房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略及風(fēng)險(xiǎn)防范

1、.：.；房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)防備第一部分、營(yíng)改增最新政策解讀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)預(yù)備任務(wù)的通知財(cái)稅202132號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆消費(fèi)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的提出，全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效力業(yè)。為確保稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)順利，改革目的如期實(shí)現(xiàn)，各級(jí)財(cái)稅部門(mén)要按照職責(zé)分工，立刻開(kāi)展前期預(yù)備任務(wù)。住房城鄉(xiāng)建立部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建立工程計(jì)價(jià)根據(jù)調(diào)整預(yù)備任務(wù)的通知建辦標(biāo)20214號(hào)增值稅改革

2、是對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)有艱苦影響的政策。2021年，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的比例為31.6%6104億元，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為26.6%5億元，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為23.6%4561億元。由此可以看出，此次增值稅擴(kuò)圍將對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)最大的影響。在全世界160多個(gè)實(shí)施增值稅或類(lèi)似稅種的國(guó)家中，中國(guó)將成為增值稅稅基范圍最廣的國(guó)家。與國(guó)際通行增值稅稅制相比，我國(guó)增值稅體系將獨(dú)樹(shù)一幟，就金融業(yè)而言，增值稅將適用于一切金融效力包括利息收入；而在房地產(chǎn)業(yè)，增值稅不僅將適用于B2B企業(yè)對(duì)企業(yè)或B2C企業(yè)對(duì)個(gè)人的買(mǎi)賣(mài)，同時(shí)也將適用于C2C個(gè)人對(duì)個(gè)人的買(mǎi)賣(mài)，這些處置方式在其他增值稅國(guó)家均不

3、存在先例。四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的公告四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2021年第1號(hào)三、征收機(jī)關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由試點(diǎn)納稅人的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)擔(dān)任征收。納稅人銷(xiāo)售獲得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)暫委托對(duì)應(yīng)的地稅機(jī)關(guān)代為征收。四、試點(diǎn)納稅人應(yīng)配合開(kāi)展的任務(wù)一確認(rèn)涉稅根底信息。2021年4月28日前，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)將按照要求，對(duì)試點(diǎn)納稅人征管根底信息開(kāi)展調(diào)查確認(rèn)，補(bǔ)充采集相關(guān)信息，請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)納稅人予以支持和配合。二辦理營(yíng)改增涉稅事項(xiàng)。試點(diǎn)納稅人應(yīng)在2021年4月28日前到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)辦理稅務(wù)登記、稅種核定、普通納稅人登記、發(fā)票種類(lèi)核定、稅控公用設(shè)備和系統(tǒng)懇求、

4、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠備案、出口退免稅登記、網(wǎng)上申報(bào)、財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅、個(gè)體定額核定等涉稅事項(xiàng)。六、本公告自2021年3月28日起實(shí)施。政策細(xì)那么解讀2021年3月24日，中國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合發(fā)布了財(cái)稅【2021】36號(hào)文“36號(hào)文，公布了尚未營(yíng)改增的行業(yè)適用的增值稅稅率和政策，該文件自2021年5月1日起生效。1、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超越500萬(wàn)元含的為普通納稅人其他個(gè)人除外，未超越的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超越規(guī)定規(guī)范但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、銷(xiāo)售額確實(shí)定 納稅人

5、的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑效力收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程： 一代為收取并符合本方法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； 二以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。預(yù)售房地產(chǎn)工程征管一覽表納稅人類(lèi)型不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)計(jì)稅方法納稅申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算根據(jù)預(yù)征率普通納稅人老工程簡(jiǎn)易計(jì)稅主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)收款1+5%3%普通計(jì)稅預(yù)收款1+11%新工程預(yù)收款1+11%小規(guī)模納稅人老工程新工程預(yù)收款1+5%納稅人類(lèi)型不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)計(jì)稅方法納稅申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收率應(yīng)納稅額普通納稅人老工程簡(jiǎn)易計(jì)稅主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)5%全額繳稅，抵減預(yù)繳稅款

6、普通計(jì)稅11%差額繳稅，抵減預(yù)繳稅款新工程11%差額繳稅，抵減預(yù)繳稅款小規(guī)模納稅人老工程新工程5%全額繳稅，抵減預(yù)繳稅款2、納稅范圍a、稅目分類(lèi) 根據(jù)，增值稅應(yīng)稅行為被分為三個(gè)大類(lèi)：銷(xiāo)售效力、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)其中，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)是這次新增的兩個(gè)大類(lèi)。每個(gè)大類(lèi)會(huì)再作細(xì)分，例如銷(xiāo)售效力細(xì)分為七個(gè)類(lèi)別：交通運(yùn)輸效力 郵政效力 電信效力 建筑效力 金融效力現(xiàn)代效力 生活效力其中，建筑效力、金融效力和生活效力是這次新增的分類(lèi)。1銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅稅率11%【投資、入股、捐贈(zèng)】銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)一切權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物等

7、。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、任務(wù)或者進(jìn)展其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久運(yùn)用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物一切權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的運(yùn)用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納增值稅。營(yíng)改增后，財(cái)稅【2002】191號(hào)“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。的規(guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對(duì)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)行為征收增值稅。2租賃效力，包括融資租賃效力和運(yùn)營(yíng)租賃效力。其中提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效力，稅率為17%，提供建筑、不動(dòng)

8、產(chǎn)租賃效力，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)，稅率為11%。1融資租賃效力，是指具有融資性質(zhì)和一切權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承當(dāng)人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物一切權(quán)屬于出租人，承租人只擁有運(yùn)用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其一切權(quán)。不論出租人能否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。 按照標(biāo)的物的不同，融資租賃效力可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效力和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃效力。 融資性售后回租不按照本稅目交納增值稅。同意 性質(zhì) 發(fā)票 本金普通發(fā)票售后性回租 融資租賃 租金增值稅公用發(fā)票 正常融資租賃 增值稅公用發(fā)票2運(yùn)營(yíng)租賃效

9、力，是指在商定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人運(yùn)用且租賃物一切權(quán)不變卦的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，運(yùn)營(yíng)租賃效力可分為有形動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)租賃效力和不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)租賃效力。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照運(yùn)營(yíng)租賃效力交納增值稅。車(chē)輛停放效力、道路通行效力包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等等按照不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)租賃效力交納增值稅。預(yù)繳稅款及納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)位置納稅人不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)其他個(gè)人一切不動(dòng)產(chǎn)納稅申報(bào)除其他個(gè)人外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市無(wú)需預(yù)繳納稅申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)所在

10、地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市預(yù)繳稅款納稅申報(bào)3建筑效力稅率11% 建筑效力，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)備的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效力、安裝效力、修繕效力、裝飾效力和其他建筑效力。1工程效力工程效力，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)造物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬構(gòu)造工程作業(yè)。2安裝效力安裝效力，是指消費(fèi)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)備的裝配、安頓工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的任務(wù)臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被

11、安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等運(yùn)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝效力交納增值稅。3修繕效力修繕效力，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的運(yùn)用價(jià)值或者延伸其運(yùn)用期限的工程作業(yè)。4裝飾效力裝飾效力，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修飾裝修，使之美觀(guān)或者具有特定用途的工程作業(yè)。5其他建筑效力其他建筑效力，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效力，如鉆井打井、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚不包括航道疏浚、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物包括巖層、土層、沙層等剝離和

12、清理等工程作業(yè)。除此以外，36號(hào)文對(duì)部分原有分類(lèi)也進(jìn)展了調(diào)整例如，原歸入現(xiàn)代效力業(yè)中文化創(chuàng)意效力的商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓被歸入銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)大類(lèi)。各稅目的注釋也在原有的營(yíng)改增試點(diǎn)規(guī)定和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的根底上做了擴(kuò)展值得留意的是，新版注釋對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展了更加廣泛的定義，連鎖運(yùn)營(yíng)權(quán)、會(huì)員權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名等資產(chǎn)的出賣(mài)也被明確納入增值稅范疇。c不征增值稅工程36號(hào)文規(guī)定以下為不征增值稅工程：1、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效力、航空運(yùn)輸效力，屬于符合相關(guān)規(guī)定的用于公益事業(yè)的效力；2、存款利息；3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；4、房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住

13、宅專(zhuān)項(xiàng)維修基金；5、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣(mài)、置換等方式、將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。3、稅率和征收率 36號(hào)文規(guī)定了6%、11%和17%三擋稅率以及零稅率，詳細(xì)適用如下所示。征收率普通為3%，主要適用于小規(guī)模納稅人。6%：提供增值電信效力、金融效力、現(xiàn)代效力和生活效力，銷(xiāo)售土地運(yùn)用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)；11%：提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效力，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)；17%：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效力；零稅率：境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為。銷(xiāo)售效力試點(diǎn)行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率

14、交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸效力、水路運(yùn)輸效力含期租、程租、航空運(yùn)輸效力濕租“航天運(yùn)輸效力和管道運(yùn)輸效力新增：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽約11%研發(fā)技術(shù)研發(fā)效力、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效力、技術(shù)咨詢(xún)效力、合同能源管理效力、工程勘察探勘效力、“技術(shù)測(cè)試、“技術(shù)培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)效力新增氣候效力、地震效力、海洋效力、測(cè)繪效力、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)效力等專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)效力6%信息技術(shù)軟件效力、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效力、信息系統(tǒng)效力、業(yè)務(wù)流程管理效力依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的審計(jì)管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)運(yùn)用、信息系統(tǒng)增值效力新增6%文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)效力動(dòng)漫設(shè)計(jì)3%、知識(shí)產(chǎn)權(quán)效力、廣告效力、會(huì)議展覽效力、

15、網(wǎng)游設(shè)計(jì)6%物流輔助航空效力航空培訓(xùn)、港口碼頭效力、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效力貨物打包整理、鐵道路路運(yùn)用效力、加掛鐵路客車(chē)效力、鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送效力、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)效力、鐵路車(chē)輛編解效力、車(chē)輛掛運(yùn)效力、鐵路接觸網(wǎng)效力、鐵路機(jī)車(chē)牽引效力、打撈救助效力、貨物運(yùn)輸代理效力、代理報(bào)關(guān)效力、船舶代理效力3%、倉(cāng)儲(chǔ)效力、裝卸搬運(yùn)效力、收派效力快遞3%6%租賃效力有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)性租賃3%、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空運(yùn)輸干租17%不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)租賃新增11%鑒證咨詢(xún)認(rèn)證效力、鑒證效力翻譯效力、咨詢(xún)效力含培訓(xùn)根底電信是指利用固網(wǎng)、挪動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)效力的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出賣(mài)帶寬、

16、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)增值電信是指利用固網(wǎng)、挪動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信效力、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及運(yùn)用效力、互聯(lián)網(wǎng)接入效力等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效力，按照增值電信效力計(jì)算交納增值稅。6%郵政郵政普遍效力、郵政特殊效力、其他郵政效力11%銷(xiāo)售效力行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率建筑效力新增工程、安裝、修繕、裝飾其他建筑效力11%金融效力新增貸款、直接納費(fèi)金融效力、保險(xiǎn)效力人壽、財(cái)富、金融商品轉(zhuǎn)讓商務(wù)輔助效力新增企業(yè)管理、經(jīng)紀(jì)代理、人力資源、平安維護(hù)效力其他現(xiàn)代效力新增其他現(xiàn)代效力6%生活效力文化體育、教育醫(yī)療、旅游文娛、餐飲住宿、居民日常效力、其他生活效力銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

17、行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)新增專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)6%除銷(xiāo)售土地運(yùn)用權(quán)為11%自然資源運(yùn)用權(quán)含土地運(yùn)用權(quán)：海域運(yùn)用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源運(yùn)用權(quán)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)：根底設(shè)備資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、運(yùn)營(yíng)權(quán)包括特許運(yùn)營(yíng)權(quán)、連鎖運(yùn)營(yíng)權(quán)、其他運(yùn)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、稱(chēng)號(hào)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)新增建筑物：住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓11%構(gòu)筑物：道路、橋梁、隧道、水壩等值得留意的是，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義范圍在字面上較窄，僅包括土地運(yùn)用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)和自然資源運(yùn)

18、用權(quán)。因此，對(duì)于一些新興類(lèi)型無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售例如網(wǎng)絡(luò)域名、會(huì)員資歷等能否屬于應(yīng)稅工程，實(shí)際中往往頗多爭(zhēng)議。有鑒于此，這次的營(yíng)改增方案新增了“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)，并對(duì)該類(lèi)別下的無(wú)形資產(chǎn)作了相當(dāng)廣泛的列舉，這將使增值稅的應(yīng)稅范圍得到較大的擴(kuò)展?；旌箱N(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及貨物又涉及效力，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)包括以從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)包括以從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效力的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物交納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效力交納增值稅。增值稅混合銷(xiāo)售由以往的同

19、一納稅人在同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，跨越增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，改動(dòng)為：同一納稅人在同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及營(yíng)改增應(yīng)稅效力的行為?；旌箱N(xiāo)售行為成立的行為規(guī)范有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必需是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必需既涉及效力又涉及貨物，其“貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形財(cái)富，包括電力、熱力和氣體；效力是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸效力、建筑效力、金融保險(xiǎn)效力、郵政效力、電信效力、現(xiàn)代效力、生活效力等。確定混合銷(xiāo)售能否成立時(shí)，其行為規(guī)范中的上述兩點(diǎn)必需是同時(shí)存在，假設(shè)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售效力，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為；反之，

20、假設(shè)涉及銷(xiāo)售效力和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。如：消費(fèi)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一概按銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅?！纠磕辰ㄖ胀{稅人企業(yè)提供建筑工程效力，合同商定包工包料，就該當(dāng)是按照合同商定的價(jià)錢(qián)含資料的價(jià)錢(qián)，按建筑工程效力試用稅率計(jì)算交納增值稅。4、計(jì)稅方法a銷(xiāo)售額 納稅人的銷(xiāo)售額通常按納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定。但36號(hào)文規(guī)定，在一些特殊情形下，納稅人可以從全部?jī)r(jià)款中扣除特定工程以確定銷(xiāo)售額，例如：b兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售36號(hào)文延續(xù)了106號(hào)文有關(guān)兼

21、營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)定，即納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，該當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。與此同時(shí)，36號(hào)文對(duì)混合銷(xiāo)售作出了規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及效力又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售，或以前述運(yùn)營(yíng)為主的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物交納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效力交納增值稅。c進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在106號(hào)文原有規(guī)定的根底之上，36號(hào)文新增了如下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的工程：1、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)

22、效力和建筑效力；2、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效力和建筑效力；3、購(gòu)進(jìn)的貸款效力、餐飲效力、居民日常效力和文娛效力。其中，納稅人接受貸款效力向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)假設(shè)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)按下面公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的凈值*適用稅率新獲得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣適用普通計(jì)稅方法的納稅人，在2021年5月1日后獲得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者在2021年5月1日后獲得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，

23、其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自獲得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，以及融資注入的不動(dòng)產(chǎn)。不適用分2年抵扣規(guī)定：1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程2、融資注入的不動(dòng)產(chǎn)3、施工現(xiàn)場(chǎng)建筑的暫時(shí)建筑物、構(gòu)筑物普通納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有普通計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以注明的“建立規(guī)模為根據(jù)進(jìn)展劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建立規(guī)模房地產(chǎn)工程總建立規(guī)模國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第1

24、5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局制定了，現(xiàn)予以公布，自2021年5月1日起施行。 特此公告國(guó)家稅務(wù)總局2021年3月31日 納稅人2021年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效力、建筑效力，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并添加不動(dòng)產(chǎn)原值超越50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人按照本方法規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2021年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于獲得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于獲得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第十條 納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣終了的待抵

25、扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷(xiāo)清算的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第十一條 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的本錢(qián)、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。第1點(diǎn)和第2點(diǎn)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體

26、的資料和設(shè)備，包括建筑裝飾資料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)備。 各種占用、拆借資金獲得的收入，包括金融商品特有期間含到期利息保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等收入、信譽(yù)卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)獲得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款效力交納增值稅。 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款效力交納增值稅。d建筑效力特殊規(guī)定1普通納稅人以清包工方式提供的建筑效力，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2)普通納稅人為甲供工程提供的建筑效

27、力，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3普通納稅人為建筑工程老工程即開(kāi)工日期在2021年4月30日前提供的建筑效力，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4普通納稅人跨縣市提供建筑效力，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。5普通納稅人跨縣市提供建筑效力，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在

28、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。6)小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效力，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。e不動(dòng)產(chǎn)特殊規(guī)定 結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)和政策過(guò)濾的需求，36號(hào)文對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售和租賃作出了不少特殊規(guī)定，以普通納稅人為例，這些規(guī)定包括：不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售1普通規(guī)那么：普通納稅人銷(xiāo)售其2021年5月1日后獲得或自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用普通計(jì)稅方法，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額；按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展

29、納稅申報(bào)。假設(shè)該不動(dòng)產(chǎn)不屬于自建不動(dòng)產(chǎn)，那么納稅人在計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為根底。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2過(guò)渡原那么：普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前獲得或自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。假設(shè)該不動(dòng)產(chǎn)不屬于自建不動(dòng)產(chǎn)，那么納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為銷(xiāo)售額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

30、企業(yè)中的普通納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)第五節(jié) 發(fā)票開(kāi)具第十六條 普通納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。第十七條 普通納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，其2021年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。第十八條 普通納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。可以差額納稅的工程1、試點(diǎn)納稅人提供建筑效力適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的

31、分包款后的余額為銷(xiāo)售額。2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以獲得的全部?jī)r(jià)款的價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。3、其他個(gè)人銷(xiāo)售其獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含其購(gòu)買(mǎi)的住房，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。4、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。5、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金工程。銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款1+11%當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)工程建筑面積房地產(chǎn)工程可

32、供銷(xiāo)售建筑面積支付的土地價(jià)款關(guān)于發(fā)布的公告公告2021年第17號(hào)備注：上述憑證是指：一從分包方獲得的2021年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2021年6月30日前可視為預(yù)繳稅款的扣除憑證。二從分包方獲得的2021年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑效力發(fā)生地所在縣市、區(qū)、工程稱(chēng)號(hào)的增值稅發(fā)票。三國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第七條 納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效力，在向建筑效力發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交一下資料：一二與發(fā)包方簽署的建筑合同原件及復(fù)印件三與分包方簽署的分包合同原件及復(fù)印件四從分包方獲得的發(fā)票原件及復(fù)印件6、經(jīng)紀(jì)代理效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣

33、除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。7、納稅人提供旅游效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效力購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。8、經(jīng)同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效力，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。9、經(jīng)同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金，扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。10、繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效

34、力交納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)同意從事金融租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2021年4月30日前簽署的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租效力，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：1以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。2以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。11、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建立費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。12、普通納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站效力，以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售

35、額。簡(jiǎn)易方法計(jì)稅：1、公共交通運(yùn)輸效力。2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、籠統(tǒng)設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制造、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制造、緊縮轉(zhuǎn)碼面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配效力，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)包括動(dòng)漫品牌、籠統(tǒng)或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)。3、電影放映效力、倉(cāng)儲(chǔ)效力、裝卸搬運(yùn)效力和收派效力。4、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前獲得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的運(yùn)營(yíng)租賃效力。5、在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽署的尚未執(zhí)行終了的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。6、以清包工方式提供的建筑效力。7、為甲供工程全部或部分設(shè)備、資料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程提供

36、的建筑效力。8、為建筑工程老工程提供的建筑效力。9、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)。10、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。11、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的普通納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程。12、普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)。13、公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)中的普通納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。申報(bào)期限根據(jù)第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信譽(yù)社，以及財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。營(yíng)改增歷程各試點(diǎn)地域的執(zhí)行時(shí)間：2021年1月1日起上海2021年9月1日起北京2

37、021年10月1日起江蘇省、安徽省2021年11月1日起福建省、廣東省2021年12月1日起天津市、浙江省、湖北省2021年8月1日起全國(guó)范圍推行1、2021年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政效力業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2、2021年6月1日起，電信業(yè)納入“營(yíng)改增范圍。根底電信效力適用11%的稅率，增值電信效力適用6%的稅率，境外單位提供電信業(yè)效力免征增值稅。3、2021年5月1日擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)、生活效力業(yè)、金融保險(xiǎn)等各個(gè)領(lǐng)域，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)完成增值稅立法。房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增總方案落地：稅負(fù)只減不增營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的分類(lèi)管理登記規(guī)范：普通納稅人年銷(xiāo)售額人民幣500萬(wàn)元，該

38、當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求普通納稅人資歷認(rèn)定能否登記為普通納稅人，決議以下事項(xiàng)：適用的增值稅稅率為17%、13%、11%或6%，為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)進(jìn)展的采購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否那么屬于小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%，采購(gòu)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并且不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。符合條件但未按要求懇求認(rèn)定為增值稅普通納稅人的，按銷(xiāo)售額按照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得運(yùn)用增值稅公用發(fā)票。房地產(chǎn)建筑業(yè)會(huì)成為什么樣滴“人？1、房地產(chǎn)多數(shù)會(huì)成為增值稅普通納稅人、代扣代繳義務(wù)人2、建筑業(yè)多數(shù)會(huì)成為增值稅普通納稅人、增值稅合并納稅人、代扣代繳義務(wù)人。增值稅合并納稅的規(guī)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)

39、總局同意可以視為一個(gè)納稅人合并納稅固定業(yè)戶(hù)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市，但在同一省區(qū)、市范圍內(nèi)的，經(jīng)省區(qū)、市財(cái)政廳局、國(guó)家稅務(wù)局審批贊同，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納增值稅。省區(qū)、市財(cái)政廳局、國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將審批贊同的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案?！矩?cái)稅2021、9號(hào)】房地產(chǎn)建筑業(yè)普通計(jì)稅方法的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：房地產(chǎn)建筑業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)收入不含稅收入乘以稅率11%銷(xiāo)售額：普通方法：銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額合并定價(jià)方法：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額1+稅率進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算相對(duì)繁瑣，是企業(yè)支付分包、資料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)所收取的增值稅公用發(fā)票中所包含的稅款。營(yíng)改增應(yīng)對(duì)整體思緒一、整體

40、應(yīng)對(duì)原那么指點(diǎn)須關(guān)注 其他部門(mén)參與 工程部最重要 財(cái)務(wù)部牽頭二、改善內(nèi)部控制發(fā)票管理 合同管理 采購(gòu)管理 預(yù)算管理三、梳理業(yè)務(wù)流程企業(yè)組織架構(gòu) 掛靠業(yè)務(wù)杜絕 業(yè)務(wù)方式：EPC等 潛規(guī)那么：結(jié)算中的資料四、營(yíng)改增前期預(yù)備任務(wù)整體營(yíng)改增認(rèn)識(shí)發(fā)票管理試運(yùn)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅梳理內(nèi)部控制修正等發(fā)票管理營(yíng)改增后企業(yè)獲得發(fā)票的重要性分析查賬必查票 查案必查票 查稅必查票發(fā)票比現(xiàn)鈔更重要！其一：發(fā)票額比鈔票面額更大其二：發(fā)票會(huì)過(guò)期失效第一節(jié) 發(fā)票違法責(zé)任21增值稅現(xiàn)金18個(gè)稅種中，獨(dú)一在刑法中規(guī)定的稅種：刑法的規(guī)定：第二百零五條 【虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票或者

41、虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額宏大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)富。留意：此為新刑法修正案，在2021年2月25日前最高刑可為死刑！單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接擔(dān)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額宏大或者有其他特別嚴(yán)

42、重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為本人虛開(kāi)、讓他人為本人虛開(kāi)、引見(jiàn)他人虛開(kāi)行為之一的。最高人民法院關(guān)于適用的假設(shè)干問(wèn)題的解釋第一條具有以下行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票：1沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為本人、讓他人為本人、引見(jiàn)他人開(kāi)具增值稅公用發(fā)票；2有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為本人、讓他人為本人、引見(jiàn)他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅公用發(fā)票；3進(jìn)展了實(shí)踐運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為本人代開(kāi)增值稅公用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙

43、取5千元以上的，該當(dāng)依法定罪處分。 發(fā)票規(guī)定的影響國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第39號(hào)以?huà)炜糠绞介_(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需求視不同情況分別確定。第一，假設(shè)掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效力，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效力的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，假設(shè)掛靠方以本人名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效力，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，那么應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅公用發(fā)票

44、，不在本公告規(guī)定之列。222建筑業(yè)實(shí)務(wù)中存在“虛開(kāi)的情形：預(yù)算賣(mài)發(fā)票實(shí)踐1000萬(wàn)920萬(wàn)差：80萬(wàn)資料發(fā)票資料建筑企業(yè)供應(yīng)商開(kāi)票企業(yè)款項(xiàng)貨物發(fā)票建筑企業(yè)供應(yīng)商款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)發(fā)票資料建筑企業(yè)業(yè)主業(yè)主關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)合同或效力發(fā)票建筑企業(yè)業(yè)主資質(zhì)借用企業(yè)合同款項(xiàng)發(fā)票干活建筑企業(yè)業(yè)主掛靠企業(yè)合同款項(xiàng)發(fā)票干活建筑企業(yè)業(yè)主掛靠企業(yè)款項(xiàng)款項(xiàng)開(kāi)票企業(yè)買(mǎi)發(fā)票利潤(rùn)部分發(fā)票234 180天管理付款出納認(rèn)證失敗 退回改換金稅系統(tǒng)供應(yīng)商報(bào)賬人初核復(fù)核會(huì)計(jì)抵扣聯(lián)稅務(wù)崗開(kāi)出發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)請(qǐng)款報(bào)賬財(cái)務(wù)初核錄入票面信息取消初核的公司可直接傳送復(fù)核會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗掃描認(rèn)證抵扣聯(lián)財(cái)務(wù)復(fù)核會(huì)計(jì)核算發(fā)票聯(lián)內(nèi)部傳送業(yè)務(wù)

45、審核特殊情況 快速提交會(huì)稅差別比對(duì)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略第一時(shí)間發(fā)起報(bào)賬流程：要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)天即時(shí)發(fā)起報(bào)賬流程；超越30天處分：在增值稅扣稅憑證開(kāi)具之日起30天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門(mén)的，需對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)進(jìn)展通報(bào)處分超越60天處分：在增值稅扣稅憑證開(kāi)具之日起60天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門(mén)的，需對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)進(jìn)展考核處分超越120天處分：超越增值稅扣稅憑證/發(fā)票開(kāi)具日期120天的原那么上不允許發(fā)起報(bào)賬，如各單位確實(shí)需發(fā)起報(bào)賬流程的，至少需求經(jīng)過(guò)公司業(yè)務(wù)分管指點(diǎn)和財(cái)務(wù)分管指點(diǎn)簽字審批后進(jìn)展超期未認(rèn)證處分：對(duì)于超期無(wú)法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制定相應(yīng)的考核方法，對(duì)責(zé)任人進(jìn)展經(jīng)濟(jì)處

46、分喪失發(fā)票處分：對(duì)于喪失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核方法，對(duì)當(dāng)事人進(jìn)展經(jīng)濟(jì)處分發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳送，應(yīng)做到有效交接 提早應(yīng)對(duì)236發(fā)票管理細(xì)節(jié)2021年9月哈爾濱市阿城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)哈阿國(guó)稅通【2021】0903號(hào)事由：要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出通知內(nèi)容：2021年1-8月，冀東水泥黑龍江納稅識(shí)別號(hào)：230112571929075從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司納稅識(shí)別號(hào)：23011275632710X購(gòu)入水泥熟料等貨物獲得增值稅公用發(fā)票69張，不含稅金額合計(jì)56191679.51元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9552585.39元。開(kāi)票日期均為2021年，加蓋舊式發(fā)票公用

47、章。經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務(wù)真實(shí)，獲得的發(fā)票，除加蓋舊式公用章外，沒(méi)有其他問(wèn)題。及實(shí)施方法規(guī)定，發(fā)票公用章屬于發(fā)票的根本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效能重要方式特征。發(fā)票公用章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局確定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)，新的“發(fā)票公用章自2021年2月1日起啟用，舊式發(fā)票公用章可以運(yùn)用至2021年12月31日的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2021】40號(hào)文件“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛偽發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣退稅的規(guī)定，經(jīng)請(qǐng)示哈爾濱市國(guó)稅局研討贊同，冀東水泥黑龍江以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款。限他企業(yè)于2

48、021年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，重新獲得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。237發(fā)票開(kāi)具流程業(yè)務(wù)真實(shí) 三流合一 對(duì)方普通納稅人 對(duì)方可抵扣 不屬于不能開(kāi)具范圍 搜集開(kāi)具資料 專(zhuān)票開(kāi)具懇求單 開(kāi)具專(zhuān)票內(nèi)容及稅率 資料整理238發(fā)票報(bào)銷(xiāo)流程業(yè)務(wù)真實(shí) 三流合一 可抵扣 內(nèi)容及稅率 方式壓線(xiàn)、章等 當(dāng)月作廢 喪失發(fā)票及考核 及時(shí)認(rèn)證180天 財(cái)務(wù)處置 喪失發(fā)票及考核 紅票處置239發(fā)票管理提早應(yīng)對(duì)宣傳：全體 斷頭票 責(zé)任發(fā)票管理：流程圖 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 細(xì)節(jié)管理 效益管理 提早運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)票崗位：人員選擇 查詢(xún) 發(fā)票傳送兩個(gè)單子：開(kāi)具懇求單 報(bào)銷(xiāo)懇求單發(fā)票的入賬

49、時(shí)間：1銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)必需在開(kāi)具的當(dāng)月入賬，延后入賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)該當(dāng)按征管法第64條責(zé)令矯正，并處5萬(wàn)元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處置。2購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)獲得的發(fā)票必需在當(dāng)年入賬。當(dāng)年：1月1日次年匯算清繳終了前國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào)獲取公用發(fā)票對(duì)支出進(jìn)展梳理，確定可抵扣工程，最大能夠獲得增值稅公用發(fā)票購(gòu)置建安效力、設(shè)備、資料、技術(shù)咨詢(xún)等，都可以獲得增值稅公用發(fā)票改動(dòng)以往零星采購(gòu)方式，協(xié)商一致開(kāi)具公用發(fā)票嚴(yán)禁管控供應(yīng)商的發(fā)票提供安排加強(qiáng)合同管理，如對(duì)方不能提供增值稅公用發(fā)票，要思索調(diào)整價(jià)款對(duì)增值稅公用發(fā)票管理的影響營(yíng)業(yè)稅方式下，對(duì)票據(jù)運(yùn)用中的違法行為，普通是處以罰款。第二百

50、零五條第三款：虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為本人虛開(kāi)、讓他人為本人虛開(kāi)、引見(jiàn)他人虛開(kāi)行為之一的。第二百零五條第二款：?jiǎn)挝环柑撻_(kāi)增值稅公用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接擔(dān)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額宏大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。第二百零六條 偽造或者出賣(mài)偽造的增值稅公用發(fā)票罪第二百零七條 非法出賣(mài)增值稅公用發(fā)票罪第二百零八條 非法購(gòu)買(mǎi)增值稅公用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅公用發(fā)票罪第二百零九條 非

51、法制造、出賣(mài)非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪等第二百零一十條 盜竊增值稅公用發(fā)票罪對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票原那么“三流合一關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅公用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第39號(hào)一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效力業(yè)務(wù)流二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的款項(xiàng)，或者獲得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)資金流三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效力相符，且該增值稅公用發(fā)票是納稅人合法獲得、并以本人名義開(kāi)具的票據(jù)流受票方納稅人獲得的符合上述情形的增值稅公用

52、發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從開(kāi)具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具發(fā)票原那么“三流合一，詳細(xì)包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅效力流、“資金流、“發(fā)票流必需都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方。需求提示的是，“資金流規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者獲得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑證，也就將俗說(shuō)的“三方協(xié)議納入范圍“資金流。經(jīng)過(guò)上述分析，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的工程管理方式、企業(yè)集中采購(gòu)管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理也應(yīng)引起決策的關(guān)注國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票“三流合一原那么，詳細(xì)包括“貨物

53、、勞務(wù)及應(yīng)稅效力流、“資金流、“發(fā)票流必需都是同一開(kāi)具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致。第三部分、關(guān)于增值稅1954年源于法國(guó)，經(jīng)過(guò)引入扣除機(jī)制，處理反復(fù)納稅問(wèn)題，稱(chēng)之為增值稅。已有170多個(gè)國(guó)家普遍推行增值稅，占75%以上三、增值稅根本原理1、實(shí)行價(jià)外稅制度2、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承當(dāng)3、實(shí)行稅款抵扣制度4、實(shí)行比例稅率5、實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣法實(shí)務(wù)問(wèn)題1、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超越規(guī)范的納稅人，可以成為普通納稅人嗎？根據(jù)第三條規(guī)定2、納稅人一經(jīng)登記為普通納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？根據(jù)第四條規(guī)定3、兩個(gè)納稅人能否合并納稅？根據(jù)第七條規(guī)定4、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為普通納稅人的個(gè)體工商戶(hù)能適用增值稅起

54、征點(diǎn)的規(guī)定嗎？財(cái)稅【2021】36號(hào)的規(guī)定5、固定、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等運(yùn)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目交納增值稅？6、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等緣由需求補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？7、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已交納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，該當(dāng)如何懇求退還？增值稅計(jì)算根本公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算根本公式：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)售收入稅率-采購(gòu)金額稅率 =銷(xiāo)售金額-采購(gòu)金額稅率不含稅價(jià)=銷(xiāo)售收入含稅/1+稅率例：采購(gòu)鋼材，采購(gòu)金額20萬(wàn)，銷(xiāo)售金額100萬(wàn)。稅率為17%，

55、均為不含稅金額銷(xiāo)項(xiàng)稅17萬(wàn)10017%-進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)2017%=應(yīng)交增值稅13.6萬(wàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率3%銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額1+征收率3%普通計(jì)稅方法稅率一銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物一銷(xiāo)售或進(jìn)口二以外的貨物17%二銷(xiāo)售或進(jìn)口以下貨物： 1、糧食、食用植物油 2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 51農(nóng)產(chǎn)品 52音像制品 53電子出版物 5二甲醚 13%二出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修繕修配勞務(wù)17%營(yíng)改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)效力、根底電信效力1

56、1%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效力17%提供研發(fā)和技術(shù)效力、信息技術(shù)效力、文化創(chuàng)意效力、物流輔助效力、鑒證咨詢(xún)效力、廣播影視效力以及增值電信效力6%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二普通納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇簡(jiǎn)易方法財(cái)稅【2021】9號(hào)第二條第三項(xiàng)，財(cái)稅【2021】57號(hào)修正1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位消費(fèi)的電力2、建筑用和消費(fèi)建筑資料所用的砂、土、石料3、以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續(xù)消費(fèi)的磚、瓦、石灰不含粘土實(shí)心磚、瓦4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或者組織制成的生物制品5、自來(lái)水6、商品混凝土僅限于以水泥為原料消費(fèi)的水泥混凝土3%三普通納稅人的自來(lái)

57、水公司銷(xiāo)售自來(lái)水財(cái)稅【2021】9號(hào)第二條第四項(xiàng)，財(cái)稅【2021】57號(hào)修正3%增值稅抵扣范圍抵扣范圍購(gòu)買(mǎi)貨物接受勞務(wù)接受應(yīng)稅效力不包括不動(dòng)產(chǎn)包括汽車(chē)修繕修配運(yùn)輸營(yíng)改增的范圍抵扣范圍增值稅公用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)農(nóng)產(chǎn)品收買(mǎi)發(fā)票自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)展認(rèn)證自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)展認(rèn)證沒(méi)有抵扣期限通用稅收繳款書(shū)沒(méi)有抵扣期限根據(jù)第二十五條的規(guī)定，以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：一從銷(xiāo)售方獲得的增值稅公用發(fā)票含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售一致發(fā)票，下同上注明的增值稅額。二從海關(guān)獲得的海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)上注明的增值稅額。三購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收

58、買(mǎi)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率。買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收買(mǎi)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定交納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。四從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人獲得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。普通納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下五種情況：一從普通納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額。二進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照獲得的海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)上注明的增值稅額。三自農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品不含享用零售零售

59、環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜，按照獲得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。四向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者個(gè)人收買(mǎi)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收買(mǎi)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收買(mǎi)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。五按照財(cái)稅【2021】38號(hào)規(guī)定，消費(fèi)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)的規(guī)定：對(duì)納稅信譽(yù)等級(jí)A級(jí)增值稅普通納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級(jí)納稅人獲得銷(xiāo)售方運(yùn)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票可以不再進(jìn)展掃描認(rèn)證，經(jīng)過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或

60、者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。國(guó)稅函【2021】617號(hào)文規(guī)定：自2021年1月1日后，開(kāi)具的增值稅發(fā)票，要在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。不包括180天根據(jù)第十八條的規(guī)定，普通納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)務(wù)問(wèn)題提示：按照財(cái)稅【2021】36號(hào)文件規(guī)定：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅公用發(fā)票在7月1日以后不屬于抵扣憑證。1、小規(guī)?？煞瘾@得公用發(fā)票2、哪些發(fā)票需求經(jīng)過(guò)認(rèn)證后才干抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3、認(rèn)證發(fā)票和抵扣稅額的時(shí)間規(guī)定是怎樣的？是不是要當(dāng)月認(rèn)證，還是可以到下個(gè)月15號(hào)前申報(bào)時(shí)一同認(rèn)證？【留意】：關(guān)于抵扣