CPA考試會計科目學(xué)習(xí)筆記-第十三章職工薪酬02

1、最新CPA考試會計科目學(xué)習(xí)筆記-第十三章職工薪酬02第十三章職工薪酬二第二節(jié)短期薪酬確實認(rèn)計量四、非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用本錢計量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：一以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)本錢管理費用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品【例題單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值

2、稅稅率為17%。2022年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位本錢為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元不含增值稅稅額。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2022年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為萬元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】甲公司2022年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額=50021+17%=1 170萬元。2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利1購入時借：庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款2決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)本錢管理費用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3發(fā)放時借：應(yīng)付

3、職工薪酬非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出【教材例13-4】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，215年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢為10 000元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為1 000元的 作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的售價為每臺14 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17% ,已開具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購置 的價款和增值稅進(jìn)項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入本錢費

4、用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照本錢結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項稅額計入本錢費用。筆記本電腦的售價總額=14 000170+14 00030=2 380 000+420 000=2 800 000(元)筆記本電腦的增值稅銷項稅額=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000(元甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 2 784 600管理費用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000實際發(fā)放筆記本電

5、腦時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額476 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000 的售價總額=1701 000+301 000=170 000+30 000=200 000元 的進(jìn)項稅額=1701 00017%+301 00017%=28 900+5 100=34 000元甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 198 900管理費用35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000購置 時,甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存商品 2

6、00 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額34 000貸：銀行存款 234 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出34 000二將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款【教材例13-5】215年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工

7、提供自建單位宿舍免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用60 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利60 000貸：累計折舊60 000借：管理費用 100 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100 000貸：其他應(yīng)付款 100 000三向職工提供企業(yè)支付了補貼

8、的商品或效勞以提供包含補貼的住房為例 1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供效勞的年限，且如果職工提前離開那么應(yīng)退回局部差價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的效勞年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。1購入住房時借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2出售時借：銀行存款長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)3攤銷時借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：長期待攤費用2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須效勞的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益?！窘滩睦?3-6】2

9、15年5月，甲公司購置了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購置價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購置價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在215年度中陸續(xù)購置了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司效勞15年。不考慮相關(guān)稅費。甲公司出售住房時應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94 000 000長期待攤費用22 000 000貸：固定資產(chǎn) 116 000 000出售住房后的每年，甲

10、公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 1 066 667管理費用 400 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667貸：長期待攤費用 1 466 667第三節(jié)離職后福利確實認(rèn)與計量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利方案，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或方法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利方案分類為設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案兩種類型。一、設(shè)定提存方案設(shè)定提存方

11、案，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承當(dāng)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利方案。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的效勞而應(yīng)付給設(shè)定提存方案的提存金，并作為一項費用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款【教材例13-7】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不

12、享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承當(dāng)投資風(fēng)險。因此，該福利方案為設(shè)定提存方案。215年，按照方案安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬。賬務(wù)處理如下：借：管理費用10 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000 000借：應(yīng)付職工薪酬10 000 000貸：銀行存款10 000 000二、設(shè)定受益方案設(shè)定受益方案是指除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案。【提示】在設(shè)定提存方案下，風(fēng)險實質(zhì)上要由職工來承當(dāng)。在設(shè)定受益方案下，風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)來承當(dāng)。步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期效勞本錢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過以下兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期效勞本錢。1根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加等作出估計，計量設(shè)定受益方案所產(chǎn)生的義務(wù),并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。