增值稅練習(xí)題及答案

1、1、某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備1000臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格為1萬(wàn)元，關(guān)稅為1500元。當(dāng)月以每臺(tái)2.5萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出600臺(tái)，為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送10臺(tái)。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。2某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,2003年10月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下:（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批,已驗(yàn)收入庫(kù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià).稅款分別為23萬(wàn)元.3.91萬(wàn)元,另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元;（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸,已驗(yàn)收入庫(kù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià).稅款分別為8萬(wàn)元.1.36萬(wàn)元;（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為44.1萬(wàn)元;（4）銷售產(chǎn)品一批,貨

2、已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù),但貨款未到,向買方開(kāi)具的專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元;（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用;（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元.要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額.3某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價(jià)格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅。4.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入11000元

3、（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存末使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。某高檔瓷器批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率,但準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,年購(gòu)進(jìn)貨物的金額為60萬(wàn)元，請(qǐng)判斷該企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)進(jìn)行分劈,成為兩個(gè)小規(guī)模納稅人分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),則一分為二后的兩個(gè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，計(jì)算分劈后應(yīng)納的增值稅和減少的稅負(fù)。某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人,從事兼營(yíng)業(yè)務(wù),即銷售各種裝飾裝修

4、材料,公司又有自己的裝修隊(duì),提供裝修勞務(wù)。裝修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒(méi)有從屬關(guān)系,屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司某月銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬(wàn)元,同時(shí)又為客戶裝飾辦公室,取得勞務(wù)收入50萬(wàn)元,本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共12萬(wàn)元。分別計(jì)算公司對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算及未分別核算的應(yīng)納稅款，并比較稅負(fù)差異作出相應(yīng)的納稅籌劃。建筑公司銷售建筑材料,并代客戶裝潢。03年8月,該公司承包的一項(xiàng)裝潢工程,該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)材料100萬(wàn)元（含增值稅）。該公司銷售建材增值稅率17%,裝潢的營(yíng)業(yè)稅率為3%。清分別計(jì)算（1）如果工程總收入為120萬(wàn)元（2）如果工程總收入為150萬(wàn)元時(shí)的混合銷售行為應(yīng)納稅額，作出相應(yīng)

5、的納稅籌劃。答案：1、（1）該公司進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅=（1OOOO+15OO）X1OOOX17%=195.5（萬(wàn)元）（2）為全運(yùn)會(huì)贈(zèng)送視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（600+10）X25000/（1+17%）X17%=221.58（萬(wàn)元）（3）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)納增值稅=221.58195.5=26.08（萬(wàn)元）2、解（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3x7%+1.36+（44.1）x13%-1.36x2=8.49（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42x17%=7.14（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14-8.490.5=-1.85（萬(wàn)元）期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.85

6、萬(wàn)元。3、（150 x981.04x4%=565.38（元）4、9200三（1+4%）X4%三2=176.92（元）64000三（1+4%）X4%三2=1230.77（元）35000三（1+17%）X17%=5085.47（元）應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16（元）銷售自己使用過(guò)的應(yīng)繳納消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車售價(jià)未超過(guò)原值不納稅。5、答案：進(jìn)價(jià)只占銷價(jià)的20%，購(gòu)進(jìn)金額占不含稅銷售額的20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平衡點(diǎn)73.5%，一般納稅人的稅負(fù)較高：企業(yè)應(yīng)納增值稅為300X17%-300X17%X20%=40.8萬(wàn)元小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為300X4%=12萬(wàn)元，所以應(yīng)選

7、擇小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)進(jìn)行分劈,成為兩個(gè)小規(guī)模納稅人分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),則,一分為二后的兩個(gè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元,這就符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用4%的征收率。在這種情況下,只要分別繳增值稅6.4萬(wàn)元（160X4%）和5.6萬(wàn)元（140X4%）。很明顯,化小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負(fù)28.8萬(wàn)元未分別核算:應(yīng)納增值稅=90X17%+50三（1+17%）X17%-12=10.56分別核算:應(yīng)納增值稅=90X17%-12=3.3（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50X3%=1.5（萬(wàn)元）共納流轉(zhuǎn)稅稅額=3.3+1.5=4.8（萬(wàn)元）結(jié)論：繳納稅款的差異是:

8、10.56一4.8=5.76（萬(wàn)元）分別核算可以合理合法地為企業(yè)省稅5.76萬(wàn)元.7（1）含稅銷售額的增值率:R=（S-P）/S=（120-100）/120=16.67%20.65%,繳納營(yíng)業(yè)稅可以達(dá)到省稅的目的。應(yīng)納增值稅稅額=150三（1十17%）X17%-100三（1+17%）X17%=7.26（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=150X3%=4.5（萬(wàn)元）繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅金額=126-4.5=2.76（萬(wàn)元）所以,如果該公司經(jīng)常從事混合銷售,而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的,就要努力使其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以上。三、計(jì)算題某市酒廠為增

9、值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食白酒和薯類白酒，2009年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況如下：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)薯類作物，收購(gòu)憑證上注明金額400000元，薯類作物已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）購(gòu)入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額400000元，稅額68000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元，取得貨運(yùn)發(fā)票，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）銷售瓶裝糧食白酒50000斤，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得價(jià)款780000元，同時(shí)收取包裝物押金，開(kāi)具普通發(fā)票取得押金收入58500元。銷售散裝糧食白酒20000斤，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入210600元。（4）試制一批新型號(hào)的糧食白酒10000斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià)60000元，成本利

10、潤(rùn)率10%，該產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（5）月初庫(kù)存外購(gòu)已稅酒精4噸，每噸單位4000元，本月外購(gòu)已稅酒精10噸，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款40000元，稅額6800元，已驗(yàn)收入庫(kù)。月末庫(kù)存酒精3噸，其他被本月生產(chǎn)糧食白酒所使用。（6）發(fā)出薯類作物30000元委托某縣城甲企業(yè)加工薯類白酒2000斤，取得對(duì)方開(kāi)具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi)20000元，稅額3400元，薯類白酒已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，將其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。（7）因管理不善，損失庫(kù)存的薯類作物成本58000元，損失上月購(gòu)進(jìn)煤炭金額30000元。有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。（8）銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為

11、固定資產(chǎn)使用過(guò)的設(shè)備5臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額2.34萬(wàn)元；該設(shè)備原值每臺(tái)1.8萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題：（1）計(jì)算本月可以實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅；2.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)買價(jià)30000元，另外企業(yè)自己負(fù)擔(dān)并支付價(jià)外補(bǔ)貼3000元。另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)l000元，裝卸費(fèi)500元，并取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（2）將購(gòu)買的煙葉直接運(yùn)往乙企業(yè)（位于縣城，增值稅一般納稅人）委托其加工煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)5000元、增值稅850元

12、，乙企業(yè)代收代繳了消費(fèi)稅；（3）甲卷煙廠將收回的煙絲的20%直接銷售，取得不含稅銷售額35000元，80%用于生產(chǎn)A牌卷煙，本月銷售卷煙17箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額416500元；（4）企業(yè)職工浴池領(lǐng)用從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的勞保用品，成本8600元，領(lǐng)用從一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票和合法的運(yùn)輸發(fā)票的煤炭，成本32360元（包括買價(jià)30000元，運(yùn)輸成本1860元，裝卸費(fèi)500元）。（A牌卷煙的不含增值稅調(diào)撥價(jià)為98元條，本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算下列問(wèn)題：（1）甲企業(yè)收購(gòu)煙葉業(yè)務(wù)中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）本月應(yīng)納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅；本月的

13、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額；甲卷煙廠本月應(yīng)納增值稅.三、計(jì)算題1.【正確答案】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=400000 x13%+68000+20000 x7%+6800+3400-58000/(1-13%)x13%-30000 x17%=117833.33(元)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=780000 x17%+58500m(1+17%)x17%+210600m(1+17%)x17%+60000 x(1+10%)+10000 x0.5-(120%)x17%+64350m(1+17%)x17%=196137.5(元)納稅人銷售自己使用過(guò)資產(chǎn)應(yīng)納增值稅稅額=2.34-(1+17%)x17%x5=17000(元)(4)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=19

14、6137.5-117833.33+17000=95304.17(元)【正確答案】甲企業(yè)收購(gòu)煙葉業(yè)務(wù)中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=煙葉收購(gòu)價(jià)款x(1+10%)+煙葉稅x13%+運(yùn)輸費(fèi)x7%=30000 x(1+10%)+30000 x(1+10%)x20%x13%+1000 x7%=5148+70=5218(元)(2)甲卷煙廠本月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額；收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=5218(元)加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=5000 x17%=850(元)甲卷煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=5218+850=6068(元)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=30000 x17%+1860(1-7%)x7%=5240(元)(3)甲卷煙廠本月應(yīng)納增值

15、稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(416500+35000)x17%-6068+5240=75927(元)四、綜合題1.某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的小汽車達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)，小汽車出廠價(jià)格每輛100000元(不含增值稅)，2009年2月該廠購(gòu)銷情況如下：銷售給特約經(jīng)銷商A小汽車50輛，經(jīng)銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨；該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票；抵債給某供貨商小汽車8輛，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；為該業(yè)務(wù)支付運(yùn)費(fèi)12000元，運(yùn)輸單位發(fā)票抬頭為供貨商，發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商；與特約經(jīng)銷商B簽訂了60輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費(fèi)5%,該廠當(dāng)即開(kāi)具了60輛小汽車的增值稅

16、專用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款；以本廠生產(chǎn)的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。銷售使用過(guò)兩年的一臺(tái)舊機(jī)床，帳面原價(jià)400000元，已提取折舊100000元，銷售價(jià)格410000元；國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)小汽車零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額4000000元，貨已入庫(kù)；另支付運(yùn)費(fèi)金額30000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額20000元，建設(shè)基金5000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，本月未報(bào)送增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單及電子信息；從國(guó)內(nèi)小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)小汽車零配件一批，并取得當(dāng)?shù)?/p>

17、稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款60000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，支付買價(jià)400000元、相關(guān)費(fèi)用30000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用40000元、保險(xiǎn)費(fèi)用20000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5000，稅額850元；本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元；購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票注明價(jià)款20000元；購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，普通發(fā)票上注明價(jià)款50000元，為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元。要求：假設(shè)小汽車適用消費(fèi)稅稅率5%，關(guān)稅稅率20%，依據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的口徑，請(qǐng)計(jì)算該廠2

18、月份:進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅；(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；(3)當(dāng)月可以實(shí)際抵扣的稅額；(4)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；(5)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額.四、綜合題1.【正確答案】(1)進(jìn)口原材料關(guān)稅完稅價(jià)格=400000+30000+40000+20000=490000(元)進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=490000 x20%=98000(元)原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(490000+98000)x17%=99960(元)當(dāng)月可以實(shí)際抵扣的稅額=4000000 x17%+60000 x3%+99960+850-100000 x17%=680000+3600+99960+850-17000=765610(元)當(dāng)月銷項(xiàng)

19、稅額=(50+8+60+10)x100000 x17%=2176000(元)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=2176000-765610+410000(1+4%)x4%x50%=1418274.61(元)解析(1)該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按50輛小汽車銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。(2)抵償債務(wù)給供貨單位的8輛小汽車，應(yīng)做視同銷售處理。應(yīng)按60輛小汽車銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。銷售使用過(guò)兩年的一臺(tái)的舊機(jī)床，應(yīng)按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅后減半征收。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。但該企業(yè)未報(bào)送增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單及電子信息

20、，即便按上述規(guī)定正確計(jì)算方法了運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車零配件，并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口原材料由海關(guān)征收關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。稅控機(jī)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額850元?；窘ㄔO(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。購(gòu)置辦公用品取得的普通發(fā)票、復(fù)印機(jī)是普通發(fā)票不可以抵扣。職工食堂購(gòu)置用具，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額例2-1某機(jī)床廠(增值稅一般納稅人)，2009年某月份外購(gòu)項(xiàng)目如下(假定外購(gòu)貨物均已驗(yàn)收入庫(kù)，相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣)：外購(gòu)鋼材，價(jià)款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。外購(gòu)煤炭，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額

21、1300元。（3）外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。（4）外購(gòu)低值易耗品6500元，其中從一般納稅人購(gòu)入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從小規(guī)模納稅人購(gòu)入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。（5）外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。（6）外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款1000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額60元。該廠本月份銷售情況如下：（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機(jī)床60000元（不含稅），貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。（2）采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機(jī)床，價(jià)款l00000元（不含稅），貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款

22、40000元，但實(shí)際只收回貨款20000元。（3）采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機(jī)床及配件，價(jià)款80000元（不含稅），貨已發(fā)出，貨款已收到。根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。第一，本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對(duì)采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天；對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計(jì)稅銷售額為：銷售給甲廠貨物，價(jià)款60000元。銷售給乙廠貨物，價(jià)款40000元。銷售給丙廠貨物，價(jià)款800

23、00元。合計(jì)180000元。本月銷項(xiàng)稅額=180000 x17%=30600（元）第二，本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。該廠本月進(jìn)項(xiàng)稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購(gòu)水60元，合計(jì)：15980元。第三，本月應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算。本月應(yīng)納增值稅稅額=30600（銷項(xiàng)稅額）-15980（進(jìn)項(xiàng)稅額）=14620（元）例2-2某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人），主要從事工業(yè)金屬材料的采購(gòu)和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年某月各類金屬材料的銷售收入額為987500元（不含稅）。本月外購(gòu)貨物情況如下（假定外購(gòu)貨物貨款已支付，相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣）：（1）外購(gòu)

24、螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸4300元，價(jià)款516000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額87720元。2）外購(gòu)鍍鋅板100噸，單價(jià)每噸4900元，價(jià)款490000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額83300元。（3）外購(gòu)鏟車一部，價(jià)款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元，交付倉(cāng)庫(kù)使用。（4）將本月購(gòu)進(jìn)的螺紋鋼20噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，價(jià)款86000元。（5）由于公司倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失10噸，價(jià)款49000元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司本月應(yīng)納增值稅稅額。答案：該公司本月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，除貨物的正常購(gòu)銷外，還有三個(gè)特點(diǎn)：第一，購(gòu)進(jìn)一部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額是

25、可以抵扣的；第二，將購(gòu)進(jìn)的螺紋鋼用于本單位基本建設(shè)，按照規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；第三，購(gòu)進(jìn)的鍍鋅板被竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額7140元。（2）購(gòu)進(jìn)貨物（螺紋鋼20噸）用于本單位基本建設(shè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=86000 x17%=14620（元）（3）購(gòu)進(jìn)貨物（鍍鋅板10噸）被竊丟失：進(jìn)項(xiàng)稅額=49000 x17%=8330（元）本月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（87720-14620）+（83300-8330）=148070（元）本月銷項(xiàng)稅額=987500 x17%=167875（元）本月應(yīng)納增值稅稅額=167875-148070=19805（元）例2-3某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票