種作業(yè)本錢核算模型。在模型中，作業(yè)本錢法曾經(jīng)完全脫離了傳統(tǒng)本錢法的約束，完全按照作業(yè)本錢法的根本原理，獨(dú)立構(gòu)成一個(gè)本錢核算體系，但是模型所包含的分配關(guān)系有限。圖4 初期的作業(yè)本錢概念模型圖5是擴(kuò)展的作業(yè)本錢

14、核算模型圖。在這個(gè)模型中，資源、作業(yè)和本錢對象都具有內(nèi)部構(gòu)造，添加了賬戶來對他們的內(nèi)部構(gòu)造進(jìn)展管理，還添加了專門的動(dòng)因管理和分配途徑管理。這個(gè)核算模型在圖3所示模型的根底上，對分配關(guān)系進(jìn)展了擴(kuò)展，使得作業(yè)本錢法描畫企業(yè)本錢流動(dòng)過程的才干大大提高。圖5擴(kuò)展的作業(yè)本錢核算模型圖6是圖5核算模型分配維度的展開圖，經(jīng)過作業(yè)本錢法的可分配對象之間的實(shí)踐分配網(wǎng)絡(luò)，專注于描寫企業(yè)的本錢流動(dòng)過程，省略了動(dòng)因管理和分配途徑管理部分。圖6包括一切參與分配的對象：資源、資源組合、資源賬戶、作業(yè)和本錢對象，對作業(yè)按著層次分類進(jìn)展分析，可以直觀表示同類型分配對象之間的分配，尤其是作業(yè)之間的分配。 圖6作業(yè)本錢核算模型的展開從作業(yè)本錢核算模型的開展過程來看，作業(yè)本錢核算模型對于消費(fèi)過程本錢流動(dòng)的描畫才干逐漸加強(qiáng)。傳統(tǒng)本錢法墮入姿態(tài)正是在于它與企業(yè)的消費(fèi)過程并不相關(guān)。作業(yè)本錢核算模型力圖更好地反映消費(fèi)過程，按照消費(fèi)的過程來核算本錢，這就添加了作業(yè)本錢核算信息的有效性。作