復習(會計從業(yè)復習)

1、會計有兩個基本職能：進行會計核算和實施會計監(jiān)督。其中，會計核算職能是會計最基本、首要的職能。會計核算職能是指以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果(或運營績效)和現(xiàn)金流量等信息。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的。會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息

2、質(zhì)量的高低，并為會計監(jiān)督提供依據(jù)。會計監(jiān)督是會計核算的保證，沒有嚴格的會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發(fā)揮。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素;收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素。資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企

3、業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的三個特征。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的三個特征。企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債兩大類。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下基本特征：收入是在日?；顒又行纬傻摹Ｆ髽I(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當確認為利得。收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投

4、入的資產(chǎn)。收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。收入最終會導致所有者權(quán)益的增加。（代收款項不是）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下基本特征：費用是在日?；顒又行纬傻摹Ｆ髽I(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當確認為損失。費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。費用最終會導致所有者權(quán)益的減少。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期

5、利潤的利得、減去損失。利潤收入費用,收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)?？偡诸惪颇?賬戶、賬簿)和明細分類科目(賬戶、賬簿)的關(guān)系以及平行登記總分類科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息明細分類科目，提供更

6、詳細、更具體會計信息。總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。會計等式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型(一)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益,會計等式中最通用和最一般的形式，稱為“會計基本等式”(或：第一等式)，它反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，屬于靜態(tài)等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加(2)資產(chǎn)方等

7、額有增有減，權(quán)益不變(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變(二)收入費用利潤這一等式(又稱第二會計等式)屬于動態(tài)等式。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。會計憑證的概念及種類劃分會計憑證的種類：會計憑證按其填制程序和用途的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。一、原始憑證(又稱“單據(jù)”)凡是不能用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。(一)按來源分類。原始憑證可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。(二)按格式分類。原始憑證按其格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證兩種。(三)按填制手續(xù)及內(nèi)容分類，原始憑證可以分為：一次憑證、累計

8、憑證和匯總憑證。所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證累計憑證的特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。最具有代表性的累計憑證是限額領(lǐng)料單。二、記賬憑證(又稱“記賬憑單”)(一)按內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證為避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)(如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(二)按填制方法，可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證原始憑證的填制要求和審核內(nèi)容經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑

9、證，應當退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù);(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。會計賬簿的種類(一)按用途分類賬簿按其用途，可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。1.序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。2. 分類賬簿又分為：總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。3.備查賬簿如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類按照賬頁格式不

10、同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。1.兩欄式賬簿適用于：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。2.三欄式賬簿適用于：特種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬。3.多欄式賬簿適用于：收入、費用、成本、利潤明細賬。4.數(shù)量金額式賬簿適用于：原材料、庫存商品等明細賬。會計賬簿的種類(三)按外型特征分類賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。1.訂本賬適用于：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2.活頁賬適用于：通常各種明細分類賬。3.卡片賬卡片賬也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。會計賬簿的登記規(guī)則：第一、應當根據(jù)審核無

11、誤的會計憑證登記會計賬簿。第二、賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，避免重記、漏記。第三、賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應占格距的1/2。第四、登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。第五、在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計賬簿的登記規(guī)則：第六、在登記各種賬簿時，

12、應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。第七、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向;對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用教材中的結(jié)平符號表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。第八、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額。更正錯賬的方法如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄錄。錯賬更正方法通常有：劃線更正法、紅字更正法、補充登記

13、法。一、劃線更正法劃線更正法又稱紅線更正法，適用于：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無誤，可以采用劃線更正法。更正方法是：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。劃線時，對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不能只更改其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。更正錯賬的方法二、紅字更正法適用于：以下兩種錯誤的更正：(1)記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記的會計科目錯誤。更正方法及步驟：先用紅字填制一張內(nèi)容與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。(2)記賬后在

14、當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記會計科目無誤，但所記金額大于應記金額【即：記賬憑證中金額多記了】。三、補充登記法適用于：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額【即：記賬憑證中金額少記了】。更正方法及步驟：按少計的金額用藍字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少計的金額，并據(jù)以記賬。各種賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點、適用范圍我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。它們的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序的不同。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍(一)特點特點是直接根據(jù)記

15、賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他幾種賬務(wù)處理程序都是以它為基礎(chǔ)發(fā)展而成的。(二)優(yōu)缺點優(yōu)點是：簡單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。(三)適用范圍適用于：規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。各種賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點、適用范圍二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍(一)特點特點是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證按分類編制匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、

16、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。(二)優(yōu)缺點優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量;便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。缺點是：按每一貸方賬戶匯總編制，不利于會計核算工作的分工;當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。(三)適用范圍適合于：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。各種賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點、適用范圍三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍(一)特點特點是：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。(二)優(yōu)缺點優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量;可以起到試算平衡的作用;簡明易懂，方便易學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的

17、對應關(guān)系，不便于查對賬目。(三)適用范圍適用于：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。財產(chǎn)清查的類別、方法(單選、多選、判斷)一、財產(chǎn)清查的類別(一)按清查的范圍，可分為全面清查和局部清查1.全面清查需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前;單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前;單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前等。2.局部清查局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：現(xiàn)金每日清點一次;銀行存款每月至少同銀行核對一次;債權(quán)、債務(wù)每年至少核對一至兩次;各項存貨應有計劃、有重點地抽查;貴重物品每月清查一次等。財產(chǎn)清查的類別、方法(單選、多選、判斷)(二)按照清查的時間

18、，可分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查一般在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：更換財產(chǎn)物資保管人員進行的有關(guān)財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關(guān)部門進行的臨時性檢查等。不定期清查也可以是全面清查，如：單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前;企業(yè)股份制改制前;單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前等等。二、財產(chǎn)清查的方法不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。(一)庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的主要方法是：實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(二)銀行存款的清查銀行存款的清查，采用與銀行核對賬目

19、的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對。銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。(二)銀行存款的清查所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

20、(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。如果出現(xiàn)未達賬項，企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。三、實物資產(chǎn)的清查方法主要有以下兩種：(一)實地盤點法(二)技術(shù)推算法適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

21、對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進行鑒定。對于財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確定盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。四、往來款項的清查方法一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”賬戶。當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”賬戶。2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理對于存

22、貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，作沖減“管理費用”等賬戶處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支

23、出”賬戶。3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。財務(wù)會計報告的構(gòu)成及編制要求一套完整的財務(wù)報告至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。其中，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的報表，提供靜態(tài)信息，屬于靜態(tài)報表;利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的報表;現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流